---
title: "<Письмо> Минфина России от 05.12.2024 N 03-03-06/122830"
number: "03-03-06/122830"
issuer: "Министерство финансов Российской Федерации"
issued_on: 2024-12-05
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-03-03-06122830"
---
## <Письмо> Минфина России от 05.12.2024 N 03-03-06/122830
# <Письмо> Минфина России от 05.12.2024 N 03-03-06/122830
<По вопросу применения положений подпункта 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации>
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ПИСЬМО**
**от 5 декабря 2024 г. N 03-03-06/122830**
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.
В соответствии с [подпунктом 26 пункта 1 статьи 264](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p26865) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной [пунктом 1 статьи 256](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18279) Кодекса. Указанные расходы, связанные с приобретением права на использование по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, относящихся к сфере искусственного интеллекта, могут учитываться в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.
Вместе с тем на основании [пункта 47 статьи 2](https://bukva.ai/docs/zakon-176-fz-2024/statya-2#p101071) Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ) с 01.01.2025 года вносятся изменения в положения [подпункта 26 пункта 1 статьи 264](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p26865) Кодекса.
Так, в соответствии с [подпунктом 26 пункта 1 статьи 264](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p26865) Кодекса в редакции Федерального закона N 176-ФЗ с 01.01.2025 к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, будут относиться расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, программно-аппаратных комплексов по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям), а также расходы на адаптацию и модификацию этих программ для ЭВМ, баз данных. К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной [пунктом 1 статьи 256](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18279) Кодекса. Указанные расходы, связанные с приобретением права на использование по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) программ для ЭВМ и баз данных, программно-аппаратных комплексов, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, могут учитываться в размере фактических затрат с применением коэффициента 2.
Учитывая редакцию [подпункта 26 пункта 1 статьи 264](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p26865) Кодекса в редакции Федерального закона N 176-ФЗ, расходы на адаптацию и модификацию программ для ЭВМ, баз данных с 01.01.2025 года учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при этом коэффициент 2 к ним не применяется.
Что касается расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, программно-аппаратных комплексов, то следует иметь в виду, что в соответствии с [пунктом 1 статьи 272](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14427) Кодекса расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. При этом, если расходы осуществлены (произведены) в одном налоговом периоде по договору, действующему в течение периода, превышающего этот налоговый период, то указанные расходы признаются равномерно в течение периода действия такого договора.
В этой связи, по мнению Департамента, к расходам, связанным с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, относящихся к сфере искусственного интеллекта, осуществленным до 01.01.2025 года, и признаваемым в том числе после 01.01.2025 года, применяется коэффициент 1,5.
Если же дата осуществления расходов, связанных с приобретением права на использование по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) программ для ЭВМ и баз данных, программно-аппаратных комплексов, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, приходится на период начиная с 2025 года, то такие расходы учитываются в размере фактических затрат с применением коэффициента 2.
При этом указанные программы для ЭВМ (базы данных), программно-аппаратные комплексы должны быть включены в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных на дату приобретения права на их использование.