Письмо Минфина России от 01.12.2025 № 02-06-06/116334

«О завершении финансового года по налоговым обязательствам и проведении сверки расчетов по ЕНС (ЕНП)»

ПИСЬМО

В целях обеспечения отражения в бюджетном учете, бухгалтерском учете бюджетных (автономных) учреждений за 2025 год достоверных данных о принятых (исполненных) обязательствах по уплате налогов, страховых взносов, сборов, в том числе уплачиваемых посредством единого налогового платежа (далее — налоговые обязательства, ЕНП), а также организации завершения финансового года при исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (планов финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) бюджетных (автономных) учреждений) Министерство финансов Российской Федерации сообщает.

Налоговым кодексом Российской Федерации (далее — НК РФ) предусмотрены:

1. обязанность подачи налогоплательщиками, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами Уведомлений об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (КНД 1110355), содержащих информацию об исчисленных суммах налогов, сборов, страховых взносов (далее — Уведомление) (статья 23 НК РФ);

2. осуществление налоговым органом зачета суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета (далее — ЕНС) плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, в размере, не превышающем сумму налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ), страховых взносов, подлежащую уплате (перечислению) на основании Уведомления, содержащего информацию об исчисленной и удержанной налоговым агентом сумме НДФЛ или об уплаченной плательщиком страховых взносов сумме страховых взносов до наступления установленного срока уплаты. Зачет осуществляется не позднее дня, следующего за днем поступления в налоговый орган Уведомлений (статья 78 НК РФ);

3. осуществление налоговым органом зачета суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика налога на имущество организаций, земельного налога, транспортного налога (далее — имущественных налогов), на основании Заявлений о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента (КНД 1150057) (далее — Заявление о зачете) (статья 78 НК РФ).

Министерство финансов Российской Федерации обращает внимание, что исчисление и исполнение (перечисление) налоговых обязательств (НДФЛ, страховых взносов, а также имущественных налогов), финансовое обеспечение которых предусмотрено в 2025 году соответствующими лимитами бюджетных обязательств (в части налогоплательщиков (плательщиков страховых взносов, налоговых агентов) — получателей средств бюджета), соответствующими субсидиями (показателями плана финансово-хозяйственной деятельности) (в части бюджетных (автономных) учреждений), необходимо осуществить в 2025 году с обязательным предоставлением Уведомлений, а также дополнительно в части имущественных налогов - Заявлений о зачете.

Представление Заявлений о зачете необходимо обеспечить при условии наличия на дату их подачи положительного сальдо ЕНС в сумме не менее суммы, указанной в Заявлениях о зачете.

Принимая во внимание изложенное, получателям средств бюджетов, бюджетным и автономным учреждениям при принятии и (или) исполнении денежных обязательств по уплате (перечислению) налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, сборов необходимо представлять с учетом прилагаемых особенностей завершения финансового года в части платежей по налоговым обязательствам:

1. Уведомления по страховым взносам:

за период с 1 ноября 2025 года по 30 ноября 2025 года — по сроку не позднее 25 декабря 2025 года с указанием в уведомлении кода отчетного периода 34/02 и перечислением соответствующих платежей в качестве ЕНП не позднее 26 декабря 2025 года <1>;

<1> Получателями средств федерального бюджета, федеральными государственными бюджетными и автономными учреждениями. Предельные сроки перечисления налоговых обязательств получателями средств бюджетов субъектов Российской Федерации (местных бюджетов), государственными бюджетными и автономными учреждениями субъектов Российской Федерации, муниципальными бюджетными и автономными учреждениями определяются с учетом особенностей завершения финансового года соответствующего бюджета.

за период с 1 декабря 2025 года по 31 декабря 2025 года — по сроку не позднее 25 декабря 2025 года с указанием в уведомлении кода отчетного периода 34/03 и перечислением соответствующих платежей в качестве ЕНП не позднее 26 декабря 2025 года <1>;

2. Уведомления по НДФЛ:

за период с 1 декабря 2025 года по 22 декабря 2025 года — по сроку не позднее 25 декабря 2025 года с указанием в Уведомлении кода отчетного периода 34/03, с перечислением соответствующих платежей в качестве ЕНП не позднее 26 декабря 2025 года <1>;

за период с 23 декабря 2025 года по 31 декабря 2025 года — по сроку не позднее 29 декабря 2025 года с указанием в уведомлении кода отчетного периода 34/13, с перечислением соответствующих платежей в качестве ЕНП не позднее 29 декабря 2025 года <1>;

3. Уведомления по имущественным налогам:

за 2025 год — не позднее 5 декабря 2025 года с указанием в Уведомлении кода отчетного периода 34/04, с перечислением соответствующих платежей в качестве ЕНП не позднее 12 декабря 2025 года <1>.

Рекомендации и особенности завершения финансового года в части платежей по налоговым обязательствам приведены в приложении к настоящему письму.

В целях обеспечения достоверности данных бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности бюджетных (автономных) учреждений, недопущения просроченной задолженности по налоговым обязательствам (своевременного принятия мер по урегулированию выявленной задолженности), формирования положительного сальдо ЕНС и соответственно уменьшения сроков по зачислению в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации сумм налоговых платежей, сумм страховых взносов, произведенных в 2025 году (в декабре 2025 года), получателям средств бюджетов, бюджетным (автономным) учреждениям необходимо не позднее 15 декабря 2025 года провести сверку с ФНС России по налоговым обязательствам (далее — годовая сверка по налоговым обязательствам (ЕНП).

Рекомендации по осуществлению годовой сверки по налоговым обязательствам (ЕНП) с использованием Справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента (агрегированные данные) (КНД 1120525) (далее — Справка о принадлежности сумм ЕНП) и Справки о наличии по состоянию на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента (КНД 1160082) (далее — Справка о сальдо ЕНС), а также интернет-сервиса «Личный кабинета юридического лица» размещены на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации <2>.

<2> http://www.minfin.gov.ru раздел «Деятельность», «Бюджет», «Учет, отчетность и статистика государственных финансов»/«Учет государственных финансов».

Обращаем внимание на изменения, внесенные в Справку о сальдо ЕНС в сравнении с ее предыдущей утратившей силу в 2025 году редакцией, в том числе в части дополнения:

приложением 2 «Информация о суммах формирования предстоящей обязанности и суммах, зачтенных в счет исполнения предстоящей обязанности» — содержит информацию о предстоящих платежах в разрезе обязательств, сроков уплаты и документов-оснований (налоговая декларация, расчет, Уведомление и т.д.), данные о зачете сумм в счет исполнения обязанности по предстоящему платежу;

приложением 3 «Расчет суммы пени, учитываемой на едином налоговом счете» — содержит информацию о расчете суммы пени, начисленной с 1 января 2023 г. (входящее сальдо по пене, сумму начисленной (уплаченной, уменьшенной) пени, сумму приостановленной задолженности по пеням, непогашенный остаток по пене);

приложением 4 «Детализация сумм совокупной обязанности по налогам, авансовым платежам по налогам, сборам, страховым взносам» — содержит данные о начисленных и уплаченных суммах за выбранный квартал;

возможности запроса выбранной необходимой информации и получения Справки о сальдо ЕНС в формате Excel.

При выявлении требующих дополнительных сверок отклонений между данными бюджетного учета (бухгалтерского учета бюджетных (автономных) учреждений) по начислению налоговых обязательств, перечислению платежей в качестве ЕНП, иных операций по налоговым обязательствам, и данными, отраженными в Справке о принадлежности сумм ЕНП, Справке о сальдо ЕНС, а также данными по операциям ЕНС, необходимо в срок до 19.12.2025 записаться в налоговый орган на личный прием (инструкция размещена на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации).

Исчисление и исполнение (перечисление) налоговых обязательств, финансовое обеспечение которых предусмотрено в 2025 году соответствующими лимитами бюджетных обязательств (в части плательщиков — получателей средств бюджета), соответствующими источниками финансового обеспечения (субсидиями, грантами в форме субсидий, иными доходами учреждений) (показателями плана финансово-хозяйственной деятельности) (в части плательщиков — государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений) осуществляется с учетом следующих особенностей завершения исполнения финансового года в 2025 году.

I. Особенности завершения финансового года в части платежей по налогу на доходы физических лиц

Получатели средств бюджета, бюджетные (автономные) учреждения обеспечивают исчисление и удержание налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) (принятие денежного обязательства в пределах утвержденных на 2025 год плановых назначений (лимитов бюджетных обязательств, показателей плана финансово-хозяйственной деятельности), включая расчет НДФЛ за декабрь 2025 года.

В целях обеспечения исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, планов финансово-хозяйственной деятельности бюджетных (автономных) учреждений за 2025 год получатели средств бюджета, бюджетные (автономные) учреждения соответственно обеспечивают формирование и представление Уведомлений об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (КНД 1110355) (далее — Уведомление), а также перечисление исчисленного (удержанного) НДФЛ в качестве единого налогового платежа (далее — ЕНП) в декабре 2025 года в предельные сроки, приведенные в Таблице 1.

При наличии у Федеральной налоговой службы (далее — ФНС России) Уведомления по НДФЛ и необходимого положительного сальдо единого налогового счета (далее — ЕНС), ФНС России обеспечивает оперативное определение принадлежности сумм денежных средств, перечисленных или признаваемых в качестве ЕНП, и доведение соответствующей информации до Федерального казначейства для его распределения по бюджетам бюджетной системы Российской Федерации до установленного срока уплаты (перечисления) НДФЛ (с учетом сроков принятия и исполнения денежных обязательств по уплате страховых взносов).

Таблица 1

При этом в бюджетном учете получателей бюджетных средств, бухгалтерском учете бюджетных (автономных) учреждений в части операций по исчислению НДФЛ, платежам НДФЛ в качестве ЕНП и распределению ЕНП по принадлежности, произведенных в декабре 2025 года за расчетные периоды, включая декабрь 2025 года, формируются обороты по дебету и кредиту соответствующего счета аналитического учета счета КРБ XX X 30314 001 «Расчеты по единому налоговому платежу».

II. Особенности завершения финансового года в части платежей по страховым взносам

Получатели средств бюджета, бюджетные (автономные) учреждения обеспечивают начисление (расчет) страховых взносов (принятие денежного обязательства в пределах утвержденных на 2025 год плановых назначений (лимитов бюджетных обязательств, показателей плана финансово-хозяйственной деятельности), включая исчисление страховых взносов за декабрь 2025 года.

В целях обеспечения исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, планов финансово-хозяйственной деятельности бюджетных (автономных) учреждений за 2025 год получатели средств бюджета, бюджетные (автономные) учреждения соответственно обеспечивают представление Уведомлений, а также перечисление начисленных страховых взносов (единого страхового тарифа) в качестве ЕНП в декабре 2025 года в предельные сроки, приведенные в Таблице 2.

При наличии у ФНС России Уведомления по страховым взносам (единому страховому тарифу) и необходимого положительного сальдо ЕНС, ФНС России обеспечивает оперативное определение принадлежности сумм денежных средств, перечисленных или признаваемых в качестве ЕНП, и доведение соответствующей информации до Федерального казначейства для его распределения по бюджетам бюджетной системы Российской Федерации до установленного срока уплаты страховых взносов (с учетом сроков принятия и исполнения денежных обязательств по уплате страховых взносов).

Таблица 2

В системе учета налоговых органов на 1 января 2025 года будет числиться переплата по страховым взносам, до наступления срока их уплаты, предусмотренного Налоговым кодексом Российской Федерации (далее — НК РФ), то есть до 28.01.2026 года.

В бюджетном учете получателей средств бюджета, бухгалтерском учете бюджетных (автономных) учреждений:

в части операций по платежам в качестве ЕНП и распределению ЕНП по принадлежности (страховых взносов), произведенных в декабре 2025 года за расчетный период с 1 по 30 ноября 2025 года, формируются обороты по дебету и кредиту соответствующего счета аналитического учета счета КРБ XX X 30314 001;

в части операций по начислению страховых взносов за расчетный период с 1 по 31 декабря 2025 года формируются обороты по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета КРБ 0 303 00 000;

в части платежей по страховым взносам, произведенных в декабре 2025 года за расчетный период декабрь 2025 года, формируется дебетовый остаток по счету КРБ XX X 30314 001 «Расчеты по единому налоговому платежу» (со сроком исполнения 28.01.2026 года).

III. Особенности завершения финансового года в части платежей по имущественным налогам

Получатели средств бюджета, бюджетные и автономные учреждения обеспечивают исчисление налога на имущество организаций, земельного налога, транспортного налога (далее — имущественные налоги) за 2025 год, с принятием денежного обязательства в пределах утвержденных на 2025 год плановых назначений (лимитов бюджетных обязательств, показателей плана финансово-хозяйственной деятельности).

В целях обеспечения исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, планов финансово-хозяйственной деятельности бюджетных (автономных) учреждений за 2025 год получатели средств бюджета, бюджетные (автономные) учреждения обеспечивают перечисление исчисленных сумм имущественных налогов в качестве ЕНП в декабре 2025 года в предельные сроки, приведенные в Таблице 3.

Таблица 3

В целях сокращения сроков по распределению поступлений по указанным платежам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации получателями средств бюджета, бюджетными (автономными) учреждениями представляются Заявления о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента (КНД 1150057) (далее — Заявление о зачете).

ВАЖНО! На момент отправки заявления о зачете на ЕНС должна быть сумма положительного сальдо в размере не менее суммы, указанной в заявлении о зачете.

В целях обеспечения отражения в бюджетном учете, бухгалтерском учете бюджетных (автономных) учреждений за 2025 год данных о принятых (исполненных) обязательствах по уплате имущественных налогов, страховых взносов, сборов (далее — налоговые обязательства), в том числе уплаченных в 2025 году посредством ЕНП до наступления предельного срока уплаты, установленного НК РФ в 2026 году, в бухгалтерском (бюджетном) учете на сумму уплаченных в 2025 году посредством ЕНП налоговых обязательств, по которым согласно Уведомлениям (Заявлениям о зачете) на ЕНС зарезервированы суммы распределенных взносов, налогов, отражается уменьшение расчетов по налоговым обязательствам (в том числе по расчетам по начисленной сумме пени, отраженной в бюджетном учете получателей средств бюджета, бухгалтерском учете бюджетных (автономных) учреждений на основании информации, содержащейся в приложении 3 «Расчет суммы пени, учитываемой на едином налоговом счете» Справки о сальдо ЕНС) по дебету соответствующего счета аналитического учета счета 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (в части пени — по дебету счета 0 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет») и кредиту соответствующего счета аналитического учета счета 0 303 14 000 «Расчеты по единому налоговому платежу».

IV. Осуществление распределения поступлений по имущественным налогам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации

В целях осуществления зачета суммы денежных средств, формирующей положительное сальдо ЕНС, в счет исполнения предстоящих обязанностей по уплате имущественных налогов получатели средств бюджета, бюджетные (автономные) учреждения:

1) заполняют Заявление о зачете, по форме, утвержденной приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@, с указанием суммы зачета (суммы исчисленного налога), кода бюджетной классификации соответствующего налога (КБК), ОКТМО и срока уплаты налога;

2) направляют Заявление о зачете:

по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) с усиленной квалифицированной электронной подписью или

через Личный кабинет налогоплательщика юридического лица с усиленной квалифицированной электронной подписью.

V. Особенности заполнения Уведомления, Заявления о зачете в рамках работ по завершению финансового года

1. Особенности заполнения Уведомления

Уведомление заполняется в соответствии с Порядком заполнения уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, утвержденным приказом ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@, с учетом особенностей, приведенных ниже:

в поле Уведомления «ИНН», «КПП», «КБК», «ОКТМО» и «Сумма налога» указывается информация в соответствии с данными организации;

в полях «Отчетный (налоговый) период (код)/Номер месяца (квартала)», «Отчетный (календарный) год» указываются следующие коды:

Страховые взносы за период с 01.12.2025 по 31.12.2025

Земельный налог за 2025 год

2. Особенности заполнения Заявления о зачете

Заявление о зачете заполняется с учетом особенностей, приведенных ниже (письмом ФНС России от 12.04.2023 № КЧ-4-8/4516@ доведена памятка для налогоплательщика по заполнению заявления о распоряжении путем зачета в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога):

в полях «ИНН» и «КПП» указывается ИНН и КПП организации, присвоенные в налоговом органе;

в поле «Представляется в налоговый орган (код)» указывается четырехзначный код инспекции, в которую подается заявление;

ниже поля «Представляется в налоговый орган (код)» указывается код «2 — исполнение предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса)»;

в разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем заявлении, подтверждаю» указывается, кто подтверждает сведения: плательщик или его представитель, с отражением фамилии, имени и отчества (при наличии) руководителя организации, либо сведения о представителе, номер контактного телефона. Если сведения подает представитель, то также указываются наименование и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя;

в разделе «В счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса)» отражается сумма к зачету, а также сведения о налоге (сборе, взносе), в счет которого надо осуществить зачет, КПП организации, который согласно порядку заполнения, нужно указать в отчетности по соответствующему платежу, код по ОКТМО по месту его зачисления, КБК (общий с нулями в 14 — 17-м разрядах), срок уплаты налога (сбора, взноса);

в поле «срок уплаты» отражается установленный срок уплаты по налогу (сбору, взносу), в счет которого надо осуществить зачет — указывается срок, который еще не наступил;

в поле «Признак налогового агента» указывается признак исполнения обязанности об уплате налога в качестве налогового агента: 1 — да, 2 — нет.

Если зачет осуществляется в счет уплаты нескольких налогов (сборов, взносов), заполняется необходимое количество блоков с вышеуказанной информацией.