--- title: "Письмо Минфина РФ от 11.05.2006 N 03-02-07/2-35" number: "03-02-07/2-35" issuer: "Министерство финансов Российской Федерации" issued_on: 2006-05-11 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-03-02-072-35" --- ## Письмо Минфина РФ от 11.05.2006 N 03-02-07/2-35 # Письмо Минфина РФ от 11.05.2006 N 03-02-07/2-35 <О проведении перерасчета сумм излишне уплаченного НДС в счет погашения недоимки, возникшей в результате допущенной ошибки в расчетном документе на перечисление соответствующей суммы налога в федеральный бюджет, и правомерности начисления пени> > [!IMPORTANT] > КонсультантПлюс: примечание. > При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер, является разъяснением по конкретному запросу, актуален на дату издания. **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО**
от 11 мая 2006 г. N 03-02-07/2-35
В Министерство финансов Российской Федерации поступили на рассмотрение обращение Депутата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации и письмо по вопросам о проведении перерасчета сумм излишне уплаченного НДС организацией в качестве налогоплательщика в счет погашения недоимки этой организации - налогового агента, возникшей в результате допущенной ею ошибки в расчетном документе на перечисление соответствующей суммы налога в федеральный бюджет, и правомерности начисления пени. По результатам рассмотрения указанных писем Минфин России сообщает следующее. В соответствии с подпунктом 1 [пункта 3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100234) и [пунктом 4 статьи 24](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-24#p100238) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100418) для уплаты налога налогоплательщиком. Пунктом 2 [статьи 57](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100556) Кодекса предусмотрено, что при уплате налога с нарушением срока уплаты уплачиваются пени в порядке и на условиях, предусмотренных [Кодексом.](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) Пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик, налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1 [статьи 75](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p102) Кодекса). Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации пеня является дополнительным платежом, направленным на компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок [(Постановление](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-20-p#p100029) от 17.12.96 N 20-П, [определение](https://bukva.ai/docs/opredelenie-202-o-2002#p100010) от 04.07.2002 N 202-О). [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) не предусмотрен порядок перерасчета пеней, начисленных при несвоевременной уплате (перечислении) налога в результате ошибок, допущенных в расчетных документах. Расчетные документы на уплату налога должны заполняться налогоплательщиком и налоговым агентом в соответствии с установленным порядком. [Приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-106n-2004) Минфина России от 24.11.2004 N 106н "Об утверждении правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации" предусмотрен порядок заполнения расчетных документов. Расчетный документ в соответствии с Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-129-fz-1996/statya-7#p100058) от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" имеет юридическую силу. Согласно пункту 5 [статьи 9](https://bukva.ai/docs/zakon-129-fz-1996/statya-9#p100083) данного Федерального закона внесение исправлений в классовые и банковские документы не допускается. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату в порядке, предусмотренном [статьей 78](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100776) Кодекса. [Пунктом 5](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100782) указанной статьи Кодекса предусмотрено, что по заявлению заинтересованного лица и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. При проведении такого зачета сумм излишне уплаченного налога обязанность по уплате налога считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом в порядке, установленном [статьей 78](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100781) Кодекса, решения о зачете излишне уплаченных сумм налогов (пункт 2 [статьи 45](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100428) Кодекса). [Статьей 78](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100776) Кодекса не установлен порядок осуществления зачета сумм излишне уплаченного налога организацией в качестве налогоплательщика в счет погашения недоимки, возникшей в результате ненадлежащего исполнения этой организацией - налоговым агентом своих обязанностей по перечислению сумм налогов в бюджет. Полагаем целесообразным урегулировать в [Кодексе](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) вопрос о проведении налоговыми органами перерасчетов излишне уплаченных (перечисленных) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, а также пеней в результате ошибок, допущенных налогоплательщиком или налоговым агентом в расчетных документах. Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации в отношении характера пени, полагаем возможным проведение соответствующего перерасчета сумм излишне уплаченного НДС организацией в качестве налогоплательщика в счет погашения недоимки этой организации - налогового агента, возникшей в результате допущенной ею ошибки в расчетном документе на перечисление соответствующей суммы налога в федеральный бюджет. При решении вопроса о начислении пени учитываются своевременность и полнота перечисления и зачисления сумм НДС в федеральный бюджет, уплаченных организацией, не повлекшие потери государственной казны.
Первый заместитель
министра финансов РФ
**С.Д.ШАТАЛОВ**
---