Письмо Минфина России от 22.11.2018 № 01-02-01/03-84284

«О подтверждении транспортных расходов по территории Евразийского экономического союза при определении таможенной стоимости товаров»

Во исполнение пункта 3 Перечня поручений Председателя Правительства Российской Федерации Медведева Д.А. от 22 октября 2018 г. ДМ-П13-7195 по итогам 32-го заседания Консультативного совета по иностранным инвестициям в России (далее соответственно — КСИИ, заседание КСИИ) от 15 октября 2018 г. Минфин России совместно с Минэкономразвития России, Минтрансом России, ФТС России проработал с участием заинтересованных организаций порядок подтверждения транспортных расходов в целях определения таможенной стоимости при ввозе и перемещении товаров по территории Евразийского экономического союза (далее соответственно — ЕАЭС, вопрос) и докладывает.

На заседании КСИИ была обозначена проблема, связанная с тем, что таможенные органы в целях документального подтверждения права декларанта на один из видов разрешенных вычетов из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары (далее — ЦФУ), а именно расходов на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров по таможенной территории ЕАЭС от места прибытия таких товаров на таможенную территорию ЕАЭС (подпункт 2 пункта 2 статьи 40 Таможенного кодекса ЕАЭС, далее соответственно — Кодекс, вычет расходов по перевозке) требуют представления, в том числе: договора по перевозке (договора транспортной экспедиции, если такой договор заключался), погрузке, разгрузке или перегрузке товаров, счет-фактуру (инвойс) за перевозку (транспортировку), погрузку, разгрузку или перегрузку товаров, банковские документы (если счет-фактура оплачен).

Поскольку вычет расходов по перевозке делается из ЦФУ, то есть указанные расходы понесены продавцом товаров и включены в цену счета, являющуюся основой для ЦФУ, покупатель товаров перечисленными выше документами, как правило, не располагает.

По результатам проработки вопроса сообщаем следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 40 Таможенного кодекса ЕАЭС (далее — Кодекс) таможенная стоимость ввозимых товаров не должна включать в себя расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров по таможенной территории ЕАЭС от места прибытия таких товаров на таможенную территорию ЕАЭС при условии, что они выделены из ЦФУ, заявлены декларантом и подтверждены им документально.

При этом в соответствии с абзацем седьмым пункта 1 Перечня документов, подтверждающих заявленную таможенную стоимость товаров (Приложение № 1 к Порядку декларирования таможенной стоимости товаров, утвержденному Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. № 376) (далее — Порядок декларирования), при определении таможенной стоимости по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами лицом, заполнившим декларацию таможенной стоимости (далее — ДТС), должны быть представлены договор по перевозке (договор транспортной экспедиции, если такой договор заключался), погрузке, разгрузке или перегрузке товаров, счет-фактура (инвойс) за перевозку (транспортировку), погрузку, разгрузку или перегрузку товаров, банковские документы (если счет-фактура оплачен) или документы (информация) о транспортных тарифах или бухгалтерские документы, отражающие стоимость перевозки (если перевозка товара осуществлялась собственным транспортом декларанта), в том числе в случаях, когда из ЦФУ заявлены вычеты расходов по перевозке.

Поскольку приведенные нормы изложены как устанавливающие обязанность декларанта, заявляющего вычет расходов по перевозке, при представлении ДТС одновременно представлять перечисленные документы, необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 3 статьи 444 Кодекса регулирующие таможенные правоотношения решения Евразийской экономической комиссии (Комиссии Таможенного союза), действующие на дату вступления Кодекса в силу, сохраняют силу и применяются в части, не противоречащей Кодексу.

При этом согласно пункту 3 статьи 108 Кодекса документы, подтверждающие сведения, заявленные в таможенной декларации (далее — ТД), должны быть у декларанта на момент подачи ТД, за исключением случаев, когда исходя из особенностей таможенного декларирования товаров, установленных законодательством государств-членов о таможенном регулировании в соответствии с пунктом 8 статьи 104 Кодекса или определенных статьями 114 — 117 Кодекса, такие документы могут отсутствовать на момент подачи ТД.

В общем случае подача декларации на товары (далее — ДТ) не сопровождается представлением таможенному органу документов, подтверждающих сведения, заявленные в ДТ (абзац первый пункта 7 статьи 109 Кодекса).

Истребование документов, в том числе в случае, если подача ТД не сопровождалась представлением документов, подтверждающих сведения, заявленные в ТД, производится при проведении таможенного контроля в соответствии с нормами статьи 325 Кодекса, а применительно к таможенному контролю таможенной стоимости товаров, также в соответствии со статьей 313 Кодекса и Положением об особенностях проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС (Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 27 марта 2018 г. № 42) (далее — Положение).

Согласно пункту 8 Положения при проведении контроля таможенной стоимости товаров таможенным органом могут быть запрошены (истребованы) документы и (или) сведения, включая письменные пояснения, в том числе документы и сведения о перевозке (транспортировке) ввозимых товаров, их погрузке, разгрузке или перегрузке и проведении иных операций, связанных с перевозкой (транспортировкой) ввозимых товаров (подпункт «л»); иные документы и сведения, в том числе полученные декларантом от иных лиц, включая лиц, имеющих отношение к производству, перевозке (транспортировке) и реализации ввозимых товаров (подпункт «п»).

С учетом норм подпункта «п» пункта 8 Положения перечень документов и (или) сведений, которые могут быть запрошены (истребованы) таможенным органом при проведении таможенного контроля таможенной стоимости товаров, носит открытый характер.

В соответствии с пунктами 9 и 10 Положения одновременно с запрошенными (истребованными) документами и (или) сведениями, в том числе письменными пояснениями, могут быть представлены иные документы и (или) сведения, в том числе письменные пояснения, в целях подтверждения достоверности и полноты сведений, заявленных в ДТ, и (или) сведений, содержащихся в иных документах. В качестве объяснения причин, по которым запрошенные документы и (или) сведения не могут быть представлены и (или) отсутствуют, рассматриваются представленные документы и (или) сведения, в том числе письменные пояснения, подтверждающие, что запрошенный документ не существует или не применяется в рамках сделки; лицо, располагающее запрошенными документами и (или) сведениями, отказало декларанту в их предоставлении или не получен ответ от лица, располагающего запрошенными документами и (или) сведениями.

Поскольку имеющие приоритет нормы Кодекса и Положения содержат иной по сравнению с Порядком декларирования механизм представления и запроса (истребования) документов, подтверждающих право на вычет расходов по перевозке, запрос (истребование) документов, подтверждающих право на вычет расходов по перевозке, должен производиться на основании приведенных выше норм Кодекса и Положения.

Лицо, не располагающее запрошенными (истребованными) документами, может представить иные документы и (или) сведения, в том числе письменные пояснения, в целях подтверждения достоверности и полноты сведений, заявленных в ДТ, и (или) сведений, содержащихся в иных документах. В качестве объяснения причин, по которым запрошенные документы и (или) сведения не могут быть представлены и (или) отсутствуют, рассматриваются представленные документы и (или) сведения, в том числе письменные пояснения, подтверждающие, что запрошенный документ не существует или не применяется в рамках сделки: лицо, располагающее запрошенными документами и (или) сведениями, отказало в их предоставлении или не получен ответ от лица, располагающего запрошенными документами и (или) сведениями.

Решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ТД, в соответствии со статьей 112 Кодекса принимается на основании пунктов 17, 18 статьи 325 Кодекса исходя из результатов проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров в каждом конкретном случае.

Таким образом, при проведении таможенного контроля таможенной стоимости товаров таможенный орган должен исходить из того, что документы и (или) сведения, необходимые для подтверждения вычетов расходов по перевозке, предоставляются на основании запроса. В свою очередь, декларант имеет право обосновать отсутствие возможности представить запрошенные документы, представив при этом иные документы и (или) сведения, подтверждающие право на вычет расходов по перевозке, которые должны учитываться таможенным органом.

В целях выработки согласованной позиции по обозначенному вопросу в Минфине России была проведена рабочая встреча с участием представителей Минэкономразвития России, Минтранса России, ФТС России, Ассоциации европейского бизнеса, участников КСИИ, организаций — участников внешнеэкономической деятельности.

По итогам указанной встречи все ее участники выразили согласие с обозначенной позицией.

Указанная позиция также доведена до ФТС России для руководства в работе.

---