Письмо Минфина России от 26.06.2025 № 01-06-13/03-62075

<О двойном налогообложении налогом на прибыль организаций доходов от оказания услуг по аэропортовому и наземному обслуживанию полетов судов военно-транспортной авиации>

Минфин России в связи с письмом рассмотрел обращение об оказании содействия в устранении на законодательном уровне двойного налогообложения налогом на прибыль организаций доходов от оказания услуг по аэропортовому и наземному обслуживанию полетов судов военно-транспортной авиации, учитывая, что налогоплательщику необходимо отражать не только выручку, но и субсидию на возмещение недополученных доходов от предоставления таких услуг, плата (тарифы и сборы) за оказание которых не взимается в соответствии с законодательством Российской Федерации (договор на оказание услуг не заключается), и сообщает следующее.

Согласно пункту 4.1 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) средства в виде субсидий, за исключением указанных в статье 251 Кодекса либо полученных в рамках возмездного договора, признаются для целей налога на прибыль организаций в составе внереализационных доходов в порядке, установленном настоящим пунктом в зависимости от целей их предоставления.

Так, в частности, субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, учитываются единовременно на дату их зачисления (абзац четвертый пункта 4.1 статьи 271 Кодекса).

Следовательно, в случае если предоставляемая субсидия выделяется не в рамках возмездного договора, а на компенсацию ранее произведенных расходов некапитального характера или недополученных доходов (в контексте полученных убытков), то для целей налога на прибыль организаций такая субсидия учитывается единовременно на дату зачисления в составе внереализационных доходов.

В свою очередь, средства в виде субсидии, полученных в рамках возмездного договора, учитываются в составе доходов от реализации (выручки от реализации) в общеустановленном порядке.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 Информационного письма от 22.12.2005 № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» указал, что средства, получаемые организацией от публично-правового образования в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам, а также в связи с возмещением неполученной платы за услуги, оказанные льготным категориям граждан бесплатно или по льготным ценам в рамках реализации установленных законом льгот, по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги.

Аналогичный вывод содержится в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.03.2010 № 15187/09.

Таким образом, если предоставляемая субсидия была выделена в качестве недополученной выручки от реализации услуг по аэропортовому и наземному обслуживанию полетов судов военно-транспортной авиации, фактически оказанных налогоплательщиком соответствующим контрагентам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации, то при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций указанная субсидия подлежит признанию в составе выручки от реализации таких услуг. При этом указанные суммы в составе внереализационных доходов по факту получения субсидии не учитываюся.

На основании изложенного доходы от оказания услуг по аэропортовому и наземному обслуживанию полетов судов военно-транспортной авиации двойному налогообложению налогом на прибыль организаций не подлежат.

---