--- title: "Письмо Минфина РФ от 28.12.2004 N 03-03-02-04/1/99" number: "03-03-02-04/1/99" issuer: "Министерство финансов Российской Федерации" issued_on: 2004-12-28 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-03-03-02-04199" --- ## Письмо Минфина РФ от 28.12.2004 N 03-03-02-04/1/99 # Письмо Минфина РФ от 28.12.2004 N 03-03-02-04/1/99 <О затратах на приобретение земельных участков> > [!IMPORTANT] > КонсультантПлюс: примечание. > При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер, является разъяснением по конкретному запросу, актуален на дату издания. **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 28 декабря 2004 г. N 03-03-02-04/1/99 Вопрос. Наша организация применяет упрощенную систему налогообложения по методу "доходы минус расходы". В настоящее время готовим документацию на приобретение земельного участка в собственность. Участок земли будет использоваться для сдачи в аренду. Расходы по покупке земли в собственность являются экономически оправданными и направлены на получение дохода. Просим разъяснить, в каком порядке затраты по покупке земли можно включить в расходы при расчете единого налога: 1. в составе расходов на приобретение основных средств (подп. 1 п. 1 ст. [346.16](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103626) НК РФ). Как в таком случае определить момент ввода земельного участка в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 [ст. 346.16](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1661) НК РФ)? 2. в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 [ст. 346.16](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103630) НК РФ). Ведь земля амортизируемым имуществом не является, а в подпункте 3 пункта 1 [статьи 254](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101987) Налогового кодекса, на которую дана ссылка в пункте 2 [статьи 346.16](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103652) Налогового кодекса, сказано: "к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений... и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом". Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 [статьи 346.16](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103626) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают полученные доходы на расходы по приобретению основных средств. Указанные расходы, осуществленные организацией в период применения упрощенной системы налогообложения, учитываются в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 3 [статьи 346.16](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1661) Кодекса, то есть на дату ввода приобретенных основных средств в эксплуатацию. Согласно пункту 3 [статьи 4](https://bukva.ai/docs/zakon-129-fz-1996/statya-4#p100173) Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. [Пунктом 5](https://bukva.ai/docs/prikaz-26n-2001-minfin-rossii-ministerstvo#p100027) Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, земельные участки включены в состав основных средств. [Пунктом 17](https://bukva.ai/docs/prikaz-26n-2001-minfin-rossii-ministerstvo#p100062) ПБУ 6/01 по степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации. В связи с изложенным, а также исходя из заданного вопроса, приобретенный в собственность земельный участок будет относиться к основным средствам, введенным в эксплуатацию, с даты вступления в силу договора по передаче его в аренду. Если срок действия договора на передачу земельного участка в аренду превышает один год, то расходы по приобретению участка учитываются на момент подачи соответствующих документов на государственную регистрацию.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
**А.И.ИВАНЕЕВ**
---