Методические указания о порядке проведения документальной проверки бухгалтерской отчетности и расчетов предприятий по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на имущество предприятий за 1992 год и 1 квартал 1993 года

(приложение к письму Госналогслужбы РФ от 24.06.1993 № НИ-6-04/210)

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ О ПОРЯДКЕ ПРОВЕДЕНИЯ ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ И РАСЧЕТОВ ПРЕДПРИЯТИЙ ПО ВОПРОСУ ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ, ПОЛНОТЫ И СВОЕВРЕМЕННОСТИ УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ ЗА 1992 ГОД И 1 КВАРТАЛ 1993 ГОДА

В соответствии со статьей 11 Закона РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР» и статьей 4 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» государственные налоговые инспекции несут ответственность за полный и своевременный учет всех налогоплательщиков — предприятий, учреждений и организаций, основанных на любых формах собственности, и проведение в них документальных проверок по правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет государственных налогов и других платежей.

Документальные проверки осуществляются в соответствии с годовыми планами работы государственной налоговой инспекции и квартальными графиками проверок, составляемыми по каждому участку работы. В график проверок по налогу на имущество в первую очередь включаются предприятия со значительной стоимостью имущества независимо от размеров прибыли (убытков), а также предприятия, допускающие грубые нарушения в ведении бухгалтерского учета и налогового законодательства.

Документальной проверке предшествует камеральная проверка по материалам, находящимся в налоговом органе.

Перед началом проверки следует:

а) иметь решения Верховного Совета республики в составе Российской Федерации и соответствующего Совета народных депутатов:

• об установлении конкретной ставки налога на имущество в 1992 году в зависимости от видов деятельности предприятий;
• о пересмотре ставки в связи с изменениями, внесенными в Закон Российской Федерации «О налоге на имущество предприятий»;
• о предоставлении льгот по налогу на имущество;

б) проверить по материалам плательщика полноту бухгалтерской отчетности, в том числе наличие в ее составе расчета налога на имущество и его среднегодовой стоимости за отчетные периоды, своевременность их представления.

Одновременно с бухгалтерской отчетностью предприятия — налогоплательщики представляют в налоговый орган расчет налога на имущество, а начиная с 1 января 1993 г. и расчет среднегодовой стоимости имущества в сроки, предусмотренные для представления отчетности. Предприятия с иностранными инвестициями, постоянные представительства и другие обособленные подразделения иностранных фирм, банков и организаций в течение года в налоговый орган представляют только расчеты 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом;

в) проверить по лицевому счету плательщика своевременность уплаты налога, уточнив сроки фактической уплаты и сумму налога. При несвоевременности уплаты начислить пеню в размере 0,2 процента от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки начиная с установленного срока уплаты по день уплаты включительно (с 1 января 1993 г. в размере 0,3 процента);

г) проверить по платежным документам правильность перечисления сумм налога в соответствующие бюджеты (равными долями 50 % зачисляется в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа) и в районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия.

При проведении документальной проверки предприятий по налогу на имущество необходимо проверить следующие вопросы:

соблюдение порядка ведения бухгалтерского учета в соответствии с действующими положениями;

достоверность бухгалтерского учета, правильность отражения в учете хозяйственных операций, достоверность учета основных средств, товарно-материальных ценностей, издержек производства и обращения, реализации, расчетов, денежных средств, результатов финансово-хозяйственной деятельности, своевременность, полноту и порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств предприятий, а также правильность отражения на счетах бухгалтерского учета результатов этих инвентаризаций;

достоверность отчетности, соблюдение порядка заполнения форм бухгалтерской отчетности;

правильность определения среднегодовой стоимости имущества и составления расчета налога на имущество.

1. Соблюдение порядка ведения бухгалтерского учета в соответствии с действующими положениями

В течение 1992 года предприятия всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков) осуществляли переход к применению нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56 (формы годовой отчетности за 1992 год составлены на основании этого Плана счетов).

Сберегательные банки ведут бухгалтерский учет по плану счетов и составляют отчетность в порядке, утвержденном Сберегательным банком Российской Федерации, а коммерческие банки и иные кредитные учреждения — Центральным банком Российской Федерации.

Страховые организации должны осуществить переход к новому плану счетов в течение первого полугодия 1993 года в соответствии с приказом Федеральной инспекции по надзору за страховой деятельностью от 27.11.92 № 02-02/5, которым утверждены по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций и Инструкция по его применению.

2. Проверка достоверности бухгалтерского учета, правильности отражения в учете хозяйственных операций, достоверности учета основных средств, товарно-материальных ценностей, издержек производства и обращения, реализации, расчетов, денежных средств, результатов финансово-хозяйственной деятельности

Достоверность данных бухгалтерского учета осуществляется (достигается) путем непосредственной проверки первичных документов и записей в учетных регистрах бухгалтерского учета. Она проводится сплошным или выборочным методом в зависимости от целей проверки.

При сплошном способе проверяются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета за проверяемый период. Сплошной проверке подвергаются операции по постановке на учет (снятия с учета) приобретенных (реализованных, списанных и т. д.) основных средств, товарно-материальных ценностей, в том числе малоценных и быстроизнашивающихся предметов, кассовые, банковские операции, расчеты с поставщиками, покупателями, заказчиками, дебиторами и кредиторами, бюджетом, а также и другие участки деятельности предприятия в случаях, указанных в программе проверки.

При выборочном способе проверяется часть первичных документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев.

Если выборочной проверкой установлены серьезные нарушения порядка ведения бухгалтерского учета или злоупотребления, то проверка проводится сплошным способом с обязательным изъятием необходимых документов, свидетельствующих о сокрытии объектов от налогообложения или злоупотреблениях, в порядке, предусмотренном Инструкцией Минфина РСФСР от 26.07.91 № 16/176 «О порядке изъятия должностным лицом государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения у предприятий, учреждений, организаций и граждан».

Достоверность финансово-хозяйственных операций устанавливается формальной или арифметической проверками документов.

При формальной проверке устанавливается:

правильность заполнения всех реквизитов документов;

наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр;

подлинность подписей должностных и материально-ответственных лиц. В необходимых случаях подпись работника в данном документе сопоставляется с его подписью в других документах, а при возникновении сомнений следует получить личное подтверждение работника в форме объяснений по данному факту хозяйственной операции или направить документы в установленном порядке в органы внутренних дел для проведения графологической экспертизы. Порядок взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел определен письмом Минфина СССР и МВД СССР от 21.07.90 № 82/13 «Об организации взаимодействия государственных налоговых инспекций и органов внутренних дел».

При арифметической проверке определяется правильность подсчетов в документах, например, правильность показанных итогов в первичных документах, учетных регистрах и отчетных формах.

Достоверность хозяйственных операций, отраженных в первичных документах, при необходимости может быть установлена путем проведения встречных проверок на предприятиях, с которыми проверяемое предприятие имеет хозяйственные связи.

При встречных проверках первичные документы и учетные данные проверяемого сличаются с соответствующими документами и данными, находящимися в тех предприятиях, от которых получены или которым выданы денежные средства или материальные ценности, причем данные, указанные в актах встречных проверок, должны быть обязательно подтверждены подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия, в котором проводится встречная проверка.

Непосредственно на предприятии подлежат обязательной проверке:

• материалы инвентаризации имущества и финансовых обязательств, соответствие ее результатов данным бухгалтерского учета. В случае расхождений выяснить причины и принятые меры;
• результаты переоценки сырья, материалов, топлива и других материальных ценностей по состоянию на 01.01.92, основных фондов (средств) и валютных средств, полнота охвата переоценкой этих фондов и средств и своевременное отражение результатов переоценки по бухгалтерскому учету и в отчетности;
• соответствие данных аналитического учета (инвентарные карточки учета основных средств, оборотные ведомости по движению материальных ценностей и другие учетные регистры) данным синтетического учета (Главной книги, журналов-ордеров и ведомостей к ним и др.);
• соответствие данных баланса данным Главной книги и журналов — ордеров;
• расчеты по начислению износа основных средств, правильность применения норм амортизации;
• правильность начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам и списание их по учету;
• перевод основных средств в состав средств в обороте в соответствии с п. 1.2 Указаний по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности предприятий (письмо Минфина России от 16.03.92 № 6). В состав средств в обороте переводятся основные средства со стоимостью ниже 3000 руб., приобретенные после 01.01.92;
• законность отражения по учету нематериальных активов и обоснованность списания износа по ним.

3. Проверка соблюдения порядка заполнения форм бухгалтерской отчетности, достоверности отчетности

В связи с изменением в новом Плане счетов по сравнению с ранее действующим, наименований, экономического содержания и кодов отдельных бухгалтерских счетов, а также аннулирования одних счетов и введения новых счетов предприятиям необходимо привести применяемый План счетов в соответствие с вновь введенным.

При этом номенклатура статей утвержденного баланса на начало года должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них, установленных для баланса на конец года в соответствии с порядком, изложенным в письме Минфина России от 16.03.92 № 6 «О порядке составления квартальной бухгалтерской отчетности предприятий в 1992 году».

Основными вопросами проверки является установление правильности:

• отражения в балансе остатков по счетам бухгалтерского учета;
• отражения в учете и отчетности результатов переоценки основных и валютных средств.

Для проведения проверки правильности отражения в отчетности остатков по счетам бухгалтерского учета следует проверить первичные документы, учетные регистры и отчетность:

а) соответствие остатков по счетам бухгалтерского учета в балансе (ф. № 1) — Главной книге или оборотному балансу на каждое 1-ое число в отчетном периоде;

б) соответствие оборотов и остатков в Главной книге (оборотном балансе) учетным регистрам (ордерам аналитического учета, накопительным ведомостям);

в) соответствие отражения движения в учетных регистрах (ордерах аналитического учета, накопительных ведомостях) данных первичного учета (инвентарных карточек учета основных средств (фондов), ведомостей учета движения сырья и материалов, кассовых отчетов кассира «Кассовая книга», журнала-ордера № 1 «Касса», банковских приходно-расходных документов, выписок банка из лицевого счета, журнала-ордера № 2 «Расчетный счет»).

Перечень нормативных документов, используемых при заполнении форм бухгалтерской отчетности, приведен в приложении к настоящим Методическим указаниям.

По результатам проверки составить расчет фактической среднегодовой стоимости имущества предприятия и определить сумму налога, подлежащую взносу в бюджет.

4. Правильность определения среднегодовой стоимости имущества и составления расчета налога на имущество

Законом Российской Федерации от 13.12.91 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (с последующими изменениями и дополнениями) определено, что объектом налогообложения является имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этого предприятия.

При исчислении стоимости имущества из итога актива баланса на первое число каждого месяца 1992 года исключаются остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

• износ основных средств (02);
• износ нематериальных активов (05);
• износ МБП (13).

Исключение суммы износа из налогообложения установлено в связи с отражением в учете и отчетности основных средств, нематериальных активов и МБП по первоначальной стоимости;

• торговая наценка (42), если учет товаров ведется по продажным ценам;
• использование прибыли (81).

Остатки по счету 81 «Использование прибыли» следует исключать из стоимости имущества предприятия, определяемой на каждое 1 число месяца в течение года. В связи с тем, что по окончании отчетного года данный счет закрывается, определяемая стоимость имущества на начало года на данные этого счета не корректируется. Начиная с отчетности на 1 января 1993 г. данные по счету 81 в валюту баланса не входят;

• использование заемных средств (82).

Предприятия, перешедшие на новый План счетов, уменьшение налогооблагаемой базы на остаток по счету 82 не производят;

• расчеты с бюджетом (68) — дебетовый остаток, отражаемый в активе баланса;
• кредиты банков для работников (93);
• валютный счет (52) — в части средств предприятия в свободно конвертируемых валютах, «замороженных» на счетах предприятий во Внешэкономбанке СССР и уполномоченных банках Российской Федерации в соответствии с постановлением Президиума Верховного Совета Российской Федерации от 13.01.92 № 2172-1 «О Банке внешнеэкономической деятельности СССР» (с учетом переоценки, включая средства, зачисленные на эти счета в течение 1992 года).

Кроме того, в 1992 году из налогооблагаемой базы исключаются убытки, а также расходы, не перекрытые средствами фондов и целевого финансирования, отражаемые в квартальной отчетности 1992 года по строкам 080 и 350 баланса формы № 1 (разъяснения Госналогслужбы Российской Федерации от 10.01.93 № НИ-6-04/11 и Минфина России от 10.01.93 № 1сг).

В расчете фактической среднегодовой стоимости имущества за 1992 год, начиная с расчетов стоимости имущества на 1 июля 1992 г., отражаются:

основные средства по восстановительной стоимости (с учетом переоценки, произведенной в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 14.08.92 № 595);

остатки денежных средств на валютных счетах и других статьях бухгалтерского баланса в иностранной валюте с учетом переоценки, проводимой на последнюю дату отчетного месяца в соответствии с пунктом 64 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 20.03.92 № 10. Данный порядок переоценки валюты установлен для предприятий, объединений, организаций и учреждений, включая банки, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями и международные объединения и организации.

Приведенный перечень счетов, остатки по которым исключаются из налогообложения, является исчерпывающим и может быть изменен только в законодательном порядке.

На основании статьи 3 Закона Российской Федерации от 13.12.91 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» с учетом внесенных в него изменений и дополнений Законом Российской Федерации от 22.12.92 «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах» с 1 января 1993 года из налогооблагаемой базы следует исключать остатки по следующим счетам бухгалтерского учета, приведенным в пункте 4 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 16.03.92 № 7 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»:

• счет 68 «Расчеты с бюджетом» — дебетовый остаток, отражаемый в активе баланса;
• счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — дебетовый остаток, отражаемый в активе баланса;
• счет 93 «Кредиты банков для работников»;
• счет 52 «Валютный счет» в части средств предприятия в свободно конвертируемых валютах, «замороженных» на счетах предприятий во Внешэкономбанке и уполномоченных банках Российской Федерации в соответствии с постановлением Президиума Верховного Совета Российской Федерации от 13.01.92 № 2172-1 «О Банке внешнеэкономической деятельности СССР» (с учетом переоценки, включая средства, зачисленные на эти счета в течение 1992 года).

При проверке правильности составления расчета налога на имущество предприятия следует проверить:

• правильность определения среднегодовой стоимости имущества, подлежащей налогообложению, рассчитанной с учетом применения налоговых льгот;
• правильность применения ставки налога.

При условии пересмотра ставки налога в течение года расчет налога и среднегодовой стоимости имущества предприятием должен составляться раздельно за периоды, в которых действовали разные налоговые ставки;

• соответствие начисленной суммы налога данным расчетов за предыдущий отчетный период;
• арифметические расчеты.

По льготируемым объектам должен вестись раздельный учет по всем видам имущества, отраженным в активе баланса. Основными принципами такого учета должно быть тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

1. Инструкция Госналогслужбы России от 16 марта 1992 г. № 7 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий».

2. Изменения и дополнения № 1 от 28 августа 1992 г. к Инструкции Госналогслужбы России от 16 марта 1992 г. № 7.

3. Изменения и дополнения № 2 от 5 февраля 1993 г. к Инструкции Госналогслужбы России от 16 марта 1992 г. № 7.

4. Изменения и дополнения № 3 от 23 апреля 1993 г. к Инструкции Госналогслужбы России от 16 марта 1992 г. № 7.

5. Письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 12 августа 1992 г. № ВГ-4-2/47 «О взимании налога на имущество с предприятий лесного хозяйства».

6. Письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 18 ноября 1992 г. № НИ-4-04/75н/ № 107 «О налоге на имущество предприятий».

7. Письмо Госналогслужбы России от 2 ноября 1992 г. № НИ-6-04/373 «О налоге на прибыль предприятий и доходы банков и страховых организаций».

8. Разъяснения Госналогслужбы России по отдельным вопросам, связанным с применением Закона Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» с учетом внесенных в него изменений и дополнений Законом Российской Федерации от 16 июля 1992 г. № 3317-1 «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России», от 10 января 1993 г. № НИ-6-04/11, согласованное с Минфином России (N 1сг).

9. Телеграмма Госналогслужбы России о расчете налогооблагаемой базы налога на имущество от 25 января 1993 г. № НИ-6-04/48.

10. Письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 11 января

1993 г. № НИ-4-04/1н и Минфина России от 10 января 1993 г. № 4-5-01 «О налоге на имущество предприятий».

11. Письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 22 февраля 1993 г. № НИ-6-04/86/ № 4-5-01 «О налоге на имущество внебюджетных фондов».

12. Письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 25 февраля 1993 г. № НИ-4-04/18н/ № 4-5-01 «О налоге на имущество банков и предприятий связи».

13. Письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 6 апреля 1993 г. № НИ-4-04/50н/ № 4-5-01 «О налоге на имущество предприятий».

14. Письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 27 апреля 1993 г. № НИ-4-04/64н/ № 54 «О налоге на имущество предприятий связи».

15. Письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 5 мая 1993 г. № НИ-4-04/69н/ № 58 «О налоге на имущество предприятий».

---