Письмо ФНС РФ от 29.11.2004 № 02-1-16/78

«О порядке уплаты налога на прибыль организаций при ликвидации обособленных подразделений»

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО от 29 ноября 2004 г. № 02-1-16/78

О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ

Управление налогообложения прибыли (дохода) сообщает следующее.

Порядок представления налоговой декларации, исчисления и уплаты авансовых платежей налога на прибыль для организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения, установлен статьями 286 и 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).

Методика расчета суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль для организаций, имеющих обособленные подразделения, изложена в Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 № БГ-3-02/585 (с учетом изменений и дополнений), а также в Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729 (с учетом изменений и дополнений).

В случаях, когда в течение налогового периода обособленные подразделения ликвидируются, при определении причитающихся к уплате в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет авансовых платежей по налогу на прибыль организаций и обособленными подразделениями и заполнении приложений N № 5 и 5а к листу 02 декларации следует учесть следующее.

Начиная с отчетного периода, в котором было ликвидировано обособленное подразделение (издан приказ о ликвидации), удельные веса остаточной стоимости амортизируемых основных средств и среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) не могут быть определены, поскольку по этому обособленному подразделению отсутствуют эти данные на конец указанного отчетного периода.

В связи с этим организация представляет уточненные декларации по налогу на прибыль организаций (с 2004 года — по форме, утвержденной Приказом МНС России от 11.11.2003 № БГ-3-02/614 с учетом изменений и дополнений), в которых указываются уточненные данные о ежемесячных авансовых платежах, подлежащих уплате в квартале, в котором ликвидировано обособленное подразделение, в налоговый орган по месту своего нахождения — по организации без обособленных подразделений и в налоговый орган по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения — по этому обособленному подразделению.

По ликвидированному обособленному подразделению за отчетные периоды, следующие за последним отчетным периодом до ликвидации, в приложении № 5а к листу 02 декларации заполняются только строки 040, 090 - 120, 190 и 200. Данные этих строк сохраняются без изменения в течение последующих отчетных (налоговых) периодов.

Учитывая, что декларации составляются нарастающим итогом с начала года, в целях правильного распределения прибыли по организации без обособленных подразделений и входящим в ее состав обособленным подразделениям налоговая база в целом по организации за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период, подлежащая распределению, должна быть определена без учета налоговой базы ликвидированного обособленного подразделения в размере, исчисленном и отраженном в налоговой декларации за квартал, предшествующий кварталу, в котором оно было ликвидировано.

---