---
title: "<Письмо> ФНС РФ от 20.01.2005 N 02-3-08/274"
number: "02-3-08/274"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2005-01-20
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-02-3-08274"
---
## <Письмо> ФНС РФ от 20.01.2005 N 02-3-08/274
# <Письмо> ФНС РФ от 20.01.2005 N 02-3-08/274
"О резервах по сомнительным долгам"
> [!IMPORTANT]
> КонсультантПлюс: примечание.
> При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер, является разъяснением по конкретному запросу, актуален на дату издания.
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
от 20 января 2005 г. N 02-3-08/274
**О РЕЗЕРВАХ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ**
Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
1; 2; 3. Согласно [статье 266](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102325) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном указанной статьей. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.
Под сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (пункт 1 [статьи 266](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102321) НК РФ).
Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности (пункт 3 [статьи 266](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102325) НК РФ).
Согласно [пункту 6.1](https://bukva.ai/docs/254-p#p100155) Положения Банка России от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение) под обеспечением по ссуде понимается обеспечение в виде залога, банковской гарантии, поручительства, гарантийного депозита (вклада), отнесенное к одной из двух категорий качества обеспечения, установленных [Положением.](https://bukva.ai/docs/254-p#p100156)
Аналогичный же подход используется в [статье 266](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-266#p102320) НК РФ для задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов.
В случае если заемщик не исполняет свои обязательства по кредитному договору в установленные им сроки в части погашения задолженности в виде процентов и ссуда при этом обеспечена или недостаточно обеспечена и отсутствуют какие-либо специальные оговорки относительно обеспечения задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов, то у банка возникающие просроченные проценты будут являться либо соответственно обеспеченной задолженностью, либо недостаточно обеспеченной задолженностью и не будут соответствовать определению сомнительного долга, под который можно создать резерв согласно [статье 266](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-266#p102320) НК РФ.
Более подробное разъяснение может быть представлено при конкретизации условий кредитного договора в каждом случае.
4. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности (пункт 4 [статьи 266](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102326) НК РФ).
При этом налоговым законодательством не предусматривается ограничений по созданию резерва по сомнительным долгам по задолженности, возникшей в прошлых налоговых периодах в период действия [главы 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) НК РФ (в случае если ранее по этой задолженности резерв по сомнительным долгам не создавался) на основании инвентаризации, проведенной в текущем налоговом периоде.
5. Согласно подпункту 4 пункта 4 [статьи 271](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102439) НК РФ для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).
Аналогично в [главе 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) НК РФ урегулирован вопрос о внереализационных расходах в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в отношении расходов на возмещение причиненного ущерба (подпункт 13 пункта 1 [статьи 265,](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102303) подпункт 8 пункта 7 [статьи 272](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102489) НК РФ).
[Статья 266](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102321) НК РФ устанавливает, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
То есть сомнительным долгом может признаваться задолженность, возникающая только на основании договоров, в которых предусмотрен срок погашения. По иным основаниям, в том числе и исходя из решений судов, возникающая задолженность в целях [главы 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) НК РФ сомнительной не признается.
Таким образом, банк не вправе создавать резервы по сомнительным долгам на суммы штрафов по кредитным договорам, присужденных банку судом, и учитывать указанные суммы для целей налогообложения прибыли в состав внереализационных расходов в порядке, установленном в [статье 266](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102325) НК РФ.
---