Письмо Минфина России от 03.05.2023 № 01-06-13/03-40488

<О применении пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов организацией, осуществляющей деятельность по производству радиоэлектронной продукции, включенной в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, в октябре 2022 года>

В связи с обращением Минфин России рассмотрел обращение и по вопросу применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов организацией, осуществляющей деятельность по производству радиоэлектронной продукции, включенной в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, в октябре 2022 года, сообщает следующее.

Исходя из положений пункта 1.16 статьи 284, подпункта 18 пункта 1, подпункта 8 пункта 2 и пункта 2.2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее соответственно — Кодекс, Федеральный закон № 323-ФЗ) для российских организаций, включенных в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, формирование и ведение которого осуществляются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов (далее — Реестр), установлены налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 3 процентов и налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 0 процентов, а также пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6 процента.

Согласно пункту 1.16 статьи 284 и пункту 14 статьи 427 Кодекса указанные налоговые ставки и пониженные тарифы страховых взносов применяются при условии, что по итогам отчетного (налогового — для налога на прибыль организаций, расчетного — для страховых взносов) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.16 статьи 284 и пункте 14 статьи 427 Кодекса.

Таким образом, организация, осуществляющая деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, вправе применять указанные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций и пониженные тарифы страховых взносов при одновременном выполнении условий — о включении данной организации в Реестр и о необходимой доле доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности.

Учитывая изложенное, в случае если организация, осуществляющая деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, включена в Реестр в октябре 2022 года и выполняет условие о 70-процентной доле соответствующих доходов за налоговый (расчетный) период 2022 года, то такая организация применяет пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций к прибыли, полученной в четвертом квартале (либо с месяца включения в Реестр — если организация уплачивает налог на прибыль организаций от фактически полученной прибыли ежемесячно), а пониженные тарифы страховых взносов — с месяца включения такой организации в Реестр, то есть с октября 2022 года.

Что касается применения пункта 6 статьи 4 Федерального закона № 323-ФЗ, согласно которому действие положений пункта 1.16 статьи 284 и статьи 427 Кодекса в редакции Федерального закона № 323-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022, то данная норма распространяет изменения, внесенные Федеральным законом № 323-ФЗ в пункт 1.16 статьи 284 и статью 427 Кодекса, на тех налогоплательщиков налога на прибыль организаций и плательщиков страховых взносов, которые до принятия Федерального закона № 323-ФЗ (т.е. до 14.07.2022) уже были включены в реестр российских организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.

---