--- title: "<Письмо> ФНС РФ от 02.08.2005 N 01-2-02/1086" number: "01-2-02/1086" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2005-08-02 status: утратил силу canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-01-2-021086" --- ## <Письмо> ФНС РФ от 02.08.2005 N 01-2-02/1086 # <Письмо> ФНС РФ от 02.08.2005 N 01-2-02/1086 "О порядке применения некоторых положений статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации" > [!WARNING] > Документ фактически утратил силу в связи с принятием Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-97-fz-2012/statya-5#p4) от 29.06.2012 N 97-ФЗ, признавшего [главу 26.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18714) НК РФ утратившей силу. **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 2 августа 2005 г. N 01-2-02/1086 **О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ НЕКОТОРЫХ ПОЛОЖЕНИЙ** **СТАТЬИ 346.27 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** В связи с неоднозначным толкованием Минфином России и ФНС России (МНС России) предусмотренного [статьей 346.27](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p104468) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) понятия "розничная торговля" ФНС России просит сообщить позицию Минфина России по следующим вопросам. 1. Письмами Минфина России от 08.02.2005 N 03-06-05-04/29 и от 03.03.2005 N 03-06-05-04/49 в адрес налогоплательщиков направлены разъяснения, в соответствии с которыми по смыслу [статьи 346.27](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p104468) Кодекса для целей применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности розничной торговлей признается и оптовая торговля, если она осуществляется налогоплательщиками за наличный расчет или с использованием платежных карт. С данной позицией ФНС России не может согласиться, поскольку оптовая торговля является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, который не предусмотрен пунктом 2 [статьи 346.26](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103727) Кодекса и, следовательно, вне зависимости от применяемых в процессе его осуществления форм расчетов не может быть переведен на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Согласно подпункту 4 пункта 2 [статьи 346.26](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p104252) Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по решению субъекта Российской Федерации может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади. В соответствии со [статьей 346.27](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p104468) Кодекса под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. Одним из основных условий, позволяющих отнести осуществляемую налогоплательщиком деятельность, связанную с реализацией товаров, к деятельности в сфере розничной торговли, является факт заключения им с покупателями договоров розничной купли-продажи. Учитывая данное обстоятельство, а также принимая во внимание предусмотренное [главой 26.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p104468) Кодекса определение розничной торговли, по мнению ФНС России, розничными продавцами и, следовательно, налогоплательщиками единого налога на вмененный доход могут быть только те налогоплательщики, которые осуществляют предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт на основе договоров розничной купли-продажи [(параграф 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-454#p100187) главы 30 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)). При этом торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, осуществляемые налогоплательщиками-продавцами (поставщиками, производителями) на основе договоров поставки [(параграф 3](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-454#p100251) главы 30 ГК РФ) либо на основе иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки договора поставки, относятся к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, которая не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. 2. Согласно направленным в адрес налогоплательщиков разъяснениям Минфина России от 11.05.2004 [N 04-05-12/26,](https://bukva.ai/docs/04-05-1226#p100012) 30.09.2004 [N 03-06-05-06/12](https://bukva.ai/docs/03-06-05-0612#p100005) и от 18.03.2005 N 03-06-05-04/68 предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемой налогоплательщиками с использованием любых форм безналичных расчетов (за исключением расчетов с использованием платежных карт), не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами и оказание услуг физическим и юридическим лицам как за наличный, так и по безналичному расчету, привлекаются к уплате единого налога на вмененный доход только в отношении результатов розничной торговли за наличный расчет и с использованием платежных карт. Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли с использованием всех иных форм безналичных расчетов, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или, по желанию налогоплательщика, с применением упрощенной системы налогообложения на основе данных раздельного учета доходов и расходов (п. 7 [ст. 346.26](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p104466) Кодекса). С данной позицией Минфина России ФНС России в целом согласна. Вместе с тем ФНС России считает, что из-под действия системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности должна быть выведена и розничная торговля, осуществляемая с использованием так называемой смешанной формы расчетов (расчет за единицу товара как наличными деньгами, так и в безналичном порядке), поскольку при применении налогоплательщиками общеустановленной системы налогообложения в отношении доходов, полученных ими от осуществления розничной торговли с использованием безналичной формы расчетов, возникают проблемы с определением налоговой базы по НДС по товарам, реализованным с использованием смешанной формы расчетов. Одновременно Федеральная налоговая служба сообщает, что вышеизложенная позиция в течение 2003 - 2004 годов доводилась до территориальных налоговых органов и ее изменение может привести к необходимости осуществления налогоплательщиками перерасчетов налоговых обязательств за указанные периоды времени.
Действительный
государственный советник
налоговой службы
Российской Федерации
II ранга
**С.Н.ШУЛЬГИН**
---