--- title: "Письмо Минфина РФ от 18.05.2006 N 03-05-01-04/128" number: "03-05-01-04/128" issuer: "Министерство финансов Российской Федерации" issued_on: 2006-05-18 status: утратил силу canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-03-05-01-04128" --- ## Письмо Минфина РФ от 18.05.2006 N 03-05-01-04/128 # Письмо Минфина РФ от 18.05.2006 N 03-05-01-04/128 <О начислении НДФЛ и ЕСН на расходы, касающиеся доставки сотрудников к месту работы> **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 18 мая 2006 г. N 03-05-01-04/128 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц стоимости услуг, оказываемых своим работникам по доставке их на работу, и в соответствии со [статьей 34.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p101393) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее. [Пунктом 1 статьи 236](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3026) Кодекса установлено, что для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. При этом [пунктом 3 статьи 236](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101551) Кодекса предусмотрено, что указанные выплаты и вознаграждения не являются объектом налогообложения единым социальным налогом у налогоплательщиков-организаций, если данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определяются в соответствии с [главой 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) "Налог на прибыль организаций" Кодекса. Согласно [пункту 1 статьи 237](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101556) Кодекса, при определении налоговой базы налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в [ст. 238](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101565) настоящего Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника. Таким образом, стоимость доставки сотрудника к месту работы и обратно, предоставляемой организацией в соответствии с трудовым договором, подлежит налогообложению единым социальным налогом с учетом [пункта 3 статьи 236](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101551) Кодекса. Учитывая положения пункта 2 [статьи 10](https://bukva.ai/docs/zakon-167-fz-2001/statya-1#p2) Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", указанная сумма оплаты включается также в объект обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 1 [статьи 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101117) Кодекса учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 [статьи 211](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101128) Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Таким образом, оплата проезда работников к месту работы и обратно в соответствии со [статьей 211](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101128) Кодекса является доходом работника, полученным в натуральной форме. При этом в [статье 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-217#p101238) Кодекса, содержащей перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, для таких доходов, как оплата организацией стоимости проезда работников к месту работы и обратно по решению администрации, освобождение от уплаты налога не предусмотрено. Одновременно сообщается, что в данной ситуации в организации следует вести персонифицированный учет сотрудников, пользующихся указанной услугой, расчет суммы оплаты такой доставки, включаемой в налоговую базу по отдельному сотруднику.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
**А.И.ИВАНЕЕВ**
---