---
title: "Определение Верховного Суда РФ от 11.05.2000 N КАС00-179"
number: "КАС00-179"
issuer: "Верховный Суд Российской Федерации"
issued_on: 2000-05-11
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/opredelenie-kas00-179"
---

## Определение Верховного Суда РФ от 11.05.2000 N КАС00-179

# Определение Верховного Суда РФ от 11.05.2000 N КАС00-179

<Об оставлении без изменения решения Верховного Суда РФ от 01.03.2000 N ГКПИ99-1133, которым было отказано в удовлетворении жалобы о признании недействительными абзацев 6 и 7 пункта 4.1.1 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций">


<a id="p100001"></a>**ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**

<a id="p100002"></a>**ОПРЕДЕЛЕНИЕ**
от 11 мая 2000 г. N КАС 00-179

<a id="p100003"></a>Кассационная коллегия Верховного Суда Российской Федерации в составе:

<a id="p100004"></a>    председательствующего                             Федина А.И.,
    членов коллегии                                 Пелевина Н.П.,
                                                   Пирожкова В.Н.,
    с участием прокурора                            Федотовой А.В.

<a id="p100008"></a>рассмотрела в открытом судебном заседании от 11 мая 2000 года гражданское дело по жалобе Панфилова А.Л. и ЗАО "МКД" на [абзацы 6](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-37-1995#p100208) и [7](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-37-1995#p100209) пункта 4.1.1 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 года N 37 "По применению Закона РФ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" по кассационной жалобе Панфилова А.Л. и ЗАО "МКД" на [решение](https://bukva.ai/docs/reshenie-gkpi99-1133) Верховного Суда Российской Федерации от 1 марта 2000 года, которым в удовлетворении заявленного требования отказано.
<a id="p100009"></a>Заслушав доклад судьи Верховного Суда РФ Федина А.И., объяснения Панфилова А.Л. и его представителя - Лукаша Д.Г., поддержавших кассационную жалобу, объяснения представителей заинтересованных в деле лиц Брандт Л.А., Сергиенко С.Г., Жуковой О.Б. и Троицкой О.Н., возражавших против удовлетворения жалобы, выслушав заключение прокурора Генеральной прокуратуры Федотовой А.В., полагавшей жалобу необоснованной, Кассационная коллегия

<div align="center">

<a id="p100010"></a>установила:

</div>


<a id="p100011"></a>10 августа 1995 года Государственная налоговая служба Российской Федерации утвердила [Инструкцию](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-37-1995) N 37 "По применению Закона РФ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".
<a id="p100012"></a>[Абзацами 6](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-37-1995#p100208) и [7](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-37-1995#p100209) пункта 4.1.1 этой Инструкции предусмотрено, что при определении суммы прибыли, фактически направленной в порядке долевого участия на финансирование капитальных вложений, принимаются во внимание фактически произведенные застройщиком в отчетном периоде затраты за счет этой прибыли, которые распределяются между участниками строительства пропорционально доле прибыли, полученной от них на эти цели; письменное подтверждение этих сумм участникам строительства дается застройщиком; при предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету "Капитальные вложения"; из указанных затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету "Износ основных средств"; по машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета "Основные средства" и кредиту счета "Капитальные вложения".
<a id="p100013"></a>Панфилов А.Л. и ЗАО "МКД" обратились в Верховный Суд РФ с жалобой, в которой поставили вопрос о признании недействительными положений, содержащихся в приведенных [абзацах 6](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-37-1995#p100208) и [7](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-37-1995#p100209) пункта 4.1.1 данной инструкции, сославшись на несоответствие этих [Положений](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-37-1995#p100208) пункту 1 [ст. 6](https://bukva.ai/docs/zakon-2116-1/statya-1#p100107) Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", не устанавливающему каких-либо ограничений для уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму затрат, произведенных в ином отчетном периоде, и не связывающему предоставление данной льготы с отчетным периодом, в котором были произведены затраты на капитальные вложения. Заявители также ссылались на то, что предусмотренная обжалованным нормативным актом связь между правом предприятия на пользование льготой и порядком отражения затрат на капитальные вложения в бухгалтерском учете не вытекает из содержания [ст. 6](https://bukva.ai/docs/zakon-2116-1/statya-6#p100105) Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
<a id="p100014"></a>Верховный Суд РФ постановил приведенное выше [решение.](https://bukva.ai/docs/reshenie-gkpi99-1133#p100044)
<a id="p100015"></a>В кассационной жалобе заявители ставят вопрос об отмене судебного [решения](https://bukva.ai/docs/reshenie-gkpi99-1133) и удовлетворении жалобы на нормативный правовой акт. При этом заявители ссылаются на ошибочность выводов суда о правомерности положений [Инструкции.](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-37-1995)
<a id="p100016"></a>Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, Кассационная коллегия не находит оснований для отмены судебного [решения.](https://bukva.ai/docs/reshenie-gkpi99-1133)
<a id="p100017"></a>Отказывая в удовлетворении жалобы, Верховный Суд РФ обоснованно руководствовался нормами федерального [закона,](https://bukva.ai/docs/zakon-2116-1/statya-1) которым соответствует обжалованное положение [Инструкции.](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-37-1995#p100208)
<a id="p100018"></a>Так, согласно [статье 52](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100526) Налогового кодекса РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
<a id="p100019"></a>Согласно подпункту "а" пункта 1 [статьи 6](https://bukva.ai/docs/zakon-2116-1/statya-1#p100108) Закона РФ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные:
<a id="p100020"></a>предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;
<a id="p100021"></a>предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
<a id="p100022"></a>Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
<a id="p100023"></a>В соответствии с [частями 2](https://bukva.ai/docs/zakon-2116-1/statya-1#p100174) и [3](https://bukva.ai/docs/zakon-2116-1/statya-1#p100184) статьи 8 Закона РФ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (регулирующей порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль) предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога.
<a id="p100024"></a>Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года.
<a id="p100025"></a>Исчисление фактической суммы налога на прибыль производится предприятиями на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей.
<a id="p100026"></a>Уплата налога на прибыль производится по месячным расчетам не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным, по квартальным расчетам - в пятидневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.
<a id="p100027"></a>Анализируя приведенные выше положения [Закона,](https://bukva.ai/docs/zakon-2116-1/statya-1) суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что исчисление и уплата налога на прибыль должны производиться нарастающим итогом в течение нескольких отчетных периодов: месяца, квартала, полугодия, девяти месяцев и года. При этом отчетным периодом, в течение которого окончательно определяется налогооблагаемая база, на основе которой исчисляется фактическая сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, является год.
<a id="p100028"></a>С учетом же того обстоятельства, что по окончании отчетного периода определяется налоговая база и исчисляется фактическая сумма налога, подлежащая уплате, отчетный период по налогу на прибыль одновременно является и налоговым, а поскольку льготы по налогу на прибыль учитываются при исчислении налога на прибыль и налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом, исходя из фактической прибыли в течение налогового (отчетного) периода, то и фактически произведенные затраты и расходы для целей предоставления льготы по налогу на прибыль должны учитываться, если они имели место в отчетном периоде.
<a id="p100029"></a>Довод в кассационной жалобе о том, что [абзац 6](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-37-1995#p100208) пункта 4.1.1 не соответствует требованиям закона, Кассационная коллегия не может признать обоснованным, поскольку (как отмечено выше) согласно пункту 1 [ст. 6](https://bukva.ai/docs/zakon-2116-1/statya-1#p100107) Закона РФ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль уменьшается на суммы произведенных затрат и расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
<a id="p100030"></a>Несомненно, что остающаяся прибыль может иметь место в распоряжении предприятия лишь в текущем году, т.е. в определенном отчетном периоде.
<a id="p100031"></a>В кассационной жалобе содержится ссылка на то, что обжалованное положение [Инструкции](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-37-1995#p100208) препятствует реализации предусмотренного законом [(ст. 56](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-56#p100548) Налогового кодекса РФ) права предприятия отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.
<a id="p100032"></a>Аналогичный довод выдвигался заявителями и в суде первой инстанции.
<a id="p100033"></a>Отвергая этот довод, как необоснованный, Верховный Суд РФ правомерно сослался на то, что обжалованное конкретное положение [Инструкции](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-37-1995#p100208) не затрагивает право налогоплательщика приостановить использование налоговой льготы при исчислении налога на прибыль.
<a id="p100034"></a>Отказывая в удовлетворении жалобы на [абзац 7](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-37-1995#p100209) пункта 4.1.1 Инструкции, предусматривающий, что при предоставлении льготы принимаются затраты, учтенные по счету "Капитальные вложения", а по машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета "Основные средства" и кредиту счета "Капитальные вложения", суд обоснованно сослался на то, что порядок исчисления и сроки уплаты в бюджет налога на прибыль регулируются [статьей 8](https://bukva.ai/docs/zakon-2116-1/statya-8#p100171) Закона РФ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". Согласно ч. 1 [ст. 8](https://bukva.ai/docs/zakon-2116-1/statya-1#p100173) этого Закона сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности.
<a id="p100035"></a>В соответствии же с п. 2 [ст. 10](https://bukva.ai/docs/zakon-129-fz-1996/statya-10#p100091) Федерального закона "О бухгалтерском учете и отчетности" хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского отчета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
<a id="p100036"></a>Согласно [Плану счетов](https://bukva.ai/docs/prikaz-56-minfin-sssr-ministerstvo) бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и [Инструкции](https://bukva.ai/docs/prikaz-56-minfin-sssr-ministerstvo#p100330) по его применению, утвержденных [Приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-56-1991) Минфина СССР от 1 ноября 1991 года N 56, счет 08 "Капитальные вложения" предназначен для обобщения информации о затратах предприятия, направляемых на капитальные вложения, основные средства учитываются на счете 01 "Основные средства".
<a id="p100037"></a>Затраты по машинам и оборудованию, другим основным средствам, не требующим монтажа, учитываются по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения".
<a id="p100038"></a>При таком положении довод в кассационной жалобе о том, что [абзац 7](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-37-1995#p100209) пункта 4.1.1 Инструкции противоречит закону и нарушает законные права и интересы заявителей, нельзя признать обоснованным, поскольку в силу приведенных выше норм [Закона](https://bukva.ai/docs/zakon-2116-1/statya-1) налогоплательщик обязан учитывать суммы, направленные на капитальные вложения, на счете 08 "Капитальные вложения", а основные средства - на счете 01 "Основные средства".
<a id="p100039"></a>По изложенным основаниям кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.
<a id="p100040"></a>Руководствуясь [ст. 305](https://bukva.ai/docs/grazhdanskiy-protsessualnyy-kodeks-rsfsr/statya-305#p101443) ГПК РСФСР, Кассационная коллегия

<div align="center">

<a id="p100041"></a>определила:

</div>


<a id="p100042"></a>[решение](https://bukva.ai/docs/reshenie-gkpi99-1133) Верховного Суда Российской Федерации от 1 марта 2000 года оставить без изменения, а кассационную жалобу заявителей - без удовлетворения.



<a id="p100043"></a>

---