Письмо Минфина РФ от 06.02.2001 № 03-07-28/25

<О порядке и сроках уплаты налогов и сборов и их распределении в бюджеты разного уровня>

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 6 февраля 2001 г. № 03-07-28/25

Министерство финансов Российской Федерации в связи с поступающими многочисленными запросами разъясняет.

В соответствии со ст. 61 Налогового кодекса Российской Федерации срок уплаты налога или сбора, а также пени может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части (части начисленной суммы, а не части налога, подлежащей зачислению в бюджет) с начислением процентов на неуплаченную сумму налога. Изменение срока уплаты оформляется в форме отсрочки (рассрочки).

Вместе с тем положения ст. 63 Кодекса устанавливают, что, «если законодательством Российской Федерации предусмотрено перечисление федерального налога и сбора в бюджеты разного уровня, срок уплаты такого налога и сбора в части сумм, подлежащих уплате в федеральный бюджет, изменяется на основании решения Министерства финансов Российской Федерации, а в части сумм, поступающих в бюджет субъекта Российской Федерации или местный бюджет, — на основании решения соответствующего финансового органа».

При этом необходимо отметить, что в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога или сбора, т.е. исчислить и перечислить в бюджеты разного уровня только те федеральные налоги или сборы, по которым установлены ставки: налог на прибыль, налог на игорный бизнес, единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Следовательно, полномочия субъекта Российской Федерации на предоставление отсрочек, рассрочек и налогового кредита в части сумм, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, распространяются только на вышеперечисленные налоги.

В соответствии со ст. 56, 167 и 245 Бюджетного кодекса Российской Федерации федеральное казначейство несет ответственность за правильность исполнения федерального бюджета, которое включает распределение в установленных размерах в соответствии с утвержденным федеральным бюджетом доходов от уплаты федеральных регулирующих налогов и сборов.

Органы федерального казначейства (а не налогоплательщик или налоговый орган) распределяют доходы от уплаты федеральных налогов и сборов в порядке межбюджетного регулирования в разные уровни бюджетов в соответствии с нормативами отчислений, установленными Федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год, и в соответствии с Инструкцией о порядке ведения учета доходов федерального бюджета и распределения в порядке регулирования доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина России от 14.12.99 № 91н, зарегистрированной в Минюсте России 22.12.99, регистрационный номер 2022, по общей сумме дохода от уплаты налога или сбора, а не по конкретному налогоплательщику.

В части учета налоговыми органами регулирующих налогов и сборов в лицевой карточке налогоплательщика следует отметить, что с 1 января 2001 г. в соответствии с поручением Правительства Российской Федерации от 18.11.2000 № МК-П13-31004 налоговые органы обязаны вести консолидированный лицевой счет налогоплательщика по каждому федеральному регулирующему налогу или сбору в целом.

По вопросу распределения недоимки по федеральным налогам и сборам, поступающей в текущем финансовом году в бюджетную систему Российской Федерации, Министерство финансов Российской Федерации разъясняет следующее.

Понятия «налоги», «сборы», «недоимка» относятся к сфере законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. В бюджетном законодательстве Российской Федерации налоги и сборы трансформируются в источники доходов бюджетов разных уровней бюджетной системы Российской Федерации, которые подробно регулируются различными нормативными правовыми актами.

Регулирующие доходы в целях сбалансирования доходов и расходов поступают в соответствующие бюджеты в виде процентных отчислений от уплаты налогов и сборов по нормативам, утвержденным в установленном порядке на соответствующий финансовый год. При этом недоимка как сумма налога или сбора, не уплаченная налогоплательщиком и не поступившая в бюджетную систему Российской Федерации в установленный срок, в бюджетном законодательстве обезличена.

Причем все нормы федерального закона о федеральном бюджете на соответствующий год применяются в период действия самого закона. Именно ограничение во времени действия закона о бюджете на очередной финансовый год отличает его от других законодательных актов (например, законодательства о налогах и сборах).

Кроме того, кассовый принцип исполнения бюджета предусматривает четкое исполнение норм закона о бюджете на очередной финансовый год применительно к операциям, которые отражаются по счетам федерального бюджета в конкретный отчетный период, равный бюджетному периоду.

Учитывая вышеизложенное, с момента вступления в силу федерального закона о федеральном бюджете на конкретный финансовый год по всем поступающим в бюджетную систему Российской Федерации платежам необходимо применять при их распределении в разные уровни бюджетов нормативы отчислений, утвержденные на этот конкретный год, независимо от периода начисления этих платежей.

В случаях принятия органами государственной власти субъектов Российской Федерации решений, приводящих к нарушению порядка зачисления в федеральный бюджет доходов от уплаты федеральных налогов и сборов и иных доходов, а также иным образом нарушающих положения бюджетного законодательства Российской Федерации и законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, Правительству Российской Федерации предоставлено право применять санкции к субъектам Российской Федерации в соответствии со статьей 41 Федерального закона «О федеральном бюджете на 2001 год».

---