--- title: "<Письмо> Минфина России от 27.04.2024 N 01-06-13/03-40321" number: "01-06-13/03-40321" issuer: "Министерство финансов Российской Федерации" issued_on: 2024-04-27 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-01-06-1303-40321" --- ## <Письмо> Минфина России от 27.04.2024 N 01-06-13/03-40321 # <Письмо> Минфина России от 27.04.2024 N 01-06-13/03-40321 <По вопросу применения налога на прибыль организации при получении налогоплательщиками субсидий из бюджетной системы Российской Федерации> > [!IMPORTANT] > При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер, является разъяснением по конкретному запросу, актуален на дату издания.
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО**
**от 27 апреля 2024 г. N 01-06-13/03-40321**
Минфин России рассмотрел обращение и по вопросу применения налога на прибыль организаций при получении налогоплательщиками субсидий из бюджетной системы Российской Федерации сообщает следующее. Согласно [пункту 1 статьи 248](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101847) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам для целей налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав ([статья 249](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-249#p101860) Кодекса) и внереализационные доходы ([статья 250](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-250#p101864) Кодекса). Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поименованы в [статье 251](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-251#p101893) Кодекса. Перечень таких доходов является исчерпывающим. Доходы в виде субсидий, полученные организациями на возмещение части производительных затрат, связанных с производством колесных транспортных средств, самоходной техники и дорожно-строительного оборудования, в данном перечне не поименованы, в связи с чем учитываются в целях налогообложения прибыли организаций. Одновременно с этим согласно [абзацу четвертому пункта 4.1 статьи 271](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11503) Кодекса субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, учитываются единовременно на дату их зачисления. Таким образом, в соответствии с указанным порядком, средства в виде субсидий, полученные на возмещение уже осуществленных расходов, признаются в составе внереализационных доходов единовременно на дату их зачисления. Что касается применения налога на добавленную стоимость при получении налогоплательщиками субсидий из бюджетной системы Российской Федерации обращаем внимание, что согласно [пункту 1 статьи 146](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100042) Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В соответствии с [подпунктом 2 пункта 1 статьи 162](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100289) Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в налоговую базу не включаются. Таким образом, денежные средства в виде субсидий, получаемые налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг), в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются, поскольку указанные денежные средства не связаны с оплатой реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг). При этом следует отметить, что в соответствии с [пунктом 2.1 статьи 170](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p16903) Кодекса в случае приобретения товаров (работ, услуг) за счет субсидий, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат. При получении налогоплательщиком субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг) суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по таким товарам (работам, услугам), следует восстановить на основании [подпункта 6 пункта 3 статьи 170](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p16911) Кодекса в том налоговом периоде, в котором получены суммы субсидий. В то же время если документами о предоставлении субсидий на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг) предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) без включения в состав таких затрат предъявленных сумм налога на добавленную стоимость, то налогоплательщики имеют право принимать к вычету (не восстанавливать) суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет указанных субсидий. Что касается получения налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, то суммы указанных субсидий подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании [пункта 1 статьи 162](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100286) Кодекса, за исключением случаев, указанных в [абзацах втором](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p16135) и [третьем пункта 2 статьи 154](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p16136) Кодекса. При этом суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиками за счет указанных субсидий, подлежат вычету в порядке и на условиях, установленных [статьями 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-171#p100515) и [172](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-172#p100534) Кодекса.
А.В.САЗАНОВ
---