--- title: "Письмо Минфина РФ от 02.02.2006 N 03-03-04/4/22" number: "03-03-04/4/22" issuer: "Министерство финансов Российской Федерации" issued_on: 2006-02-02 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-03-03-04422" --- ## Письмо Минфина РФ от 02.02.2006 N 03-03-04/4/22 # Письмо Минфина РФ от 02.02.2006 N 03-03-04/4/22 <О включении в состав расходов, уменьшающих полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, расходов на оплату труда работников, работающих сверхурочно, если количество часов, отработанных ими сверхурочно, превышает 120 ч в год> > [!IMPORTANT] > КонсультантПлюс: примечание. > При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер, является разъяснением по конкретному запросу, актуален на дату издания. **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 2 февраля 2006 г. N 03-03-04/4/22 Вопрос. 9 марта 2005 г. Минфин России выпустил письмо N 03-03-01-04/1/102. Вывод письма заключался в том, что "оплата труда работника за сверхурочную работу более 120 часов в год не может включаться в расходы налогоплательщика на оплату труда и уменьшать налогооблагаемую прибыль, так как в данном случае нарушаются положения [ст. 99](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-1#p100718) ТК РФ". 23 сентября 2005 г. Федеральной налоговой службой РФ было выпущено [письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-02-1-08195-at) N 02-1-08/195@ "По вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов по оплате сверхурочных работ, превышающих 120 часов в год", в котором изложена позиция, заключающаяся в возможности отнесения к расходам в целях налогообложения прибыли оплаты труда работников, работающих сверхурочно (в т.ч., если количество часов, отработанных им сверхурочно, превышает 120 ч в год), при условии, если такая обязанность предусмотрена трудовым договором, заключенным с работником. В указанном письме дается ссылка на аналогичную позицию Минфина России (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 15.08.2005 N 03-03-02/62). Ознакомиться с содержанием данного письма не представляется возможным, так как в правовых базах ("Консультант", "Гарант") и публикациях прессы текста данного письма не содержится. Прошу подтвердить возможность отнесения к расходам в целях налогообложения прибыли оплаты труда работников, работающих сверхурочно (в т.ч., если количество часов, отработанных ими сверхурочно, превышает 120 ч в год). Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу включения в состав расходов, уменьшающих полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, расходов на оплату труда работников, работающих сверхурочно, если количество часов, отработанных ими сверхурочно, превышает 120 ч в год, и сообщает следующее. Согласно [ст. 255](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102015) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Пункт 3 [ст. 255](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102019) Кодекса относит к расходам на оплату труда начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в т.ч. надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок привлечения к сверхурочной работе предусмотрен [ст. 99](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-1#p100728) Трудового кодекса РФ, согласно которой сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 ч в год. Оплата сверхурочной работы производится в соответствии с положениями [ст. 152](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-1#p100999) Трудового кодекса РФ, которой определен минимальный размер оплаты труда сверхурочной работы. При этом сверхурочная работа должна быть оплачена в повышенном размере независимо от того, соблюден ли порядок привлечения к сверхурочным работам. По заключению Федеральной службы по труду и занятости, нарушение работодателем порядка привлечения к сверхурочной работе (например, превышение максимально допустимого числа часов сверхурочной работы в год) не должно отразиться на реализации права работника на оплату труда за сверхурочную работу. Таким образом, трудовым законодательством предусмотрена обязанность работодателя оплатить в повышенном размере труд работника, привлекаемого к работе сверхурочно с нарушением ограничений, установленных [ст. 99](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-1#p100718) Трудового кодекса РФ. В целях налогообложения прибыли все расходы, признаваемые при исчислении налоговой базы, должны быть документально подтверждены и обоснованы, т.е. экономически оправданы, и направлены на получение дохода (п. 1 [ст. 252](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101955) Кодекса). По нашему мнению, оплату сверхурочной работы с согласия работника следует рассматривать как обоснованный расход. Учитывая изложенное, расходы на оплату труда работников, работающих сверхурочно (в т.ч. если количество часов, отработанных ими сверхурочно, превышает 120 ч в год), в целях налогообложения прибыли относятся к расходам на оплату труда согласно п. 3 [ст. 255](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102019) Кодекса при условии, если такая обязанность предусмотрена трудовым договором, заключенным с работником.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
**А.И.ИВАНЕЕВ**
---