--- title: "<Письмо> МНС РФ от 24.03.2004 N 02-3-07/41@" number: "02-3-07/41@" issuer: "Министерство Российской Федерации по налогам и сборам" issued_on: 2004-03-24 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-02-3-0741-at" --- ## <Письмо> МНС РФ от 24.03.2004 N 02-3-07/41@ # <Письмо> МНС РФ от 24.03.2004 N 02-3-07/41@ "По вопросам применения положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" > [!IMPORTANT] > КонсультантПлюс: примечание. > При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер, является разъяснением по конкретному запросу, актуален на дату издания. **МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ** **ПИСЬМО** от 24 марта 2004 г. N 02-3-07/41@ **ПО ВОПРОСАМ ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ** **ГЛАВЫ 25 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** Департамент налогообложения прибыли сообщает следующее. Доходы и расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, определяются с учетом положений [главы 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). При этом расходы должны соответствовать требованиям пункта 1 [статьи 252](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101954) Кодекса, которым предусмотрено, в частности, что в целях указанной главы Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в [статье 270](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-270#p102368) Кодекса). В соответствии с подпунктом 28 пункта 1 [статьи 264](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102238) Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, признаются расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений [пункта 4](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102279) указанной статьи. Пунктом 4 [статьи 264](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102279) Кодекса предусмотрен перечень расходов, которые может учесть организация как расходы на рекламу в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса. Указанным [пунктом](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102283) также предусмотрено, что расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в [абзацах втором](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102280) - [четвертом](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102282) настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со [статьей 249](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-249#p101860) Кодекса. При этом расходы на рекламу, учитываемые для целей налогообложения в размере фактических расходов, предусмотрены [абзацами 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102280) - [4](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102282) пункта 4 статьи 264 Кодекса, и расширению этот перечень не подлежит. Остальные расходы на рекламу, относящиеся к таковым в соответствии с Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-108-fz/statya-1) от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 108-ФЗ) и отвечающие требованиям [статьи 252](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-252#p101953) Кодекса, учитываются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со [статьей 249](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-249#p101860) Кодекса. В соответствии со [статьей 2](https://bukva.ai/docs/zakon-108-fz/statya-1#p100017) Закона N 108-ФЗ реклама - это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях, начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товара, идей и начинаний. Таким образом, если условиями рекламной кампании организации будет предусмотрено, что в целях ознакомления потенциальных покупателей с новыми видами товаров и в целях продвижения товаров на новых рынках сбыта потенциальным покупателям бесплатно будут вручаться товары организации (не в качестве приза или награды при проведении рекламной акции), то расходы, связанные с изготовлением или приобретением подобных товаров, следует рассматривать как [расходы](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102238) на рекламу. При этом следует иметь в виду, что для целей налогообложения прибыли указанные расходы учитываются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со [статьей 249](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-249#p101860) Кодекса, если они соответствуют требованиям пункта 1 [статьи 252](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101954) Кодекса.
Руководитель Департамента
налогообложения прибыли
действительный госсоветник
налоговой службы РФ
III ранга
**К.И.ОГАНЯН**
---