Письмо Минфина России № 02-06-06/6934, ФФОМС N 00-10-50-2-06/1520 от 29.01.2024

«Об отражении в бюджетном учете и бюджетной отчетности межтерриториальных расчетов по оказанной застрахованным лицам медицинской помощи»

В связи с поступающими вопросами по порядку отражения в бюджетном учете территориальных фондов обязательного медицинского страхования расчетов за медицинскую помощь, оказанную застрахованным лицам за пределами территории субъекта Российской Федерации, в котором им выдан полис обязательного медицинского страхования, в соответствии с едиными требованиями базовой программы обязательного медицинского страхования, Министерство финансов Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования сообщают.

В соответствии со статьями 9, 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ), пунктом 20 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 № 256н (далее — СГС «Концептуальные основы»), объекты бухгалтерского учета, а также изменяющие их факты хозяйственной жизни отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов и (или) сводных учетных документов, которые составляются при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания.

Ведение бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета осуществляется с использованием метода начисления, согласно которому результаты операций признаются в бухгалтерском учете по факту их совершения независимо от того, когда получены или выплачены при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций, денежные средства (или их эквиваленты), а также с учетом принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни, согласно которому объекты бухгалтерского учета признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению соответствующих активов, обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов бухгалтерского учета, вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств (или их эквивалентов) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.

Пунктом 7 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Доходы», утвержденного приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32н, установлено, что доход для целей бухгалтерского учета признается в результате совершения фактов хозяйственной жизни (обменных операций или необменных операций) или наступления событий, в результате которых ожидается получение экономических выгод или полезного потенциала, связанных с этими операциями (событиями), при условии, что их сумма (денежная величина) может быть надежно определена.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 1 статьи 16 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее — Закон № 326-ФЗ) застрахованные лица имеют право на бесплатное оказание им медицинской помощи медицинскими организациями при наступлении страхового случая на всей территории Российской Федерации в объеме, установленном базовой программой обязательного медицинского страхования.

Учитывая изложенное, возникновение права у медицинской организации (учреждения) на получение дохода от оказанной застрахованным лицам медицинской помощи за законченный случай, медицинскую услугу, вызов является фактом хозяйственной жизни, который подлежит отражению на счетах бухгалтерского учета в сумме, равной величине ожидаемого поступления экономических выгод (на основании реестров счетов и счетов на оплату медицинской помощи медицинской организации (учреждения) (пункт 1 приложения к письму).

При оказании застрахованным лицам медицинской помощи на территории Российской Федерации, но за пределами территории субъекта Российской Федерации, в котором застрахованному лицу был выдан полис обязательного медицинского страхования, между территориальным фондом обязательного медицинского страхования субъекта Российской Федерации по месту оказания медицинской помощи (далее — Территориальный фонд по месту оказания помощи) и территориальным фондом обязательного медицинского страхования субъекта Российской Федерации, в котором выдан полис обязательного медицинского страхования (далее — Территориальный фонд по месту страхования), возникают расчеты за оказанную застрахованным лицам медицинскую помощь в объеме, установленном базовой программой обязательного медицинского страхования (далее — Межтерриториальные расчеты).

Порядок осуществления расчетов за медицинскую помощь, оказанную застрахованным лицам за пределами территории субъекта Российской Федерации, в котором выдан полис обязательного медицинского страхования, установлен разделом X Правил обязательного медицинского страхования, утвержденных приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 28.02.2019 № 108н (далее — Правила № 108н).

Согласно пункту 164 Правил № 108н Территориальный фонд по месту оказания помощи осуществляет Межтерриториальные расчеты не позднее двадцати пяти дней с даты представления медицинской организацией счета и реестра на оплату указанной медицинской помощи с учетом результатов проведенного им медико-экономического контроля объемов, сроков, качества и условий предоставления медицинской помощи (пункт 169 Правил № 108н).

При отсутствии дефектов и нарушений, предусмотренных порядком проведения контроля <1>, требующих отклонения счета (реестра счетов) на оплату медицинской помощи, сумма, указанная в представленном медицинской организацией счете (реестре счетов), включается Территориальным фондом по месту оказания помощи в формируемый им согласно пункту 174 Правил № 108н счет по Межтерриториальным расчетам, который направляется в Территориальный фонд по месту страхования.

---

<1> Приказ Минздрава России от 19.03.2021 № 231н «Об утверждении Порядка проведения контроля объемов, сроков, качества и условий предоставления медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию застрахованным лицам, а также ее финансового обеспечения».

Территориальный фонд по месту страхования не позднее пяти рабочих дней со дня получения от Территориального фонда по месту оказания помощи счета по Межтерриториальным расчетам и прилагаемых к нему счетов (реестров счетов) на оплату медицинской помощи осуществляет возмещение затрат Территориального фонда на оплату помощи в соответствии с суммой, указанной в счете по Межтерриториальным расчетам (пункт 170 Правил № 108н).

Таким образом, в бюджетном учете территориальных фондов обязательного медицинского страхования возникают межбюджетные консолидируемые расчеты: признанные доходы текущего отчетного года в корреспонденции со счетом по учету дебиторской задолженности у Территориального фонда по месту помощи и признанные расходы текущего отчетного года в корреспонденции со счетом учета принятых обязательств у Территориального фонда по месту страхования в сумме, подлежащей возмещению согласно счету по Межтерриториальным расчетам (пункт 4 приложения к письму).

Пунктом 169 Правил № 108н также установлено, что в случае обнаружения после проведения медико-экономического контроля причин, требующих дополнительного рассмотрения реестра счета на оплату медицинской помощи посредством проведения медико-экономической экспертизы и/или экспертизы качества медицинской помощи, ее (их) проведение осуществляется в соответствии с порядком проведения контроля <1>.

Возврат средств Территориальным фондом по месту оказания помощи в Территориальный фонд по месту страхования осуществляется путем уменьшения сумм, выставленных в счете по Межтерриториальным расчетам, или путем перечисления указанных средств в Территориальный фонд по месту страхования. Возврат средств оформляется Территориальным фондом по месту оказания помощи уведомлением о возврате средств, которое прилагается к счету по Межтерриториальным расчетам (пункт 171 Правил № 108н).

Следует отметить, что повторное рассмотрение счета (реестра счетов) на оплату медицинской помощи посредством проведения медико-экономической экспертизы и/или экспертизы качества медицинской помощи осуществляется Территориальным фондом по месту страхования после возмещения им сумм согласно счету по Межтерриториальным расчетам. В связи с чем факты хозяйственной жизни, возникшие по итогам проведения повторной экспертизы (контроля), следует рассматривать с учетом принципа допущения временной определенности как отдельные операции (события), приводящие к изменению ранее признанных в рамках Межтерриториальных расчетов объектов бухгалтерского учета (пункт 6 приложения к письму).

По результатам экспертизы (контроля) применяются меры, предусмотренные статьей 41 Закона № 326-ФЗ и условиями договора по обязательному медицинскому страхованию.

Учитывая изложенное, отражение в бюджетном учете территориальных фондов обязательного медицинского страхования и в бухгалтерском учете бюджетных и автономных учреждений Межтерриториальных расчетов осуществляется согласно бухгалтерским записям, приведенным в приложении к настоящему письму.

Кроме того, следует отметить, что данные бюджетного учета по Межтерриториальным расчетам должны быть синхронизированы с показателями отчетности по форме 2-расчеты, утвержденной приказом Федерального фонда обязательного медицинского страхования от 25.09.2014 № 153.

Данное письмо согласовано с Министерством здравоохранения Российской Федерации.

Заместитель Министра финансов

Приложение к письму Минфина России и ФОМС

Содержание операции	Медицинская организация — бюджетное (автономное) учреждение	Территориальный фонд по месту оказания помощи	Территориальный фонд по месту страхования
1	2	3	4
1. Признание медицинской организацией (бюджетным и автономным) доходов в оценочном значении за оказанную медицинскую помощь последним днем месяца завершения оказания медицинской помощи, направление медицинской организацией счетов и реестров счетов на оплату медицинской помощи, оказанной застрахованным лицам за пределами территории страхования, в Территориальный фонд по месту оказания помощи	Дт XX XX 0000000000 130 7 507 10 132 Кт XX XX 0000000000 130 7 504 10 132
		Дт (1 — 17 КРБ) 1 501 13 261 Кт (1 — 17 КРБ) 1 502 11 261
	Дт XX XX 0000000000 130 7 205 32 561 Кт XX XX 0000000000 130 7 401 40 132
2. Принятие к оплате Территориальным фондом по месту оказания помощи по итогам проведения медико-экономического контроля счетов и реестров счетов на оплату медицинской помощи, представленных медицинской организацией	в части согласованных сумм	в части согласованных сумм
	Дт XX XX 0000000000 130 7 401 40 132 Кт XX XX 0000000000 130 7 401 10 132	Дт (1 — 17 КРБ) 1 401 20 261 Кт (1 — 17 КРБ) 1 302 61 73X
		Дт (1 — 17 КРБ) 1 502 11 261 Кт (1 — 17 КРБ) 1 502 12 261
	в части несогласованных сумм	в части несогласованных сумм методом «Красное сторно»
	Дт XX XX 0000000000 130 7 401 40 132 Кт XX XX 0000000000 130 7 205 32 661	Дт (1 — 17 КРБ) 1 501 13 261 Кт (1 — 17 КРБ) 1 502 11 261
	(с одновременным уточнением вида финансового обеспечения по затратам, произведенным в целях оказания медицинской помощи с применением счета 30406 «Расчеты с прочими кредиторами»)
3. Оплата Территориальным фондом по месту оказания помощи счетов (реестров счетов) медицинской организации	Дт 00000000000000000 7 201 11 510 Кт XX XX 0000000000 130 7 205 32 661	Дт (1 — 17 КРБ) 1 302 61 83X Кт (1 — 17 КРБ) 1 304 05 261
	Увеличение з/счета 17 (КД, КОСГУ)
	Дт XX XX 0000000000 130 7 508 10 132 Кт XX XX 0000000000 130 7 507 10 132	Дт (1 — 17 КРБ) 1 402 20 261 Кт (1 — 17 КИФ) 1 202 11 610
4. Направление Территориальным фондом по месту помощи в Территориальный фонд по месту страхования счета по Межтерриториальным расчетам с приложением счета и реестра счета на оплату медицинской помощи в сумме, подлежащей возмещению		Дт (1 — 17 КД) 1 205 51 561 Кт (1 — 17 КД) 1 401 10 151	Дт (1 — 17 КРБ) 1 401 20 251 Кт (1 — 17 КРБ) 1 302 51 731
		с учетом данных по прогнозным показателям доходов (поступлений) бюджета, отраженных на счете 50400 «Сметные (плановые, прогнозные) назначения»	Дт (1 — 17 КРБ) 1 501 13 251 Кт (1 — 17 КРБ) 1 502 11 251
			Дт (1 — 17 КРБ) 1 502 11 251 Кт (1 — 17 КРБ) 1 502 12 251
5. Перечисление Территориальным фондом по месту страхования суммы, подлежащей возмещению на основании счета по Межтерриториальным расчетам		Дт (1 — 17 КД) 1 210 02 151 Кт (1 — 17 КД) 1 205 51 661	Дт (1 — 17 КРБ) 1 302 51 831 Кт (1 — 17 КРБ) 1 304 05 251
		Дт (1 — 17 КИФ) 1 202 11 510 Кт (1 — 17 КД) 1 402 10 151	Дт (1 — 17 КРБ) 1 402 20 251 Кт (1 — 17 КИФ) 1 202 11 610
6. Отражение в учете результатов дополнительного рассмотрения счетов (реестров счетов) медицинской организации посредством проведения экспертизы (контроля) после произведенного возмещения затрат по Межтерриториальным расчетам:
6.1. в части согласованной суммы возврата денежных средств, ранее направленных в порядке возмещения затрат по Межтерриториальным расчетам:
6.1.1 при возврате средств текущего финансового года — расчеты между ТФОМС		Дт (2 02 КД) 1 401 10 151 Кт (2 02 КД) 1 205 51 661	метод «Красное сторно» Дт (1 — 17 КРБ) 1 401 20 251 Кт (1 — 17 КРБ) 1 302 51 731 одновременно метод «Красное сторно» Дт (1 — 17 КРБ) 1 502 11 251 Кт (1 — 17 КРБ) 1 502 12 251
		Дт (2 02 КД) 1 205 51 561 Кт (2 02 КД) 1 210 02 151
		Дт (2 02 КД) 1 402 10 151 Кт (1 — 17 КИФ) 1 202 11 610
			метод «Красное сторно» Дт (1 — 17 КРБ) 1 302 51 831 Кт (1 — 17 КРБ) 1 206 51 661 одновременно Дт (1 — 17 КРБ) 1 502 11 251 Кт (1 — 17 КРБ) 1 502 12 251
			Кт (1 — 17 КРБ) 1 304 05 251 Кт (1 — 17 КРБ) 1 206 51 661
			одновременно метод «Красное сторно» Дт (1 — 17 КРБ) 1 502 11 251 Кт (1 — 17 КРБ) 1 502 12 251
			Дт (1 — 17 КИФ) 1 202 11 510 Кт (1 — 17 КРБ) 1 402 20 251
6.1.2 при возврате средств текущего финансового года — предъявление требований по возврату средств медицинской организации — бюджетному (автономному) учреждению	Дт XXXX 0000000000 130 7 401 10 132 Кт XXXX 0000000000 130 7 205 32 661	«Красное сторно» Дт (1 — 17 КРБ) 1 401 20 261 Кт (1 — 17 КРБ) 1 302 61 73X метод «Красное сторно» Дт (1 — 17 КРБ) 1 502 11 261 Кт (1 — 17 КРБ) 1 502 12 261
	(с одновременным уточнением вида финансового обеспечения по затратам, произведенным в целях оказания медицинской помощи с применением счета 30406 «Расчеты с прочими кредиторами»)
		метод «Красное сторно» Дт (1 — 17 КРБ) 1 302 61 831 Кт (1 — 17 КРБ) 1 206 61 661
		Дт (1 — 17 КРБ) 1 502 11 261 Кт (1 — 17 КРБ) 1 502 12 261
6.1.3 при возврате средств прошлых лет — расчеты между ТФОМС		Дт (2 19 КД) 1 401 10 151 Кт (2 19 КД) 1 303 05 731	Дт (2 18 КД) 1 205 51 561 Кт (2 18 КД) 1 401 10 151
		Дт (2 19 КД) 1 303 05 731 Кт (2 19 КД) 1 210 02 151	Дт (2 18 КД) 1 210 02 151 Кт (2 18 КД) 1 205 51 661
		Дт (2 19 КД) 1 402 10 151 Кт (1 — 17 КИФ) 1 202 11 610	Дт (1 — 17 КИФ) 1 202 11 510 Кт (2 18 КД) 1 402 10 151
6.1.4 при возврате средств прошлых лет — предъявление требований по возврату средств медицинской организации — бюджетному (автономному) учреждению	Дт XXXX 0000000000 130 7 401 10 132 Кт XXXX 0000000000 130 7 205 32 661
	(с одновременным уточнением вида финансового обеспечения по затратам, произведенным в целях оказания медицинской помощи с применением счета 30406 «Расчеты с прочими кредиторами»)	Дт (1 13 КД) 1 209 36 56X Кт (1 13 КД) 1 401 10 136
6.2. в части оспариваемой (неурегулированной) суммы возврата средств Территориальному фонду по месту страхования
6.2.1 отражение в учете неурегулированной суммы по Межтерриториальным расчетам после произведенного возмещения затрат		Дт (1 — 17 КРБ) 1 401 20 261 Кт (1 — 17 КРБ) 1 401 60 261	Дт (1 — 17 КД) 1 209 34 561 Кт (1 — 17 КД) 1 401 40 134
6.2.2 по итогам согласования суммы, подлежащей возврату в Территориальный фонд по месту страхования		Дт (1 — 17 КРБ) 1 401 60 261 Кт (1 — 17 КРБ) 1 401 20 261	Дт (1 — 17 КД) 1 401 40 134 Кт (1 — 17 КД) 1 209 34 661
		дополнительно отражаются бухгалтерские записи, указанные в пункте 6.1	дополнительно отражаются бухгалтерские записи, указанные в пункте 6.1

---