Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях

(утв. Минплодоовощхозом РСФСР)

Утверждены Министерством плодоовощного хозяйства РСФСР

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ПЛАНИРОВАНИЮ, УЧЕТУ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЮ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

ВЫПИСКА ИЗ ИНСТРУКЦИИ ПО ПЛАНИРОВАНИЮ, УЧЕТУ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЮ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ПЛОДООВОЩНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ И ПРЕДПРИЯТИЯХ ПО ПРОИЗВОДСТВУ ПИЩЕВЫХ КОНЦЕНТРАТОВ, УТВЕРЖДЕННОЙ МИНПИЩЕПРОМОМ СССР 20 МАЯ 1976 ГОДА

VII. ОРГАНИЗАЦИЯ НОРМАТИВНОГО УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ

145. Нормативный метод учета затрат на производство является наиболее совершенным, так как способствует внедрению прогрессивных расходных норм, выявлению резервов и экономии средств на предприятиях, а также предусматривает организацию контроля за уровнем себестоимости продукции. Нормативный метод учета предусматривает выявление отклонений фактических затрат от действующих норм в процессе производства продукции, установление причин этих отклонений и лиц, от которых они зависели. При нормативном методе осуществляется также систематический учет изменений действующих норм расхода материалов, заработной платы и других производственных затрат, что позволяет организовать контроль за своевременным проведением мероприятий по внедрению новой техники, прогрессивной технологии, совершенствованию организации производства и труда. Действующими называют нормы, по которым осуществляют отпуск сырья и материалов на рабочие места и производят оплату выполненных работ.

146. Отклонениями от норм по расходу сырья и материалов считаются отступления от установленных норм при расходовании материальных ценностей в производстве. Отклонениями от норм по заработной плате являются оплаты за работы, не предусмотренные технологическим процессом, а также доплаты, связанные с недостатками организации производства. Для определения фактической себестоимости продукции используют нормативные калькуляции, т.е. калькуляции изделий, исчисленных по действующим на начало месяца нормам. Себестоимость продукции, определенную на основе нормативных калькуляций, называют нормативной. На предприятиях плодоовощной промышленности, а также предприятиях по производству пищевых концентратов плановая себестоимость мало отличается от нормативной, поэтому для исчислений фактической себестоимости продукции следует использовать вместо нормативных плановые калькуляции.

147. Организацию учета отдельных элементов нормативной себестоимости продукции и ее изменение по основным затратам на предприятиях отрасли следует вести по следующим основным статьям:

а) сырье и основные материалы;

б) заработная плата производственных рабочих. В первичной документации и оперативной отчетности (за смену, сутки и т.д.) необходимо отражать не только фактический расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов и т.д., но и расход их по плану. На производство продукции сырье и основные материалы отпускаются по установленным для предприятия нормам. На предприятиях плодоовощной промышленности отклонения от нормы могут вызываться причинами, зависящими и независящими от предприятия. К факторам, независящим от предприятия, например, относятся изменения качества сырья (содержание сухих веществ в томатах, картофеле и т.д.) из-за неблагоприятных условий года. К факторам, зависящим от предприятия, относятся:

а) снижение качества сырья и материалов в результате неправильного хранения;

б) нарушение технологического режима при производстве плодоовощных консервов. Все случаи отклонений от норм своевременно анализируют для установления недостатков и их устранения, выявления виновных и взыскания ущерба, причиненного по вине отдельных работников. Сводный отчет затрат на производство следует вести по группам однородных видов продукции и статьям затрат с подразделением на расходы по плановым нормам, отклонениям от норм и изменениям норм. Использование элементов нормативного метода должно обеспечить своевременное выявление экономии или дополнительных затрат при производстве продукции. Нормативный учет должен быть организован на основе максимальной механизации учета путем применения счетно-клавишных и счетно-перфорационных машин. Необходимо механизировать наиболее трудоемкие участки работы: систематизацию нормативов и составление плановых калькуляций, учет сырья, материалов и заработной платы, составление ведомостей себестоимости выпуска продукции и ведомостей по учету производства. На предприятиях должен осуществляться повседневный контроль за правильным использованием материальных и трудовых ресурсов, денежных средств, за исполнением смет расходов по обслуживанию производства и управлению. Для улучшения экономических показателей предприятий необходимо осуществлять учет изменения норм и выявлять в процессе производства отклонения фактических расходов от плановых, анализировать причины этих отклонений, устранять недостатки в работе. Прогрессивные технически обоснованные нормы должны являться лимитами затрат. Нормы должны проставляться в первичных документах, выписываемых на получение сырья и основных материалов и на оплату труда рабочих. Руководители предприятий могут в исключительных случаях разрешить превышение норм, если это действительно необходимо и проводить мероприятия, предупреждающие возникновение таких отклонений. Необходимость отрицательных отклонений должна подтверждаться главным инженером или директором завода. Затраты на производство учитывают на основе первичной документации, оформленной в порядке, установленном соответствующими положениями. Правильная организация учета материальных ценностей требует наличия на предприятиях номенклатуры-ценника. Сырье и материалы в номенклатуре-ценнике классифицируют по видам, наименованиям, сортам. Каждому наименованию, виду, сорту сырья и материалов, включенному в номенклатуру-ценник, присваивают номенклатурный номер (шифр). В номенклатуре-ценнике указывают оптовые цены или плановую себестоимость сырья и материалов. При этом их фактическая себестоимость может быть равна плановой себестоимости их приобретения и доставке и отклонений от нее или оптовой цене и сумме транспортно-заготовительных расходов (включая наценки, уплаченные снабженческим организациям).

148. Основными видами документов по оформлению отпуска сырья и материалов на производстве являются лимитные карты и требования. Лимитные карты упрощают документацию и обеспечивают контроль за отпуском сырья и материалов в производство. Лимитные карты выписывают в двух экземплярах. Один из них до начала месяца передают цеху — потребителю сырья и материалов, а второй — складу или кладовой цеха. Сырье и материалы в производство отпускаются складом или кладовой цеха при предъявлении представителем цеха своего экземпляра лимитной карты, в которой следует проставить требуемое количество сырья и материалов. Сырье и материалы отпускаются со склада на производство только работникам цехов, которым доверено получение этих материальных ценностей. Сверх лимита материальные ценности отпускаются только по особому требованию при наличии письменного разрешения директора или главного инженера. Сырье и материалы отпускаются в производство по весу, объему или счету, в строгом соответствии с установленными расходными нормами. Отпуск сырья и материалов по лимитным картам должен производиться из заранее прикрепленного склада и лишь в количестве, установленном лимитами по данному наименованию сырья и материалов. Получение материальных ценностей, необходимых для изготовления продукции взамен забракованной (или для исправления брака), оформляют требованиями. Требования составляют на основании актов о браке, с указанием шифра продукции, по которому она изготовлена. На каждом предприятии должен быть организован учет и контроль использования сырья и материалов. При этом цеховой и складской оперативный количественный учет использования сырья и материалов должен служить основой бухгалтерского учета. Введение оперативного количественного учета использования сырья и материалов должно осуществляться лицами, ответственными за использование материальных ценностей в производстве. На основании данных текущего учета цехи составляют рапорты и отчеты и представляют объяснения об отклонениях от норм использования сырья и материалов в производстве. Сводный учет и контроль за использованием сырья и материалов осуществляет бухгалтерия предприятия.

149. Отклонения выявляют методом документирования отклонений или инвентарным методом. Методом документирования пользуются для выявления отклонений, возникающих вследствие замены материалов и при отпуске штучных материалов сверх нормы. Сущность этого метода заключается в том, что отклонения от норм, вызванные указанными обстоятельствами, оформляют специальными документами. При инвентарном методе отклонения выявляют по каждому виду и наименованию сырья и материалов по отдельным участкам и цеху в целом. Отклонения по сырью и материалам выявляют путем сопоставления фактического расхода с расходом материальных ценностей по действующим нормам за каждую смену, пятидневку, декаду или месяц. Поступающие в бухгалтерию первичные документы по расходу сырья и материалов после проверки правильности их заполнения группируют по цехам, видам продукции, счетам производства, статьям расходов по обслуживанию производства и управлению. Группировочные ведомости ведут в разрезе счетов синтетического учета.

150. Бухгалтерия должна произвести проверку отчетов об использовании сырья и материалов в производстве и расценить их путем проставления сумм, подсчитанных по первичным документам. На основе итогов по калькуляционным группам сырья и материалов ежемесячно составляют отчет о движении материальных ценностей в производстве. Данные отчета о движении сырья и материалов используют в сводном учете издержек производства.

151. Учет выработки продукции рабочими на предприятиях должен обеспечить:

а) получение точных данных о количестве выработанной ими продукции и допущенного брака;

б) правильное и своевременное определение размера заработной платы каждого рабочего в соответствии с выработанной им продукцией;

в) контроль за соответствием выработанной рабочими продукцией количеству сырья, материалов, полуфабрикатов;

г) контроль за движением полуфабрикатов в производстве.

152. В зависимости от характера производства, системы организации и оплаты труда, технологического процесса, системы контроля качества продукции, уровня механизации учета и ряда других особенностей работы на предприятиях для учета выработки продукции применяют соответствующие формы первичных документов (ведомость о выработке, наряды, рапорт о выработке и приемке работ и др.).

153. В условиях массового производства и при бригадной организации работ учет выработки продукции и заработной платы целесообразно производить по приемке продукции на конечной операции. Учет выработки при приемке продукции на конечной операции устраняет возможность приписок выработки и ликвидирует случаи перерасхода фонда заработной платы. Допущенный рабочими брак оформляют в обычном порядке. Ответственность за правильный подсчет количества выработанной продукции возлагается на аппарат ОТК или сменных мастеров цеха (участка).

154. Для обеспечения должного качества учета выработки продукции и заработной платы вся первичная документация, поступающая в расчетную часть бухгалтерии, подвергается соответствующему контролю. Документы, признанные при приемке дефектными (неправильно или небрежно оформленные), к расчету не принимают и возвращают обратно для уточнения и исправления.

155. Для анализа расхода фонда заработной платы и принятия соответствующих мер для устранения непроизводительных работ на заводах должны периодически составлять рапорты об отклонениях с указанием причин и лиц, от которых они зависели. Рапорты об отклонениях составляют на основании данных первичной документации и представляют директору завода.

156. Внедрение нормативного учета заработной платы, как правило, связано с проведением ряда организационных мероприятий по улучшению учета выработки продукции и движения полуфабрикатов, составления первичной документации и контроля правильности применения норм.

157. В процессе осуществления нормативного учета отдельных элементов затрат на производство должны соблюдаться следующие основные положения:

а) централизация и максимальная механизация учетных работ;

б) обеспечение надлежащего качества первичных документов и первичного учета;

в) организация учетных работ по графику;

г) преимущественное использование в учете типовых форм первичной документации и учетных регистров;

д) распределение работы между отдельными подразделениями бухгалтерии и установление ответственности за организацию учета по соответствующим участкам.

ВЫПИСКА ИЗ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ВНЕДРЕНИЮ НОРМАТИВНОГО МЕТОДА ПЛАНИРОВАНИЯ И УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ, РАЗРАБОТАННЫХ УКРАИНСКИМ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИМ ИНСТИТУТОМ ЭКОНОМИКИ И ОРГАНИЗАЦИИ СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА ИМЕНИ А.Г. ШЛИХТЕРА СОВМЕСТНО С УПРАВЛЕНИЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ МИНИСТЕРСТВА СОВХОЗОВ УКРАИНСКОЙ ССР

ОСНОВНЫЕ ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ГЛАВНЕЙШИЕ ПРИНЦИПЫ НОРМАТИВНОГО МЕТОДА ПЛАНИРОВАНИЯ, УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛЯЦИИ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

На современном этапе развития сельскохозяйственного производства, как и всех отраслей народного хозяйства страны, на первый план наряду с количественными все более выдвигаются качественные показатели. Главная задача всех тружеников сельского хозяйства — дать продукции больше, лучшего качества, с меньшими затратами. Серьезное внимание при этом уделяется соблюдению основного требования хозяйствования — экономики и бережливости, рационального использования трудовых, материальных и денежных ресурсов. В связи с этим весьма важное значение приобретает организация точного и своевременного учета выхода продукции и затрат на нее, себестоимости и рентабельности производства, финансовых результатов.

Сущность нормативного метода планирования и учета затрат на производство

Нормативный метод планирования и учета затрат базируется на научно обоснованном планировании и тщательном определении текущих нормативов затрат и расходов. Важнейшим его преимуществом по сравнению с действующими в настоящее время другими методами является осуществление раздельного учета затрат по принятым в хозяйствах нормам и отклонениям от них. Строгое соблюдение этого важнейшего положения необходимо для того, чтобы в процессе производства можно было не формально, а реально проводить оперативный контроль и анализ затрат, выявлять места и причины возникновения отклонений, а также конкретных лиц, допустивших их. Это позволяет оперативным способом установить степень влияния обнаруженных отклонений на формирование уровня себестоимости продукции и финансовых результатов. В сельскохозяйственном производстве, где не совпадает во времени осуществление затрат с выходом продукции, а также отсутствует прямая функциональная зависимость между величиной этих затрат и количеством полученной продукции, внедрение нормативного метода предопределяется рядом существенных особенностей. Поэтому нельзя механически переносить все его положения из опыта промышленных отраслей в практику сельскохозяйственных предприятий. Сущность нормативного метода планирования, учета затрат и калькуляции себестоимости сельскохозяйственной продукции характеризуется следующими основными чертами: нормативным планированием затрат на производство и выхода продукции; составлением нормативных калькуляций ожидаемого выхода продукции; оперативным контролем за соблюдением норм и лимитов; учетом затрат и расходов с разграничением их по нормам и отклонениям от этих норм, выявлением конкретных причин отклонений от установленных норм; оперативным анализом уровня себестоимости продукции, рентабельности и финансовых результатов (прибыли). Внедрению нормативного метода планирования и учета затрат на производство предшествует проведение большой работы по обоснованию норм и нормативов затрат, совершенствованию планирования, учета и контроля производства, а также по соблюдению норм и лимитов. Обоснование норм и четко организованное нормирование — это процесс углубленного текущего планирования производства. Контрольно-аналитические функции при таком подходе к организации планирования возлагаются на учет. Таким образом, нормативный метод органически взаимосвязывает процесс оперативного планирования затрат на производство, их учета, оперативного контроля и анализа хозяйственной деятельности.

Обоснование норм и лимитов, планирование затрат на производство

Нормативное планирование затрат на производство является одним из важнейших отправных положений в условиях организации нормативного метода учета, так как с его помощью общегосударственные нормы затрат трудовых ресурсов и материальных ценностей уточняются для каждого конкретного предприятия. Процесс нормативного планирования при этом сводится к определению прогрессивных норм затрат и расходов. Все нормативы обобщаются в нормативных калькуляциях, которые составляют на месяц или производственный цикл (сельскохозяйственные периоды в растениеводстве, время выращивания молодняка и откорма животных и т.д.). На основании обобщения передового опыта и плановых показателей устанавливаются прогрессивные нормы затрат, действующие на текущий период, цикл, месяц. Производственные затраты при нормативном методе планируются в процессе нормирования, то есть разработки, утверждения и применения норм затрат материальных ценностей и услуг, амортизационных отчислений, а также других расходов, приходящихся на единицу производимой продукции. Установленная норма является одним из основных факторов борьбы за экономию в расходовании основных и оборотных средств производства, в их рациональном использовании. Поэтому нормы затрат должны быть прогрессивными и определяться на уровне отраслевых (в отстающих хозяйствах) или оптимальных индивидуальных (в передовых предприятиях). Нормативное планирование — это не только обоснование норм и лимитов на производство единицы продукции, но и четкое определение экономического содержания параметров основного, вспомогательного и промышленного производств для каждого предприятия, соответствующая группировка этих производств и определение лимитов затрат по цехам, бригадам, фермам и отделениям. В условиях сельскохозяйственного производства затраты кормов и некоторые другие расходы необходимо нормировать в расчете на голову и единицу продукции. Амортизационные отчисления, текущий ремонт, цеховые и другие расходы лимитируются на цех или ферму в расчете на голову и единицу продукции. Норматив по заработной плате (оплате труда), как правило, устанавливают в виде расценок за выход сельскохозяйственной продукции, а в других случаях — путем лимитирования количества штатных единиц и фонда заработной платы (оплаты труда). Услуги вспомогательных цехов и подсобных производств, расходы малоценного инвентаря планируют на цех, бригаду, ферму, отделение. Путем изучения технологического цикла предприятия определяют также нормы выхода продукции по ее видам. Нормативы и лимиты по предприятию обобщают в группировочных ведомостях, в которых по цехам, бригадам, фермам и отделениям указывают наличие производственных мощностей, посевных площадей, наличие машин и оборудования, закрепленных за этими производствами, штаты и фонд заработной платы, стоимость основных средств и нормы амортизации, обслуживания, расходования твердого топлива, горючего и смазочных материалов, воды, электроэнергии и т.д. Такое обобщение следует осуществлять и в плановой калькуляции продукции, рассчитанной на основании действующих (текущих) нормативов. В условиях нормативного метода планирования и учета затрат на производство, кроме обоснования расчетов по плановой и отчетной калькуляции, рекомендуется осуществлять нормативную калькуляцию себестоимости продукции, работ и услуг. Такая необходимость объясняется тем, что в отличие от плановой, фиксирующей предполагаемые затраты в целом на год, нормативная калькуляция позволяет отразить реальные изменения достигнутого в конкретном хозяйстве уровня затрат в течение года по действующим нормам. Себестоимость, исчисленная на основании действующих норм, при внедрении нормативной калькуляции продукции является нормативной себестоимостью. Практика сельскохозяйственных предприятий свидетельствует, что при помощи нормативного метода существенно улучшается планирование, появляется возможность конкретизировать и уточнять планы, хозрасчетные задания. При нормативном методе, кроме плановых и нормативных калькуляций, используют также и другие документы, регламентирующие условия производства. Этими документами являются планы производства и сдачи продукции государству, лимиты отпуска ее на общественное питание, лимиты по фонду заработной платы, штатные расписания цехового и отделенческого персонала, сбалансированные рационы кормления, сметы на ремонт помещений, ведомости дефектов, графики ремонтов и др.

Сущность показателей нормы и лимита затрат

Одним из основных теоретических положений нормативного метода планирования и учета затрат на производство продукции является определение сущности нормы и лимита. Общепринятое понятие нормы затрат определяется как плановая величина затрат труда и расхода материальных ресурсов, необходимых для производства единицы продукции или выполнения единицы работы. Обосновывается эта норма затрат для определенных производственных условий в конкретном хозяйстве (или группе хозяйств), где определенная величина затрат прямо пропорциональна количеству произведенной продукции. Так, норма затрат в промышленности, в частности в машиностроении, — это величина конечная и достаточно определенная. Например, на один автомобиль нужен один двигатель, один кузов и т.д. В сельском хозяйстве величина затрат не всегда может быть мерилом выхода продукции, то есть здесь не всегда можно предусмотреть количество продукции, к которому эти затраты относятся. Так, норма затрат на производство единицы продукции при увеличении урожайности или продуктивности животных и птицы (при прочих равных условиях) будет снижаться и, наоборот, при уменьшении объема выхода продукции эти затраты на ее единицу будут возрастать. Исходя из данной особенности сельскохозяйственного производства можно сделать вывод, что норма затрат — это минимальная величина материально-трудовых затрат на максимально возможное количество ожидаемого производства продукции. Под воздействием различных факторов может меняться как уровень затрат, так и объем продукции. В животноводческих отраслях, кроме того, необходимо жизнеподдерживающее кормление и уход за животными и птицей независимо от их продуктивности. Поэтому в норме затрат должна быть предусмотрена также некоторая постоянная величина расхода для жизнеподдержания животных и птицы. Таким образом, минимальные затраты на общий объем производства — это не только сумма произведений норм на количество ожидаемой продукции, но и определенная величина затрат, необходимая для нормального функционирования процесса производства. Сущность показателя лимита расходов заключается в предельной величине расходов на планируемый период. Другими словами, лимиты расходов — это предельные нормы отпуска материалов, кормов и других материальных ценностей на производство продукции, а также предельный фонд заработной платы для хозяйства или его хозрасчетных подразделений на определенный период. Лимиты расходов как авансовые ассигнования средств на производство продукции вытекают из норм затрат. Различие понятий нормы затрат и лимиты расходов имеет большое значение при осуществлении оперативного контроля за их соблюдением. Проконтролировать фактическое выполнение норм затрат на единицу продукции работ или услуг можно только после окончания процесса производства продукции, выполненных работ и оказанных услуг. В сельском хозяйстве эти величины изменяются под влиянием различных факторов и поэтому такой контроль будет недостаточно эффективный, так как осуществляется только по истечении процесса производства. Соблюдение же лимитов расходов позволяет оперативно контролировать и управлять формированием уровня затрат на протяжении осуществления технологического процесса. В плановом хозяйстве нельзя обойтись без прогрессивных норм затрат и лимитов расходов. В них отражаются данные об изменении технологии выращивания сельскохозяйственных культур и содержания животных, нормы выработки и заработной платы (оплаты труда). Совокупность норм и лимитов, которые используются для планирования, учета и контроля затрат на производство продукции, составляет нормативную базу хозяйства. В практике различают нормативы конкретные и общие, индивидуальные и групповые. Конкретные нормативы вырабатываются для производства конкретного вида продукции, общие — для выражения комплексных расходов. По сфере распространения различают нормы индивидуальные и групповые. Индивидуальные — это нормы для одного агрегата, рабочего. Групповые нормы бывают: цеховые, отделенческие, бригадные, фермерские, общехозяйственные, районные, ведомственные (по Главку), министерские (республиканские, союзные). Нормы делят также на технические и технико-экономические. Технические — это нормы необходимого количества ресурсов на производство единицы продукции, основанные на технических расчетах. Например, кормовые рационы или нормы высева семян рассчитываются без учета фактора себестоимости и других факторов. Технико-экономические нормы основываются на технических нормах с учетом всех других факторов (уровень себестоимости, передовой опыт и пр.). Нормативы могут быть укрупненные, например, затраты на содержание головы скота, одной тысячи голов птицы, на возделывание гектара посевов. Различают постоянные и сезонные нормы. Постоянными считаются нормы, которые не подвергаются колебаниям в связи со сменой времен года. Для конкретного хозяйства они могут служить продолжительное время до изменения технологии производства продукции. Сезонные нормы подлежат систематическому пересмотру. Прогрессивные нормы затрат являются действенным рычагом, способствующим внедрению новой техники и технологии, новых форм организации труда. Эти нормы затрат отражают организационно-технологический уровень сельскохозяйственного предприятия. В птицеводстве, например, нормы расхода труда, кормов, других материальных ценностей могут действовать продолжительное время (больше года). Необходимость их пересмотра возникает только в результате изменения технологии производства. В связи с этим на птицефабриках деление затрат на плановые и текущие (действующие) носит чисто формальный характер. Однако в молочном животноводстве, овцеводстве и других животноводческих отраслях плановые нормы расходов могут значительно отличаться от текущих. В этих условиях нормы затрат необходимо уточнять ежемесячно. В отраслях растениеводства и кормопроизводства плановые нормы затрат устанавливают только на сезон производства, то есть на год. Нормы затрат используют для расчета нормативных калькуляций ожидаемого выхода продукции, осуществления контроля и анализа издержек производства. По данным действующих (текущих) норм затрат составляют хозрасчетные задания на планируемый месяц. Плановые и нормативные затраты органически взаимно увязаны, так как целью установления прогрессивных норм является снижение себестоимости продукции. Поэтому противопоставлять понятия плановых и нормативных затрат нет оснований. Внедрение нормативного метода планирования и учета затрат предполагает использование оптимальных норм. Однако следует иметь в виду, что нормы затрат в процессе их использования необходимо постоянно совершенствовать. Поэтому первоначально можно пользоваться нормами даже опытно-статистического характера, подготовленными специалистами хозяйства.

Сущность показателя отклонений от норм и лимитов затрат

При нормативном методе объектами учета являются отклонения фактических затрат на производство от норм. Отклонениями называют различного рода отступления от установленных норм в ходе осуществления технологического процесса. В отличие от промышленности в сельскохозяйственном производстве отклонения подразделяют на отклонения от лимитов и отклонения от норм. Норма как величина, рассчитанная на единицу продукции, работ, услуг или поголовья животных, зависит от влияния двух факторов: отклонений от лимитов затрат и выхода продукции. Абсолютная экономия может быть снижена за счет недобора продукции, а перерасход лимита затрат может быть оправдан дополнительным выходом продукции. Учет затрат по нормам и отклонениям от норм ставит своей задачей сконцентрировать внимание бухгалтерского и управленческого персонала на изучении причин отклонений от норм. При организации первичного учета одни документы составляют на расходы по нормам, а другие — сигнальные — на расходы сверх установленных норм. Сводные учетные регистры составляют таким образом, чтобы можно было обеспечить группировку отклонений по отдельным причинам. Сущность отклонений от норм затрат вытекает из определения нормы и является результатом нарушения технологического режима, например, вследствие замены кормов, проведения внеплановых мероприятий. По своему содержанию отклонения могут быть положительные (экономия затрат) и отрицательные (перерасход). Но в связи с тем, что изменения возникают и по выходу продукции (за счет продуктивности животных и других факторов), то отклонения от норм затрат могут изменяться. Поэтому следует различать отклонения от лимитов расходов и отклонения от норм затрат. Отклонения от лимитов расходов — это абсолютная величина экономии или перерасхода фактических затрат по сравнению с предусмотренными в лимитах. Отклонения же от норм затрат выявляют при сопоставлении затрат по нормам с фактическими в расчете на единицу фактически полученной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Весьма важное значение в условиях внедрения нормативного метода планирования и учета затрат приобретает деление затрат и расходов на неизменные, условно постоянные и переменные. Неизменные и условно постоянные — это такие затраты, уровень которых почти не зависит от изменений объема производства продукции, их уровень первоначально на продукцию не нормируется и не зависит от ее количества. Лимиты таких затрат устанавливают на цех, отделение, бригаду, ферму, исходя из общих объемных показателей производства, например, количества жизнеподдерживающего корма скоту, амортизации зданий и оборудования, общепроизводственных, общехозяйственных и других расходов. Постоянство их основывается на нормах жизнеподдерживающего кормления, нормах амортизации, сметах и штатных расписаниях. Существенный прирост выхода продукции может вызвать некоторое увеличение таких расходов вследствие изменения смет, штатов, количества машин и других параметров производственного регулирования. Эти расходы лимитные, и соблюдение их является главным в условиях осуществления планирования и учета затрат нормативным методом. Отклонения от норм по указанным расходам определяется после пересчета затрат по норме на фактически полученную продукцию и сопоставления их с фактическими расходами. В себестоимости же единицы продукции величина этих затрат изменяется и зависит от количества полученной продукции. К переменным затратам относят те, уровень которых прямо пропорционально зависит от выхода продукции. Их величина определяется количеством полученной продукции и в структуре себестоимости (в расчете на единицу продукции) является постоянной. Себестоимость продукции при этом исчисляют так: сумму учтенных отклонений от лимитов делят на количество полученной продукции и прибавляют к нормативной себестоимости этой продукции. Следовательно, в сельскохозяйственном производстве возникает объективная необходимость учитывать как абсолютные, так и относительные отклонения в затратах и расходах. Абсолютные отклонения определяют путем сопоставления лимитов затрат с фактическими затратами. Относительные отклонения выявляют путем сравнения фактических расходов с нормативами затрат. Кроме того, все отклонения от норм целесообразно учитывать в системе счетов бухгалтерского учета. В связи с этим в составе главных счетов № 18, 19, 20, 23, 25, 26 и др. необходимо ввести субсчета «Затраты производства по отклонениям от норм». По дебету этих субсчетов в корреспонденции с соответствующими другими главными счетами (N 04, 05, 06, 69, 70, 86 и др.) следует учитывать возникающие отклонения от норм. Затем эти отклонения (в конце месяца, квартала, года) необходимо перенести на соответствующие счета по статьям калькуляции для включения их в себестоимость произведенной продукции.

Методы выявления отклонений

В условиях сельскохозяйственного производства для выявления отклонений от лимитов затрат успешно используют метод документирования. На основании утвержденных рационов кормления или норм расходов других материальных и денежных ресурсов бухгалтерия выписывает лимитно-заборные документы. Всякая дополнительная выписка кормов или других материальных ценностей, а также замена одних видов материальных ценностей другими осуществляется с помощью документов. Для этой цели вводят сигнальные документы. При оформлении их внимательно изучают вопрос о целесообразности проведения дополнительных расходов или замены и выдачи материальных ценностей. Таким образом усиливают оперативный предварительный контроль за соблюдением лимитов. Учет отклонений от лимитов необходимо вести по причинам с указанием конкретных лиц, допустивших нежелательные отклонения. Однако экономия или перерасход установленных лимитов, как подтверждает практика, еще не означают превышения или снижения затрат на единицу произведенной продукции по сравнению с нормативными. Для выявления отклонений от норм затрат на единицу продукции используют метод сопоставления фактического расхода материальных ценностей с нормативными. При этом фактические затраты сравнивают с нормативными, пересчитанными на фактический выход продукции. Наиболее приемлемым в сельскохозяйственных предприятиях считается комбинированный метод выявления отклонений, при котором оперативный контроль осуществляется предварительным лимитированием затрат на ожидаемый объем производства, исходя из посевных площадей, поголовья животных по цехам, бригадам, фермам, отделениям, и последующим сопоставлением этих расходов с нормативами, пересчитанными на фактический выход продукции. Этим приемом пользуются при выявлении отклонений по заработной плате (оплате труда), затратам кормов, амортизации, текущему ремонту, общепроизводственным и общехозяйственным расходам. Используют еще инвентарный метод выявления отклонений, связанный с условиями учета некоторых затрат. На птицефабриках, в частности при автоматизации процессов кормления, отклонения от нормативов затрат по кормам выявляют систематической инвентаризацией остатков кормов в бункерах. В таких случаях лимитирование расходов, как это принято, не производят, а лимиты кормления соблюдают настройкой автоматов на продолжительность кормления птицы. Выбор метода выявления отклонений от норм затрат является проблемным вопросом организации учета по нормативному методу планирования и учета издержек производства. Задача сводится к полному охвату объектов учета предварительным контролем и документированием отклонений. Известно, что при использовании метода сопоставления фактических затрат с нормативными теряется главная идея нормативного метода — осуществление предварительного контроля за расходованием средств. Поэтому применяется такой метод как вынужденная мера и только по тем статьям затрат, по которым невозможно предварительно лимитировать величину издержек. Например, для оперативного контроля за расходованием кормов на птицефабриках используют «Ведомость расходования кормов», которую составляют на основании рационов кормления, утвержденных в установленном порядке. Этот документ является одновременно лимитом на расходование кормов. Ежедневно на основании учетных данных о наличии поголовья и его продуктивности лимитируют отпуск кормов на следующий день. Так предварительно контролируют расход кормов. Опыт такого контроля накоплен на птицефабриках Министерства совхозов Украинской ССР. Последующий контроль за рациональным использованием кормов осуществляют в отчетах ферм, цехов, отделений. Для этого сопоставляют нормы затрат кормов с фактическим их расходом на единицу продукции и определяют общее отклонение от норм расходования кормов по соответствующему хозяйственному подразделению. Внедрение нормативного метода планирования и учета затрат в сельскохозяйственном производстве предполагает разграничение методов учета и методов калькуляции продукции. Учет затрат на производство сельскохозяйственной продукции можно осуществлять как с подразделением на затраты по нормам и отклонениям от них, так и вести учет их без указанного обособления. Следует при этом отметить, что метод раздельного учета затрат по нормам и отклонениям от них могут успешно применять все сельскохозяйственные предприятия, в которых внедряется нормативный метод планирования и учета затрат на производство. В сельском хозяйстве применяют различные методы калькуляции, которые определяются способами распределения затрат между основной, сопряженной и побочной продукцией, методами оценки незавершенного производства и т.д. Нормативный метод калькуляции, обеспечивающий наиболее рациональное использование учетной информации, позволяет существенно упростить расчеты фактической себестоимости. Однако в настоящее время в связи с различным уровнем развития производства он не может быть использован во всех сельскохозяйственных предприятиях. Поэтому некоторое время допустимо применять нормативный метод учета производственных затрат и ненормативный метод калькуляции себестоимости продукции. Это положение тем более важно в условиях сельскохозяйственного производства, где фактическая калькуляция себестоимости продукции осуществляется только раз в конце отчетного года. Поэтому не обязательно одновременно с внедрением нормативного метода учета затрат в сельском хозяйстве непременно осуществлять нормативную калькуляцию себестоимости продукции. Что касается птицефабрик, птицесовхозов и отдельных отраслей (животноводство, птицеводство и пр.) в других сельскохозяйственных предприятиях, то уже на нынешнем этапе развития и организации производства с внедрением нормативного метода планирования и учета затрат вполне возможно применять не только нормативный метод учета, но и осуществлять наравне с плановой и нормативную калькуляцию себестоимости продукции.

Метод сигнальной документации

Отклонения от нормы и лимитов необходимо оформлять документами. Если отклонения можно выявить до начала процесса затрат (например, неплановые корма или какие-то мероприятия), то их следует отразить в сигнальных документах. Отклонения, которые выявляются в процессе затрат, следует фиксировать в основном лимитном документе отдельной строкой. Как подтверждает практика, использование метода сигнальной документации является наиболее действенным фактором полного выявления и точного определения всех отклонений затрат с указанием конкретных причин и лиц, допустивших их, особенно по отклонениям с отрицательным характером влияния на производственно-хозяйственный процесс. При этом отклонения оформляют на бланках соответствующих документов (утвержденных МСХ СССР или дополнительно разработанных), которые отличаются от основных внешним видом (цвет бумаги или цветная полоса по диагонали документа). Для полноты охвата учетом хозяйственных операций и сопутствующим им явлений целесообразно ввести в план счетов для сельскохозяйственных предприятий главный счет «Брак в производстве». На этом счете на основании сигнальных документов («Акт на забракованные работы», «Накопительная ведомость забракованных работ», «Учетный лист труда и выполненных работ», «Учетный лист тракториста-машиниста» и др.) необходимо записывать затраты, связанные с исправлением брака, допущенного в работе, в отраслях растениеводства и животноводства, включая стоимость падежа животных. Использование сигнальной документации и регистрация брака производства на специальном счете «Брак в производстве» в значительной мере способствует осуществлению более эффективной борьбы с непроизводительными расходами и потерями. Порядок оформления сигнальных документов в каждом сельскохозяйственном предприятии определяется в зависимости от его организационной структуры. Общим является то, что документы на отклонения должны визировать руководители хозяйств или главные специалисты. В крупных хозяйствах, где руководитель не имеет возможности рассматривать каждое отклонение от норм и принимать соответствующее решение, с внедрением нормативного метода учета затрат необходимо установить список должностных лиц, которым поручается решать эти вопросы. Руководители отделений, цехов, бригад, ферм, подтверждая разрешение на сверхнормативные затраты труда и расход ценностей в случае действительной производственно-технологической необходимости, должны быть нацелены на строгое соблюдение экономии и бережливости. Порядок предварительного рассмотрения отклонений наиболее полно отвечает требованиям нормативного метода планирования и учета затрат, способствует недопущению технологических нарушений и норм затрат. Важное значение при этом имеет усиление материальной заинтересованности работников в отклонениях положительного характера (бережливое, экономное расходование материальных ценностей и затрат труда). Опыт свидетельствует, что не всегда отклонения можно оформить до начала производственного процесса. В этих случаях фиксируют отклонения способом последующего выявления и документирования. Осуществление учета отклонения фактических расходов от установленных норм является важнейшим условием в системе организации учета нормативным методом. Успешное решение задачи раздельного учета отклонений от норм полностью зависит от организации первичного учета в целом. Первичная учетная информация, заложенная в системе первичных документов, имеет решающее значение для организации первичного учета с рациональной емкостью учетной информации. От этого зависит вся вторичная (сводная, обобщенная) информация, которая является надежной базой бухгалтерского учета сельскохозяйственного предприятия. Совершенно недопустимо несвоевременное или неточное отражение в документах хозяйственных операций. Это приводит к неправильному определению причин отклонений и ошибочным решениям в оперативном управлении. Важнейшим элементом нормативного метода планирования и учета затрат является оперативный анализ показателей первичного, бухгалтерского и сводного учета затрат на производство, в процессе которого устанавливаются истинные причины отклонений от норм и намечаются конкретные мероприятия по устранению выявленных недостатков.

Нормативный метод контроля

Нормативный метод планирования и учета затрат на производство предусматривает осуществление оперативного предварительного и текущего контроля за соблюдением норм и лимитов расхода средств. Следует особенно подчеркнуть, что нормативный метод учета затрат внедряется только ради осуществления предварительного и усиления текущего контроля. Действенность контроля зависит от его системы организации и своевременности. Четко налаженная система учета затрат и своевременный оперативный предварительный и текущий контроль позволяют по-настоящему оперативно проанализировать затраты на производство в процессе формирования уровня себестоимости продукции. Главный принцип нормативного метода контроля заключается в организации такой системы прохождения учетных распорядительных документов к исполнителям, при которой появляется возможность не допускать нерациональных затрат и расходов. В противном случае процесс учета превращается в простую регистрацию свершившихся фактов, а последующий контроль и анализ имеют тот существенный недостаток, что их данные не могут быть использованы для своевременного регулирования технологии производства продукции в желательном направлении. Важнейшей особенностью нормативного метода планирования и учета затрат является то, что он позволяет эффективно использовать учетную информацию для повышения уровня оперативного управления, осуществление предварительного и текущего контроля за соблюдением норм затрат, внедрения прогрессивной технологии и других факторов улучшения показателей экономической эффективности всех отраслей производства. В системе организации действенного оперативного контроля за соблюдением лимитов и нормативов затрат предусматривается определение необходимой информации об объектах, исполнителях и периодичности. Объектами оперативного контроля должны быть все статьи затрат и данные о выходе продукции. Однако степень детализации контроля ограничивается рамками роста трудоемкости. Поэтому в конкретном хозяйстве этот вопрос решают, исходя из важности каждой статьи затрат с тем, чтобы не допустить усложнения аналитического учета и проведения оперативного контроля. В разных производствах степень детализации оперативного контроля может значительно отличаться в зависимости от размеров хозяйства, его специализации, структуры управления и других факторов. Критерием для обоснованного решения этого вопроса должна быть структура себестоимости продукции. Источником оперативного предварительного и текущего контроля является нормативный метод учета с его сигнальной документацией и другими методами выявления отклонений. Осуществляют оперативный контроль все руководители и специалисты хозяйства. Особо следует остановиться на периодичности оперативного контроля. Рационально организованное осуществление периодичности контроля — залог усиления его действенности. Контроль принято подразделять на предварительный, текущий и последующий. К предварительному относится контроль за правильностью доведения лимитов и норм затрат. Понятие предварительного контроля — это исчисление оптимального уровня затрат до начала производственного процесса. При этом решаются задачи обоснованного лимитирования затрат, исходя из установленной технологии, объемных показателей производства и нормирования этих показателей на ожидаемую продукцию. Текущий контроль обеспечивает строгое соблюдение норм и лимитов затрат или обоснованную необходимость изменения величины этих затрат. Последующий контроль затрат предполагает сопоставление фактических затрат труда и денежно-материальных средств с нормативами или лимитами. Он осуществляется оперативно в процессе проверки документов о расходовании материальных ценностей и других средств. В процессе последующего контроля устанавливают отклонение фактических затрат от нормативных после завершения отдельных периодов и циклов производства. При нормативном методе планирования и учета затрат основное внимание обращается на осуществление предварительного и текущего контроля. В процессе осуществления оперативного контроля необходимо стремиться к тому, чтобы отклонений отрицательного характера не было или чтобы они были сведены к минимуму. Поэтому задача заключается в охвате всех статей затрат предварительным контролем, что в условиях сельскохозяйственного производства не всегда удается.

Разработка плана внедрения нормативного метода планирования и учета затрат

Как подтверждает опыт, применение методики планирования в условиях внутрихозяйственного расчета, аналитического учета, оперативного контроля и анализа хозрасчетной деятельности подразделений хозяйства на основе нормативного метода требует определенного переходного периода, в процессе которого следует осуществить все необходимые подготовительные работы. Поэтапный переход к внедрению нормативного метода планирования и учета затрат обусловлен особенностями сельскохозяйственного производства. В зависимости от уровня специализации, концентрации и других факторов производства переходной период может быть более или менее продолжительным. Внедрение нормативного метода планирования и учета затрат на производство целесообразно осуществлять по плану, четко составленному и утвержденному руководством хозяйства. В этом плане перечисляют необходимые мероприятия и календарные сроки их осуществления. Для составления плана по внедрению нормативного метода планирования и учета затрат создают комиссию в составе специалистов всех служб управления сельскохозяйственным предприятием. Активное участие в этом должны принять экономисты и бухгалтеры, агрономы и зоотехники, инженеры и ветврачи. В состав комиссии включают также представителей от партийной, профсоюзной и комсомольской организаций, передовых рабочих, служащих и других активных работников. В задачи комиссии входит подготовка проекта положения о внутрихозяйственном расчете, основанном на нормативном методе планирования и учета затрат, и составление детального плана мероприятий по внедрению нормативного метода. В положении о внутрихозяйственном расчете излагают вопросы организации взаимоотношений между подразделениями, материального поощрения за достигнутые результаты. В частности, определяют цели и задачи хозрасчетных подразделений, конкретные размеры и условия материального стимулирования, порядок подведения итогов хозяйственной деятельности, планирования, учета и контроля. Положение утверждает трест или другой вышестоящий орган. В плане мероприятий по внедрению нормативного метода предусматривают три раздела: организацию нормативного планирования производства и лимитирования затрат; совершенствование бухгалтерского учета, оперативно-экономического контроля и анализа хозяйственной деятельности; совершенствование организации и оперативного управления хозяйственной деятельности. По каждому мероприятию намечают конкретные сроки исполнения и указывают ответственных лиц. Следует установить последовательность и сроки осуществления мероприятий, чтобы соблюсти системный поэтапный подход к решению вопросов нормативного метода планирования и учета затрат. Перед составлением плана комиссия изучает организацию производства, планирования, оперативного и бухгалтерского учета, а также состояние высокоизмерительного и складского хозяйства. Прежде всего уточняет организационную структуру предприятия, составляет список основных, вспомогательных, промышленных и прочих цехов, отделений, бригад и ферм, которые переводятся на внутрихозяйственный расчет. Этот список прилагают к положению о внутрихозяйственном расчете на основе нормативного метода планирования и учета затрат. Как правило, на внутрихозяйственный расчет переводят все подразделения. Однако в зависимости от конкретных условий хозяйства может быть принято другое решение. Например, на Старинской птицефабрике основными хозрасчетными подразделениями являются семь отделений, внутри которых выделяются цеха, бригады, фермы и отдельные звенья, действующие внутри отделений также на принципах хозрасчета. Здесь практикуется так называемая двухступенчатая система организации внутрихозяйственного расчета. Систематизация учета производств на предприятиях предполагает включение мероприятий по совершенствованию документооборота и графика обработки планово-учетной информации. Каждому хозрасчетному подразделению должен быть присвоен постоянный номер и шифры затрат, в основу которых положены номера синтетических и аналитических счетов. При решении вопроса о структуре внутрихозяйственного расчета следует исходить из того, что птицефабрики и особенно птицесовхозы наряду с профилирующей отраслью птицеводства имеют также значительные объемы производства продукции животноводства и растениеводства. Поэтому в центре внимания руководящего персонала, бухгалтеров, экономистов и других специалистов хозяйства должны находиться основные вопросы его экономики. Глубина экономического анализа в условиях внутрихозяйственного расчета зависит от многих факторов. Внутрихозяйственный расчет в условиях нормативного метода целесообразно внедрять по стадиям: на первой стадии — в основном производстве, на второй — во вспомогательных и промышленных подразделениях, в дальнейшем — довести его до каждой бригады, звена. В списке хозрасчетных подразделений следует предусмотреть такие реквизиты: наименование и номер подразделения, место его нахождения, фамилию, имя и отчество руководителя подразделения, шифры затрат, примечание о переходе на хозрасчет в условиях нормативного метода планирования и учета затрат (при условии, что не все подразделения будут одновременно переведены на хозрасчет на основе нормативного метода). При внедрении нормативного метода следует решить вопрос об упорядочении учета и закреплении за хозрасчетными подразделениями основных средств. Комиссия должна подготовить ведомости основных средств, машин и оборудования с тем, чтобы тщательно пересмотреть целесообразность их использования в соответствующих подразделениях, а также провести работу по обоснованному закреплению этих средств за подразделениями. В этих ведомостях указывают хозрасчетные подразделения, наименование закрепленных за ними основных средств, балансовую стоимость и степень износа, нормы амортизационных отчислений и другие необходимые данные. Закрепление техники и оборудования способствует лучшему их использованию, а также позволяет обосновать нормирование затрат по статье амортизации основных средств производства. В процессе этой работы выявляют недействующие основные средства и намечают мероприятия по реализации излишнего или ненужного оборудования и машин. Иногда целесообразно, исходя из конкретных условий, всю технику или отдельные ее виды сосредоточить в самостоятельные подразделения, например, в автотракторный парк и пр. Проект закрепления основных средств представляют руководителю хозяйства для утверждения, после чего ведомости прилагают к положению о внутрихозяйственном расчете. Необходимо обратить внимание на закрепление кадров рабочих, специалистов и служащих за хозрасчетными подразделениями. Как правило, этот вопрос не вызывает усложнений, ибо основная масса рабочих повсеместно закреплена за производственными подразделениями. Задача состоит в том, чтобы на основе тщательного изучения структуры хозяйства и управления установить для каждого хозрасчетного подразделения лимиты по труду и штатную структуру. При этом намечают мероприятия по улучшению расстановки кадров, совершенствованию структуры управления, устранению штатных излишеств и повышению на этой основе производительности труда. Неотъемлемой частью намечаемых мероприятий является уточнение наличия производственных мощностей в соответствии с их технологическим назначением. В частности, в отрасли птицеводства по каждому цеху и корпусу необходимо уточнить количество посадочных мест, нормы расхода воды, электроэнергии и других средств на содержание помещений, нормы обслуживания и другие показатели. По основному производству составляют перечень технологических процессов. Перечисленные выше вопросы являются важными для создания постоянной нормативной базы предприятия. Поэтому их осуществление должно быть первоочередным. Затем на основании нормативных данных о производственных мощностях, о закрепленных средствах и наличии трудовых ресурсов следует приступить к разработке технологических карт и нормативов затрат труда, материальных и денежных средств на производство продукции. В условиях птицесовхозов и птицефабрик, в частности, предстоит наметить такие мероприятия. Составить или уточнить ранее составленные технологические карты производства продукции, установить плановый объем выхода продукции (основной, сопряженной и побочной), а также ее реализации или других каналов использования. Рассмотреть типовые кормовые рационы и наметить мероприятия по увеличению количества и улучшению качества кормов с учетом их доработки в хозяйстве. Сбалансировать их по кормовым качествам и уровню себестоимости с целью поиска оптимально выгодных вариантов кормления. Уточнить графики и стоимость ремонтов помещений и оборудования в соответствии с утвержденными лимитами. Составить или уточнить сборник постоянных учетных цен на корма, топливо, электроэнергию, воду и другие материальные ценности, потребляемые в производстве. Цены целесообразно устанавливать с учетом расходов по доставке, погрузке и разгрузке, чтобы по возможности уменьшить размеры предполагаемых отклонений. Составить сметы и штатные лимиты содержания управленческого персонала цехов, бригад, ферм, отделений. Определить нормативные ставки общепроизводственных и общехозяйственных расходов, относящихся к себестоимости продукции отдельных подразделений. Уточнить нормы естественной убыли готовой продукции и кормов при хранении и транспортировке, исходя из конкретных условий предприятия (сроки хранения, дальность перевозок и др.). Составить перечень причин отклонений от норм затрат и выхода продукции. Во втором разделе плана (на следующем этапе освоения нормативного метода планирования и учета затрат) намечают мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета, оперативно-экономического контроля и анализа хозрасчетной деятельности цехов, бригад, ферм и отделений. При разработке мероприятий по совершенствованию учета затрат обращают внимание на задачи по улучшению первичного, синтетического и аналитического учета, чтобы усилить действенность оперативного контроля. При этом ставится важное условие минимального роста трудоемкости учета, совместимости форм бланков нормативного метода учета с действующими формами отчетности, а также максимального использования типовых форм документации. Учет и отчетность хозрасчетных подразделений должны содержать все показатели, необходимые для проведения оперативного экономического анализа. Прежде всего первичный учет должен располагать исчерпывающими данными о выходе продукции и затратах на ее производство раздельно по нормам и отклонениям от норм. Учет заработной платы и материальных ценностей по нормативному методу рекомендуется внедрять в два этапа. На первом целесообразно провести инструктаж с материально ответственными лицами о порядке оформления первичных документов. Работники ферм, бригад, цехов, отделений на практике осваивают порядок учета материалов, оприходования продукции, использования фонда заработной платы по нормам и отклонениям от них, а также отражения этих данных в документах. В цехах, бригадах, фермах, отделениях составляют сигнальные документы об отклонениях от норм или лимитов. На этом этапе сводный учет затрат на производство ведется по-прежнему, выводы о причинах отклонений и виновниках не делаются. На этом этапе бухгалтерия проводит контрольные проверки правильности оформления документов и отклонений от норм. Для обеспечения качественного составления документов важно систематически инструктировать работников бухгалтерии и персонала, занятого составлением их. Необходимо разъяснять, что лица, подписывающие документы, несут персональную ответственность за достоверность содержащейся в них учетной информации. Так как контроль за качеством первичного учета возложен на работников бухгалтерии, необходимо пересмотреть функциональное распределение обязанностей и наметить меры по совершенствованию организации учета. По времени первый (подготовительный) этап перехода на планирование и учет затрат нормативным методом может длиться до шести месяцев. На втором этапе организация и техника первичного учета совершенствуются, а аналитические данные бухгалтерского учета об отклонениях используются для обобщения затрат и составления оперативной бухгалтерской отчетности. Практика перехода на нормативный метод планирования и учета затрат свидетельствует, что внедрение его можно начинать с освоения принципов организации сводного учета затрат, а затем осуществлять работу по совершенствованию методики и техники первичного учета. Исходя из конкретных условий, можно пользоваться одним из изложенных способов. Ко второму разделу плана относят также мероприятия по изготовлению бланков сигнальных документов и сводного учета затрат, составлению сетевого графика документооборота и другие. В третьем разделе плана внедрения нормативного метода планирования и учета затрат фиксируют вопросы совершенствования организации и оперативного управления хозяйственной деятельностью, в частности разработку предложений по совершенствованию хозрасчетных взаимоотношений между отделениями, фермами, бригадами, цехами и производствами в связи с переходом на нормативный метод планирования и учета затрат; проверку состояния весо-измерительного оборудования и контрольно-счетных аппаратов, составление мероприятий по улучшению измерительного и контрольно-весового хозяйства предприятия; разработку предложений по совершенствованию складского хозяйства; составление перечня процессов производства, которые поддаются механизации и автоматизации, выявление возможностей совмещения профессий, изучение наличия неустановленного оборудования и разработка предложений по его установке или реализации на сторону как излишнего; разработку календарного графика по ликвидации выявленных недостатков.

МЕТОДИКА, ТЕХНИКА И ОРГАНИЗАЦИЯ ПЕРВИЧНОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ НОРМАТИВНЫМ МЕТОДОМ

Учет труда и заработной платы

Основной задачей организации учета труда и его оплаты при применении нормативного метода является обеспечение действенного оперативного контроля за количеством и качеством труда каждого работника, соблюдением пропорций между ростом производительности труда и повышением уровня его оплаты. С точки зрения затрат на производство заработная плата (оплата труда) является статьей, размер которой строго лимитируется в фонде заработной платы (оплаты труда) по отношению к объему производства сельскохозяйственной продукции. Важным средством повышения достоверности и усиления оперативности контроля за расходованием труда и его оплатой является совмещение первичных документов о выполненных работах или произведенной продукции с первичными документами по расходованию материальных ценностей. Кроме того, в условиях нормативного метода необходимо подразделять затраты на заработную плату (оплату труда) на две части: затраты, обоснованные действующими нормами и расценками, и отклонения от действующих норм и расценок. Необходимо отметить, что при этом существенно повышается роль учета в оперативном выявлении отклонений от норм выработки и расценок. Вовремя вскрытые отклонения и их причины позволяют предотвратить непроизводительные расходы в дальнейшем. Таким образом, учет здесь выступает в качестве средства оперативного управления процессом производства. Своевременное устранение причин отклонений по заработной плате (по основной оплате и доплатам) способствует повышению уровня управления производством. Нормы выработки, нормы обслуживания, годовые нормы выхода продукции и расценки за продукцию разрабатывают в хозяйстве по согласованию с профсоюзными органами и утверждают в вышестоящей организации. Учет заработной платы организовывают с подразделением на заработную плату по нормам и отклонениям от норм. Под заработной платой по нормам понимают оплату за фактическую продукцию по действующим расценкам. К отклонениям от норм по заработной плате относят оплату за дополнительные работы, не предусмотренные обязанностями работников, и всякого рода доплаты к основным сдельным расценкам, которые вызваны условиями производства. Документирование отклонений по заработной плате (оплате труда) позволяет организовывать предварительное их рассмотрение руководством сельскохозяйственного предприятия и вести эффективную борьбу по устранению причин, порождающих отклонения. Анализ причин отклонений по заработной плате (оплате труда) дает возможность своевременно намечать и осуществлять мероприятия, направленные на ликвидацию нежелательных отклонений или закрепление достигнутых успехов. Контроль за отклонениями и своевременным их документированием возлагается на начальников цехов и заведующих фермами.

Учет расходования кормов и их оценка для включения в себестоимость производства продукции

В структуре себестоимости продукции животноводства высокий удельный вес имеют корма. Поэтому жесткая экономия этих затрат — важнейший фактор повышения рентабельности производства. В настоящее время одной из главных задач является снижение расхода кормов за счет повышения их качества и улучшения использования. Повышение качества кормов может быть достигнуто благодаря научно обоснованному сбалансированию рационов по питательности, совершенствованию технологии приготовления и другим кормоулучшающим факторам. Высокоэффективное использование кормов полностью зависит от способа кормления и рациональной организации производства. Основными требованиями, предъявляемыми к учету кормов, являются обеспечение качественной сохранности кормов в местах их хранения и использования, контроль за рациональным и экономным их расходованием, своевременное оформление документами фактических затрат и отклонений от норм расхода, правильное распределение затрат по объектам калькуляции. Обеспечение качественной сохранности кормов в основном зависит от надлежащего состояния складских помещений, безупречного учета в местах хранения, рациональной организации складского хозяйства. Во избежание потерь при хранении снабжение комбикормами должно производиться по возможности равномернее, не прибегая к созданию больших запасов в складах хозяйства. Контроль за использованием кормов начинают с количественной и качественной проверки в местах получения и при доставке их транспортом на склад хозяйства с целью выявления возможных расхождений между данными фактически доставленных кормов и записями в документах сопровождения. Качество кормов проверяют в лабораториях по контролю за качеством кормов. Выявленные расхождения оформляют актами для предъявления претензий поставщикам. Количество кормов проверяют весовщики на основании «Счетов-фактур» поставщиков и «Накладных (внутрихозяйственного пользования)». Стоимость поступивших в хозяйство кормов состоит из отпускной стоимости по счетам поставщиков, расходов по доставке, хранению и доработке. В себестоимость кормового рациона должны также входить затраты по содержанию кормоцеха, лаборатории и других служб обеспечения производства кормов. Их учет организовывают таким образом, чтобы все фактические затраты, связанные с заготовкой и поставкой кормов, можно было отнести на себестоимость готовой продукции. С этой целью в сельскохозяйственных предприятиях используют два варианта оценки по фактической себестоимости и по постоянным учетным ценам. При нормативном методе планирования и учета затрат корма оценивают по постоянным учетным ценам, принятым в нормативной калькуляции. Все затраты сверх этой оценки или выявленную экономию расходов по заготовке кормов учитывают на отдельном аналитическом счете и относят на себестоимость продукции. Для правильного включения выявленных в стоимости кормов отклонений на себестоимость отдельных видов продукции необходимо учитывать их по группам кормов, например: отклонения по комбикормам, белково-витаминным добавкам и т.д. В складах, кормоцехах и других местах хранения корма учитывают в книгах или карточках складского учета. Важным элементом бухгалтерского учета является оперативный контроль за состоянием складского учета, правильностью документирования и соблюдением своевременности сверки бухгалтерского и складского учета. Лучшим методом учета кормов является сальдовый, по которому количественный учет ведут в местах хранения, а суммарный — в центральной бухгалтерии. При нормативном методе учета затрат возрастает роль периодических инвентаризаций и внезапных проверок. Они помогают не только определить, соответствуют ли данные бухгалтерского учета кормов их фактическому наличию, но и выявить отклонения, вызванные условиями хранения и отпуска кормов. Сличительные ведомости (или табуляграммы) позволяют своевременно выявить и включить в затраты на производство те отклонения, которые по своему характеру подлежат дораспределению по объектам калькуляции себестоимости продукции. Корма в цехи и на фермы отпускают с учетом технологических особенностей производства продукции. Как правило, на птицефабриках корма завозят по цехам централизованно на основании распорядительных документов в расчете на один-два дня кормления. Правильная организация отпуска кормов на производство предполагает строгое лимитирование расходования согласно с обоснованным сбалансированием их в кормовых рационах по всем качественным показателям. Лимит устанавливают зоотехники исходя из фактического наличия кормов. Кроме зоотехника документы на лимиты кормления подписывают директор и главный бухгалтер хозяйства. Корма отпускают по «Ведомостям расхода кормов» (форма № 94), которые составляют, как правило, в двух экземплярах (для склада и цеха-потребителя). При централизованном завозе «Ведомость расхода кормов» выписывают в трех экземплярах для склада, водителя кормовоза и цеха-потребителя. «Лимитно-заборная карта на получение материальных ценностей» обеспечивает начальный предварительный и текущий оперативный контроль, способствует экономии кормов, позволяет анализировать их расход, не прибегая к другим первичным документам. При этом значительно сокращается количество документов. Однако следует иметь в виду, что при снижении продуктивности скота и птицы, а, следовательно, и валового выхода продукции по цеху или ферме контрольное значение лимитно-заборных карт несколько снижается, так как лимиты могут быть соблюдены, а нормы расхода на единицу продукции нарушены. Чтобы в учете этот недостаток устранить, в дополнение к «Отчету о движении скота и птицы на ферме» (форма № 102) предусмотрены две вспомогательные ведомости. Для пересчета ранее установленных лимитов на фактически полученную продукцию и выявления отклонений фактических расходов от норм на единицу продукции и всего, для определения отклонений по выходу продукции по цехам, бригадам и отдельным работникам (см. Перечень основных документов по планированию, учету, контролю и анализу в сельскохозяйственных предприятиях нормативным методом, форма № 2-14). Замену кормов в течение месяца или сверхлимитный отпуск оформляют сигнальными первичными документами: разовым требованием (накладной) или «Лимитно-заборной картой на получение материальных ценностей». При этом необходимо определить, какой результат вызывает замена кормов или какие дополнительные затраты подлежат отнесению на себестоимость продукции в связи с дополнительным отпуском кормов. Если такая замена или дополнительные затраты связаны с конкретными виновниками, то в сигнальных документах указывают их фамилии и причины отклонений. Причины отклонений и конкретных виновников устанавливает главный зоотехник или другое должностное лицо, уполномоченное для этого. Контроль за использованием лимитов и ведение документации по отпуску кормов возлагается на заведующего кормоцехом или заведующего складом. Сигнальные документы передают в склад для исполнения только после разрешающей визы директора птицефабрики или его заместителя (могут решать эти вопросы и другие должностные лица, уполномоченные руководителем хозяйства). Лимитирование отпуска кормов создает благоприятные условия для предупреждения нерационального их использования в производстве. Однако, чтобы эти условия были полностью реализованы, необходимо организовать правильный учет и усилить оперативный контроль за расходованием кормов. Кормление животных и птицы и соответственно раздачу осуществляют с учетом особенностей каждой группы: продуктивности, живого веса и пр. На современном этане процесс раздачи кормов все более механизируется. Например, на молочно-товарной ферме госплемптицезавода им. Фрунзе Крымской области успешно функционирует система автоматической регулировки раздачи концентрированных кормов каждой корове. Для этого достаточно на пульте управления установить соответствующую программу. Первичные документы на расходование кормов группируют по объектам калькуляции и по хозяйственным подразделениям в ведомостях, формы которых зависят от способа обработки первичной учетной информации. Так, при механизированной обработке учетной информации на перфорационных вычислительных машинах все документированные отклонения должны быть перенесены на отдельные перфокарты. В табуляграмме их выделяют отдельно. При использовании клавишных вычислительных машин расходы по кормам группируют путем регистрации первичных документов в соответствующих графах ведомости затрат кормов. В ней регистрируют прежде всего документы по расходу кормов в пределах лимитов, а затем — по сигнальным документам. Теперь рассмотрим вопросы, связанные с оценкой кормов для включения затрат по этой статье в себестоимость продукции. Корма, как и всю продукцию сельскохозяйственного производства, в течение года учитывают по различной стоимости. Часть продукции, перешедшей с прошлого года, учитывают по фактической себестоимости производства. В этом случае продукцию оценивают в установленном порядке, то есть по сдаточным ценам или по плановой себестоимости прошлого года, если фактическая себестоимость таких видов кормов превысила плановую и уценка их произведена до этого. Покупные корма оценивают по стоимости приобретения, включая расходы по доставке их в хозяйство. Продукцию собственного производства текущего года оценивают в течение года по среднегодовой плановой себестоимости с корректированием до фактического уровня в конце года. Поэтому себестоимость конкретного вида продукции (в данном случае кормов) нельзя исчислять до тех пор, пока не определена себестоимость продукции других отраслей. Большую трудность представляет оценка кормов собственного производства, которые калькулируют один раз в конце года. Это является серьезным препятствием на пути к успешному осуществлению ежемесячной калькуляции себестоимости птицеводческой продукции.

Учет расходования материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Основными задачами учета расходования материальных ценностей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов при нормативном методе являются: правильное и своевременное оформление документами всех операций по движению ценностей в системе нормативных и сигнальных первичных документов, выявление и правильное распределение отклонений в стоимости материалов, включая их заготовку, хранение и доставку в цехи, на фермы, обеспечение контроля за сохранностью материалов и инвентаря в местах хранения, своевременной информации об их остатках в пределах нормативов и сверх установленных норм; осуществление контроля за строгим соблюдением норм расходования материалов и правильным отпуском их на производство. Успешное решение этих задач обеспечивается организацией строгого учета материальных ценностей в местах хранения (в складах, цехах, на фермах) и использования (в цехах и на фермах). Материальные ценности должны храниться в соответственно оборудованных помещениях. В складах, цехах и на фермах необходимо иметь весовые, измерительные приборы и мерную тару. Материалы и малоценный инвентарь при нормативном методе учитывают по постоянным учетным ценам. При обосновании этих цен принимают во внимание фактическую стоимость приобретения, наценку, стоимость заготовки и доставки. Отклонения фактических затрат по заготовке от постоянных учетных цен, выявленные при оприходовании материалов, учитывают на отдельном аналитическом счете по группам однородных материалов или по счету в целом. Расчет отклонений производится в Ведомости сводных данных по приходу кормов и других материалов, расчета отклонений их фактической себестоимости от постоянных учетных цен (см. Перечень основных документов, форма № 3-10). В этой ведомости сопоставляют фактическую себестоимость материальных ценностей, указанную в документах поставщиков и документах на транспортировку, погрузку и разгрузку, со стоимостью материалов по постоянным учетным ценам конкретного хозяйства. В расчет включают также показатели стоимости материалов на начало периода, за который определяют отклонения. Рассчитанный таким образом процент используют для определения сумм отклонений, подлежащих отнесению на затраты производства. В сводном учете указанные суммы записывают в строку отклонений стоимости. Основным нормативным документом на право расходования материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов является «Лимитно-заборная карта на получение материальных ценностей» (форма № 117). Этот документ может быть использован и в качестве сигнального (с сигнальной полосой), однако только в том случае, если в нем требуется отразить операции, связанные с нарушениями технологического процесса производства. Разовый отпуск материальных ценностей сверх установленных норм оформляют «Накладной (внутрихозяйственного назначения)» — форма № 87 с сигнальной полосой. Одной из особенностей производства птицефабрик является то, что здесь значительный удельный вес занимают затраты, связанные с использованием спецодежды и малоценного инвентаря. Поэтому такие затраты подлежат строгому лимитированию и усилению оперативного контроля за их соблюдением. Отпуск спецодежды и малоценного инвентаря со склада производится на основании «Лимитно-заборной карты на получение материальных ценностей» или «Накладной (внутрихозяйственного назначения)». При этом стоимость малоценных предметов до 2 руб. списывается на производство при их передаче. Количество этих предметов в эксплуатации учитывают оперативным способом. Стоимость спецодежды, находящейся в эксплуатации, относится на производственные затраты ежемесячно путем начисления износа пропорционально установленным срокам службы. По всем остальным малоценным предметам износ начисляется в размере 50% стоимости при передаче в эксплуатацию и при их списании — остальные 50%. Расчет отклонений фактических затрат от нормативных по этой статье осуществляется методом сопоставления.

Учет амортизационных отчислений

При нормативном методе учета важное значение придается соблюдению норм амортизационных отчислений, включаемых в себестоимость продукции, а также контролю за использованием основных средств через величину амортизационных отчислений. Вопрос начисления амортизации в условиях нормативного метода рассматривается с двух сторон. С одной стороны, требуется соблюсти полноту включения в себестоимость продукции стоимости соответствующей доли основных средств, а с другой стороны, исключить из себестоимости суммы амортизации по излишним и недействующим основным средствам. Для осуществления расчета норматива амортизационных отчислений пользуются Положением о порядке планирования, начисления и использования амортизационных отчислений в народном хозяйстве, утвержденным Госпланом, Госстроем, Министерством финансов, Госбанком, Стройбанком и ЦСУ СССР 15 марта 1974 г., а также нормами амортизационных отчислений по основным фондам народного хозяйства СССР, утвержденными Советом Министров СССР 14 марта 1974 г. Правильное применение норм обеспечивает достоверность сумм, относимых на производственные затраты. Величина этих сумм зависит от насыщенности производства основными средствами, структуры основных фондов и норм амортизации. Переменными слагаемыми в этом расчете могут быть только первые два фактора, поэтому особому контролю подлежат недействующие и морально устаревшие основные средства с тем, чтобы можно было наметить меры по их замене или ликвидации. Расчет амортизационных отчислений производится по форме № 59 (на год) и № 60 (ежемесячно) по поступившим и выбывшим основным средствам. В каждой из форм следует разграничивать действующие основные средства от недействующих. В ведомости сводного аналитического учета производственных затрат суммы амортизации, начисленные по действующим основным средствам, относятся к затратам в пределах лимита, а сумма амортизации по недействующим и излишним основным средствам — к сверхлимитным. По итогам сводного учета сравнивают фактические суммы амортизации с нормативными в пересчете на фактически полученную продукцию.

Учет услуг вспомогательных и обслуживающих производств

К вспомогательным и обслуживающим производствам относятся: ремонтно-механические мастерские, грузовой автотранспорт, транспортный парк, живая тяговая сила, электроснабжение, водоснабжение, котельная и другие. При нормативном методе планирования и учета затрат в условиях птицефабрик эти производства рассматриваются с точки зрения их влияния на уровень себестоимости продукции птицеводства и животноводства. Нормативный метод учета затрат основного производства предполагает усиление оперативного контроля за количеством услуг этих производств и их себестоимостью с целью недопущения сверхнормативных затрат на производство. В пределах планово-нормативных ассигнований должен осуществляться ремонт помещений и оборудования. Нормирование этих расходов производится в расчете на цех в суммарном выражении на основании дефектных ведомостей и сметно-финансовых расчетов. Фактические расходы могут быть сверхнормативными или сверхлимитными. Сверхнормативные затраты выявляют сопоставлением фактических расходов с нормативными на фактический выход продукции. Сверхлимитные расходы на ремонт определяют на основании сигнальных документов, которые выписывают на производство аварийного ремонта, не предусмотренного в плане. В сводной ведомости (см. Перечень основных документов, форма № 3-04) сверхлимитные ремонты учитывают в разделе III, а сверхнормативные — в разделе VII. Услуги автотранспорта и живой тягловой силы учитывают по нормативной себестоимости тонно-километра и коне-дня. Если фактические затраты по этим производствам превышают стоимость услуг по нормативной (плановой) себестоимости или имеется экономия этих затрат, то отклонения относят на производство основной продукции в «Производственном отчете по животноводству и птицеводству» (форма № 18а) и регистрируют их в разделе III «Учетные отклонения (по причинам)». В содержании текста отмечают, что эти отклонения произошли по причинам удорожания или удешевления себестоимости услуг. В связи с тем, что стоимость услуг в нормативной калькуляции и в фактическом исполнении оценивается по постоянным учетным ценам (по нормативной себестоимости), то отклонения фактических затрат от лимитных являются следствием отклонения в количестве потребленных услуг. Данный фактор является сигналом для более глубокого анализа этой статьи затрат. Количество использованной воды, пара и электроэнергии в ведомостях распределения затрат на производство оценивают по постоянным учетным ценам, что дает возможность сопоставлять плановые (нормативные) расчеты с фактическими затратами. Отклонения по этой статье расходов определяют сопоставлением их фактического уровня с лимитным и нормативным. При сопоставлении фактических затрат с лимитными выявляют отклонения за счет количественного фактора и влияния фактора изменения себестоимости, а при сопоставлении с нормативными затратами определяют влияние фактора количества полученной продукции и изменения объемов производства.

Учет расходов по обслуживанию производства и управлению

Расходы по обслуживанию производства и управления на птицефабриках имеют большой удельный вес в себестоимости продукции, особенно животноводства и птицеводства. Эти расходы подразделяют на общепроизводственные и общехозяйственные в зависимости от их характера и места возникновения. Среди них в процессе производства возникают и непроизводительные расходы. К непроизводительным расходам относят: недостачи сырья, материалов и продуктов, принятых за счет хозяйства (кроме недостач в пределах норм естественной убыли, которые относят на удорожание соответствующего вида продукции); порчу сельскохозяйственной продукции (при хранении); прочие непроизводительные расходы. Расходы на содержание аппарата управления и по обслуживанию производства строго лимитируются и подлежат строгому бухгалтерскому контролю. Снижение этих расходов зависит от совершенствования структуры управления производством и производственной структуры хозяйства. Для планирования и учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов используют номенклатуру статей затрат, приведенную в «Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции». Сводные сметы общепроизводственных расходов распределяют по подразделениям хозяйства с тем, чтобы можно было организовать действенный контроль за их выполнением. Для предупреждения перерасходов по сметам общепроизводственных и общехозяйственных расходов используют лимитно-заборные карты и штатные расписания. Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов должен обеспечить выявление отклонений фактического уровня расходов над предельными ассигнованиями. Эту задачу решают тщательным нормированием и лимитированием расходов по подразделениям, а также документированием отклонений с последующим анализом их причин. Сводный аналитический учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов ведут в ведомостях при журнально-ордерной форме учета или в табуляграммах при механизированной обработке учетной информации. Допускается также ведение книг аналитического учета по указанным счетам (в условиях мемориально-ордерной формы учета). При этом в книгах в одной строке записывают лимиты затрат на месяц, в другой — с начала года. В бухгалтерских регистрах первоначально записывают данные документов на те операции, которые из нормативов. Сигнальные документы и отклонения по ним регистрируются отдельно с указанием причин и виновников. На основании плановых (нормативных) смет общепроизводственных и общехозяйственных расходов перед началом каждого месяца устанавливают их нормативную величину в себестоимости продукции. Техника распределения этих расходов изложена в «Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции». Она заключается в том, что общую сумму затрат необходимо относить по отдельным калькуляционным объектам пропорционально суммам заработной платы, затрат на текущий ремонт и амортизацию сельскохозяйственной техники и оборудования в основных затратах каждого объекта учета. Уровень общепроизводственных и общехозяйственных расходов на единицу продукции определяют их нормативы, которые используют при составлении нормативных калькуляций для каждого подразделения и на каждый вид продукции. Допускается использование годовых нормативных ставок этих расходов. В течение года на себестоимость продукции могут быть отнесены с кредита счета № 25 «Общепроизводственные расходы» и № 26 «Общехозяйственные расходы» суммы затрат по нормативным ставкам на фактически полученную продукцию в дебет счета № 19 «Животноводство», а также образующиеся отклонения между суммой затрат по дебету и кредиту счетов № 25 и № 26. Данные счетов № 25 и № 26 в месячных балансах записывают в развернутом виде: дебетовые обороты — по активу баланса в соответствующих строках, а кредитовые обороты — в пассиве баланса по строке выхода животноводческой продукции. Следует иметь в виду, что ежемесячное распределение указанных расходов по нормативным ставкам возможно при любом уровне ритмичности производства, но дораспределение отклонений в затратах — только в случаях высокой стабильности производства и полной ликвидации сезонности. Это обстоятельство обусловлено необходимостью правильного определения уровня накладных расходов и достоверности показателя себестоимости продукции. Таким образом, в себестоимости продукции каждого хозрасчетного подразделения получают отражение суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов — ежемесячно в нормативных размерах.

Сводный учет затрат на производство

В интересах организации системного учета хозрасчетной деятельности хозяйства и его подразделений сводный учет затрат и выхода продукции, отклонений по причинам и факторам целесообразно вести в разрезе хозрасчетных цехов, бригад, ферм и отделений. Кроме того, исходную учетную информацию следует обобщить в таком разрезе, чтобы внимание руководства можно было сосредоточить в первую очередь на главных вопросах экономики предприятия. Поэтому в каждом предприятии необходимо выделить основные производства среди второстепенных и вспомогательных. Это деление может не совпадать с делением отраслей производств на основное, вспомогательное и промышленное по действующим инструкциям бухгалтерского учета. Например, по действующей классификации к основному производству относят содержание крупного рогатого скота, свиней, овец, пчеловодство, рыбоводство, кролиководство, тутоводство и другие. Удельный вес этих отраслей на птицефабриках незначительный. Другие важные производства — убойные цехи, комбикормовые заводы — относят к промышленному производству. Поэтому следует исходить из значимости каждого производства, каждого цеха для общего процесса производства. Каждая птицефабрика должна перевести на нормативный метод планирования и учета затрат основное производство с точки зрения экономики предприятия. Рекомендуется выделить такие отрасли и цехи: птицеводство (по отделениям, цехам и бригадам); крупный рогатый скот (по отделениям); молодняк крупного рогатого скота (по отделениям); убойный цех и т.д. В зависимости от специфики производства этот перечень может быть изменен и более конкретизирован. Затраты на производство в птицеводстве и животноводстве при нормативном методе планирования и учета затрат рекомендуется учитывать по следующим статьям: основная и дополнительная заработная плата с отчислениями на социальное страхование; корма; подстилка; амортизация основных средств; услуги автотранспорта и транспортные работы тракторов; водоснабжение; услуги парокотельной; электроснабжение; текущий ремонт основных средств; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов; прочие расходы; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы. В яичном производстве птицеводства, кроме того, предусматриваются статьи: стоимость павшей птицы и разница между стоимостью взрослой птицы, реализованной на мясо, и выручкой от реализации, отнесенной на себестоимость яиц. По инкубации используют графу для учета стоимости яиц, заложенных на инкубацию. Аналитический учет затрат на производство нормативным методом можно вести как вручную, так и механизированным способом. При ручном способе для регистрации необходимых данных используют «Производственный отчет по животноводству и птицеводству» и «Книгу аналитического учета затрат на производство», в которых аналитические счета открывают по отраслям производства и хозрасчетным подразделениям. При механизации учета используют табуляграммы или сводные ведомости, подготовленные на основе табуляграмм. Аналитические регистры сводного учета затрат, как правило, строят таким образом, что в подлежащем отражается содержание расходов, а в сказуемом — статьи затрат и выход продукции. При этом бухгалтерские регистры утвержденного образца вполне применимы для нормативного метода планирования и учета затрат на производство. Общая схема построения бухгалтерского регистра вытекает из сущности нормативного метода и его составных частей. Важнейшим элементом нормативного метода учета затрат является определение лимитов затрат на ожидаемый объем производства. Лимиты затрат проставляют на основании плановых нормативных расчетов по всем статьям расходов. Одновременно определяют нормативный выход продукции. Допускается также установление лимитов затрат не по всем статьям расходов, а только по основным. Однако это значительно снижает контрольно-аналитические возможности учета. Установление обоснованных лимитов имеет большое контрольно-регулирующее значение. Лимиты должны вытекать из прогрессивных норм, достигнутых в данном хозяйстве. Завышение лимитов затрат дает возможность использовать средства не по назначению, например, комбикорм, предназначенный для птицы, скармливать крупному рогатому скоту. Занижение лимитов может привести к неоправданной экономии, снижению продуктивности птицы, скота и к другим нежелательным последствиям. Устанавливая обоснованные лимиты, можно регулировать объемы производства, так как последние ограничены наличием ресурсов кормов, рабочей силы и т.д. Лимиты записывают в аналитических счетах каждого хозрасчетного подразделения, что по существу является хозрасчетным заданием на месяц по производству продукции и ее себестоимости. Фактические расходы учитывают отдельно в пределах лимита, а также и сверхлимитные, и записывают их на основании сгруппированных документов. Документы по заработной плате группируют по шифрам и кодам производственных затрат. При нормативном методе учета затрат в отдельную группу выделяют сигнальные документы по учету сверхлимитных затрат труда и заработной платы. Эти документы группируют, кроме того, по причинам отклонений. Фактические затраты кормов группируют по такому же принципу: сначала — по шифрам затрат, затем по затратам в пределах лимитов и отклонениям. Отдельно рассчитывают отклонения в стоимости кормов. В ведомость сводного учета затрат записывают итоговые данные группировок. Затраты кормов группируют на основании лимитно-заборных карт и отдельных накладных с оценкой по постоянным учетным ценам. Как правило, эту работу выполняют в кормоцехах или в кормолабораториях. При этом необходимо иметь в виду, что расходы, связанные с доставкой кормов в места их хранения, относят на стоимость соответствующих кормов. В конце отчетного месяца определяют выход основной, сопряженной и побочной продукции. В разрезе каждого хозрасчетного подразделения исчисляют отклонения по выходу продукции. Важным положением организации аналитического учета затрат в условиях нормативного метода является накапливание сумм отклонений по причинам с начала года. Практически эти показатели получают, подытоживая ежемесячные отклонения. Причины отклонений при этом группируют.

ОПЕРАТИВНЫЙ КОНТРОЛЬ И АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ В СОВХОЗАХ, НА ПТИЦЕФАБРИКАХ, В ГОСПЛЕМПТИЦЕЗАВОДАХ И НА ДРУГИХ ГОСУДАРСТВЕННЫХ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

В настоящее время в условиях новой экономической реформы в сельском хозяйстве и в связи с переходом всех совхозов, птицефабрик, госплемптицезаводов и других государственных сельскохозяйственных предприятий на полный хозяйственный расчет, большое внимание уделяется укреплению внутрихозяйственного расчета. При этом наравне с показателем снижения уровня себестоимости важную роль играют такие показатели, характеризующие экономическую эффективность сельскохозяйственного производства, как прибыль и рентабельность. Борьба за систематическое снижение затрат производства на единицу продукции — главный фактор, определяющий размер прибыли. Однако опыт свидетельствует и исследования, проведенные в Украинском научно-исследовательском институте экономики и организации сельского хозяйства им. А.Г. Шлихтера, подтверждают, что результаты работы сельскохозяйственных предприятий и их хозрасчетных подразделений выявляются не оперативным методом на протяжении года, то есть в процессе формирования структуры себестоимости продукции, ее реализации, от чего полностью зависит величина прибыли и уровень рентабельности, а в конце года, когда уже нет никакой возможности повлиять на улучшение этих важнейших показателей, устранить недостатки. Такая специфика сельскохозяйственной отрасли, как сезонность производства, неравномерный на протяжении года выход продукции, потребление большого количества собственной продукции на нужды производства и т.п., значительно затрудняет калькуляцию и исчисление себестоимости сельскохозяйственной продукции. Отмеченные особенности более резко выражены в растениеводческой отрасли. Это является главной причиной того, что в сельскохозяйственных предприятиях только в конце года возможно подсчитать издержки производства, установить фактический уровень себестоимости продукции, выявить прибыль и величину рентабельности. Между тем отсутствие систематического оперативного контроля и глубокого анализа уровня себестоимости произведенной продукции и ее реализации весьма отрицательно сказывается на финансовых результатах хозяйственной деятельности. Такое положение приводит к тому, в частности, что во многих хозяйствах системы Министерства совхозов Украинской ССР основные принципы полного хозяйственного и внутрихозяйственного расчета не соблюдаются, а если и наблюдается стремление их соблюдать, то осуществляется оно формально. Это приводит к значительному ослаблению действенности хозрасчетной деятельности вообще. Экономический эксперимент в производственных условиях ряда хозяйств подтверждает, что проведение оперативного контроля и глубокого анализа результатов финансово-хозяйственной деятельности можно успешно осуществить, применяя нормативный метод планирования и учета затрат производства, систематически упорядочивая и совершенствуя нормативное хозяйство (создавая и дальше уточняя нормативы затрат труда, материальных ценностей и различных услуг, коэффициентов оборачиваемости оборотных средств, показателей прибыли, уровня рентабельности и др.). Внутрихозяйственный расчет проявляет свое положительное действие на увеличение объема выхода высококачественной продукции при условии строгого соблюдения принципа коллективной и личной материальной заинтересованности. А это означает, что такие показатели, как величина издержек производства, себестоимость, прибыль, уровень рентабельности, должны находиться постоянно в центре внимания руководителей, планово-экономической и бухгалтерской служб сельскохозяйственного предприятия, чтобы можно было активно наблюдать процесс их формирования и при необходимости принимать соответствующие меры по устранению отрицательных факторов, наметить обоснованные мероприятия по успешному выполнению и перевыполнению хозрасчетных заданий. В условиях дальнейшего укрепления внутрихозяйственного расчета и производственно-финансовой деятельности хозяйств важное значение имеет определение цеховой, бригадной и фермской себестоимости. Так, в отраслях животноводства, в которых продукция поступает на протяжении года систематически (молоко, яйца, привес молодняка и животных на откорме), фермскую себестоимость следует определять ежемесячно. По другим видам животноводческой продукции (шерсть и др.) такие издержки производства целесообразно исчислять по мере поступления продукции в расчете на одну голову. В растениеводстве это необходимо делать в разрезе сельскохозяйственных периодов по мере поступления продукции и в расчете на гектар посева соответствующих сельскохозяйственных культур. В упомянутых хозяйствах такая работа осуществляется несколько лет, уже накоплен определенный опыт. Следует отметить, что в цеховую, бригадную или фермскую себестоимость включают все фактические затраты и расходы, которые зависят только от хозрасчетных подразделений, а расходы, не зависящие непосредственно от деятельности хозрасчетных подразделений (общеотраслевые, общесовхозные) прибавляют к ней в размерах, предусмотренных производственно-финансовым планом в хозрасчетных заданиях этим подразделениям. Кроме того, как уже об этом упоминалось в разделе (планирования настоящих рекомендаций, исходя из требований нормативного метода планирования и учета затрат производства, вся их совокупность подразделяется на неизменные, условно-постоянные и переменные по отношению к объему производства продукции. Разграничение неизменных, условно постоянных и переменных затрат дает возможность без осложнений выявлять отклонения в расходах от утвержденных нормативов. Это положение является особенно важным условием для усиления действенности предварительного и текущего контроля, оперативного экономического анализа не только в целом по хозяйству, но и в разрезе всех его хозрасчетных подразделений. Такое решение вопроса позволяет определить условную (расчетную) прибыль и доводить этот важнейший показатель до каждого хозрасчетного подразделения. В хозяйствах, где осуществляется нормативный метод планирования и учета затрат производства, работа по выявлению результатов производственно-финансовой деятельности организована на достаточно высоком уровне и дает ощутимые результаты. В этих хозяйствах необходимые планово-нормативные данные в графах соответствующих бухгалтерских регистров в планово-экономическом отделе проставляют до начала каждого месяца, производственного цикла или сельскохозяйственного периода. В конце каждого отчетного периода работники бухгалтерии систематически в течение года фиксируют фактическое поступление продукции и затрат на ее производство. Это дает возможность сопоставлять плановые и фактические данные цеховой, бригадной или фермской себестоимости выполненных работ, оказанных услуг и полученной продукции, контролировать процесс реализации продукции (или продукции, переданной на склады хозяйства) по сдаточным ценам с учетом качества реализованной продукции, определять размер расчетной прибыли и уровень рентабельности (или убыточности) производства. Перед тем, как эти учетно-аналитические регистры передать в центральную бухгалтерию хозяйства, руководители и специалисты всех хозрасчетных подразделений детально знакомятся, анализируют полученные данные, изучают причины возникновения выявленных отклонений от утвержденных нормативов, определяют результаты производственно-хозяйственной деятельности, обсуждают на собраниях рабочих хозрасчетных подразделений. Появилась реальная возможность органического соединения и сопоставления планово-нормативных показателей с фактическими данными учетно-аналитических бухгалтерских регистров по затратам и выходу продукции, объемам работ, оказанным услугам, включая показатель расчетной прибыли, систематически контролировать и анализировать создавшееся положение. Это позволяет своевременно в процессе формирования этих показателей выявлять отклонения, их причины и конкретных лиц, получивших экономию или допустивших перерасход, более обоснованно организовать через показатель расчетной прибыли борьбу за повышение эффективности производства, принять меры по усилению коллективной и личной материальной и личной заинтересованности. Таким образом, оперативный показатель расчетной прибыли в условиях внедрения нормативного метода планирования и учета затрат является важнейшим критерием, позволяющим своевременно в процессе осуществления производства разрабатывать конкретные мероприятия по устранению обнаруженных недостатков или широкому распространению опыта передовиков, достигших высоких результатов. Опыт хозяйств, которые осуществляют планирование и учет затрат нормативным методом, убеждает, что в этих условиях планирование и учет, текущий контроль и оперативный экономический анализ затрат на производство продукции, данные о финансовых результатах органически соединяются. Это значительно укрепляет внутрихозяйственный расчет, существенно усиливает действенность коллективной и личной материальной заинтересованности, повышает ответственность коллективов хозрасчетных подразделений за улучшение результатов своего труда.

---