Письмо МНС РФ от 10.03.2004 № 02-4-11/141@

«О налогообложении государственных ценных бумаг»

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПИСЬМО от 10 марта 2004 г. № 02-4-11/141@

О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ

Департамент налогообложения прибыли сообщает следующее.

Порядок эмиссии и обращения облигаций федерального займа с амортизацией долга (далее — ОФЗ-АД) определен условиями эмиссии и обращения облигаций федерального займа с амортизацией долга, утвержденными Приказом Минфина России от 27 апреля 2002 г. № 37н, зарегистрированным в Минюсте России 13 мая 2002 г. № 3427 (далее — Условия).

В соответствии с пунктом 3 Условий ОФЗ-АД являются именными купонными среднесрочными (от одного года до пяти лет) и долгосрочными (от пяти до 30 лет) государственными ценными бумагами и предоставляют их владельцам право на:

получение номинальной стоимости. Погашение номинальной стоимости осуществляется частями в даты, установленные решением об эмиссии отдельного выпуска ОФЗ-АД;

получение дохода в виде процента, начисляемого на непогашенную часть номинальной стоимости в порядке, установленном Условиями.

Согласно пункту 11 Условий погашение номинальной стоимости частями (далее — амортизация долга) осуществляется в даты, установленные решением об эмиссии отдельного выпуска ОФЗ-АД и совпадающие с датами выплат купонного дохода по ним. При амортизации долга размер погашаемой части номинальной стоимости определяется на каждую дату ее выплаты. Датой погашения ОФЗ-АД является дата выплаты последней непогашенной части номинальной стоимости.

Налогообложение дохода по Облигациям осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 20 Условий).

Пунктом 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) предусматривается, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

Таким образом, погашение номинальной стоимости частями в даты, установленные решением об эмиссии отдельного выпуска ОФЗ-АД, до даты выплаты последней непогашенной части номинальной стоимости следует рассматривать как имущество, которое получено от других лиц в порядке предварительной оплаты.

До момента реализации (передачи на возмездной основе права собственности на ОФЗ-АД) или погашения рассматриваемых ценных бумаг эмитентом доход в виде погашаемой части номинальной стоимости ОФЗ-АД не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Учитывая изложенное, налоговая база по налогу на прибыль с сумм погашения номинальной стоимости частями в даты, установленные решением об эмиссии отдельного выпуска ОФЗ-АД, в случае нахождения указанных ценных бумаг на балансе до даты выплаты последней непогашенной части номинальной стоимости, будет формироваться на дату выплаты последней непогашенной части номинальной стоимости.

---