Письмо ФНС РФ от 29.10.2004 № 02-3-07/169@

«Об уточнении правопреемником налоговой декларации присоединенной организации»

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО от 29 октября 2004 г. № 02-3-07/169@

ОБ УТОЧНЕНИИ ПРАВОПРЕЕМНИКОМ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПРИСОЕДИНЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Управление налогообложения прибыли (дохода) сообщает следующее.

В связи с введением в действие с 1 января 2002 года главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) утрачивает силу Закон Российской Федерации от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (далее — Закон) (статья 2 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ, за исключением отдельных положений Закона). Следовательно, отменяется и расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом.

Вместе с тем, если за IV квартал 2001 года организация в соответствии с пунктом 2 статьи 8 Закона должна была исчислить и уплатить дополнительный платеж в бюджет, то обязанность по его уплате сохраняется в 2002 году в сроки, установленные пунктом 3 статьи 8 Закона.

Расходы, связанные с уплатой дополнительных платежей в бюджет за IV квартал 2001 года, учитываются в составе внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, по пункту 20 статьи 265 Кодекса в налоговой декларации за I квартал 2002 года.

В случае возврата из бюджета указанных платежей за IV квартал 2001 года они должны быть учтены в составе внереализационных доходов по статье 250 Кодекса, перечень доходов которой является открытым.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 Кодекса, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится налогоплательщиком в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения). Периодом совершения ошибки считается период, в котором было допущено искажение в исчислении налогооблагаемой базы.

Таким образом, уточнение расчета дополнительных платежей производится в случае изменения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Указанное относится как к камеральной, так и к выездной налоговой проверке.

В связи с изложенным при уточнении расчета дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) за IV квартал 2001 года по результатам выездной налоговой проверки результаты перерасчета дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) подлежат отнесению в составе внереализационных доходов (внереализационных расходов) 2002 года. При этом декларация по налогу на прибыль за 2002 год подлежит уточнению.

---