Бухгалтерский учет и отчетность по исполнению федерального бюджета в органах Федерального казначейства в условиях эксперимента

(Приложение к письму Минфина РФ от 28.01.1994 № 03-02-18)

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ПО ИСПОЛНЕНИЮ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА В ОРГАНАХ ФЕДЕРАЛЬНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА В УСЛОВИЯХ ЭКСПЕРИМЕНТА

1. Все учитываемые в органе федерального казначейства операции по исполнению федерального бюджета должны быть оформлены документами установленной для этих целей формы.

Бухгалтерские документы по перечислению, переводу и выдаче денежной наличности, документы расчетного и кредитного характера подписываются руководителем органа федерального казначейства или его заместителем и главным казначеем — бухгалтером, а во время отсутствия главного казначея — бухгалтера (отпуск, болезнь, командировка и др.) — заместителем главного казначея — бухгалтера. Без этих подписей бухгалтерские документы считаются недействительными. Запрещается подписывать документы без заполнения в них необходимых реквизитов.

2. Поступившие в бухгалтерию документы подвергаются проверке как по форме (наличие всех реквизитов и подписей), так и по содержанию (законность операций, правильность арифметических подсчетов и т.д.), после чего принимаются к учету. Принятые к учету документы оформляются общим мемориальным ордером (ф. 274) по всем операциям за день. Мемориальные ордера регистрируются в книге «Журнал-главная» (ф. 1-ф) по прилагаемой форме.

3. Записи операций производятся в книгу «Журнал-главная» (ф. 1-ф) и в книги аналитического учета, предусмотренные настоящими указаниями, на основании мемориальных ордеров и приложенных к ним документам. Учет в книге «Журнал-главная» ведется по субсчетам.

Книга «Журнал-главная» открывается записями сумм остатков на начало года в соответствии с заключительным балансом за истекший год. Записи в ней производятся по мере составления мемориальных ордеров. Сумма мемориального ордера записывается сначала в графу «Сумма по ордеру», а затем в дебет и кредит соответствующих субсчетов. Сумма оборотов за месяц по всем субсчетам как по дебету, так и по кредиту должна быть равна итогу графы «Сумма по ордеру». Второй строкой после оборотов за месяц выводится остаток на начало следующего месяца по каждому субсчету.

Для контроля за правильностью бухгалтерских записей по счету синтетического и аналитического учета ежемесячно составляются оборотные ведомости ф. 285 по каждой группе аналитических субсчетов, объединяемых соответствующим синтетическим счетом. Итоги оборотов и остатки по каждому аналитическому субсчету оборотных ведомостей сверяются с итогами оборотов и остатками этих субсчетов книг «Журнал-главная».

По окончании каждого месяца в регистрах аналитического учета подсчитываются итоги оборотов и выводятся остатки по субсчетам.

4. Бухгалтерский учет операций по исполнению федерального бюджета и внебюджетных фондов ведется по прилагаемому плану счетов.

ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ИСПОЛНЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА И ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ В ОРГАНАХ ФЕДЕРАЛЬНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА

5. Главное управление федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации (Главк) для финансирования мероприятий по проводимому эксперименту перечисляет денежные средства на открываемые в учреждениях банков для этих целей управлениям федерального казначейства (управления) бюджетные текущие счета по федеральному бюджету по 120 балансовому счету Центрального банка Российской Федерации.

Поступление средств отражается по дебету субсчету 010 и кредиту субсчета 065.

Если денежные средства вышестоящим органом казначейства перечислены в отчетном месяце, а нижестоящим органом казначейства получены в следующем за отчетным месяце, то нижестоящим органом казначейства они должны быть учтены в отчетном месяце как суммы в пути по субсчету 019 «Суммы в пути» и отражены бухгалтерской проводкой по дебету субсчета 019 и кредиту субсчета 065. В месяце поступления денежных средств на бюджетный текущий счет нижестоящим органом казначейства дебетуется субсчет 010 и кредитуется субсчет 019.

Аналитический учет поступления средств ведется в Книге текущих счетов распорядителей ассигнований и кассовых расходов (ф. 3-ф), образец которой прилагается. В книге открываются отдельные лицевые счета учреждениям и организациям на каждый вид расходов с указанием раздела, главы и параграфа бюджетной классификации, а по народному хозяйству и капитальным вложениям — статьи расходов. Ассигнования по смете расходов или установленные лимиты бюджетного финансирования отражаются внесистемно, т.е. без оформления бухгалтерскими проводками, в разделе «Ассигнования» в графах 4 — 7 соответственно. Уменьшение ассигнований или лимитов записывается со знаком минус. Поступление средств записывается в графу 8 — «поступление средств».

При перечислении управлением полученных средств отделениям федерального казначейства (отделения) для финансирования обслуживаемых ими учреждений и организаций в управлении даются проводки по дебету субсчета 065 и кредиту субсчета 010 и производится запись в графу 9 — «отозвано средств и списано расходов». Одновременно уменьшаются ассигнования или лимиты финансирования по этим учреждениям и организациям.

Отделением оформление бухгалтерских проводок и аналитический учет полученных средств ведется аналогично записям этих операций в управлении, т.е. дебетуется субсчет 010 и кредитуется субсчет 065.

По окончании месяца в книге ф. 3-ф проставляются итоги по графам 4 — 9 за данный месяц и с начала года. При этом по графам 4, 5, 6, 7 по строке «Итого за месяц» проставляются по кварталам суммы изменений ассигнований или лимитов в текущем месяце, а по строке «Итого с начала года» — суммы ассигнований или лимитов с учетом внесенных изменений.

В графе 11 проставляется остаток, показывающий сумму, подлежащую получению от вышестоящего органа казначейства в текущем квартале (графа 4 или 5, 6, 7 по соответствующему кварталу минус графа 8), с учетом установленных вышестоящим органом казначейства ассигнований или лимита финансирования. Уменьшение ассигнований или лимитов финансирования при перечислении средств нижестоящему органу казначейства в расчет не принимается.

Аналитический учет движения денежных средств по субсчету 010 ведется в книге «журнал-главная».

6. Учет бюджетных ассигнований или лимитов финансирования, перечисление средств и кассовых расходов учреждений и организаций, участвующих в эксперименте, ведется в книге ф. 3-ф на отдельных лицевых счетах.

Лицевые счета учреждений и организаций в книге ф. 3-ф открываются в следующем порядке:

по народному хозяйству (раздел 100) и капитальным вложениям — по разделу, главе, параграфу и статьям бюджетной классификации;

по финансированию остальных мероприятий — по разделу, главе и параграфу бюджетной классификации.

В лицевом счете указывается назначение и номер бюджетного текущего счета, а также учреждение банка, в котором он открыт.

7. В книге ф. 3-ф записи по лицевым счетам учреждений и организаций производятся в следующем порядке.

В графе первой указывается дата совершения операции. В графе второй проставляется порядковый номер, присвоенный мемориальному ордеру. В графе третьей кратко излагается содержание операции. В графах четвертой, пятой, шестой и седьмой записываются по соответствующим кварталам суммы бюджетных ассигнований или лимитов финансирования, в пределах которых могут производиться расходы, а также изменения, внесенные в течение года. Суммы уменьшения бюджетных ассигнований или лимитов финансирования записываются со знаком минус. В графе восьмой записываются суммы, перечисленные на бюджетный текущий счет по федеральному бюджету распорядителя ассигнований, а также суммы денежных средств, оставшихся на начало и конец месяца. В графе девятой записываются суммы, отозванные с бюджетных текущих счетов распорядителей ассигнований по распоряжению органов федерального казначейства, а также кассовые расходы, произведенные распорядителем ассигнований. Одновременно кассовые расходы записываются в графу десятую.

В графе 11 проставляется остаток, показывающий сумму, подлежащую перечислению на бюджетный текущий счет распорядителя ассигнований в текущем квартале (графа 4 или 5, 6, 7 по соответствующему кварталу минус графа 8, плюс графа 9 в части отозванных средств).

8. Финансирование распорядителей ассигнований осуществляется органами федерального казначейства путем перечисления денежных средств платежными поручениями 0401002 с бюджетного текущего счета по исполнению федерального бюджета органов федерального казначейства на бюджетные текущие счета по федеральному бюджету распорядителей ассигнований в учреждениях банков.

Финансирование мероприятий по народному хозяйству (раздел 100) и капитальным вложениям осуществляется по разделам, главам, параграфам и статьям бюджетной классификации, а по остальным мероприятиям — по разделам, главам и параграфам бюджетной классификации с указанием символов отчетности Центрального банка Российской Федерации.

На сумму перечисленных распорядителям ассигнований средств на их бюджетные текущие счета дебетуются субсчета 013, 014 и кредитуется субсчет 010.

Сумма финансирования записывается по лицевому счету распорядителя ассигнований в книге ф. 3-ф в графе 8. При перечислении средств на расчетные и внебюджетные счета распорядителей ассигнований дебетуется субсчет 020 и кредитуется субсчет 010. Сумма указанных перечислений записывается в книге ф. 3-ф в графе 9.

По окончании месяца на основании полученных от учреждений банков остатков на бюджетных текущих счетах распорядителей ассигнований и отчетов распорядителей ассигнований по форме 2-мрб «Отчет об исполнении сметы расходов учреждений, предприятий и организаций, финансируемых из республиканского бюджета» составляется справка о кассовых расходах бюджета за отчетный месяц по прилагаемой форме.

1.

2.

3.

Итого

На сумму кассовых расходов за месяц дебетуется субсчет 020 и кредитуются субсчета 013, 014, соответственно, и производится запись в книге ф. 3-ф в графах 9 и 10 лицевых счетов распорядителей ассигнований.

9. По окончании бюджетного года перед составлением годового отчета бухгалтерией казначейства проверяется достоверность данных всех балансовых счетов и расчетов с органами казначейства по средствам, переданным и полученным на финансирование мероприятий для проведения эксперимента.

После проведения данной работы определяются результаты исполнения федерального бюджета. Результаты исполнения федерального бюджета определяются путем списания кредитных оборотов по субсчету 065 с начала года с дебета субсчета 065 в кредит субсчета 090 и дебетовых оборотов по субсчету 065 с начала года с кредита субсчета 065 в дебет субсчета 090, а также списанием произведенных за год кассовых расходов с кредита субсчета 020 в дебет субсчета 090.

После свершения указанных бухгалтерских записей кредитовый остаток по субсчету 090 должен быть равен дебетовым остаткам по субсчетам 010, 013 и 014, а при наличии сумм в пути — еще и по субсчету 019.

10. По окончании месяца органы казначейства составляют отчет о полученных средствах для финансирования мероприятий, участвующих в эксперименте, и кассовых расходах на эти цели по прилагаемой форме.

МЕСЯЧНЫЙ ОТЧЕТ ОБ ИСПОЛНЕНИИ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА

Указанная месячная отчетность представляется вышестоящему органу казначейства в установленные последним сроки.

Сводные месячные отчеты в целом по республике в составе Российской Федерации, краю, области, округу и городу с внутригородскими районами составляются путем суммирования отчетных данных нижестоящих органов казначейства и учетных данных управления.

В месячных отчетах доходы и расходы относятся на тот или иной код в соответствии с подразделениями бюджетной классификации, приведенными в графе 1 формы месячного отчета.

Отчетные данные по телеграфу (телетайпу, телефаксу) передаются вышестоящему органу казначейства по кодам, приведенным в графе 2 схемы месячного отчета.

Коды месячной отчетности установлены: по доходам — нечетные; по расходам — четные.

При передаче отчетных данных по телетайпу (телеграфу, телефаксу) в начале текста телеграммы проставляются следующие данные: наименование отправителя, код телетайпа (код телетайпа Министерства финансов Российской Федерации — 112008, телефакс 925-08-89), адресат — Главное управление федерального казначейства, название бюджета — федеральный и месяц, за который передается исполнение бюджета. Отчетные данные показываются по установленным кодам — в последовательности, приведенной в схеме месячного отчета.

Код показывается перед суммой и отделяется пробелом. Например, если по коду 65 значится сумма 500.000 тыс. рублей, то в телеграмме проставляется 65 500000. Доходы и расходы об исполнении бюджета показываются в месячной отчетности нарастающими итогами с начала года.

Управлениями в представляемых месячных отчетах Главку по шифру 65 показываются только средства, полученные от Главка для финансирования мероприятий по эксперименту. Внутриказначейские расчеты по этим средствам в сводных отчетах взаимоисключаются.

Месячные отчеты об исполнении федерального бюджета управлениями представляются в Главк 10 числа следующего за отчетным месяца.

11. По состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября и 1 января органами казначейства составляются отчет об исполнении федерального бюджета по прилагаемой форме применительно порядку составления месячного отчета.

ОТЧЕТ ОБ ИСПОЛНЕНИИ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА

В разделе «Народное хозяйство» приводятся промежуточные итоги по главам, а в разделе «Социально-культурные мероприятия» — по главам и разделам бюджетной классификации.

Доходы и расходы в отчете показываются нарастающими итогами с начала года.

Квартальные отчеты об исполнении федерального бюджета по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября управлениями представляются в Главк 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а годовые — 10 февраля.