--- title: "<Письмо> Минфина России от 29.04.2014 N 03-01-РЗ/20100" number: "03-01-РЗ/20100" issuer: "Министерство финансов Российской Федерации" issued_on: 2014-04-29 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-03-01-rz20100" --- ## <Письмо> Минфина России от 29.04.2014 N 03-01-РЗ/20100 # <Письмо> Минфина России от 29.04.2014 N 03-01-РЗ/20100 <По вопросам применения страховщиками положений раздела V.1 Налогового кодекса Российской Федерации> > [!IMPORTANT] > В дополнение к данному документу направлено [Письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-oa-4-139463) ФНС России от 16.05.2014 N ОА-4-13/9463. **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 29 апреля 2014 г. N 03-01-РЗ/20100 В связи с поступающими обращениями по вопросам применения страховщиками положений [раздела V.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1507) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации в соответствии с [пунктом 1 статьи 34.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2204) Кодекса сообщает следующее. [Разделом V.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1507) Кодекса установлены правила определения цен для целей налогообложения в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, которые предусматривают, в первую очередь, применение при определении доходов (расходов), полученных в результате сделок между взаимозависимыми лицами, общепринятого в мировой практике принципа "вытянутой руки" ([пункт 1 статьи 105.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-3#p1541) Кодекса). При этом правила, предусмотренные [разделом V.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1507) Кодекса, распространяются, в частности, на сделки, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной стороной таких сделок доходов, расходов, что приводит к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы по налогам, предусмотренным [пунктом 4 статьи 105.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-3#p1547) Кодекса. Обращаем внимание, что в соответствии с [пунктом 1 статьи 105.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1542) Кодекса учет доходов (прибыли, выручки) для целей налогообложения производится в случае, если это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации (за исключением случаев, когда налогоплательщик применяет симметричную корректировку в соответствии с [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1)). 1. Порядок определения суммового критерия в целях признания сделок контролируемыми для целей налогообложения. [Статьей 105.14](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-14#p1814) Кодекса установлены условия признания сделок контролируемыми. При этом сделки, предусмотренные [подпунктами 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1819) и [3 пункта 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1820), [пунктом 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1821) указанной статьи, признаются контролируемыми в случае, если сумма доходов по таким сделкам в календарном году превышает значение соответствующего суммового критерия. Значения соответствующих суммовых критериев для целей [статьи 105.14](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-14#p1814) Кодекса определены [подпунктом 1 пункта 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1822), [пунктами 3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2843) и [7](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1844) указанной статьи. При этом [пункт 1 статьи 105.14](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-14#p1815) Кодекса применяется с учетом переходных положений, установленных [пунктом 3 статьи 4](https://bukva.ai/docs/zakon-227-fz-2011/statya-4#p100592) Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения". Согласно [пункту 9 статьи 105.14](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1846) Кодекса для целей указанной статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных [главой 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Кодекса. [Статьей 248](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101847) Кодекса установлено, что в составе доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со [статьями 249](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-249#p101860) и [250](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-250#p101864) Кодекса. К доходам страховой организации, кроме доходов, предусмотренных [статьями 249](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-249#p101860) и [250](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-250#p101864) Кодекса, которые определяются с учетом особенностей, предусмотренных [статьей 293](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-293#p102794) Кодекса, относятся также доходы от страховой деятельности, указанные в [пункте 2 статьи 293](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102796) Кодекса. При этом в ситуациях, когда доходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, признаются не в результате совершения сделок, указанные доходы не учитываются при определении суммового критерия в целях признания сделок контролируемыми. К таким доходам, по мнению Министерства финансов Российской Федерации, в частности, относятся суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах ([подпункт 2 пункта 2 статьи 293](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102798) Кодекса), доходы от долевого участия в других организациях, в том числе в виде дивидендов ([пункт 1 статьи 250](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1463) Кодекса). Суммы возмещения убытков или ущерба (в частности, суммы страхового возмещения по договору страхования имущества) не учитываются при определении суммового критерия в целях признания сделок контролируемыми, если их установление не связано с искусственным созданием налогоплательщиками условий, при которых сделки не отвечают признакам контролируемой. Иначе в отношении указанных сделок возможно их признание контролируемыми на основании положений [пункта 10 статьи 105.14](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-14#p1847) Кодекса. В составе доходов в целях [главы 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Кодекса не учитываются доходы, предусмотренные [статьей 251](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-251#p101893) Кодекса. Такие доходы также не учитываются при определении суммового критерия в целях признания сделок контролируемыми. [Статья 251](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-251#p101893) Кодекса содержит закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Таким образом, в случае, если доходы, полученные в результате совершения сделок, в указанном перечне не поименованы, такие доходы необходимо учитывать при определении суммового критерия в целях признания сделок контролируемыми. 2. Условия признания цен, примененных в сделках между взаимозависимыми лицами, рыночными для целей налогообложения. В рамках гражданско-правовых отношений цены в сделках по страхованию, сострахованию и перестрахованию определяются в соответствии с положениями Гражданского [кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-1) Российской Федерации и [Закона](https://bukva.ai/docs/zakon-4015-1/statya-1) Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации". В свою очередь, для целей налогообложения доходы (прибыль, выручка), полученные налогоплательщиком по сделкам между взаимозависимыми лицами (в том числе по страхованию, сострахованию и перестрахованию), определяются в соответствии с положениями [раздела V.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1507) Кодекса. При определении цен в сделках для целей налогообложения положениями вышеуказанного [раздела](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1507) предусмотрено применение общепринятого в мировой практике принципа "вытянутой руки", сформулированного в [пункте 1 статьи 105.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-3#p1541) Кодекса. Таким образом, цены в сделках между взаимозависимыми лицами для целей налогообложения должны соответствовать принципу "вытянутой руки". При этом цены в сделках между взаимозависимыми лицами, по мнению Министерства финансов Российской Федерации, соответствуют принципу "вытянутой руки" в случае, если такие цены признаются рыночными для целей налогообложения. Особые условия признания цен рыночными для целей налогообложения установлены [разделом V.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1507) Кодекса в отношении сделок, указанных в [пунктах 8](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-3#p1560), [9](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-3#p1561), [10](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-3#p1562) и [11 статьи 105.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-3#p1563) Кодекса. При этом особые условия признания цен, примененных в сделках между взаимозависимыми лицами по страхованию, сострахованию и перестрахованию, рыночными для целей налогообложения вышеуказанным [разделом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1507) не предусмотрены. Соответственно, в отношении таких сделок между взаимозависимыми лицами признание цены для целей налогообложения рыночной (то есть соответствующей принципу "вытянутой руки", сформулированному в [пункте 1 статьи 105.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-3#p1541) Кодекса) осуществляется в соответствии с [разделом V.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1507) Кодекса, в том числе с применением методов, указанных в [пункте 1 статьи 105.7](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1658) Кодекса. Одновременно обращаем внимание на возможность использования страховщиком в соответствии со [статьей 105.6](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-6#p1638) Кодекса информации о ценах в сделках, заключенных в соответствии с разработанными им страховыми тарифами, при сопоставлении коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой сделки с условиями сопоставимых сделок. 3. Особенности признания цен в сделках между взаимозависимыми лицами рыночными для целей налогообложения в случае, если такие сделки не относятся к основной деятельности организации. Под разовой сделкой в целях [статьи 105.7](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-7#p1677) Кодекса понимается сделка, экономическая суть которой отличается от основной деятельности организации и которая осуществляется на разовой основе. Соответствие цены, примененной в разовой сделке, рыночной цене может быть определено на основании [пункта 9 статьи 105.7](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-7#p1676) Кодекса исходя из рыночной стоимости предмета сделки, устанавливаемой в результате независимой оценки в соответствии с законодательством Российской Федерации или иностранных государств об оценочной деятельности, в случае, если методы, указанные в [пункте 1 статьи 105.7](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1658) Кодекса, не позволяют определить, соответствует ли цена товара (работы, услуги), примененная в разовой сделке, рыночной цене. При этом, по мнению Министерства финансов Российской Федерации, разовые сделки следует разграничивать на сделки, относящиеся и не относящиеся к основной деятельности организации. Так, разовые (единичные) сделки в зависимости от хозяйственной ситуации могут быть неразрывно связаны с основной деятельностью организации. Исходя из вышеизложенного, использование результатов независимой оценки для обоснования соответствия цены, примененной в разовой сделке, рыночному уровню, возможно в случае, когда методы, указанные в [пункте 1 статьи 105.7](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1658) Кодекса, не позволяют определить такое соответствие. При этом в ситуациях, когда сделки не относятся к основной деятельности организации, но при этом осуществляются на периодической основе (например, сделки по реализации имущества, полученного в результате отказа страхователя от своих прав на застрахованное имущество при его утрате, гибели в пользу страховщика), в первую очередь, в целях определения соответствия цены, установленной в таких сделках, рыночной, необходимо руководствоваться методами, указанными в [пункте 1 статьи 105.7](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1658) Кодекса. В свою очередь, в случае, если методы, указанные в [пункте 1 статьи 105.7](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1658) Кодекса, не позволяют определить, соответствует ли цена товара (работы, услуги), примененная в сделке, рыночной цене, по мнению Министерства финансов Российской Федерации, налогоплательщики могут применить иные методы и подходы к ценообразованию, не предусмотренные указанной [статьей](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-7#p1657), при условии соблюдения принципа "вытянутой руки". При этом следует отметить, что в соответствии с [пунктом 5 статьи 105.17](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-17#p1908) Кодекса Федеральная налоговая служба не вправе применять в рамках налогового контроля иные методы, не предусмотренные [разделом V.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1507) Кодекса. В связи с этим проверка соответствия принципу "вытянутой руки" осуществляется исключительно с использованием методов ценообразования, установленных [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1). Одновременно обращаем внимание на возможность использования страховщиком при сопоставлении коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой сделки с условиями сопоставимых сделок результатов независимой оценки в качестве информации, предусмотренной [статьей 105.6](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-6#p1638) Кодекса, в случае соблюдения требований, установленных указанной статьей.
**С.Д.ШАТАЛОВ**
---