---
title: "<Письмо> ФНС РФ от 15.04.2005 N 02-1-08/70@"
number: "02-1-08/70@"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2005-04-15
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-02-1-0870-at"
---
## <Письмо> ФНС РФ от 15.04.2005 N 02-1-08/70@
# <Письмо> ФНС РФ от 15.04.2005 N 02-1-08/70@
"О порядке применения норм главы 25 НК РФ"
> [!IMPORTANT]
> КонсультантПлюс: примечание.
> При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер, является разъяснением по конкретному запросу, актуален на дату издания.
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
от 15 апреля 2005 г. N 02-1-08/70@
**О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ НОРМ ГЛАВЫ 25 НК РФ**
Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
В соответствии со [статьей 38](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100347) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под имуществом в целях налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским [кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-1) Российской Федерации.
[Статьями 128](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-1#p100787) и [130](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-1#p102175) Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что земельные участки относятся к категории недвижимого имущества.
Таким образом, земельные участки, приобретаемые организациями на праве собственности, следует рассматривать в целях налогообложения прибыли в качестве имущества организации. При этом в соответствии с пунктом 2 [статьи 256](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102055) Кодекса земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) не подлежат амортизации.
Поскольку [главой 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Кодекса не установлено специального режима учета стоимости земли, то налогоплательщик имеет право на применение общего установленного подпунктом 3 пункта 1 [статьи 254](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101987) Кодекса порядка учета стоимости имущества, не являющегося амортизируемым.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 [статьи 254](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101987) Кодекса стоимость неамортизируемого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Однако при применении указанных норм законодательства применительно к признанию стоимости земельных участков необходимо учитывать, что ни законодательство Российской Федерации, ни нормативные (ненормативные) правовые акты не содержат критериев определения даты ввода в эксплуатацию земельных участков. Отсутствие такой даты делает, по мнению ФНС России, невозможным включение стоимости земельных участков в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 1 [статьи 254](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101987) Кодекса.
Аналогичная позиция сообщена письмом Минфина России от 18.07.2003 N 04-02-03/93.
---