--- title: "<Письмо> ФАНО России от 21.03.2016 N 007-11.0-09/26" number: "007-11.0-09/26" issued_on: 2016-03-21 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-007-11-0-0926" --- ## <Письмо> ФАНО России от 21.03.2016 N 007-11.0-09/26 # <Письмо> ФАНО России от 21.03.2016 N 007-11.0-09/26 <О направлениии письма Минтруда России от 15.03.2016 N 17-4/В-107> (вместе с <Письмом> Минтруда России от 15.03.2016 N 17-4/В-107) > [!IMPORTANT] > КонсультантПлюс: примечание. > При применении документа следует учитывать, что с 1 января 2017 года вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются [главой 34](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13382) части второй Налогового кодекса Российской Федерации. **ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО НАУЧНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ** **ПИСЬМО** от 21 марта 2016 г. N 007-11.0-09/26 Управление бухгалтерского учета и отчетности Федерального агентства научных организаций направляет для использования в работе [письмо](#p100007) Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 15 марта 2016 г. N 17-4/В-107 "О налогообложении выплат за счет средств грантов РФФИ".
Начальник Управления
бухгалтерского учета и отчетности -
главный бухгалтер
**Ю.Е.СЕМАШКО**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ТРУДА И СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 15 марта 2016 г. N 17-4/В-107 Департамент развития социального страхования рассмотрел обращение и сообщает следующее. 1. По вопросу начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на выплаты, производимые в пользу физических лиц за счет средств гранта. Из запроса следует, что между грантодателем, грантополучателем (коллективом физических лиц в лице руководителя проекта) и организацией, предоставляющей грантополучателю условия для выполнения научных проектов (далее - организация), заключен трехсторонний договор. По условиям договора грантодатель направляет средства гранта для выполнения работ по проекту на счет организации, которая производит расчеты с грантополучателем, в частности, выплачивает (перечисляет) денежные средства грантополучателю на компенсацию его трудозатрат. То есть, несмотря на то, что грантополучателем являются физические лица - руководитель и члены научного коллектива, принимающие грант и выполняющие работы по проекту, средства гранта фактически перечисляются на расчетный счет организации и в дальнейшем выплачиваются бухгалтерией данной организации грантополучателю (руководителю и исполнителям) за выполнение работ по проекту. [Частью 1 статьи 7](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p221) Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Таким образом, если организация производит выплаты физическим лицам, которые состоят с ней в трудовых отношениях или заключили гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг, то суммы выплат (за исключением поименованных в [статье 9](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-9#p100084) Федерального закона N 212-ФЗ) независимо от источника их финансирования, в том числе за счет средств полученного гранта, подлежат обложению страховыми взносами. При этом, учитывая, что согласно [части 1 статьи 5](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p100048) Федерального закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности, организации, то обязанность по начислению и уплате страховых взносов с указанных выплат возникает у организации, производящей данные выплаты. В случае, если выплаты за счет средств гранта производятся грантодателем в пользу грантополучателя - физического лица, которое не состоит в трудовых отношениях и не заключило гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, с грантодателем, то объектом обложения страховыми взносами такие суммы не признаются. 2. По вопросу включения сумм компенсации трудозатрат грантополучателя в расчет среднего заработка для выплаты ему среднего заработка за время нахождения в служебной командировке, отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск и т.д. Расчет средней заработной платы в соответствии со [статьями 129](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-129#p636), [139](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-139#p100948) Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) применяется для случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), определенных [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-1) (оплаты отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, оплаты времени простоя по вине работодателя, выплат при направлении работника в служебную командировку и в других случаях). Порядок исчисления среднего заработка установлен [статьей 139](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-139#p100948) Кодекса и [Положением](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-922-2007#p100010) об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение). Согласно [статье 16](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-16#p100141) Кодекса трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-1). Договоры возмездного оказания услуг являются гражданско-правовыми договорами и регулируются положениями Гражданского [кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-1) Российской Федерации. Отношения, возникающие в рамках гражданско-правовых договоров, регулируются Гражданским [кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-1) Российской Федерации (далее - ГК РФ). Согласно [пункту 1 статьи 420](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-420#p101985) ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. В отличие от трудового договора, сторонами которого выступают работодатель и работник, гражданско-правовой договор заключается между заказчиком и подрядчиком (исполнителем). Трудовое законодательство и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, не распространяются на лиц, работающих по гражданско-правовым договорам ([часть 8 статьи 11](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-11#p145) Кодекса). В соответствии со [статьей 139](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-139#p100948) Кодекса, как указано выше, для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка) устанавливается единый порядок ее исчисления. В [пункте 2](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-922-2007#p100012) Положения указывается, что для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. Таким образом, если организация - грантополучатель осуществляет выплаты за счет средств грантов физическим лицам, которые состоят с ней в трудовых отношениях, в соответствии с трудовыми договорами, то данные выплаты являются частью заработной платы ([статья 129](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-129#p636) Кодекса) и, соответственно, учитываются при расчете средней заработной платы. Если выплаты за счет средств грантов физическим лицам осуществляются в рамках гражданско-правовых отношений, то данные выплаты не учитываются при расчете средней заработной платы. Кроме того, следует отметить, что договоры гражданско-правового характера со штатными работниками не должны заключаться для выполнения (оказания) данными лицами тех работ (услуг), которые исполняются ими в рамках трудовых договоров. В соответствии со [статьей 11](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-11#p102488) Кодекса суд вправе переквалифицировать гражданско-правовые отношения с работником в трудовые отношения, если в ходе рассмотрения дела будут обнаружены признаки трудовых отношений.
Директор Департамента развития
социального страхования
**Л.Ю.ЧИКМАЧЕВА**
---