--- title: "Определение Верховного Суда РФ от 20.01.2004 N КАС03-640" number: "КАС03-640" issuer: "Верховный Суд Российской Федерации" issued_on: 2004-01-20 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/opredelenie-kas03-640" --- ## Определение Верховного Суда РФ от 20.01.2004 N КАС03-640 # Определение Верховного Суда РФ от 20.01.2004 N КАС03-640 <Об оставлении без изменения решения Верховного Суда РФ от 19.11.2003 N ГКПИ2003-891, которым было отказано в удовлетворении заявления о признании недействующим Приказа МНС РФ от 24.10.2002 N БГ-3-04/592 в части утверждения формы Приложения И к декларации по налогу на доходы физических лиц за 2002 г. по форме 3-НДФЛ> **ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ОПРЕДЕЛЕНИЕ** от 20 января 2004 г. N КАС 03-640 Кассационная коллегия Верховного Суда Российской Федерации в составе: председательствующего Федина А.И., членов коллегии Толчеева Н.К., Пирожкова В.Н. рассмотрела в открытом судебном заседании от 20 января 2004 года гражданское дело по заявлению Резцова Михаила Валентиновича о признании недействующим [Приказа](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101141) Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 24 октября 2002 г. N БГ-3-04/592 в части утверждения формы Приложения И к декларации по налогу на доходы физических лиц за 2002 г. по форме 3-НДФЛ, по кассационной жалобе заявителя на [решение](https://bukva.ai/docs/reshenie-gkpi2003-891) Верховного Суда Российской Федерации от 19 ноября 2003 года, которым в удовлетворении заявления отказано. Заслушав доклад судьи Верховного Суда Российской Федерации Толчеева Н.К., объяснения представителей заявителя Огурцовой П.А. и Прибыткова А.В., поддержавших доводы кассационной жалобы, заключение прокурора Генеральной прокуратуры Российской Федерации Федотовой А.В., полагавшей кассационную жалобу необоснованной, Кассационная коллегия
установила:
Приказом от 24 октября 2002 г. N БГ-3-04/592, изданным Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, утверждены формы деклараций по налогу на доходы физических лиц [N 3-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p100017) и [N 4-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101324) и [Инструкция](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101578) по заполнению деклараций по налогу на доходы физических лиц. В [Приложении И](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101141) к декларации по налогу на доходы физических лиц за 2002 г. по форме 3-НДФЛ (далее - [Приложение И)](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101141) изложен порядок расчета налоговой базы и налога на доходы физических лиц, полученных в виде дивидендов. В соответствии с [пунктом 1.2](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101200) этого Приложения И сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется путем умножения дивидендов [(п. 1.1)](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101198) на ставку налога (6 процентов). Резцов М.В. обратился в Верховный Суд Российской Федерации с заявлением о признании недействующим вышеназванного [Приказа](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101141) в части утверждения формы Приложения И, указывая на то, что приведенная в нем формула расчета налоговой базы и налога не позволяет учитывать суммы дивидендов, полученных в текущем отчетном (налоговом) периоде налоговым агентом налогоплательщика, на которую должна уменьшаться налоговая база в соответствии с пунктом 2 [статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102532) Налогового кодекса Российской Федерации, вследствие чего на налогоплательщиков возлагается обязанность по уплате сумм налога, сверх установленных законом, чем нарушаются его (заявителя) имущественные права. [Решением](https://bukva.ai/docs/reshenie-gkpi2003-891) Верховного Суда Российской Федерации от 19 ноября 2003 года в удовлетворении заявления отказано. В кассационной жалобе Резцов М.В. просит [решение](https://bukva.ai/docs/reshenie-gkpi2003-891) суда отменить, считая изложенные в нем выводы не соответствующими обстоятельствам дела. Обсудив доводы кассационной жалобы, Кассационная коллегия Верховного Суда Российской Федерации не находит оснований для ее удовлетворения. В соответствии с пунктом 3 [статьи 80](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100818) Налогового кодекса РФ формы налоговых деклараций, если они не утверждены законодательством о налогах и сборах, разрабатываются и утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. На основании этой нормы МНС РФ Приказом от 24 октября 2002 г. N БГ-3-04/592 утвердило [формы](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p100017) налоговых деклараций физических лиц и [Инструкцию](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101578) по их заполнению, в том числе форму [Приложения И,](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101141) содержащую расчет налоговой базы и налога на доходы физических лиц, полученных в виде дивидендов. Суд первой инстанции дал в [решении](https://bukva.ai/docs/reshenie-gkpi2003-891) подробную правовую оценку содержанию оспариваемой формы [Приложения И,](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101141) сделав правильный вывод о соответствии этой [формы](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101141) действующему законодательству. Оценивая закрепленную в [Приложении И](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101141) формулу определения налоговой базы на доходы физических лиц, полученных в виде дивидендов, на предмет соответствия [статьям 214,](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101170) [275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102528) Налогового кодекса РФ, суд правомерно исходил из отсутствия в оспариваемом нормативном правовом акте положений о том, что при заполнении декларации физическое лицо должно указать сумму дивидендов без произведенного налоговым агентом расчета по [статье 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102528) Кодекса. Следовательно, утвержденная форма [Приложения И](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101141) не исключает и не препятствует применению правила, закрепленного в абзаце четвертом пункта 2 [статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102535) Кодекса, согласно которому общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной подпунктом 1 пункта 3 [статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102661) Кодекса, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с [пунктом 3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102537) настоящей статьи в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В силу [статей 214,](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101170) [226,](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-226#p101457) [абзацев второго](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102533) и [третьего](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102534) пункта 2 статьи 275 Кодекса сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной с учетом правил пункта 2 [статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102532) Кодекса, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов. При заполнении декларации по форме N 3-НДФЛ [(Приложение И)](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101141) в случаях, предусмотренных [статьями 227](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101474) и [228](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-228#p101491) Кодекса, как правильно указано в [решении](https://bukva.ai/docs/reshenie-gkpi2003-891) суда, физическое лицо, получившее доход от налогового агента в виде дивидендов, указывает в ней сумму облагаемого дохода, полученного в виде дивидендов, то есть сумму, уменьшенную налоговым агентом в соответствии с правилами [статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102528) Кодекса, и сумму налога, отраженную налоговым агентом в [разделе 4](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04583#p100234) "Дивиденды" формы 2-НДФЛ. Поскольку в [пункте 1.1](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101198) Приложения И указывается облагаемая сумма дивидендов, рассчитанная налоговым агентом с учетом положений [статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102528) Кодекса и отраженная в [пункте 4.1](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04583#p100235) формы 2-НДФЛ, то расчет на основании [пункта 1.2](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101200) этого Приложения размера налога как произведение указанной суммы на ставку налога 6% соответствует нормам Налогового [кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) РФ, прав и охраняемых законом интересов заявителя не нарушает. Установив, что оспариваемый нормативный [правовой акт](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101141) не противоречит федеральному закону или другому нормативному правовому акту, имеющим большую юридическую силу, суд в соответствии с требованиями части первой [статьи 253](https://bukva.ai/docs/kodeks-138-fz/statya-1#p101168) ГПК РФ обоснованно отказал в удовлетворении заявленного требования. Материальный закон применен и истолкован судом правильно, предусмотренных [статьей 362](https://bukva.ai/docs/kodeks-138-fz/statya-1#p101603) ГПК РФ оснований для отмены [решения](https://bukva.ai/docs/reshenie-gkpi2003-891) суда в кассационном порядке не имеется. Руководствуясь [ст. ст. 360,](https://bukva.ai/docs/kodeks-138-fz/statya-1#p101595) [361](https://bukva.ai/docs/kodeks-138-fz/statya-1#p101597) Гражданского процессуального кодекса РФ, Кассационная коллегия Верховного Суда Российской Федерации
определила:
[решение](https://bukva.ai/docs/reshenie-gkpi2003-891) Верховного Суда Российской Федерации от 19 ноября 2003 года оставить без изменения, а кассационную жалобу Резцова Михаила Валентиновича - без удовлетворения.
Председательствующий
**А.И.ФЕДИН** Члены коллегии
**Н.К.ТОЛЧЕЕВ**
**В.Н.ПИРОЖКОВ**
---