--- title: "Письмо МНС РФ от 10.09.2002 N 02-5-11/202-АД088" number: "02-5-11/202-АД088" issuer: "Министерство Российской Федерации по налогам и сборам" issued_on: 2002-09-10 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-02-5-11202-ad088" --- ## Письмо МНС РФ от 10.09.2002 N 02-5-11/202-АД088 # Письмо МНС РФ от 10.09.2002 N 02-5-11/202-АД088 "О применении норм главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" > [!IMPORTANT] > КонсультантПлюс: примечание. > При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер, является разъяснением по конкретному запросу, актуален на дату издания. **МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ** **ПИСЬМО** от 10 сентября 2002 г. N 02-5-11/202-АД088 **О ПРИМЕНЕНИИ НОРМ ГЛАВЫ 25 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА** **РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** Министерство Российской Федерации по налогам и сборам сообщает. 1. Пунктом 2 [статьи 318](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103131) Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных настоящим [Кодексом.](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143) Таким образом, налоговое законодательство не предусматривает необходимости распределения признаваемых в целях налогообложения косвенных расходов между видами деятельности. Вся сумма признанных в отчетном периоде косвенных расходов подлежит учету в составе расходов, которые будут учтены при определении размера налоговой базы этого отчетного периода, вне зависимости от того, что по какому-либо из видов деятельности в этом отчетном периоде доход получен не был (вплоть до отсутствия в отчетном периоде доходов по всем видам деятельности). При этом в соответствии со [статьями 252](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-252#p101953) и [270](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-270#p102368) Налогового кодекса в состав косвенных расходов не включаются расходы, связанные с организацией деятельности, по которой доходы в отчетном периоде еще не получены. 2. Данный вопрос не является актуальным, поскольку на практике такая ситуация невозможна (для этого нужно, чтобы организация имела дату государственной регистрации 1 января 1999 года - всегда выходной). 3. В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 [статьи 251](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101913) Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы бюджетных учреждений не учитываются средства целевого финансирования. Налогоплательщики - получатели средств целевого финансирования обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. Согласно [статье 247](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-247#p101840) Налогового кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в порядке, установленном [НК](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143) РФ. Соответственно, полученная бюджетными учреждениями прибыль от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав является объектом обложения налогом на прибыль организации. Согласно Налоговому [кодексу](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101913) учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, и доходов и расходов, связанных с производством и реализацией, и внереализационных доходов и расходов ведется бюджетными учреждениями раздельно. Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-110-fz-2002/statya-1#p100319) от 24.07.2002 N 110-ФЗ в Налоговый кодекс введена [статья 321.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103156) "Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями", которая вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. Согласно пункту 3 названной [статьи](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103165) в тех случаях, когда в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно - управленческого персонала за счет двух источников, в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). 4. Порядок распределения налога, исчисленного с налоговой базы переходного периода, приведен в [Методических рекомендациях](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-02458#p100010) по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с изменениями и дополнениями), утвержденных Приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458, который будет доведен до налоговых органов в установленном порядке. 5. [Статьей 2](https://bukva.ai/docs/zakon-110-fz-2001/statya-2#p101391) Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ установлено сохранение предусмотренной пунктом 4 [статьи 6](https://bukva.ai/docs/zakon-2116-1/statya-6#p100044) Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" льготы, срок действия которой не истек на день вступления в силу настоящего Федерального закона, для малых предприятий - до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены. Указанной [нормой](https://bukva.ai/docs/zakon-2116-1/statya-6#p100044) Закона N 2116-1 было предусмотрено, что в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно - строительные работы), при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). В третий и четвертый годы работы указанные в абзаце первом настоящего [пункта](#p100016) малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). В связи с введением в действие с 01.01.2002 [главы 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Налогового кодекса Российской Федерации и утратой силы [Инструкции](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-02231#p100010) МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", а также Типовых методических [рекомендаций](https://bukva.ai/docs/be-11-2607) по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Минстроем России 04.12.1995 N БЕ-11-260/7, при определении удельного веса выручки от строительной деятельности малыми предприятиями, осуществляющими строительство, следует руководствоваться установленным пунктом 2 [статьи 249](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101862) Налогового кодекса определением. Согласно указанной [норме](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101862) выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги. Таким образом, стоимость субподрядных работ следует учитывать в общем показателе выручки от реализации строительных работ при определении права организации на рассматриваемую льготу в условиях 2002 года и последующих лет.
Первый заместитель Министра
Российской Федерации
по налогам и сборам
**В.В.ГУСЕВ**
---