Письмо МНС РФ от 09.08.2004 № 02-4-10/138

«О признании расходов для целей налогообложения прибыли в виде страховых взносов по договорам страхования»

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПИСЬМО от 9 августа 2004 г. № 02-4-10/138

О ПРИЗНАНИИ РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ В ВИДЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ПО ДОГОВОРАМ СТРАХОВАНИЯ

Департамент налогообложения прибыли, рассмотрев письмо по вопросу признания расходов для целей налогообложения прибыли в виде страховых взносов по договорам страхования, сообщает следующее.

1. По добровольному медицинскому страхованию сроком с 01.05.2003 по 31.05.2004 с уплатой страховых взносов в каждый отчетный период.

В соответствии с пунктом 16 статьи 255, пунктом 6 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) страховые взносы, перечисленные организацией по договорам добровольного медицинского страхования в страховую организацию за своих работников по данному договору, учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 и 2004 годы на дату фактического перечисления денежных средств на оплату указанных взносов, если совокупная сумма платежей (взносов), относящихся соответственно к 2003 и 2004 годам, выплачиваемая по договору добровольного медицинского страхования, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда, исчисленных нарастающим итогом с даты фактического перечисления первого страхового взноса в пределах данного налогового периода в соответствии с пунктом 3 статьи 318 НК РФ в 2003 году и начиная с налогового периода за 2004 год и до окончания договора страхования.

Одновременно сообщаем, что данный вопрос разъяснен в пункте 8 письма Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 03.06.2002 № ВГ-6-02/779@ «О разъяснении отдельных вопросов определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций финансово-кредитными организациями».

2. По договору страхования имущества, заключенному на срок с 30.06.2003 по 01.07.2004, с уплатой страховых взносов в III и IV квартале 2003 года.

В соответствии с подпунктами 3 и 7 пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) расходы на добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных) и добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, признаются расходами для целей налогообложения прибыли.

Страховые взносы, перечисленные организацией по договорам страхования имущества в страховую организацию по договору страхования имущества, указанного в запросе, учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год на дату фактического перечисления денежных средств на оплату указанных взносов, а именно за 9 месяцев и год 2003 года.

---