---
title: "<Письмо> Минфина России от 16.08.2013 N 03-01-18/33535"
number: "03-01-18/33535"
issuer: "Министерство финансов Российской Федерации"
issued_on: 2013-08-16
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-03-01-1833535"
---
## <Письмо> Минфина России от 16.08.2013 N 03-01-18/33535
# <Письмо> Минфина России от 16.08.2013 N 03-01-18/33535
<О применении банками положений раздела V.1 Налогового кодекса>
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
## ПИСЬМО
от 16 августа 2013 г. N 03-01-18/33535
В связи с поступающими обращениями по вопросам применения банками положений [раздела V.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1507) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации в соответствии с [пунктом 1 статьи 34.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2204) Кодекса сообщает следующее.
[Разделом V.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1507) Кодекса установлены правила определения цен для целей налогообложения в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, которые предусматривают, в первую очередь, применение при определении доходов (расходов), полученных в результате сделок между взаимозависимыми лицами, общепринятого в мировой практике принципа "вытянутой руки" ([пункт 1 статьи 105.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-3#p1541) Кодекса).
При этом правила, предусмотренные [разделом V.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1507) Кодекса, распространяются, в частности, на сделки, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной стороной таких сделок доходов, расходов, что приводит к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы по налогам, предусмотренным [пунктом 4 статьи 105.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-3#p1547) Кодекса.
Обращаем внимание, что в соответствии с [пунктом 1 статьи 105.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1542) Кодекса учет доходов (прибыли, выручки) для целей налогообложения производится в случае, если это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации (за исключением случаев, когда налогоплательщик применяет симметричную корректировку в соответствии с [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1927)).
1. Порядок определения взаимозависимости лиц в отдельных случаях прямого и косвенного участия.
Взаимная зависимость между участниками сделки определяется в соответствии со [статьями 105.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-1#p1509) и [105.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1530) Кодекса.
Согласно [статье 105.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-1#p1511) Кодекса для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться:
- в силу участия одного лица в капитале других лиц;
- в соответствии с заключенным между ними соглашением;
- при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.
При этом порядок определения доли участия одной организации в другой организации установлен [статьей 105.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1530) Кодекса. Указанный порядок применяется также при определении доли участия физического лица в организации.
В соответствии с [пунктом 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-2#p3572) указанной статьи доля участия одной организации в другой организации определяется в виде суммы выраженных в процентах долей прямого и косвенного участия одной организации в другой организации.
Определение доли прямого участия одной организации в другой организации возможно тремя способами:
- по непосредственно принадлежащей одной организации доле голосующих акций другой организации;
- по непосредственно принадлежащей одной организации доле в уставном (складочном) капитале (фонде) другой организации;
- по непосредственно принадлежащей одной организации доле, определяемой пропорционально количеству участников в другой организации (при невозможности использования первых двух способов).
В соответствии с [пунктом 1 статьи 49](https://bukva.ai/docs/zakon-208-fz/statya-1#p100401) Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Федеральный закон N 208-ФЗ) голосующей акцией общества является обыкновенная акция или привилегированная акция, предоставляющая акционеру - ее владельцу право голоса при решении вопроса, поставленного на голосование.
Как следует из положений [пункта 2 статьи 31](https://bukva.ai/docs/zakon-208-fz/statya-1#p100236) и [пункта 1 статьи 49](https://bukva.ai/docs/zakon-208-fz/statya-1#p100401) Федерального закона N 208-ФЗ, акционеры - владельцы обыкновенных акций общества имеют право участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции.
Акционеры - владельцы привилегированных акций общества имеют право голоса только в случаях, установленных Федеральным законом N 208-ФЗ ([пункт 1 статьи 32](https://bukva.ai/docs/zakon-208-fz/statya-1#p100239) и [пункт 1 статьи 49](https://bukva.ai/docs/zakon-208-fz/statya-1#p100401) указанного Федерального закона).
Учитывая изложенное, при определении доли прямого участия необходимо обладать информацией обо всех голосующих акциях организаций, как обыкновенных, так и привилегированных.
Документом, подтверждающим, что привилегированные акции не признаются голосующими, является решение последнего общего собрания акционеров о полной выплате дивидендов по привилегированным акциям.
В случае, если у владельцев привилегированных акций не возникло право принимать участие в общем собрании акционеров с правом голоса, их привилегированные акции не будут рассматриваться голосующими при условии документального подтверждения данного обстоятельства.
Например, если ОАО владеет 75 процентами уставного капитала ЗАО, что составляет 100 процентов обыкновенных акций, в то время как другие акционеры владеют 25 процентами уставного капитала ЗАО, являющимися привилегированными акциями (без права голоса на общем собрании акционеров), следовательно, для целей определения доли участия одной организации в другой на долю ОАО приходится 100-процентный пакет голосующих акций ЗАО.
Обращаем внимание, что при возможности использования каждого из указанных выше способов определения доли прямого участия одной организации в другой организации, долей прямого участия, по мнению Минфина России, в целях [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) признается максимальная из долей, определенных различными способами.
Помимо прямого участия одной организации в другой возможно косвенное участие в организации. Это наблюдается в ситуациях, когда одна организация участвует в другой организации через третьих лиц.
В соответствии с [пунктом 3 статьи 105.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-2#p3575) Кодекса долей косвенного участия одной организации в другой организации признается доля, определяемая в следующем порядке:
1) определяются все последовательности участия одной организации в другой организации через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;
2) определяются доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;
3) суммируются произведения долей прямого участия одной организации в другой организации через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации всех последовательностей.
При этом обращаем внимание, что при определении доли участия одной организации в другой организации или физического лица в организации возможны ситуации, которые необходимо учитывать при определении взаимозависимости. В частности, по мнению Минфина России, среди таких ситуаций - различные варианты прямого и косвенного участия организации в собственном капитале:
- наличие собственных акций (долей), принадлежащих организации (см. [Приложение N 1](#p100097));
- "перекрестное" участие организаций в капитале друг друга - ситуация, когда одна организация (первая) напрямую участвует в другой организации, а последняя организация участвует в первой организации (см. [Приложение N 2](#p100103));
- "кольцевое" владение - ситуация, когда при определении косвенного участия одна организация через последовательности участия в других организациях, определяемые в соответствии с [подпунктом 1 пунктом 3 статьи 105.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-2#p3576) Кодекса, косвенно участвует в собственном капитале (см. [Приложение N 3](#p100111)).
При наличии собственных акций (долей), принадлежащих организации, необходимо учитывать, что в соответствии с [пунктом 3 статьи 72](https://bukva.ai/docs/zakon-208-fz/statya-1#p101017) Федерального закона N 208-ФЗ акции, приобретенные обществом, не предоставляют право голоса, они не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Аналогичная норма действует и в отношении обществ с ограниченной ответственностью: согласно [пункту 1 статьи 24](https://bukva.ai/docs/zakon-14-fz-1998/statya-1#p146) Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" доли, принадлежащие обществу, не учитываются при определении результатов голосования на общем собрании участников общества, при распределении прибыли общества, а также имущества общества в случае его ликвидации.
Например, если ОАО владеет 65% уставного капитала ЗАО, а оставшиеся 35% принадлежат непосредственно ЗАО, то для целей Кодекса доля участия ОАО в ЗАО составляет 100% (в порядке [пункта 4 статьи 105.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-2#p3587) Кодекса).
В случаях "перекрестного" или "кольцевого" владения (взаимного владения) порядок определения прямого (косвенного) участия в организации, находящейся в "перекрестном" или "кольцевом" владении, по мнению Минфина России, аналогичен порядку определения доли косвенного участия, установленному [пунктом 3 статьи 105.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-2#p3575) Кодекса. При этом, с учетом того, что в случаях "перекрестного" и "кольцевого" владения создается ситуация бесконечного числа последовательностей участия одной организации в другой, возможно математическое преобразование доли прямого участия одной организации в другой организации, находящейся в "перекрестном" или "кольцевом" владении в следующем порядке:
определение доли косвенного участия организации в собственном капитале;
распределение данной доли на внешних собственников пропорционально их долям участия в капитале.
Пример расчета "перекрестного" участия приведен в [Приложении N 4](#p100119).
2. Порядок определения суммового критерия в целях признания сделок контролируемыми.
Сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми в соответствии с положениями [статьи 105.14](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-14#p1814) Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей. Одновременно к сделкам между взаимозависимыми лицами в целях Кодекса приравниваются сделки, перечень которых определен [пунктом 1 статьи 105.14](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-14#p1815) Кодекса.
Так, указанные в [подпунктах 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1819) и [3 пункта 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1820), [пункта 2 статьи 105.14](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1821) Кодекса сделки признаются контролируемыми в случае, если сумма доходов по таким сделкам в календарном году превышает значение соответствующего суммового критерия.
Сумма доходов по сделкам за календарный год для целей [статьи 105.14](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-14#p1814) Кодекса определяется согласно [пункту 9](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1846) указанной статьи путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, с учетом порядка признания доходов, установленных [главой 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Кодекса.
При этом определение суммы доходов по сделкам за календарный год с целью признания сделок контролируемыми для целей [статьи 105.14](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-14#p1814) Кодекса необходимо осуществлять в следующем порядке:
1) Суммировать доходы за календарный год по сделкам с каждым лицом, являющимся контрагентом по таким сделкам. Соответственно, в общем случае факт превышения суммового критерия для признания сделок контролируемыми устанавливается по совокупности сделок, совершаемых с каждым взаимозависимым лицом.
Однако возможны ситуации, когда при определении суммы доходов по сделкам за календарный год могут учитываться сделки с несколькими лицами. Речь может идти как о сделках, в которых участвуют более двух лиц, так и о ситуации, возникающей, в частности, при применении [пункта 10 статьи 105.14](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-14#p1847) Кодекса, в соответствии с которым по заявлению федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, суд может признать сделку контролируемой при наличии достаточных оснований полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки, установленным указанной статьей;
2) Суммировать доходы по сделкам за календарный год, полученные сторонами по этим сделкам. При этом, если у налогоплательщика отсутствует информация о сумме дохода другого участника сделки, то для целей определения суммы доходов по сделкам за календарный год может быть использована расчетная величина суммы дохода этого участника сделки, определяемая с учетом порядка, установленного [главой 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Кодекса, с применением метода начисления;
3) Учитывать доходы, полученные по сделкам за период соответствующего календарного года, в течение которого участники сделок являлись взаимозависимыми или выполнялись условия, при соблюдении которых сделки приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами;
4) Осуществлять оценку доходов по сделкам за календарный год для целей [статьи 105.14](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-14#p1814) Кодекса исходя из рыночного уровня (учитывая право федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню для целей [статьи 105.14](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-14#p1814) Кодекса с учетом положений [главы 14.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-2#p1539) и [главы 14.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-6#p1656) Кодекса).
В ситуациях, когда доходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, признаются не в результате совершения сделок, указанные доходы не учитываются при определении суммового критерия в целях признания сделок контролируемыми. К таким доходам, по мнению Минфина России, в частности относятся: нереализованные курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, а также учитываемые банками положительные разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой; суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, установленных [статьями 266](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-266#p102320), [292](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-292#p102788), [300](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-300#p102874) и иными аналогичными [статьями 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Кодекса); доходы от долевого участия в других организациях, в том числе в виде дивидендов.
Суммы штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств не учитываются при определении суммового критерия в целях признания сделок контролируемыми, если их установление не связано с искусственным созданием налогоплательщиками условий, при которых сделки не отвечают признакам контролируемой. Иначе в отношении указанных сделок возможно их признание контролируемыми на основании положений [пункта 10 статьи 105.14](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-14#p1847) Кодекса.
Необходимо отметить, что [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) не установлены особенности применения термина "сделка" для целей налогообложения.
Согласно [пункту 1 статьи 11](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-11#p100094) Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Таким образом, понятие "сделка" используется [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) в значении, в котором указанное понятие установлено в гражданском законодательстве Российской Федерации, в соответствии с которым сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей ([статья 153](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-153#p100892) Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)).
При этом сделки могут быть двух- или многосторонними (договоры) и односторонними (сделки, для совершения которых в соответствии с законом, иными правовыми актами или соглашением сторон необходимо и достаточно выражения воли одной стороны) ([статья 154](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-154#p100894) ГК РФ).
Сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны совершаться в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения. При этом соблюдение простой письменной формы не требуется для сделок, которые в соответствии со [статьей 159](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-159#p100911) ГК РФ могут быть совершены устно ([пункты 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-161#p100923) и [2 статьи 161](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-161#p100926) ГК РФ).
Так, согласно [пункту 3 статьи 159](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-159#p100914) ГК РФ сделки во исполнение договора, заключенного в письменной форме, могут по соглашению сторон совершаться устно, если это не противоречит закону, иным правовым актам и договору.
Учитывая вышеизложенное, полагаем, что для целей [раздела V.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1507) Кодекса полученные доходы и (или) произведенные расходы в результате совершения сделок во исполнение договора, заключенного в письменной форме, следует признавать доходами и (или) расходами, полученными и (или) произведенными по такому договору.
Таким образом, для целей [статьи 105.14](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-14#p1814) Кодекса сумму доходов по сделке можно рассматривать как сумму стоимостных оценок операций, совершенных во исполнение указанной сделки. При этом под стоимостной оценкой операции следует понимать доход налогоплательщика (в случае, если в результате совершения операции налогоплательщик является получателем дохода) и (или) доход другого участника сделки (в случае, если в результате совершения операции налогоплательщик является источником дохода этого другого участника сделки).
При расчете соответствия доходов по сделкам суммовому критерию в отношении ряда операций необходимо учитывать следующие особенности.
1) По договорам займа, кредита, РЕПО и иным аналогичным договорам в целях определения суммового критерия учитываются доходы в виде процентов, полученных (подлежащих получению) по указанным договорам, в соответствии с порядком их признания согласно норм [главы 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Кодекса.
2) В отношении сделок по предоставлению банковских гарантий или поручительств, выданных в пользу своего взаимозависимого лица, в целях определения суммового критерия учитывается размер получаемого вознаграждения в соответствии с порядком его признания в соответствии с [главой 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Кодекса.
3) При совершении налогоплательщиком-банком биржевой сделки на российском биржевом рынке, если такая сделка совершена в режиме основных торгов и налогоплательщик не владеет полным объемом информации, позволяющим идентифицировать совершенную сделку как контролируемую, доходы по указанной сделке не учитываются в общем объеме доходов по сделкам за календарный год в целях признания сделок контролируемыми.
4) В ситуациях, когда сделки совершаются с участием центрального контрагента, осуществляющего свои функции в соответствии с законодательством о клиринговой деятельности и правилами клиринга, при определении суммового критерия следует учитывать передачу права собственности на ценные бумаги и руководствоваться положениями [главы 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Кодекса в части порядка признания доходов.
5) При приобретении долговой ценной бумаги (в том числе векселя) по договору купли-продажи вне биржевого рынка или на бирже у взаимозависимого лица, в целях определения суммового критерия учитывается стоимость приобретенной долговой ценной бумаги (векселя), за исключением сделок, указанных выше в [пункте 3](#p100065) (биржевые сделки на российском биржевом рынке, если такие сделки совершены в режиме основных торгов и налогоплательщик не владеет полным объемом информации, позволяющим идентифицировать совершенные сделки как контролируемые). При этом сумма начисленного (накопленного) процентного (купонного) дохода, а также периодические выплаты накопленного процентного (купонного) дохода от эмитента (векселедателя) согласно условиям выпуска долговой ценной бумаги учитываются при расчете суммового критерия в случае, если эмитент (векселедатель) является лицом, взаимозависимым с владельцем ценной бумаги.
В отношении операций с собственными ценными бумагами (в том числе векселями) в целях определения суммового критерия учитывается сумма дисконта, начисляемого на конец соответствующего налогового периода на основании информации о первичном владельце. При этом в расчет не включается величина дисконта (процента) или иные аналогичные выплаты за период, когда держателем векселя выступало независимое лицо.
Для векселедержателя, в том числе первичного, при определении суммового критерия по сделкам с векселедателем, а также в отношении операции погашения векселя учитывается сумма дисконта.
Указанные выше положения применяются и в отношении операций с облигациями.
5) По операциям, связанным с размещением эмитированных акций (долей, паев), доходы и расходы налогоплательщика-эмитента и доходы и расходы налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи), для целей определения суммового критерия не учитываются на основании положений [статьи 277](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p752) Кодекса.
Доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации не учитываются при определении суммового критерия.
6) Определение суммового критерия в целях отнесения сделки к контролируемой в части порядка признания банками доходов, для которых предусмотрен особый порядок их определения, осуществляется с учетом положений [статьи 290](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-290#p102725) Кодекса, в том числе:
- при осуществлении операций по реализации прав требований (уступка, последующая уступка) в целях определения суммового критерия банки в качестве дохода по указанным операциям учитывают положительную (отрицательную) разницу между полученной при реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;
- по операциям покупки-продажи иностранной валюты при расчете суммового критерия банки в соответствии со [статьями 290](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-290#p102725) и [291](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-291#p102753) Кодекса учитывают разницу между доходами и расходами.
Вышеприведенный порядок применяется налогоплательщиком и в случае совершения срочных сделок, базисным активом которых является иностранная валюта, а исполнение осуществляется путем поставки, и квалифицированных в его учетной политике для целей налогообложения как сделки с отсрочкой исполнения. При этом на расчет суммового критерия не влияет квалификация срочной сделки контрагентом по ней.
7) При определении суммового критерия учитывается доход по операциям с ФИСС для целей налогообложения налогом на прибыль организаций, определенный согласно порядку, установленному [статьями 302](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102897), [303](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102905), [305](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102923) и [326](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-326#p4921) Кодекса на дату исполнения сделки либо проведения промежуточных расчетов.
8) При определении суммового критерия по договорам коллективного страхования учитывается сумма страховой премии в случае, если она уплачивается банком и признается его расходом в соответствии с порядком, предусмотренным [главой 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Кодекса.
3. Особенности использования информации при расчете интервала рыночных цен и рентабельности.
В соответствии с [пунктом 4 статьи 105.9](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-9#p1723) Кодекса интервал рыночных цен определяется на основе имеющейся информации о ценах, примененных в течение анализируемого периода, или информации на ближайшую дату до совершения контролируемой сделки.
[Пунктом 7 статьи 105.8](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-8#p2460) Кодекса установлено, что при расчете интервала рентабельности используется информация, имеющаяся по состоянию на момент совершения контролируемой сделки, но не позднее 31 декабря календарного года, в котором совершена контролируемая сделка, либо данные бухгалтерской отчетности за три календарных года, непосредственно предшествующих календарному году, в котором была совершена анализируемая сделка (либо календарному году, в котором были установлены цены в анализируемой сделке).
По мнению Минфина России, при расчете интервала рентабельности с целью определения для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в отношении контролируемых сделок необходимо учитывать две возможных ситуации:
1) в соответствии с договором цена фиксируется;
2) в соответствии с договором определяется методика расчета цены, формула или иной порядок расчета.
В первой ситуации, в случае, если положения договоров не изменялись с момента их заключения, может использоваться информация, имеющаяся на момент заключения договора, в том числе о сделках налогоплательщика, совершенных с лицами, не признаваемыми взаимозависимыми, либо данные бухгалтерской отчетности за три календарных года, непосредственно предшествующих календарному году, в котором был заключен договор (с учетом соблюдения требований к сопоставимости).
В случае изменения условий указанных договоров необходимо руководствоваться информацией, имеющейся на момент внесения таких изменений, в том числе о сделках налогоплательщика, совершенных с лицами, не признаваемыми взаимозависимыми, либо данными бухгалтерской отчетности за три календарных года, непосредственно предшествующих календарному году, в котором были внесены изменения в договор (с учетом соблюдения требований к сопоставимости).
Во второй ситуации при расчете интервала рентабельности используется информация, имеющаяся на момент совершения операций во исполнение договора, в том числе о сделках налогоплательщика, совершенных с независимыми лицами, либо данные бухгалтерской отчетности за три календарных года, непосредственно предшествующих календарному году, в котором совершены операции во исполнение договора (с учетом соблюдения требований к сопоставимости).
В частности, при определении стоимости ценной бумаги с учетом требований [раздела V.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1507) Кодекса используется информация о ценах, имеющихся на дату заключения сделки с ценной бумагой (с учетом требований к неизменности условий договоров и сопоставимости).
### 4. Уведомление о контролируемых сделках
В соответствии со [статьей 105.16](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-16#p1871) Кодекса налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в [статье 105.14](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-14#p1814) Кодекса, в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки. При этом в соответствии с [частью 8.1](https://bukva.ai/docs/zakon-227-fz-2011/statya-4#p100615) Федерального закона от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (в редакции Федерального закона от 05.04.2013 N 39-ФЗ) (далее - Федеральный закон N 227-ФЗ) уведомление о контролируемых сделках, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с [главой 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Кодекса в 2012 году, направляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (месту его жительства) в срок не позднее 20 ноября 2013 года.
В свою очередь, в случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленного уведомления о контролируемых сделках налогоплательщик вправе направить уточненное уведомление в соответствии с [пунктом 2 статьи 105.16](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1873) Кодекса.
5. Переходные положения по декларированию, документированию сделок и налоговому контролю в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.
Положения [статей 105.14](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-14#p1814) - [105.17](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-17#p1892) Кодекса применяются до 1 января 2014 г. с учетом особенностей, предусмотренных [статьей 4](https://bukva.ai/docs/zakon-227-fz-2011/statya-4#p100589) Федерального закона N 227-ФЗ. Согласно [части 7](https://bukva.ai/docs/zakon-227-fz-2011/statya-4#p100598) указанной статьи положения [статей 105.14](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-14#p1814) - [105.17](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-17#p1892) Кодекса до 1 января 2014 г. применяются в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает соответственно в 2012 г. - 100 млн. руб., в 2013 г. - 80 млн. руб.
Таким образом, исходя из совокупности положений [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) и Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-227-fz-2011/statya-4#p100598) N 227-ФЗ, в период 2012 - 2013 годов сделка может являться контролируемой, но в отношении нее не будут применяться положения в части представления уведомлений, подготовки документации налогоплательщиками и проведения федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.
**НАЛИЧИЕ**
**СОБСТВЕННЫХ АКЦИЙ (ДОЛЕЙ), ПРИНАДЛЕЖАЩИХ ОРГАНИЗАЦИИ**
| ОАО "B" |
| --- |
/\
\/
**"ПЕРЕКРЕСТНОЕ" УЧАСТИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ В КАПИТАЛЕ**
( 60% )
```text
┌─────────────┐ ───── ┌─────────────┐
│ ООО "D" ├─────( 45% )─────>│ ООО "B" │
└─────────────┘ ───── └───────┬─────┘
/\ │
───── │ │
┌────────( 55% )────────────┘ │
│ ───── ──┴──
│ ( 40% )
│ ──┬──
│ │
│ \/
┌──────┴──────┐ ───── ┌─────────────┐
│ ООО "A" │<────( 30% )──────┤ ООО "C" │
└─────────────┘ ───── └─────────────┘
/\ /\
│ │
──┴── ──┴──
( 70% ) ( 60% )
──┬── ──┬──
│ │
┌──────┴──────┐ ┌───────┴─────┐
│ ООО "E" │ │ ООО "F" │
└─────────────┘ └─────────────┘
```
**ОПРЕДЕЛЕНИЕ**
**ФАКТИЧЕСКОЙ ДОЛИ УЧАСТИЯ ОДНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В ДРУГОЙ**
**В СИТУАЦИЯХ "ПЕРЕКРЕСТНОГО" ИЛИ "КОЛЬЦЕВОГО" ВЛАДЕНИЯ**
Бесконечное число последовательностей участия одной организации в другой в ситуациях "перекрестного" или "кольцевого" владения для целей определения косвенного участия с математической точки зрения представляет собой геометрическую прогрессию, то есть последовательность чисел (членов прогрессии), в которой каждое последующее число, начиная со второго, получается из предыдущего умножением его на определенное число (знаменатель прогрессии).
Например, исходя из рисунка в [приложении N 2](#p100103) при определении доли косвенного участия ООО "D" в капитале ООО "B" выделяются следующие последовательности участия с соответствующей долей участия:
- последовательность 1 (прямое участие D-B) = 45%
- последовательность 2 (D-B-A-B) = 9,9% = 45% * 40% * 55%
- последовательность 3 (D-B-A-B-A-B) = 2,18% = 45% * 40% * 55% * 40% * 55%
- последовательность 4 (D-B-A-B-A-B-A-B) = 0,48% = 45% * 40% * 55% * 40% * 55% * 40% * 55%
- последовательность 5 (D-B-A-B-A-B-A-B-A-B) = 0,105%
- последовательность 6 (D-B-A-B-A-B-A-B-A-B-A-B) = 0,023%
- и т.д.
Бесконечное количество последовательностей возможно упростить путем его математического преобразования.
Предположим,
$a_{ij}$ - прямая доля участия организации i в организации j
$c_{ij}$ - фактическая доля участия организации i в организации j
Исходя из указанного примера, фактическое участие компании "D" в капитале компании "B" является геометрической прогрессией и выглядит
следующим образом:
$c_{db} = a_{db} + a_{db}*a_{ba}*a_{ab} + a_{db}*(a_{ba}*a_{ab})^{2} + a_{db}*(a_{ba}*a_{ab})^{3} + a_{db}*(a_{ba}*a_{ab})^{4\ldots\infty} = \frac{a_{db}}{1 - a_{db}*a_{ba}}$
Таким образом, фактическое участие ООО "D" в капитале ООО "B" составляет 57,69% (45% / (1 - 55% * 40%)).
---