--- title: "\"О применении положений пункта 2.1 статьи 73 Налогового кодекса Российской Федерации при установлении в деле о банкротстве требований налоговых органов в реестре кредиторов как обеспеченных залогом имущества должника\"" status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/o-primenenii-polozheniy-punkta-21-stati-73" --- ## "О применении положений пункта 2.1 статьи 73 Налогового кодекса Российской Федерации при установлении в деле о банкротстве требований налоговых органов в реестре кредиторов как обеспеченных залогом имущества должника" # "О применении положений пункта 2.1 статьи 73 Налогового кодекса Российской Федерации при установлении в деле о банкротстве требований налоговых органов в реестре кредиторов как обеспеченных залогом имущества должника" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 19.11.2025)
Утвержден
[Президиумом](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-prezidiuma-verhovnogo-suda-rf-ot-2025#p100006) Верховного Суда
Российской Федерации
19 ноября 2025 г.
**О ПРИМЕНЕНИИ**
**ПОЛОЖЕНИЙ ПУНКТА 2.1 СТАТЬИ 73 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА**
**РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПРИ УСТАНОВЛЕНИИ В ДЕЛЕ О БАНКРОТСТВЕ**
**ТРЕБОВАНИЙ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ В РЕЕСТРЕ КРЕДИТОРОВ**
**КАК ОБЕСПЕЧЕННЫХ ЗАЛОГОМ ИМУЩЕСТВА ДОЛЖНИКА**
Вопрос. Каким объемом прав обладает кредитор в деле о банкротстве, если исполнение его требования ранее было обеспечено посредством наложения ареста на имущество должника? Ответ. Согласно [п. 1 ст. 334.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-334-1#p734) ГК РФ залог между залогодателем и залогодержателем возникает на основании договора. В случаях, установленных законом, залог возникает при наступлении указанных в законе обстоятельств (залог на основании закона). По смыслу указанной [нормы](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-334-1#p734), а также [ст. 2](https://bukva.ai/docs/zakon-127-fz-2002/statya-2#p26), [18.1](https://bukva.ai/docs/zakon-127-fz-2002/statya-18-1#p102123) и [138](https://bukva.ai/docs/zakon-127-fz-2002/statya-138#p102135) Федерального закона от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) требования кредитора могут быть установленными в деле о банкротстве как обеспеченные залогом только при залоге на основании договора либо закона. В силу [п. 5 ст. 334](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-334#p732) ГК РФ, если иное не вытекает из существа отношений залога, кредитор или иное управомоченное лицо, в чьих интересах был наложен запрет на распоряжение имуществом ([ст. 174.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-174-1#p384) ГК РФ), обладают правами и обязанностями залогодержателя в отношении этого имущества с момента вступления в силу решения суда, которым требования таких кредитора или иного управомоченного лица были удовлетворены. Из положений [ст. 174.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-174-1#p384) и [п. 5 ст. 334](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-334#p732) ГК РФ следует, что наделение кредитора, в интересах которого были приняты обеспечительные меры в виде ареста, правами залогодержателя обусловлено необходимостью предоставления ему возможности обратить взыскание на арестованную вещь. Соответствующие права возникают у залогодержателя из процессуальных правоотношений по принятию обеспечительных мер, при этом названные меры, по сути, выступают не способом обеспечения исполнения обязательства как такового, а являются особым механизмом, направленным на фактическую реализацию судебного решения о взыскании задолженности. С учетом этого права залогодержателя, упомянутые в [п. 5 ст. 334](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-334#p732) ГК РФ, не свидетельствуют о возникновении у кредитора залога в силу закона, а потому не предоставляют такому кредитору прав залогодержателя в деле о банкротстве. В то же время в силу [п. 2.1 ст. 73](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-73#p5987) НК РФ в случае неуплаты в течение одного месяца задолженности, указанной в решении о взыскании, исполнение которого обеспечено наложением ареста на имущество в соответствии с данным [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1), либо вступления в силу решения, предусмотренного [п. 7 ст. 101](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-101#p798) данного Кодекса, исполнение которого обеспечено запретом на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) без согласия налогового органа, имущество, в отношении которого применен указанный способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов, страховых взносов) или принята обеспечительная мера, признается находящимся в залоге у налогового органа на основании закона. Положения указанной [нормы](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-73#p5987) прямо указывают на возникновение залога в силу закона, что соотносится с содержанием [п. 1 ст. 334.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-334-1#p734) ГК РФ, [ст. 18.1](https://bukva.ai/docs/zakon-127-fz-2002/statya-18-1#p102123) и [138](https://bukva.ai/docs/zakon-127-fz-2002/statya-138#p102135) Закона о банкротстве. Кроме того, в рамках налоговых правоотношений при наложении ареста в порядке [ст. 77](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-77#p100754) НК РФ и применении обеспечительных мер в соответствии со [ст. 101](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-101#p777) НК РФ происходит идентификация и отделение имущества, что подтверждает особый характер возникающих залоговых прав государства в силу закона. Результаты идентификации и отделения имущества должника подлежат обязательному публичному раскрытию на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, с указанием имущества, в отношении которого вынесено соответствующее решение ([п. 4 ст. 72](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-72#p4935) НК РФ). По этой причине арест, наложенный налоговым органом, порождает на основании [п. 2.1 ст. 73](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-73#p5987) НК РФ залог в силу закона, поэтому требования налогового органа в деле о банкротстве устанавливаются как обеспеченные залогом и налоговый орган как кредитор имеет права залогодержателя в отношении имущества, на которое ранее был наложен арест. Также необходимо учитывать, что применение налоговым органом обеспечительных мер и последующее возникновение залоговых прав обусловлены публичными обязательствами и по смыслу [п. 4 ст. 61.4](https://bukva.ai/docs/zakon-127-fz-2002/statya-61-4#p6046) Закона о банкротстве сами по себе не являются оспоримыми сделками. ---