---
title: "Определение Верховного Суда РФ от 21.09.2004 N КАС04-442"
number: "КАС04-442"
issuer: "Верховный Суд Российской Федерации"
issued_on: 2004-09-21
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/opredelenie-kas04-442"
---
## Определение Верховного Суда РФ от 21.09.2004 N КАС04-442
# Определение Верховного Суда РФ от 21.09.2004 N КАС04-442
<Об оставлении без изменения решения Верховного Суда РФ от 20.01.2004 N ГКПИ03-1422, которым было отказано в удовлетворении заявления о признании недействующими абзацев 2 - 4, 6 - 9, 12 - 13 пункта 16 Инструкции МНС РФ от 21.02.2000 N 56 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю">
**ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ОПРЕДЕЛЕНИЕ**
от 21 сентября 2004 г. N КАС04-442
Кассационная коллегия Верховного Суда Российской Федерации в составе:
председательствующего Федина А.И.,
членов коллегии Пирожкова В.Н.,
Манохиной Г.В.,
с участием прокурора Масаловой Л.Ф.
рассмотрела в открытом судебном заседании от 21 сентября 2004 года гражданское дело по заявлению К. о признании недействующими [абзацев 2](https://bukva.ai/docs/prikaz-ap-3-0490#p100293) - [4,](https://bukva.ai/docs/prikaz-ap-3-0490#p100295) [6](https://bukva.ai/docs/prikaz-ap-3-0490#p100297) - [9,](https://bukva.ai/docs/prikaz-ap-3-0490#p100300) [12,](https://bukva.ai/docs/prikaz-ap-3-0490#p100303) [13](https://bukva.ai/docs/prikaz-ap-3-0490#p100304) пункта 16 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21 февраля 2000 года N 56 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю" (с изменениями от 15.10.2001, от 12.04.2002 и от 21.04.2003) по кассационной жалобе К. на [решение](https://bukva.ai/docs/reshenie-gkpi03-1422) Верховного Суда РФ от 20 января 2004 года, которым в удовлетворении заявленного требования отказано.
Заслушав доклад судьи Верховного Суда РФ Федина А.И., объяснения представителей Министерства РФ по налогам и сборам Брандт Л.А. и Голубевой Н.В., возражавших против удовлетворения кассационной жалобы, выслушав заключение прокурора Масаловой Л.Ф., полагавшей кассационную жалобу необоснованной, Кассационная коллегия
К., являясь плательщиком налога на землю, обратился в Верховный Суд РФ с вышеуказанным требованием. При этом указал на то, что его права затронуты вышеуказанным нормативным правовым актом, положения которого противоречат [частям 1](https://bukva.ai/docs/zakon-1738-1-1991/statya-8#p100031) и [5](https://bukva.ai/docs/zakon-1738-1-1991/statya-1#p1) ст. 8 Закона РФ "О плате за землю" от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю".
Верховный Суд РФ постановил приведенное выше [решение.](https://bukva.ai/docs/reshenie-gkpi03-1422)
В кассационной жалобе К. просит [решение](https://bukva.ai/docs/reshenie-gkpi03-1422) суда отменить, полагая его вынесенным при неправильном применении норм материального права.
Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, Кассационная коллегия не находит оснований для отмены [решения](https://bukva.ai/docs/reshenie-gkpi03-1422) Верховного Суда РФ.
В соответствии с полномочиями, предоставленными пунктом 2 [ст. 4](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p101370) Налогового кодекса Российской Федерации, была принята [Инструкция](https://bukva.ai/docs/prikaz-ap-3-0490#p100010) Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21 февраля 2000 года, [пункт 16](https://bukva.ai/docs/prikaz-ap-3-0490#p100293) которой (в части) оспаривается заявителем.
В [пункте 16](https://bukva.ai/docs/prikaz-ap-3-0490#p100292) Инструкции содержится перечень нормативных правовых актов, на основании которых производилась индексация ставок земельного налога по годам, начиная с 1995 года и по 2003 год включительно, с указанием минимального размера земельного налога за один квадратный метр. Ставки земельного налога индексировались по отношению к ставкам, применяемым в предшествующем году.
Заявитель не оспаривал [абз. 10](https://bukva.ai/docs/prikaz-ap-3-0490#p100301) и [11](https://bukva.ai/docs/prikaz-ap-3-0490#p100302) п. 16 Инструкции, в которых приводятся указанные в [абзацах 8](https://bukva.ai/docs/prikaz-ap-3-0490#p100299) и [9](https://bukva.ai/docs/prikaz-ap-3-0490#p100300) этого пункта минимальные размеры ставок со ссылкой на положения [ст. 12](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-150-fz-2000/statya-12#p100091) Федерального закона от 27 декабря 2000 года N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год", установившей, что ставки земельного налога, действовавшие в 2000 году, применяются в 2001 году для всех категорий земель, что свидетельствует о согласии его с приведенными в указанных абзацах [пункта 16](https://bukva.ai/docs/prikaz-ap-3-0490#p100292) Инструкции размерами минимальных ставок налога.
Суд первой инстанции тщательно проверил доводы К. о том, что оспариваемые им положения [Инструкции](https://bukva.ai/docs/prikaz-ap-3-0490#p100292) в нарушение Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-1738-1-1991/statya-1) "О плате за землю" [(ч. 1,](https://bukva.ai/docs/zakon-1738-1-1991/statya-8#p100031) [5 ст. 8)](https://bukva.ai/docs/zakon-1738-1-1991/statya-1#p1) при установлении ставки земельного налога с учетом коэффициента текущего года необоснованно включают в расчет и коэффициент предыдущего года, что ведет якобы к переплате налога, и пришел к правильному выводу об их необоснованности.
Так, в соответствии со [ст. ст. 1,](https://bukva.ai/docs/zakon-1738-1-1991/statya-1#p100007) [3](https://bukva.ai/docs/zakon-1738-1-1991/statya-3#p100012) Закона РФ "О плате за землю" использование земли в Российской Федерации является платным. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Ставки земельного налога пересматриваются в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования.
Из положений [ст. 21](https://bukva.ai/docs/zakon-2118-1/statya-18#p100062) Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" следует, что земельный налог относится к местным налогам, которые устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории. При этом конкретные ставки земельного налога определяются законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований, если иное не предусмотрено законодательным актом Российской Федерации.
Установление средних ставок налога относится к числу общих принципов налогообложения и осуществляется федеральным законом.
Применительно к земельному налогу таким законом является [Закон](https://bukva.ai/docs/zakon-1738-1-1991/statya-1) РФ "О плате за землю".
Частью первой [ст. 8](https://bukva.ai/docs/zakon-1738-1-1991/statya-8#p100031) Закона РФ "О плате за землю" предусмотрено, что налог на городские (поселковые) земли устанавливается на основе средних ставок согласно [Приложению 2](https://bukva.ai/docs/zakon-1738-1-1991/statya-1#p100215) [(таблицы 1,](https://bukva.ai/docs/zakon-1738-1-1991/statya-1#p100217) [2,](https://bukva.ai/docs/zakon-1738-1-1991/statya-1#p100255) [3)](https://bukva.ai/docs/zakon-1738-1-1991/statya-1#p100291) к указанному Закону (за исключением земель сельскохозяйственного использования, занятых личным подсобным хозяйством и жилищным фондом, дачными и садовыми участками, индивидуальными и кооперативными гаражами, для которых установлен иной порядок исчисления налога).
В соответствии с частью 5 [ст. 8](https://bukva.ai/docs/zakon-1738-1-1991/statya-1#p1) Закона РФ "О плате за землю" налог на земли, занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным), а также личным подсобным хозяйством, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади земельного участка в размере трех процентов от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 10 рублей за квадратный метр.
Правовой анализ содержания вышеприведенной нормы Закона позволяет сделать вывод, что она (норма) не устанавливает порядка расчета налогов за землю, а лишь определяет минимальный размер ставки земельного налога, распространяющийся на всю территорию РФ, и делает ссылку на соответствующие приложения, в которых указаны ставки, касающиеся отдельных регионов. В связи с чем довод заявителя о противоречии положений [п. 16](https://bukva.ai/docs/prikaz-ap-3-0490#p100292) Инструкции порядку, установленному законом, а именно [ч. 1](https://bukva.ai/docs/zakon-1738-1-1991/statya-8#p100031) и [ч. 5](https://bukva.ai/docs/zakon-1738-1-1991/statya-1#p1) Закона РФ "О плате за землю" несостоятелен.
В соответствии со [ст. 2](https://bukva.ai/docs/zakon-22-fz/statya-2#p100207) Федерального закона от 9 августа 1994 года N 22-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О плате за землю" на Правительство РФ была возложена обязанность по индексации, начиная с 1995 года, ставки земельного налога.
Заявитель также указал на то, что ставки земельного налога незаконно индексировались по отношению к ставкам, применяемым в предшествующем году. Данный довод также был правильно признан судом первой инстанции необоснованным.
[Определением](https://bukva.ai/docs/opredelenie-186-o-2003#p100012) Конституционного Суда Российской Федерации от 12.05.2003 N 186-О подтверждено право федерального законодателя вводить учитывающий изменения минимального размера оплаты труда коэффициент индексирования ставок земельного налога.
Согласно [ст. 1](https://bukva.ai/docs/zakon-163-fz-2001/statya-1#p100008) Федерального закона от 14.12.2001 "Об индексации ставок земельного налога" ставки земельного налога и арендная плата, действующие в 2001 году, применяются и в 2002 году для всех категорий земель с коэффициентом 2.
Из вышеприведенных положений Федерального закона следует, что коэффициент 2 в 2002 году применяется к проиндексированным ставкам земельного налога, действовавшим в 2001 году. Таким образом, законодатель подтвердил, что перерасчет ставок земельного налога, установленных с учетом их индексации в соответствии с федеральными законами о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год, должен производиться исходя из ставок, применяемых в предшествующем году, причем ставок проиндексированных. То есть установление ставок земельного налога должно производиться с одновременным применением всех коэффициентов предшествующих годов, а не по отдельности на соответствующий финансовый год.
Как следует из возражений на кассационную жалобу Министерства РФ по налогам и сборам (л.д. 241 - 244), установление ставки земельного налога без учета одновременного применения всех установленных законом коэффициентов и отдельное их применение только на соответствующий финансовый год (как указал заявитель) привело бы к тому, что, в частности, сумма земельного налога, учитываемая в доходах федерального бюджета на 2001 год, была бы в 2 раза ниже суммы, учитываемой на 1999 год, и равна сумме, учитываемой на 2002 год.
Довод заявителя о том, что в 1994 году для рассматриваемой в данном деле категории налогоплательщиков была установлена минимальная ставка земельного налога менее 10 руб. за квадратный метр, опровергается содержанием ч. 5 [ст. 8](https://bukva.ai/docs/zakon-1738-1/statya-1#p100038) Закона РФ "О плате за землю" (в редакции Федерального закона от 9 августа 1994 года N 22-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О плате за землю"), из которой следует, что в 1994 году была установлена для указанной в ней категории налогоплательщиков минимальная ставка земельного налога в сумме 10 рублей за квадратный метр.
Каких-либо иных правовых доводов, которые не были бы рассмотрены судом первой инстанции и которые не получили бы оценку в [решении](https://bukva.ai/docs/reshenie-gkpi03-1422) суда, в кассационной жалобе не содержится.
Материальный закон применен и истолкован судом правильно, [решение](https://bukva.ai/docs/reshenie-gkpi03-1422) постановлено с соблюдением норм процессуального права, предусмотренных [ст. 362](https://bukva.ai/docs/kodeks-138-fz/statya-1#p101603) ГПК РФ оснований для его отмены в кассационном порядке не имеется.
Руководствуясь [ст. 361](https://bukva.ai/docs/kodeks-138-fz/statya-1#p101597) ГПК РФ, Кассационная коллегия
[решение](https://bukva.ai/docs/reshenie-gkpi03-1422) Верховного Суда Российской Федерации от 20 января 2004 года оставить без изменения, а кассационную жалобу К. - без удовлетворения.
---