Письмо ФТС РФ от 31.07.2007 № 01-06/28452
«Об использовании денежного залога»
ПИСЬМО от 31 июля 2007 г. № 01-06/28452
ОБ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ДЕНЕЖНОГО ЗАЛОГА
В связи с возникающими вопросами использования плательщиком денежного залога в случае исполнения обязательства, обеспеченного денежным залогом, и возможности возврата плательщику 3-го экземпляра таможенной расписки ФТС России разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 5 статьи 345 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) и пунктом 3 Инструкции о порядке заполнения и использования таможенной расписки (далее — Инструкция), утвержденной Приказом ГТК России от 24.11.2003 № 1311 (зарегистрирован Минюстом России 08.12.2003, рег. № 5310), таможенная расписка предназначена для подтверждения внесения денежного залога.
В соответствии с пунктом 4 статьи 345 Кодекса при исполнении обязательства, обеспеченного денежным залогом, уплаченные денежные средства подлежат возврату или по желанию лица, внесшего денежные средства (далее — плательщик), — использованию для уплаты таможенных платежей, зачету в счет будущих таможенных платежей либо для обеспечения уплаты таможенных платежей по другому обязательству перед таможенными органами.
Обращаем внимание на необходимость распоряжения плательщиком всей суммой внесенного денежного залога, в том числе образующимся после уплаты таможенных платежей остатком денежного залога, если сумма уплаченных из денежного залога таможенных платежей будет меньше размера денежного залога. При этом, если на основании заявления плательщика денежный залог используется в счет уплаты таможенных платежей, сумма которых менее суммы внесенного денежного залога, сведения о распоряжении остатком денежного залога могут быть указаны в этом же заявлении.
После утраты денежными средствами статуса денежного залога необходимость подтверждения внесения денежного залога с выдачей таможенной расписки отсутствует, на основании чего 3-й экземпляр таможенной расписки (в случае утраты — оформленный дубликат) подлежит возврату в выдавший ее таможенный орган.
Использование денежного залога согласно распоряжению плательщика и хранение 3-го экземпляра таможенной расписки осуществляется следующим образом.
При исполнении обязательств, обеспеченного денежным залогом, денежный залог может быть возвращен по заявлению плательщика.
В соответствии с пунктом 3 статьи 357 Кодекса и с учетом положений пункта 23 Инструкции возврат денежного залога осуществляется при представлении плательщиком оригинала 3-го экземпляра таможенной расписки. Пунктом 28 Инструкции установлена необходимость погашения таможенной расписки при возврате денежного залога с проставлением соответствующих отметок, после чего оригинал 3-го экземпляра таможенной расписки подлежит хранению вместе с принятым решением о возврате денежного залога.
При исполнении обязательства, обеспеченного денежным залогом, денежный залог может быть использован для уплаты таможенных платежей.
В соответствии со статьей 332 Кодекса и с учетом положений пункта 4 статьи 357.2 Кодекса обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов и сборов считается исполненной с момента зачета внесенного денежного залога в счет уплаты таможенных пошлин, налогов и сборов. Если зачет производится по инициативе плательщика, то обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов и сборов считается исполненной с момента получения таможенным органом распоряжения плательщика. Зачитываемая сумма денежных средств утрачивает статус денежного залога в момент зачета денежного залога в счет уплаты таможенных пошлин, налогов и сборов. Для исключения случаев образования остатка денежного залога после осуществления зачета для уплаты таможенных платежей части денежного залога обращаем внимание на необходимость распоряжения плательщиком всей суммой внесенного денежного залога, в том числе образующимся после уплаты таможенных платежей остатком.
В случае распоряжения плательщиком всей суммой денежного залога и неполным его расходованием для уплаты таможенных платежей образовавшийся остаток будет рассматриваться как денежные средства, зачтенные в счет будущих таможенных платежей. Возврат (зачет) этих денежных средств осуществляется по правилам, установленным законодательством для возврата (зачета) авансовых платежей. В соответствии с пунктом 29 Инструкции в таможенной расписке необходимо указать справочный номер документа (таможенная декларация, таможенный приходный ордер), по которому списаны денежные средства, после чего оригинал 3-го экземпляра таможенной расписки вместе с заявлением плательщика приобщается к комплекту таможенной декларации (таможенного приходного ордера).
При исполнении обязательства, обеспеченного денежным залогом, денежный залог может быть зачтен в счет будущих таможенных платежей.
Если плательщик представил распоряжение о зачете всей суммы денежного залога в счет будущих таможенных платежей, то после принятия таможенным органом решения о зачете данные денежные средства рассматриваются как авансовые платежи. Возврат (зачет) этих денежных средств осуществляется по правилам, установленным законодательством для возврата (зачета) авансовых платежей. В соответствии с пунктом 30 Инструкции после осуществления зачета денежного залога в счет будущих таможенных платежей в таможенной расписке указываются реквизиты решения о зачете. При этом оригинал 3-го экземпляра таможенной расписки вместе с заявлением плательщика подлежит хранению вместе с принятым решением о зачете денежного залога.
При исполнении обязательства, обеспеченного денежным залогом, денежный залог может быть зачтен для обеспечения уплаты таможенных платежей по другому обязательству перед таможенными органами.
Если плательщик представил распоряжение о зачете всей суммы денежного залога для обеспечения уплаты таможенных платежей по имеющемуся на момент принятия решения о зачете другому обязательству, то после принятия таможенным органом решения о зачете данные денежные средства рассматриваются как новый денежный залог. В соответствии с пунктом 30 Инструкции после осуществления зачета денежного залога в счет обеспечения уплаты таможенных платежей по другому обязательству в таможенной расписке указываются реквизиты решения о зачете. При этом оригинал 3-го экземпляра таможенной расписки вместе с заявлением плательщика подлежит хранению вместе с принятым решением о зачете денежного залога.
Для упрощения процедуры идентификации денежных средств рекомендуем информировать плательщиков о целесообразности осуществления зачета всей суммы внесенного денежного залога.