Письмо Госналогслужбы РФ от 04.09.1996 № 02-01-17

«Налог на прибыль предприятий»

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 4 сентября 1996 г. № 02-01-17

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ

Можно ли считать благотворительной помощью суммы, истраченные предприятием на оплату лечения больных на основании писем Международного фонда милосердия и здоровья, или для получения льготы по налогу на прибыль обязательно перечислять средства на счет фонда?

Законом Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» предусмотрена льгота по налогу при направлении прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, в качестве взносов на благотворительные цели. В связи с этим предприятием налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена лишь при перечислении части прибыли (в пределах 3% облагаемой прибыли) Международному фонду милосердия и здоровья, являющемуся общественной организацией, зарегистрированной в установленном порядке.

Предприятие перечислило средства на развитие физкультуры и спорта Всероссийскому физкультурно-спортивному обществу «Динамо». Является ли это благотворительным взносом? Если да, то какие документы общество должно предоставить предприятию?

Всероссийское физкультурно-спортивное общество «Динамо» является общественной организацией, зарегистрированной в установленном порядке. Предприятия, перечислившие ему средства в порядке благотворительности на осуществление уставной деятельности, вправе заявить льготу по налогу на прибыль в пределах 3% налогооблагаемой прибыли. Перечисление средств в порядке благотворительности является доброй волей юридического лица, в связи с чем наличие письменной просьбы об оказании помощи не является обязательным. Если у предприятий имеются сомнения, вправе ли оно заявить льготу при перечислении средств в порядке благотворительности той или иной организации, необходимо выяснить, предусмотрена ли в уставах этих организаций деятельность, соответствующая целям благотворительной деятельности, установленным Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях».

Вправе ли предприятия при оказании благотворительной помощи учебному институту заявить льготу по налогу на прибыль в пределах 3 процентов налогооблагаемой прибыли?

Льгота предприятием может быть заявлена в том случае, если по своему статусу институт не является коммерческой организацией.

Налоговый орган при проверке бухгалтерской отчетности предприятия за 1994 год выявил занижение прибыли в сумме 100 млн. рублей и предложил указанную сумму со штрафом в размере 100 процентов перечислить в доход бюджета. Подлежит ли включению в расчет налога от фактической прибыли в 1995 году вышеназванная сумма и взыскивается ли с нее в бюджет налог на прибыль по ставке 35 процентов? Если да, то на каком основании, так как вся сумма занижения уже взыскана в бюджет?

Согласно Инструкции «О порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности», утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.10.95 № 115 исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года производится в отчетности, составленной за отчетный период, в котором обнаружено нарушение. Сумма заниженной прибыли отражается как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде, учитывается в составе доходов от внереализационных операций, включаемых в валовую прибыль. Валовая прибыль является объектом обложения налогом на прибыль.

Предприятие, осуществляющее строительные работы, является субъектом малого предпринимательства. При определении удельного веса выручки от реализации строительных работ в общем объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг) учитывается весь объем строительных работ или лишь выполненный собственными силами?

Законом Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» предусмотрено, что в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль вновь созданные предприятия, осуществляющие строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы). Таким образом, при определении удельного веса выручки от реализации строительных работ в общем объеме выручки предприятия вправе учесть лишь объем работ, выполненных собственными силами.

По какой ставке облагается налогом прибыль, полученная предприятием по договору о совместной деятельности без образования юридического лица: по ставке 35 или 15 процентов?

Прибыль, полученная каждым участником совместной деятельности, после распределения включается во внереализационные доходы и облагается налогом в составе валовой прибыли по установленным ставкам налога на прибыль (в федеральный бюджет — по ставке 13 процентов; в бюджет субъекта Российской Федерации — по ставке (в размере не свыше 22 процентов), установленной законодательным (представительным) органом субъекта Российской Федерации).

В каких случаях предприятия с иностранными инвестициями могут быть признаны субъектами малого предпринимательства?

Предприятия с иностранными инвестициями, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, в уставном капитале которых доля одного или нескольких юридических лиц, включая иностранных (выступающих в числе учредителей), превышает 25 процентов, не могут быть отнесены к субъектам малого предпринимательства.

В случае если предприятие создано физическими лицами, в частности гражданами иностранных государств, оно при соблюдении других критериев, установленных законодательством, является субъектом малого предпринимательства. При этом дополнительной регистрации (помимо государственной регистрации юридического лица) не требуется.

В ходе документальной проверки предприятия установлен факт занижения налогооблагаемой прибыли за предыдущие отчетные периоды. Исправления в бухгалтерском учете и отчетности отражены в текущем периоде. По какой ставке предприятие должно исчислить и внести в бюджет налог на прибыль: по ставке, действующей в периоды, в которых была занижена налогооблагаемая прибыль, или по ставке, действующей на момент внесения исправлений в бухгалтерский учет и отчетность?

Поскольку исправления в бухгалтерский учет и отчетность предприятие обязано внести в текущем периоде (по окончании проведения проверки), налог на прибыль исчисляется по ставке, действующей в этом периоде.

---