Письмо МНС РФ от 12.08.2004 № 02-2-07/60@

«О налоге на прибыль организаций»

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПИСЬМО от 12 августа 2004 г. № 02-2-07/60@

О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Департамент налогообложения прибыли рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Налоговая база по налогу на прибыль организаций с 01.01.2002 определяется налогоплательщиками, в том числе бюджетными учреждениями, в порядке, установленном главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы налогоплательщиков, определены статьей 251 НК РФ, их перечень является исчерпывающим.

Средства целевого финансирования, а также целевые поступления, поступившие на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, не учитываемые при определении налоговой базы некоммерческих организаций, определены в подпункте 14 пункта 1 и пункте 2 статьи 251 НК РФ. При этом налогоплательщики — получатели средств целевого финансирования и целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и целевых поступлений.

Таким образом, согласно НК РФ учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и целевых поступлений, ведется бюджетными учреждениями раздельно от доходов (расходов), связанных с производством и реализацией, и внереализационных доходов и расходов (распределению с 01.09.2002 подлежат только расходы, поименованные в пункте 3 статьи 321.1 НК РФ, в порядке, определенном в этой статье).

В связи с раздельным порядком учета в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в порядке, определенном статьей 260 НК РФ, учитываются расходы по ремонту основных средств, приобретенных за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности и используемых для осуществления этой деятельности.

Учитывая изложенное, расходы по капитальному и текущему ремонту объектов основных средств, приобретенных бюджетными учреждениями за счет бюджетных средств, не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Указанные расходы покрываются за счет средств целевого финансирования, предусмотренных в смете доходов и расходов бюджетного учреждения. При недостаточности финансирования названные расходы не должны уменьшать налоговую базу учреждения по налогу на прибыль организаций.

---