--- title: "<Письмо> Минфина РФ от 14.02.2006 N 03-06-01-04/33" number: "03-06-01-04/33" issuer: "Министерство финансов Российской Федерации" issued_on: 2006-02-14 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-03-06-01-0433" --- ## <Письмо> Минфина РФ от 14.02.2006 N 03-06-01-04/33 # <Письмо> Минфина РФ от 14.02.2006 N 03-06-01-04/33 <Об учете библиотечного фонда при расчете налога на имущество организации> **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО**
от 14 февраля 2006 г. N 03-06-01-04/33
Вопрос. В соответствии с пунктом 3 [статьи 4](https://bukva.ai/docs/zakon-139-fz-2003/statya-4#p100118) Федерального закона от 11.11.2003 N 139-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов" с 1 января 2006 г. льготы по уплате налога на имущество организаций отменяются в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых организациями для нужд культуры, искусства и образования. В этой связи просим разъяснить следующее. Учитывается ли стоимость библиотечного фонда в расчете налоговой базы по налогу на имущество организаций, если печатные издания: - были приобретены за счет целевых средств (членских взносов, бюджетных ассигнований); - были приобретены до 2001 года и по настоящее время используются в деятельности учреждений? Ответ. В соответствии со [статьей 375](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p218) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Из данной нормы следует, что при определении размера налоговой базы по налогу на имущество организаций следует учитывать особенности формирования остаточной стоимости имущества, исходя как из действующих в настоящее время норм бухгалтерского учета, так и из имевших место в момент непосредственного принятия данного объекта к учету. Таким образом, учитывая то, что стоимость библиотечного фонда, числящаяся в составе основных средств организации, была сформирована до начала 2001 года, следует в том числе основываться на нормах законодательства, действующего в то время. До 1 января 2001 г. порядок организации бухгалтерского учета библиотечного фонда определялся [Положением](https://bukva.ai/docs/prikaz-65n#p100011) по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденным Приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, и [Методическими указаниями](https://bukva.ai/docs/prikaz-33n-1998#p100020) по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н. В соответствии с [пунктом 36](https://bukva.ai/docs/prikaz-33n-1998#p100126) данных Методических указаний затраты, связанные с приобретением изданий (книг, брошюр, журналов и т.п.) для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, отражались по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом учета общехозяйственных расходов. При принятии указанных экземпляров изданий к бухгалтерскому учету на сумму произведенных затрат увеличивалась стоимость библиотечного фонда, учитываемого в составе основных средств, что отражалось записью по дебету счета "Основные средства" и кредиту счета учета добавочного капитала. В соответствии с [пунктом 4.1](https://bukva.ai/docs/prikaz-65n#p100054) ПБУ 6/97 и [пунктом 48](https://bukva.ai/docs/prikaz-33n-1998#p100149) Методических указаний амортизация по библиотечному фонду не начислялась, следовательно, остатки на счетах "[Основные средства](https://bukva.ai/docs/prikaz-94n-2000#p100391)" и "[Добавочный капитал](https://bukva.ai/docs/prikaz-94n-2000#p102223)" отражали первоначальную стоимость приобретенных экземпляров изданий, в которой они были приняты к учету согласно [пункту 3.1](https://bukva.ai/docs/prikaz-65n#p100034) ПБУ 6/97. Однако, как следует из норм приведенных документов, погашение стоимости книжных изданий фактически проходило в момент принятия к учету затрат на их приобретение. Таким образом, в настоящее время их остаточная стоимость равна нулю и, следовательно, не участвует в расчете облагаемой базы по налогу на имущество (указанное также подтверждается письмами Минфина России от 25.11.99 N 04-05-06 и от 27.04.2001 N 04-05-06/25). Поскольку организация признавала расходы на приобретение книг для библиотеки ранее, при передаче их в эксплуатацию, следовательно, указанные расходы, даже при фактическом выбытии книг, повторно бухгалтерскую прибыль не будут формировать, так как в соответствии с [пунктом 2](https://bukva.ai/docs/prikaz-33n-1999-minfin-rossii-ministerstvo#p100017) Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Из вышеуказанного следует, что ни при каких обстоятельствах библиотечный фонд, сформированный до 2001 года, не может участвовать в расчете налогооблагаемой базы по налогу на имущество 2006 года, поскольку его остаточная стоимость равна нулю, т.е. отсутствует налоговая база. Аналогичная ситуация с отражением в составе налоговой базы библиотечного фонда, сформированного до 1998 года. Так, согласно [пункту 55](https://bukva.ai/docs/30-minfin-sssr-ministerstvo#p100134) Положения по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций, утвержденного письмом Министерства финансов СССР от 07.05.76 N 30, приобретение книг и журналов, поступающих на пополнение технических библиотек предприятий и организаций, проходило за счет средств, ассигнуемых по сметам общезаводских (общехозяйственных) расходов. Данное имущество также приходилось по счету Основных средств (фондов) с соответствующим увеличением Уставного фонда без отражения этих операций в учете капитальных вложений. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности, Департаментом бюджетной политики сообщает следующее. В соответствии с пунктом 1 [статьи 374](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p209) НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Специальный порядок по учету библиотечных фондов нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не предусмотрен. При рассмотрении вопросов учета библиотечного фонда некоммерческих организаций следует руководствоваться в том числе [Положением](https://bukva.ai/docs/prikaz-26n-2001-minfin-rossii-ministerstvo#p100012) по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. До утверждения [ПБУ 6/01](https://bukva.ai/docs/prikaz-26n-2001-minfin-rossii-ministerstvo#p100012) действовало [Положение](https://bukva.ai/docs/prikaz-65n#p100011) по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденное Приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н. В соответствии с [Методическими указаниями](https://bukva.ai/docs/prikaz-33n-1998#p100126) по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, которые определяли порядок организации бухгалтерского учета основных средств на основе [ПБУ 6/97,](https://bukva.ai/docs/prikaz-65n#p100011) затраты, связанные с приобретением изданий (книг, брошюр, журналов и т.п.) для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управления организации, отражались по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом учета общехозяйственных расходов. В данном случае налог на имущество предприятий с библиотечного фонда не взимался, так как его остаточная стоимость была равна нулю. При этом, учитывая, что в связи с утверждением [ПБУ 6/01](https://bukva.ai/docs/prikaz-26n-2001-minfin-rossii-ministerstvo#p100012) изменился порядок учета библиотечного фонда, а также принимая во внимание, что затраты, связанные с приобретением изданий, в полном объеме были списаны на затраты на производство, организация должна была произвести перевод сальдо по счету учета основных средств в части приобретенных изданий в уменьшение счета учета добавочного капитала. Что касается бюджетных организаций, то порядок ведения бухгалтерского учета до 2005 года регулировался [Инструкцией](https://bukva.ai/docs/prikaz-107n-1999#p100046) по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.99 N 107н, а с 1 января 2005 года - [Инструкцией](https://bukva.ai/docs/prikaz-70n-2004#p100014) по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н. В соответствии с указанными инструкциями библиотечный фонд в бюджетных учреждениях учитывается в составе основных средств. При этом на объекты библиотечного фонда ни износ, ни амортизация не начисляются. Таким образом, библиотечные фонды бюджетных учреждений отнесены к объектам основных средств и подлежат обложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
**А.И.ИВАНЕЕВ**
---