---
title: "<Письмо> ФНС РФ от 27.12.2005 N 02-1-08/265@"
number: "02-1-08/265@"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2005-12-27
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-02-1-08265-at"
---
## <Письмо> ФНС РФ от 27.12.2005 N 02-1-08/265@
# <Письмо> ФНС РФ от 27.12.2005 N 02-1-08/265@
"О списании безнадежных долгов"
> [!IMPORTANT]
> КонсультантПлюс: примечание.
> При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер, является разъяснением по конкретному запросу, актуален на дату издания.
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
от 27 декабря 2005 г. N 02-1-08/265@
**О СПИСАНИИ БЕЗНАДЕЖНЫХ ДОЛГОВ**
Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
Согласно пункту 2 [статьи 265](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102313) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к убыткам налогоплательщика, приравненным к внереализационным расходам, отнесены суммы безнадежных долгов, а также суммы других долгов, нереальных ко взысканию.
Определение понятия сумм безнадежных долгов (долгов, нереальных ко взысканию) дано в пункте 2 [статьи 266](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102324) Кодекса, согласно которому безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Таким образом, если задолженность отвечает критериям безнадежного долга, установленным [статьей 266](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-266#p102320) Кодекса, она может быть учтена в составе внереализационных расходов в соответствии со [статьей 265](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-265#p102284) Кодекса.
При этом задолженность признается безнадежной только в случаях ликвидации организации-должника [(статья 419](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-419#p101980) Гражданского кодекса Российской Федерации, далее - ГК РФ) на основании акта государственного органа о прекращении обязательства или его части [(статья 417](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-1#p101974) ГК РФ) или вследствие невозможности исполнения обязательств [(статья 416](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-416#p101971) ГК РФ).
При рассмотрении вопроса о списании в качестве безнадежной задолженности средств организации по неисполненному поручению по перечислению средств в счет уплаты налогов и (или) сборов следует исходить из следующего.
Положениями пункта 2 [статьи 45](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p101401) Кодекса предусмотрено, что обязанность налогоплательщика по уплате налогов считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату налогов при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк.
Необходимо учитывать, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 [статьи 3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100037) Кодекса, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.
Исходя из этой презумпции конституционные гарантии частной собственности нарушаются повторным списанием налогов в бюджет с расчетного счета только добросовестного налогоплательщика.
Данное положение закреплено в [определении](https://bukva.ai/docs/opredelenie-138-o#p100011) Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О.
Правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, в соответствии с которой конституционная обязанность каждого налогоплательщика считается исполненной в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика средств в уплату налога, не распространяется на недобросовестных, поскольку, по существу, они от исполнения данной обязанности уклонились.
В случае если налогоплательщик признан недобросовестным, то обязанность, установленная [статьей 45](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p101401) Кодекса, не может считаться исполненной и, следовательно, средства, признанные не перечисленными в бюджет, не могут рассматриваться долгом бюджета перед налогоплательщиком. Следовательно, основания для возникновения безнадежной задолженности также отсутствуют.
При этом следует учитывать, что отношения между клиентом и банком, связанными с заключением и реализацией договора банковского счета, регулируются [главой 45](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-845#p101598) ГК РФ.
Обязанности сторон, связанные с исполнением платежного поручения, предусмотрены [параграфом 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-863#p101670) главы 46 ГК РФ.
Учитывая требования законодательства для решения поставленного вопроса организации - клиенту банка прежде всего следует осуществить действия по признанию в качестве задолженности списанных со счета клиента банком по платежному поручению клиента и не перечисленных в бюджет, в связи с отсутствием средств на корреспондентском счете банка, денежных средств.
В дальнейшем для квалификации задолженности в качестве безнадежной, а также для определения сроков исковой давности необходимо исходить из требований [ГК РФ.](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-1)
---