Методические рекомендации по разделению видов деятельности субъектами электроэнергетики

(утв. ФАС России)

Утверждены ФАС России

• Министерства регионального развития Российской Федерации;
• ОАО РАО «ЕЭС России»;
• Российской ассоциации «Коммунальная энергетика».

Указанные Методические рекомендации разработаны с целью методического обеспечения разделения естественно-монопольных и потенциально конкурентных видов деятельности субъектами электроэнергетики.

Документ в первую очередь предназначен для следующей аудитории:

1. Субъекты электроэнергетики. Здесь и далее под субъектом электроэнергетики понимается предприятие, осуществляющее одновременно монопольные (передача электроэнергии, диспетчерское управление) и потенциально конкурентные (производство, реализация электроэнергии) виды деятельности в сфере электроэнергетики. К таким предприятиям, в частности, относятся энергоснабжающие организации (ЭСО) и потребители электроэнергии, имеющие субабонентов. Отдельно рассмотрены случаи, когда субъекты электроэнергетики, помимо перечисленных видов деятельности, осуществляют производство электроэнергии.

2. Федеральные органы власти, а именно, Министерство регионального развития РФ и Федеральная антимонопольная служба, которые несут ответственность за организацию и контроль выполнения законодательства, в частности, Федерального закона от 26.03.03 № 36-ФЗ «Об особенностях функционирования электроэнергетики в переходный период и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона „Об электроэнергетике“ (далее — Закон о переходном периоде), требующего разделения видов деятельности.»

3. Муниципальные и региональные органы власти как органы власти, отвечающие за жизнеобеспечение территорий, и собственники имущества, переданного в управление унитарным предприятиям энергетики.

4. ОАО РАО «ЕЭС России» и его дочерние общества как основные поставщики субъектов электроэнергетики.

Структура документа разработана с целью его практического использования субъектами электроэнергетики в процессе разделения видов деятельности.

В разделе 1 дано описание основных положений законодательного запрета на совмещение естественно-монопольных и конкурентных видов деятельности субъектами электроэнергетики. Его цель — донести до субъектов электроэнергетики суть ст. 6 Закона о переходном периоде и последствия невыполнения ее требований.

Раздел 2 посвящен сравнительному анализу различных вариантов разделения видов деятельности. Раздел поможет принять оптимальное решение при выборе способа разделения видов деятельности.

В разделе 3 подробно рассмотрены наиболее сложные практические этапы реализации разделения видов деятельности: лицензирование, составление разделительного баланса, получение тарифа, перевод персонала, урегулирование задолженностей и др.

В основном тексте документа максимально используются ссылки на приложения, в которые вынесены выдержки из законов, описания организационных процедур и другие детали.

Приложение 1 содержит основные нормы, составляющие законодательную основу реорганизации предприятий в соответствии со ст. 6 Закона о переходном периоде. Приводятся нормативные акты, регламентирующие процесс ценообразования, нормативная база по приватизации через акционирование, по концессии (как нового подхода к распоряжению государственным имуществом) и др. Также даются комментарии к отдельным положениям нормативных актов.

Приложение 2 содержит детальное описание возможных схем разделения видов деятельности (подробные планы-графики проводимых мероприятий, последовательность и продолжительность мероприятий) в соответствии с действующим законодательством.

В Приложении 3 приводятся примеры реализации выбора варианта разделения видов деятельности в соответствии с рекомендациями, предложенными в разделе 2.

В Приложении 4 приводятся все необходимые нормативные материалы и планы-графики работ для обеспечения процесса подготовки, формирования и утверждения разделительного реорганизуемого и вступительного балансов создаваемых юридических лиц.

Список используемых терминов и сокращений содержится в Приложении 5.

Эффективная организация розничных рынков имеет большое значение для функционирования и развития электроэнергетической отрасли. Именно ради конечного потребителя осуществляются производство и передача электрической энергии. Розничные потребители, в свою очередь, будут формировать основной финансовый поток в отрасли. Поэтому в целевой модели важно создание эффективной и прозрачной системы отношений, формирование правового поля для реальной конкуренции среди сбытовых компаний на розничных рынках.

Субъектами розничных рынков в целевой модели будут являться:

• потребители электрической энергии;
• энергосбытовые (энергоснабжающие) организации;
• гарантирующие поставщики (ГП);
• территориальные сетевые организации, осуществляющие услуги по передаче электрической энергии;
• производители электрической энергии, не соответствующие требованиям оптового рынка;
• системный оператор в пределах Единой энергетической системы России;
• субъекты оперативно-диспетчерского управления в изолированных энергетических системах.

Важную роль будут играть гарантирующие поставщики. Гарантирующий поставщик электрической энергии — коммерческая организация, обязанная в соответствии с настоящим Федеральным законом или добровольно принятыми обязательствами заключить договор купли-продажи электрической энергии с любым обратившимся к нему потребителем либо с лицом, действующим от имени и в интересах потребителя и желающим приобрести электрическую энергию (статья 3 Федерального закона от 26.03.03 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике»).

Требованиями к деятельности гарантирующих поставщиков являются: покупка электроэнергии на оптовом рынке и, как следствие, удовлетворение всем требованиям участника оптового рынка электрической энергии (мощности), наличие инфраструктуры для управления системой розничного сбыта, наличие необходимой величины собственного капитала, ежемесячный мониторинг финансового состояния.

На розничном рынке будет действовать большое количество потребителей, обслуживаемых энергосбытовыми компаниями или гарантирующими поставщиками. Энергосбытовые компании и гарантирующие поставщики будут конкурировать между собой за потребителя.

Деятельность гарантирующих поставщиков (в части установления сбытовой надбавки гарантирующего поставщика) и сетевых компаний (в части установления тарифов на передачу электрической энергии) будет регулироваться государством. Потребитель, независимо от того, к сетям какой сетевой организации подсоединено его энергопринимающее оборудование, сможет выбрать любую сбытовую компанию, функционирующую в данном субъекте Российской Федерации. Взаимоотношения потребителя, сетевой и энергосбытовой компаний будут регулироваться:

• Правилами функционирования розничных рынков электрической энергии в переходный период реформирования электроэнергетики;
• Правилами заключения и исполнения публичных договоров на оптовом и розничных рынках электрической энергии;
• Правилами недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг;
• Правилами технологического присоединения энергопринимающих устройств (энергетических установок) юридических и физических лиц к электрическим сетям.

В процессе переходного периода будет отработана технология перехода потребителей от одной энергосбытовой компании к другой, включающая отлаженные основные процессы:

• взаимное информирование энергосбытовой компании, сетевой организации и гарантирующего поставщика о переходе потребителя;
• урегулирование энергосбытовыми компаниями участия в оптовом рынке электроэнергии по новым объемам потребления;
• согласование способов коммерческого учета при переходе потребителя;
• отработанная процедура подхвата гарантирующим поставщиком потребителей от энергосбытовых компаний.

Формировать технологическую инфраструктуру розничного рынка преимущественно будут территориальные сетевые организации. Они будут осуществлять передачу электрической энергии и регулировать отношения по предоставлению межсистемных электрических связей с иными сетевыми компаниями, имеющими технологическое присоединение к их электрическим сетям.

Также элементом технологической инфраструктуры розничного рынка конкретного субъекта Федерации будет ОАО «ФСК ЕЭС» в том случае, если к его сетям будет присоединен потребитель, покупающий электрическую энергию на розничном рынке.

Регулирование доступа к электрическим сетям и услугам по передаче электрической энергии на розничных рынках будет осуществляться в порядке, установленном Правилами недискриминационного доступа.

Цены на электрическую энергию, поставляемую потребителям электрической энергии энергосбытовыми компаниями, будут свободными. Исключение составит продажа электрической энергии населению в объемах социальной нормы (часть цены, складывающейся в секторе свободной торговли, будет транслироваться на конечных потребителей, в т.ч., возможно, и в пределах социальной нормы). Однако в свободной конечной цене электроэнергии регулируемыми останутся стоимость услуг гарантирующего поставщика (сбытовая надбавка), стоимость услуг сетевых организаций, тарифы на услуги по организации функционирования торговой системы оптового рынка электрической энергии (мощности), цены (тарифы) на услуги по обеспечению системной надежности, плата за технологическое присоединение к электрическим сетям.

Формула цены на электрическую энергию, поставляемую потребителям электрической энергии гарантирующими поставщиками, будет прозрачной и состоять из следующих элементов:

• свободная цена покупки на оптовом рынке;
• регулируемая сбытовая надбавка (стоимость услуг гарантирующего поставщика);
• тарифы на услуги сетевых организаций, тарифы на услуги по организации функционирования торговой системы оптового рынка электрической энергии (мощности);
• цены (тарифы) на услуги по обеспечению системной надежности.

Конечная цена поставки потребителям будет колебаться синхронно с ценой оптового рынка или задаваться условиями договоров энергоснабжения (купли-продажи). Внутри периода (например, один месяц) конечная цена может быть стабильна, и все отклонения плановой цены от фактической будут учтены в следующем периоде.

Электрическая энергия населению в объемах социальной нормы будет продаваться энергосбытовыми компаниями и гарантирующими поставщиками по исключительной регулируемой цене.

Цены, по которым энергосбытовые компании и гарантирующие поставщики будут покупать электрическую энергию (мощность) на оптовом рынке электрической энергии (мощности), скорее всего, будут определяться теми договорами, которые на тот момент будут заключены энергосбытовыми компаниями. Энергосбытовые компании, гарантирующий поставщик смогут заключать двухсторонние договоры на оптовом рынке электрической энергии (мощности).

При отклонении фактического объема потребления от объема потребления, запланированного на рынке на сутки вперед, энергосбытовые компании и гарантирующие поставщики будут участвовать в балансирующем рынке. На розничный рынок электрической энергии гарантирующий поставщик будет транслировать только стоимость отклонений, не превышающих нормативный уровень.

Потребитель будет свободен в выборе контрагента по договору купли-продажи, договору поставки электрической энергии. Сетевая организация не вправе будет отказать потребителю в заключении договора оказания услуг по передаче электрической энергии по основаниям, связанным с выбором потребителем определенного поставщика электрической энергии.

Договор, заключаемый гарантирующим поставщиком с потребителем электрической энергии, будет публичным.

Договором купли-продажи и договором поставки электрической энергии может быть предусмотрена обязанность поставщика заключить договор оказания услуг по передаче электрической энергии потребителям с сетевой организацией от имени потребителя или от своего имени, но в интересах потребителя.

В соответствии с Правилами недискриминационного доступа, Правилами оптового рынка и Правилами функционирования розничных рынков для расторжения договора купли-продажи потребитель и поставщик электрической энергии должны будут заблаговременно уведомить сетевую организацию о своем намерении расторгнуть договор.

Правительство будет определять группы потребителей гарантирующего поставщика, в отношении которых может предусматриваться особый порядок обеспечения обязательств по оплате электрической энергии. Бюджетное законодательство Российской Федерации будет содержать перечень таких потребителей, способы обеспечения обязательств по оплате, срок, на который указанным потребителям предоставляется обеспечение обязательств, порядок безусловного возмещения убытков, вызванных неисполнением обязательств по оплате электрической энергии.

Таким образом, для эффективной работы энергосбытовая компания должна:

• предлагать потребителю различные тарифные планы;
• предоставлять конкурентные условия расчетов;
• использовать оптимальную систему выставления счетов;
• качественно представлять интересы потребителя в отношениях с сетевыми организациями, системным оператором и другими инфраструктурными организациями.

1. Законодательное ограничение и его последствия

1.1 Запрет на совмещение монопольных и конкурентных видов деятельности

Запрет на совмещение естественно-монопольных и потенциально-конкурентных видов деятельности в электроэнергетике установлен статьей 6 Закона о переходном периоде.

Согласно указанной статье с 1 апреля 2006 г. юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям запрещается совмещение деятельности по передаче электрической энергии и оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике с деятельностью по производству и купле-продаже электроэнергии.

С даты окончания переходного периода реформирования электроэнергетики группам лиц и аффилированным лицам в границах одной ценовой зоны оптового рынка запрещается совмещение деятельности по передаче электрической энергии и оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике с деятельностью по производству и купле-продаже электроэнергии.

Таким образом, запрещается совмещать следующие виды деятельности:

• деятельность по передаче электрической энергии и деятельность по купле-продаже электроэнергии;
• деятельность по передаче электрической энергии и деятельность по производству электроэнергии;
• деятельность по передаче электрической энергии, деятельность по оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике и деятельность по производству электроэнергии;
• деятельность по передаче электрической энергии, деятельность по оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике и деятельность по купле-продаже электроэнергии;
• деятельность по оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике и деятельность по производству электроэнергии;
• деятельность по оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике и деятельность по купле-продаже электроэнергии.

• деятельность по передаче электрической энергии и деятельность по оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике (естественно-монопольные виды деятельности);

- деятельность по производству электрической энергии и деятельность по купле-продаже электрической энергии (потенциально-конкурентные виды деятельности).

Под деятельностью по передаче электрической энергии следует понимать комплекс организационно и технологически связанных действий, обеспечивающих передачу электрической энергии через технические устройства электрических сетей независимо от того, заключаются ли лицом, эксплуатирующим объекты электросетевого хозяйства, договоры оказания услуг по передаче электрической энергии или нет. При этом следует учитывать, что осуществление данного вида деятельности в настоящее время не требует получения соответствующей лицензии. Таким образом, определяющим для данного вида деятельности следует считать факт эксплуатации объектов электросетевого хозяйства.

Под деятельностью по оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике понимается комплекс мер по централизованному управлению технологическими режимами работы технических устройств электростанций, электрических сетей и энергопринимающего оборудования потребителей электрической энергии с управляемой нагрузкой, осуществляемых в целях обеспечения надежного энергоснабжения и качества электрической энергии, соответствующих техническим регламентам и иным обязательным требованиям. Оперативно-диспетчерское управление в электроэнергетике вправе осуществлять только Системный оператор (ОАО «СО-ЦДУ ЕЭС») и лица, определенные Правительством РФ (в настоящее время соответствующий акт Правительства РФ разрабатывается).

Под деятельностью по производству электрической энергии следует понимать деятельность по эксплуатации любых видов оборудования по производству электрической энергии независимо от того, подключено ли данное оборудование к Единой энергетической системе России или эксплуатируется в условиях изолированности.

Под деятельностью по купле-продаже электрической энергии следует понимать заключение и исполнение сделок по реализации произведенной или приобретенной электрической энергии как самостоятельного товара или в совокупности с услугами по передаче электроэнергии.

1.2 Запрет на владение имуществом

В целях обеспечения реализации указанных требований с 1 апреля 2006 г. также не допускается одновременно иметь на праве собственности или на ином предусмотренном федеральными законами основании имущество, непосредственно используемое при осуществлении деятельности по передаче электрической энергии и оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике, и имущество, непосредственно используемое при осуществлении деятельности по производству и купле-продаже электрической энергии.

Таким образом, запрещается одновременно иметь на праве собственности и иных законных правах:

• объекты электросетевого хозяйства и имущество, непосредственно используемое при осуществлении деятельности по купле-продаже электрической энергии;
• объекты электросетевого хозяйства и оборудование по производству электрической энергии;
• объекты электросетевого хозяйства, средства оперативно-диспетчерского управления и оборудование по производству электрической энергии;
• объекты электросетевого хозяйства, средства оперативно-диспетчерского управления и имущество, непосредственно используемое при осуществлении деятельности по купле-продаже электрической энергии;
• средства оперативно-диспетчерского управления и оборудование по производству электрической энергии;
• средства оперативно-диспетчерского управления и имущество, непосредственно используемое при осуществлении деятельности по купле-продаже электрической энергии.

Разрешается одновременно иметь на праве собственности и иных законных правах:

• объекты электросетевого хозяйства и средства оперативно-диспетчерского управления;
• оборудование по производству электрической энергии и имущество, непосредственно используемое при осуществлении деятельности по купле-продаже электрической энергии.

Таким образом, в течение переходного периода реформирования электроэнергетики запрещается одному юридическому (физическому) лицу иметь на праве собственности и ином законном основании (аренда, управление и др.), в частности, электросетевое имущество и имущество, непосредственно используемое при осуществлении деятельности по купле-продаже электрической энергии. По окончании переходного периода запрещается владение, распоряжение и/или пользование указанным имуществом группой лиц или аффилированными лицами, т.е. должно быть не только разделено имущество между различными юридическими (физическими) лицами, но и ликвидированы аффилированность, признаки группы лиц между ними.

1.3 Исключения из запретов

Оба указанных запрета не распространяются:

- на хозяйствующие субъекты, функционирующие в технологически изолированных территориальных электроэнергетических системах, в условиях отсутствия или ограничения конкуренции;

- хозяйствующие субъекты, осуществляющие деятельность по передаче электрической энергии и оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике исключительно для удовлетворения собственных производственных нужд;

• территориальные сетевые организации — в случае, если им в порядке, установленном ст. 38 Федерального закона «Об электроэнергетике», присвоен статус гарантирующего поставщика электрической энергии.

Перечень технологически изолированных территориальных электроэнергетических систем, которые функционируют в условиях отсутствия или ограничения конкуренции, утвержден Постановлением Правительства РФ от 27.12.04 № 854 «Об утверждении Правил оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике». При этом необходимо отметить, что в ряде регионов существуют технологически изолированные электроэнергетические системы (соответствующие критериям, изложенным в п. 64 Правил оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике, утвержденных Постановлением от 27.12.04 № 854), которые при этом не включены в Перечень. ФАС России считает, что на хозяйствующие субъекты, функционирующие в таких технологически изолированных электроэнергетических системах, должно распространяться действие исключения из требования ст. 6 Закона о переходном периоде о необходимости разделения по видам деятельности. В этих целях ФАС России предложил Правительству РФ дополнить Перечень в т.ч. «малыми» энергосистемами, не имеющими технологической связи с ЕЭС России.

Под хозяйствующими субъектами, осуществляющими деятельность по передаче электрической энергии и оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике исключительно для удовлетворения собственных производственных нужд, понимаются:

• лица, эксплуатирующие электрические сети, к которым не присоединены энергопринимающие устройства или энергетические установки (в т.ч. электрические сети), принадлежащие на праве собственности или ином законном основании иным лицам;
• лица, имеющие средства оперативно-диспетчерского управления, используемые исключительно для управления технологическими режимами работы принадлежащих им объектов энергетического хозяйства.

Исключения из установленных в законодательстве запретов на совмещение видов деятельности в электроэнергетике применяются к перечисленным лицам только в части того вида деятельности, который осуществляется ими для собственных производственных нужд. В результате лица, осуществляющие деятельность по передаче электрической энергии и оперативно-диспетчерскому управлению для собственных нужд, не вправе совмещать деятельность по производству (купле-продаже) электрической энергии с осуществляемой в виде оказания услуг иным субъектам деятельностью по оперативно-диспетчерскому управлению и деятельностью по передаче электрической энергии.

Территориальной сетевой организацией является коммерческая организация, оказывающая услуги по передаче электрической энергии с использованием объектов электросетевого хозяйства, не относящихся к единой национальной (общероссийской) электрической сети (ЕНЭС). Таким образом, территориальной сетевой организацией является только та сетевая организация, которая не эксплуатирует объекты электросетевого хозяйства, входящие в ЕНЭС. Критерии таких объектов установлены Постановлением Правительства РФ от 21.12.01 № 881 «О критериях отнесения магистральных линий электропередачи и объектов электросетевого хозяйства к единой национальной (общероссийской) электрической сети». Порядок отнесения таких объектов к ЕНЭС установлен Постановлением Правительства РФ от 28.10.03 № 648 «Об утверждении Положения об отнесении объектов электросетевого хозяйства к единой национальной (общероссийской) электрической сети и о ведении реестра объектов электросетевого хозяйства, входящих в единую национальную (общероссийскую) электрическую сеть». Гарантирующий поставщик электрической энергии — коммерческая организация, обязанная заключить договор купли-продажи электрической энергии с любым обратившимся к нему потребителем либо с лицом, действующим от имени и в интересах потребителя и желающим приобрести электрическую энергию. Так как ст. 38 Федерального закона «Об электроэнергетике» вступает в силу только после окончания переходного периода реформирования электроэнергетики, то совмещать виды деятельности вправе только те гарантирующие поставщики, которые получат данный статус после вступления в силу целевых правил оптового рынка.

1.4 Последствия совмещения видов деятельности

Хозяйствующие субъекты, не обеспечившие выполнение установленных требований о разделении видов деятельности до 1 апреля 2006 г., подлежат принудительной реорганизации в форме разделения или выделения.

В случае принудительной реорганизации акционерных обществ предусматривается распределение акций создаваемых при такой реорганизации акционерных обществ среди акционеров реорганизуемых обществ пропорционально их доле в уставных капиталах реорганизуемых обществ.

Принудительная реорганизация будет осуществляться по искам уполномоченного Правительством РФ органом власти. В случае, если хозяйствующие субъекты не выполнят решение суда о разделении видов деятельности, принудительное исполнение судебного решения будет осуществляться внешним управляющим в соответствии со ст. 57 Гражданского кодекса РФ.

Субъекты, совмещающие виды деятельности, могут не получить лицензию на осуществление деятельности по продаже электрической энергии гражданам, или действие такой лицензии может быть приостановлено, так как соблюдение законодательства об электроэнергетике является одним из лицензионных требований при осуществлении данного вида деятельности.

2. Выбор схемы разделения видов деятельности

2.1 Возможные варианты схем разделения видов деятельности

Для приведения энергетической компании в соответствие с Законом о переходном периоде достаточно юридически обособить сбытовую функцию (и активы, относящиеся к ней) от сетевой функции (и активов, относящихся к ней). Поскольку наиболее длительным и трудоемким процессом разделения видов деятельности является переоформление активов, целесообразно оставлять деятельность по передаче электроэнергии и активы, относящиеся к ней, в исходном предприятии и обособлять энергосбытовую деятельность. При этом перевод имущества, относящегося к энергосбытовой деятельности, не является обязательным в силу отсутствия технологической специфики такого имущества. В соответствии с действующим законодательством и с учетом целей реформирования электроэнергетики наиболее приемлемым представляется выбор одного из следующих вариантов разделения видов деятельности <*>:

1. передача субъектом электроэнергетики энергосбытовой функции в пользу сторонней энергосбытовой организации;

2. реорганизация субъекта электроэнергетики в форме выделения;

3. учреждение субъектом электроэнергетики дочерней энергосбытовой компании.

<*> В настоящем документе не рассматривается вариант акционирования МУП/ГУП перед разделением видов деятельности. Это связано с тем, что продолжительность процедуры акционирования не позволит завершить разделение видов деятельности до 1 апреля 2006 г. Акционирование каждого из создаваемых предприятий может быть реализовано после разделения.

Предложенные варианты будут иметь различные схемы реализации <*> для разных организационно-правовых форм субъекта электроэнергетики (МУП/ГУП, ООО или ОАО). Организационно-правовая форма может также влиять и на выбор одного из трех вариантов разделения видов деятельности, что дополнительно рассмотрено в разделе 2.2 (Подход к выбору схемы).

<*> Более подробно шаги реализации схем для каждой организационно-правовой формы приводятся в Приложении 2.

Рассмотрим основные отличия различных вариантов разделения видов деятельности.

2.1.1 Передача энергосбытовой функции

Передача энергосбытовой функции предполагает передачу сторонней организации функций по ведению договоров с потребителями, покупке электроэнергии и сбору платежей с потребителей за поставляемую электроэнергию. Необходимым условием данного варианта разделения видов деятельности является наличие организации, готовой и заинтересованной принимать на себя функции купли-продажи электроэнергии. Такой организацией может выступать любая энергосбытовая компания, отвечающая требованиям Постановления Правительства РФ от 06.05.05 № 291 «Об утверждении Положения о лицензировании деятельности по продаже электроэнергии гражданам».

В большинстве случаев вариант передачи энергосбытовой функции требует наименьшего времени для реализации.

Ниже схематически представлены изменения в структуре собственности при разделении видов деятельности в форме передачи сбытовой функции.

Рис. 1. Изменение структуры собственности при передаче сбытовой функции

2.1.2 Реорганизация в форме выделения

Реорганизация в форме выделения энергосбытовой организации предполагает создание нового предприятия, к которому перейдут все права и обязательства сбытового подразделения субъекта электроэнергетики. Для этого в соответствии с законодательством <*> должен быть сформирован разделительный баланс реорганизуемого предприятия, отражающий распределение прав и обязательств между реорганизуемым и выделяемым предприятиями. Права и обязательства распределяются между компаниями, образуемыми в результате реорганизации, в соответствии с технологическим принципом. Это значит, что на балансе электросетевой компании остаются активы, необходимые для обеспечения деятельности по бесперебойной и надежной передаче электроэнергии, а сбытовая организация получает имущество, необходимое для выполнения функций по поставке электроэнергии.

<*> Подробнее об обосновании необходимости разделительного баланса см. в Приложении 3.

• для составления разделительного баланса потребуется государственная регистрация имущества, если она еще не завершена;
• в процессе реорганизации потребуется перевод сбытового персонала во вновь созданное предприятие;
• до реорганизации потребуется проработка вопросов разделения видов деятельности со всеми сторонами, которые могут приостановить реорганизацию, — кредиторами и акционерами (в случае ОАО) или участниками (в случае ООО);

- при учреждении потребуется получение всех необходимых лицензий создаваемым предприятием.

Также следует отметить, что при реорганизации в форме выделения правопреемником по договорам энергоснабжения и покупки электроэнергии становится создаваемое энергосбытовое предприятие. То есть процедура переоформления договоров энергоснабжения/поставки, а также договоров покупки электроэнергии при реорганизации проще, чем при иных рассматриваемых вариантах разделения видов деятельности.

Ниже схематически представлены изменения в структуре собственности при разделении видов деятельности в форме выделения сбытовой компании.

Рис. 2. Изменение структуры собственности при реорганизации в форме выделения сбытовой компании

2.1.3 Учреждение энергосбытовой компании

При учреждении дочерней энергосбытовой компании создается новое общество, в которое переводится энергосбытовой персонал и передается имущество, необходимое для ведения энергосбытовой деятельности.

При рассмотрении данного варианта необходимо отметить, что:

• учреждение дочерней энергосбытовой компании является временным решением, поскольку в соответствии с Законом о переходном периоде компании, осуществляющие функции передачи и сбыта электроэнергии, по окончании переходного периода (предположительно — с 2008 г.) не должны быть аффилированы, т.е. сетевая организация будет вправе иметь долю в уставном капитале энергосбытовой компании на уровне не более 20% (Федеральный закон от 22.03.91 № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках»);
• учреждение потребует достижения договоренности с сотрудниками, которые должны будут подписать трудовые договоры с новым юридическим лицом;
• при учреждении потребуется переоформление договоров с потребителями;
• при учреждении потребуется получение всех необходимых лицензий создаваемым предприятием.

Далее схематически представлены изменения в структуре собственности при разделении видов деятельности в форме учреждения сбытовой компании.

Рис. 3. Изменение структуры собственности при учреждении сбытовой компании

2.2 Подход к выбору схемы разделения видов деятельности

Для выбора схемы разделения видов деятельности необходимо определиться с вариантом разделения видов деятельности (передача энергосбытовой функции, реорганизация или учреждение) в соответствии с настоящим разделом, а затем действовать в соответствии с Приложением 2, где описан план реализации каждой из трех схем для различных организационно-правовых форм.

Для выбора оптимального варианта разделения видов деятельности необходимо учесть различные аспекты существующей ситуации как внутри субъекта электроэнергетики, так и в его окружении.

Принципиальный алгоритм выбора варианта разделения видов деятельности субъекта электроэнергетики представлен схематично (рис. 4).

2.2.1 Факторы, влияющие на выбор варианта, и подходы к принятию решения на первых этапах выбора

Структура собственности и финансовое состояние

В случае, если собственников субъекта электроэнергетики несколько (в случае ООО или ОАО) и основной собственник владеет менее чем 75% компании, необходимо обеспечить интересы всех акционеров (участников). Как правило, миноритарные акционеры (участники) предпочитают проводить разделение видов деятельности через реорганизацию в форме выделения, поскольку реорганизация в форме выделения позволяет всем собственникам отслеживать процесс разделения видов деятельности, а также способствует тому, что интересы одного акционера не нарушаются в пользу интересов другого.

При наличии электрогенерирующих активов <*> передача энергосбытовой функции не достаточна для разделения видов деятельности в соответствии с Федеральным законом № 36-ФЗ. Поэтому разделение видов деятельности необходимо осуществлять путем реорганизации или учреждения <**>.

<*> Наличие активов, не связанных с производством, передачей и сбытом электроэнергии, в собственности субъекта энергетики не вводит компанию в противоречие с Федеральным законом № 36-ФЗ, поэтому их обособление или передача вместе с другими активами в выделяемые/учреждаемые общества является возможным, но не обязательным.

<> В этом случае есть три варианта выбора обособляемых функций:**

1) учреждение/выделение сетевой компании;

2. учреждение/выделение сбытовой и генерирующей компаний;

3. учреждение/выделение компании, совмещающей производство и продажу электроэнергии.

Далее, в случае отсутствия компании, которая готова взять на себя сбытовую функцию, субъект электроэнергетики не сможет передать сбытовую функцию, что приведет к выбору между вариантами реорганизации или учреждения.

Для получения объективного ответа на вопрос об экономической целесообразности передачи энергосбытовой функции собственник субъекта электроэнергетики должен составить финансово-экономический прогноз деятельности предприятия в случае сохранения и передачи энергосбытовой функции и сравнить основные прогнозные результаты. Как правило, передача энергосбытовой функции экономически обоснованна, только если расчетная сбытовая надбавка, предложенная компанией-претендентом, ниже, чем сбытовая надбавка, которую субъект электроэнергетики может получить в случае учреждения собственной энергосбытовой компании.

2.2.2 Анализ наиболее часто встречающихся обстоятельств, влияющих на выбор между реорганизацией и учреждением

Объем кредиторской и дебиторской задолженностей

В случае учреждения дочерней энергосбытовой организации кредиторская задолженность не переходит в энергосбытовую компанию. В то же время вариант реорганизации предприятия в форме выделения позволяет передать обязательства, относящиеся к энергосбытовой деятельности, по разделительному балансу. В связи с этим при принятии решения о выборе варианта разделения видов деятельности необходимо оценить степень влияния кредиторской и дебиторской задолженностей на финансовые показатели компаний, создаваемых в результате разделения видов деятельности. Если распределение задолженностей по технологическому принципу (сбыт получает задолженности, связанные со энергосбытовой деятельностью) не ухудшает финансовое состояние выделяемого и реорганизуемого предприятий, то предпочтение должно отдаваться реорганизации в форме выделения.

Наличие статуса субъекта оптового рынка электроэнергии

Если субъект электроэнергетики имеет статус субъекта оптового рынка электроэнергии (ОРЭ), который позволяет ему закупать электроэнергию по ценам ниже отпускной цены региональных генерирующих компаний, то необходимо оценить эффект от возможной потери такого статуса при разделении видов деятельности. Этот эффект может заключаться в повышении конечного тарифа для потребителей или в сокращении рентабельности сбытовой, а в некоторых случаях и сетевой деятельности.

Поскольку статус субъекта ОРЭ не переходит к дочернему обществу, разделение видов деятельности через учреждение энергосбытовой компании потребует от новой энергосбытовой компании получения статуса субъекта ОРЭ, что может занять от 3 до 6 месяцев активной административной работы, причем положительный результат не гарантирован.

Только реорганизация в форме выделения позволяет передать создаваемой энергосбытовой компании статус субъекта ОРЭ и договоры с НП «АТС» и ЗАО «ФОРЭМ» по разделительному балансу. Однако отметим еще раз, что лицензии не передаются создаваемому обществу даже при реорганизации.

Наличие раздельного бухгалтерского учета по видам деятельности.

Наличие раздельного учета усложняет реализацию как варианта учреждения, так и варианта реорганизации. Однако для варианта реорганизации потребуется разделительный баланс, правильное составление и ведение которого практически невозможно в отсутствие раздельного бухгалтерского учета по видам деятельности. Таким образом, отсутствие раздельного учета делает предпочтительным вариант учреждения.

2.2.3 Взвешенный подход к выбору между реорганизацией и учреждением

В предыдущих разделах были приведены примеры аргументов в пользу выбора того или иного варианта разделения видов деятельности в зависимости от конкретной ситуации субъекта электроэнергетики. Принятие окончательного решения о выборе варианта разделения видов деятельности потребует от руководства и собственников субъекта электроэнергетики рассмотрения всех факторов, которые могут повлиять на такое решение. Эти факторы могут быть как общими (применимыми к любому субъекту энергетики), так и специфическими для конкретного субъекта энергетики. Для выработки наиболее объективного решения рекомендуется дать количественную оценку влияния каждого фактора на выбор того или иного варианта и вывести суммарную оценку с учетом всех рассмотренных факторов.

Пример реализации выбора варианта разделения видов деятельности в соответствии с рекомендациями, предложенными в данном разделе, приводится в Приложении 3.

3.1 Обеспечение преемственности договорных отношений

При разделении видов деятельности изменяется схема договорных отношений субъектов электроэнергетики: перезаключаются или переоформляются договоры с поставщиками и потребителями, а также возникают договорные отношения между компаниями, создаваемыми в результате разделения видов деятельности. Для сохранения стабильного энергоснабжения при разделении видов деятельности важно обеспечить непрерывность отношений с контрагентами, для этого необходимо заранее прорабатывать и применять механизмы обеспечения преемственности договорных отношений.

Данные механизмы при разделении видов деятельности зависят от выбранного варианта разделения видов деятельности, а также от внешних изменений, связанных с развитием рынков электроэнергии. Среди внешних изменений, которые следует учитывать при формировании договорных отношений, значительное влияние на трансформацию договорных отношений окажут нормы Постановления Правительства РФ «Об утверждении Правил функционирования розничных рынков электрической энергии в переходный период реформирования электроэнергетики», которое на момент формирования настоящих Рекомендаций не принято.

При передаче энергосбытовых функций иной организации следует оценить возможность данной организации принять на себя функции купли-продажи электроэнергии, для чего потребуется провести предварительные переговоры:

• с основными поставщиками электроэнергии, в части юридического оформления изменения объемов приобретаемой энергии;
• с предприятиями, осуществляющими деятельность по передаче электроэнергии, в части юридического оформления взаимоотношений информационного обмена, компенсации потерь в сетях, взаимоотношений с дебиторами субъекта электроэнергии, передающего энергосбытовые функции;
• с потребителями, в части переоформления договоров энергоснабжения или договоров купли-продажи электроэнергии в зависимости от наличия у потребителей договоров на передачу электроэнергии.

При реорганизации субъекта электроэнергетики преемственность договоров энергоснабжения и договоров купли-продажи электроэнергии обеспечивается разделительным балансом и правилами правопреемства. В соответствии с данными документами правопреемником договоров, относящихся к энергоснабжению, становится выделяемое предприятие (вне зависимости от формы собственности). Созданному предприятию необходимо своевременно уведомить контрагентов данных договоров об изменении наименования и банковских реквизитов энергоснабжающей организации и покупателя электроэнергии. Следует отметить, что возникают договорные отношения между создаваемым и реорганизуемым предприятием в части услуг по передаче электроэнергии, а также в части компенсации потерь электроэнергии в сетях реорганизуемого предприятия.

При учреждении дочерней энергосбытовой компании все необходимые договоры по ведению сбытовой деятельности заключаются заново. Так же как и при описанных выше двух вариантах разделения видов деятельности, у создаваемой энергосбытовой компании возникают договорные отношения с сетевой организацией, являющейся 100-процентным акционером (участником) общества.

3.2 Вопросы лицензирования при разделении видов деятельности

Электрическая энергия относится к товарам, подлежащим обязательной сертификации, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 13.08.97 № 1013 «Об утверждении перечня товаров, подлежащих обязательной сертификации, и перечня работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации».

В соответствии со ст. 17 Федерального закона № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» продажа электрической энергии гражданам подлежит лицензированию, поэтому при планировании разделения видов деятельности необходимо учесть необходимость наличия соответствующей лицензии. В противном случае, в соответствии со ст. 7 Федерального закона № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», предприятие будет не вправе осуществлять виды деятельности, подлежащие лицензированию, до момента получения соответствующей лицензии.

При разделении видов деятельности через передачу энергосбытовой функции стороннему сбытовому предприятию вопрос получения лицензии актуален только для принимающего предприятия, поэтому одним из условий, предъявляемых принимающему предприятию, должно являться наличие лицензии по продаже электроэнергии гражданам.

При подготовке плана по разделению видов деятельности необходимо учитывать, что получение лицензий может длиться несколько месяцев и существует вероятность невыдачи лицензий в момент создания новых компаний. В этом случае возникает промежуток времени между датой регистрации вновь образуемых компаний и датой получения лицензий.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 06.05.05 № 291 «Об утверждении Положения о лицензировании деятельности по продаже электрической энергии гражданам» лицензирование деятельности по продаже электрической энергии гражданам осуществляется Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору.

Также для получения права покупки электрической энергии на оптовом рынке необходимо получить статус субъекта оптового рынка электроэнергии в соответствии с Положением о порядке получения статуса участника сектора свободной торговли и ведении реестра субъектов оптового рынка электроэнергии НП «АТС».

3.3 Изменение тарифных решений после разделения видов деятельности

• наличие потребителей, имеющих потенциал выхода на оптовый рынок электроэнергии или заключения договора к иным энергосбытовым компаниям;
• структура бухгалтерского баланса на момент создания энергосбытовой организации (в случае реорганизации в форме выделения сбытовой организации);
• наличие раздельного учета затрат на выполнение услуг по передаче и купле-продаже электроэнергии.

Справедливость разделения текущего тарифа доказывается на уровне региональной энергетической комиссии (региональной службы по тарифам). Следует также учитывать, что устанавливаемые тарифы не должны приводить к изменению конечных тарифов для потребителей, т.е. валовая выручка субъекта электроэнергетики должна разделиться, не изменяя тариф конечным потребителям до периода следующего регулирования. С целью сохранения уровня тарифов на электроэнергию в ходе регулируемого периода, вне зависимости от варианта разделения видов деятельности, конечный тариф на электроэнергию устанавливается для энергосбытовой компании. При этом одновременно устанавливается тариф на передачу для сетевой организации. Ключевыми вопросами согласования необходимой валовой выручки энергосбытовой компании являются следующие:

- стоимость электроэнергии, приобретаемой энергосбытовой организацией для компенсации потерь сетевой организации, к которой подключены ее потребители;

- оценка размера «мертвой» дебиторской задолженности потребителей;

• уровень выпадающих доходов при уходе потребителей в течение периода регулирования;
• отклонение фактической средневзвешенной цены закупки электроэнергии от учтенной в связи с неоптимальной структурой закупок;
• обслуживание необходимых источников заемных средств для своевременных расчетов с кредиторами и пополнения оборотных средств;
• формирование в соответствии с требованиями по автоматизации процессов энергосбытовой деятельности: перехода на систему выставления детализированных счетов бытовым потребителям (требования ст. 39 Федерального закона «Об электроэнергетике», п. 57 Постановления Правительства РФ № 109).

Поскольку указанные расходы энергосбытовой компании возможно учесть только при установлении тарифов на следующий период регулирования, возникает дополнительная потребность в кредитовании.

3.4 Регулирование трудовых отношений при разделении видов деятельности

При разделении видов деятельности возникает необходимость перевода или увольнения сотрудников предприятия электроэнергетики. Поэтому для обеспечения организационной стабильности электроэнергетических предприятий очень важно правильно спланировать и четко реализовать мероприятия, связанные с движением персонала, вызванным разделением видов деятельности. Помимо этого необходимо заранее позаботиться о разработке мер по удержанию ключевых сотрудников в период трансформации предприятия.

При реализации мероприятий по разделению видов деятельности желательно сформировать рабочую группу по кадрам, которая будет заниматься разработкой организационных структур, штатных расписаний, проектов локальных нормативных актов, регулирующих трудовые отношения в обществах при разделении видов деятельности, а также внесением изменений в организационные структуры, штатное расписание и внутренние нормативные акты, регулирующие трудовые отношения.

• в случае реорганизации (учреждения) разработать организационную структуру и штатное расписание выделяемого (учреждаемого) сбытового предприятия с учетом составленного списка;
• в случае передачи сбытовой функции провести переговоры с принимающей энергосбытовой компанией о переводе персонала;
• для каждого сотрудника определить его место в новых юридических лицах или обосновать факт отсутствия для него соответствующего места;

- после принятия компетентным органом решения о форме и дате разделения видов деятельности, но не позднее чем за 2 месяца <> до даты перевода (увольнения), сотрудники должны быть уведомлены об этом в письменной форме. В уведомлении должны быть разъяснены права работников в соответствии с Трудовым кодексом РФ и указан срок ответа на уведомление. При реорганизации ответом может быть согласие на продолжение трудовых отношений или отказ от продолжения работы в выделенном юридическом лице, а при учреждении — согласие или отказ по вопросу увольнения переводом в учреждаемое юридическое лицо;*

<> Поскольку при этом могут измениться существенные условия труда работников (место работы, наименование должности и т.д.), такое уведомление необходимо направить работникам не позднее чем за 2 месяца до даты перевода (увольнения) сотрудников.*

• в случае если работник не согласен на продолжение работы в предложенных условиях, то с соблюдением положений ст. 73 Трудового кодекса РФ трудовой договор может прекращаться в соответствии с п. 7 ст. 77 Трудового кодекса РФ;
• персонал, занятый энергосбытовой деятельностью, но не востребованный принимающей (выделяемой, учреждаемой) энергосбытовой компанией, необходимо уволить через процедуры, определенные Трудовым кодексом РФ.

При планировании разделения видов деятельности необходимо учесть, что работники могут являться кредиторами юридического лица — работодателя (задолженность по зарплате, отпускным, возмещению ущерба от трудового увечья и т.д.) и при переводе (увольнении) вправе потребовать прекращения или досрочного исполнения обязательства.

При реорганизации юридического лица в форме выделения (ст. 75 Трудового кодекса РФ) трудовые отношения с согласия работника продолжаются. Согласие необходимо получить от работника в письменной форме. В случае, если работник согласен на продолжение работы в выделенном юридическом лице, трудовые обязательства считаются продолженными, и происходит замена работодателя на его правопреемника. При отказе работника от продолжения работы в выделенном юридическом лице трудовой договор прекращается в соответствии с п. 6 ст. 77 Трудового кодекса РФ.

После государственной регистрации выделенного юридического лица работник и генеральный директор выделенного юридического лица подписывают дополнительное соглашение к трудовому договору о том, что в связи с реорганизацией юридического лица и в соответствии с согласием работника на продолжение трудовых отношений с выделенным юридическим лицом правопреемником по трудовому договору с работником является выделенное юридическое лицо, а также изменения существенных условий самого договора.

При реорганизации юридического лица коллективный договор сохраняет свое действие в течение всего срока реорганизации. При реорганизации юридического лица любая из сторон имеет право направить другой стороне предложения о заключении нового коллективного договора или продлении действия прежнего на срок до трех лет.

3.5 Обеспечение платежеспособности

Для обеспечения платежеспособности создаваемых в ходе разделения видов деятельности энергосбытовой компании следует осуществить ряд мероприятий, направленных на повышение эффективности управления дебиторской задолженностью, заемным капиталом, минимизацию кассовых разрывов, а также учитывать отдельные финансово-экономические аспекты реорганизации субъекта электроэнергетики в форме выделения.

Управление дебиторской задолженностью

В случае передачи субъектом электроэнергетики энергосбытовой функции в пользу сторонней энергосбытовой организации накопленная дебиторская задолженность остается на балансе сетевой организации. При этом энергосбытовая организация осуществляет энергоснабжение должников сетевой организации. В результате сетевая компания теряет возможность непосредственного воздействия на должников с целью погашения накопленной до разделения видов деятельности задолженности. Для решения данных вопросов сетевой компании целесообразно выстроить договорные отношения со сбытовой компанией, предусматривающие оказание содействия в сборе дебиторской задолженности сетевой организации.

При реорганизации субъекта электроэнергетики в форме выделения основная часть дебиторской задолженности будет передана в энергосбытовую компанию, которая в то же время наделяется относительно меньшим объемом активов и чей финансовый результат зависит от своевременного и полного сбора средств с потребителей, в т.ч. проблемных. В связи с этим необходимо разработать эффективную систему взаиморасчетов и договорных отношений с реорганизуемым обществом для того, чтобы ситуация с дебиторской задолженностью не ухудшала платежеспособность и финансовую устойчивость энергосбытовой компании.

В случае учреждения дочерней сбытовой организации дебиторская задолженность не переходит в энергосбытовую компанию. Для решения вопросов погашения существующей задолженности и оперативного управления дебиторской задолженностью сетевой компании необходимо выстроить договорные отношения с дочерней сбытовой компанией, предусматривающие оказание содействия в сборе дебиторской задолженности, и разработать сбалансированную систему текущих взаиморасчетов.

Минимизация кассовых разрывов

При осуществлении передачи субъектом электроэнергетики энергосбытовой функции в пользу сторонней энергосбытовой организации у сетевой компании возникает зависимость от одного основного контрагента. Для минимизации кассовых разрывов сетевой компании целесообразно выстроить систему взаиморасчетов и договорных отношений, которая позволит своевременно получать платежи за предоставление услуг передачи электроэнергии.

При реорганизации субъекта электроэнергетики в форме выделения минимизировать риск будущих кассовых разрывов как для сбытовой компании, так и для сетевой можно еще на этапе согласования регулирующим органом параметров разделения необходимой валовой выручки. Для этого следует придерживаться взвешенной позиции и осуществлять непосредственный контроль за процессом разделения и утверждения необходимой валовой выручки (НВВ). Для избежания кассовых разрывов в процессе оперативной деятельности компаний целесообразно разработать систему взаиморасчетов с использованием предоплаты за передачу электроэнергии и отсрочек платежей за потери в сетях. Также целесообразно рассмотреть возможности предоставления энергосбытовым компаниям для получения банковских кредитов поручительств со стороны сетевой организации, обладающей большим объемом внеоборотных активов.

В случае учреждения дочерней сбытовой организации минимизировать кассовые разрывы можно посредством построения сбалансированной системы договорных отношений между сетевой и дочерней сбытовой компанией. Целесообразно разработать график платежей и выстроить взаимовыгодную систему взаиморасчетов, предусматривающую своевременное осуществление платежей за передачу электроэнергии.

Управление заемным капиталом

При реорганизации субъекта электроэнергетики в форме выделения для привлечения банковских кредитов с целью покрытия текущих кассовых разрывов и пополнения оборотных средств энергосбытовой компании целесообразно заранее договориться о поручительстве со стороны сетевой компании. Это позволит снизить стоимость заемного капитала.

При реализации варианта учреждения дочерней сбытовой организации как дополнительный инструмент привлечения заемного финансирования сетевой компанией в виде залога могут быть использованы акции дочерней сбытовой компании.

Отдельные аспекты реорганизации

Независимо от организационно-правовой формы субъекта энергетики при его реорганизации у кредиторов имеется возможность досрочно предъявить свои требования с целью погашения задолженности предприятия. Поэтому для успешного и своевременного завершения реорганизации целесообразно осуществить анализ и оценку размеров имеющейся кредиторской задолженности, которая может быть предъявлена к погашению. Также целесообразно провести предварительную работу с кредиторами для выяснения их позиции в отношении правопреемства обязательств и, если это необходимо, изыскание резервов и привлечение дополнительного финансирования для удовлетворения их требований.

В результате реализации варианта, подразумевающего реорганизацию субъекта электроэнергетики в форме выделения для акционерных обществ, имеющих более одного акционера, у миноритарных акционеров имеется право предъявления к выкупу акций общества. Для избежания подобной ситуации необходимо проводить информационную политику, направленную на своевременное и открытое освещение процессов реорганизации. Оценивая вероятность предъявления миноритарными акционерами акций к выкупу, следует заранее рассмотреть возможность привлечения дополнительных денежных средств для удовлетворения требований акционеров.

3.6 Формирование разделительного баланса

Разделительный баланс составляется для тех случаев, когда собственником выбран способ реорганизации в форме выделения. При выделении из предприятия одного или нескольких предприятий к каждому из них переходит часть прав и обязанностей реорганизованного предприятия в соответствии с разделительным балансом.

Корректно составленный разделительный баланс позволяет максимально учесть интересы всех участников процесса разделения видов деятельности, поэтому для обеспечения организационной и экономической стабильности функционирования субъектов электроэнергетики в ходе и после реорганизации необходимо уделить особое внимание процессу формирования и согласования разделительного баланса. Это особенно важно в условиях нестабильной рентабельности выделяемой сбытовой компании — наличие неликвидной дебиторской задолженности, высокий уровень задолженности федеральных органов перед преемниками АО-энерго, ЭСО и другими сбытовыми компаниями по сбытовой деятельности по льготам и субсидиям, предоставляемым населению на оплату электрической энергии <>. В случае существенных искажений в разделительном балансе величины собственного капитала юридических лиц, полученных в результате реорганизации, могут привести при наличии убытков от текущей деятельности к невозможности выполнить требования федеральных законов по минимальной величине уставного капитала <> и к финансовой несостоятельности <>.

<*> Дефицит областных и местных бюджетов по оплате льгот и субсидий в 2005 г. составил 15% от необходимых средств.

<**> Для ГУП — не менее 5000 МРОТ, для МУП и ОАО — не менее 1000 МРОТ, для ООО и ЗАО — не менее 100 МРОТ.

<***> Пункт 5 ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

До формирования разделительного баланса необходимо провести различные мероприятия, в т.ч. связанные с выявлением всего имущества, имущественных прав и обязательств реорганизуемого общества, в т.ч. спорных, в целях получения максимально полного баланса реорганизуемого общества на отчетную дату, поскольку именно этот баланс и станет исходным для формирования разделительного баланса.

К таким мероприятиям относятся:

1) полная инвентаризация имущества, включая имущественные права и обязательства общества;

2. составление пакета документов разделительного баланса;

3. урегулирование налоговых вопросов;

4. завершение процесса государственной регистрации имущественных и иных прав.

В состав разделительного баланса при выделении включаются следующие документы:

1. инвентаризационная ведомость (опись) имущества, прав и обязанностей общества на дату проведения общего собрания акционеров;

• дебиторская задолженность (включая дебиторскую задолженность по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами);
• финансовые вложения;

- денежные средства;

3) перечни договоров для каждого выделяемого общества, права и обязанности по которым передаются выделяемым обществам;

4. перечни иных обязательств, не вошедших в вышеуказанные перечни, в т.ч. спорных (оспариваемых) обязательств, обязательств, которые предъявлены в суде к обществу либо к третьим лицам, но еще не признаны, и иных обязательств;

5. бухгалтерский баланс (форма № 1) реорганизуемого общества до и после реорганизации и выделяемых обществ;

6. правила формирования вступительных балансов выделенных обществ.

Вопрос формирования разделительного баланса рассматривается во всех деталях в Приложении 3.

В пункте 1 Приложения 3 приведен перечень нормативных документов и порядок их использования в процессе составления разделительного баланса.

Состав и особенности проведения предварительных мероприятий перед составлением разделительного баланса приведены в п. 2 Приложения 4.

После реорганизации в форме выделения каждое из обществ должно иметь источники покрытия кредиторской задолженности, адекватные тем средствам, которые имело реорганизуемое общество до реформирования. Основополагающие требования к составлению разделительного баланса при реорганизации энергетических компаний в форме выделения приведены в п. 3 Приложения 4.

Вариант правил распределения имущества, прав и обязанностей в период реорганизации общества в форме выделения приведен в п. 4 Приложения 4. Правила являются частью разделительного баланса общества, утверждаемого общим собранием акционеров общества при решении вопроса о реорганизации общества в форме выделения.

После проведения собрания акционеров, на котором принимается разделительный баланс, требуется определенный период времени для урегулирования требований кредиторов. Далее происходит подготовка к реальному началу операционной деятельности во вновь образованных компаниях. Возможный состав мероприятий по проведению подготовительных мероприятий к формированию и согласованию разделительного баланса приведен в п. 5 Приложения 4.

По правилам бухгалтерского учета для начала операционной деятельности необходимо сформировать вступительный баланс. Возможный состав мероприятий по формированию и согласованию вступительного баланса приведен в п. 6 Приложения 4.

Приложение 1

ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ ОСНОВЫ РЕФОРМИРОВАНИЯ

Законы

№ 35-ФЗ от 26.03.03 «Об электроэнергетике»;

№ 36-ФЗ от 26.03.03 «Об особенностях функционирования электроэнергетики в переходный период и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона „Об электроэнергетике“;»

№ 41-ФЗ от 14.04.95 «О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации»;

№ 208-ФЗ от 26.12.95 «Об акционерных обществах»;

№ 14-ФЗ от 08.02.98 «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

№ 161-ФЗ от 14.11.02 «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»;

№ 128-ФЗ от 08.08.01 «О лицензировании отдельных видов деятельности»;

№ 131-ФЗ от 06.10.03 «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»;

№ 147-ФЗ от 17.08.95 «О естественных монополиях»;

№ 188-ФЗ от 29.12.04 «Жилищный кодекс Российской Федерации»;

№ 189-ФЗ от 29.12.04 «О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации»;

№ 210-ФЗ от 30.12.04 «Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса»;

№ 211-ФЗ от 30.12.04 «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона „Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса“;»

№ 115-ФЗ от 21.07.05 «О концессионных соглашениях»;

Гражданский кодекс РФ;

Налоговый кодекс РФ;

№ 129-ФЗ от 26.12.02 «О несостоятельности (банкротстве)»;

№ 131-ФЗ от 06.10.03 «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»;

№ 178-ФЗ от 21.12.01 «О приватизации государственного и муниципального имущества».

Постановления Правительства РФ

№ 109 от 26.02.04 «О ценообразовании в отношении электрической и тепловой энергии в Российской Федерации»;

№ 643 от 24.10.03 «О правилах оптового рынка электрической энергии (мощности) переходного периода»;

№ 392 от 30.07.04 «О порядке и условиях оплаты гражданами жилья и коммунальных услуг»;

№ 89 от 17.02.04 «Об утверждении основ ценообразования в сфере жилищно-коммунального хозяйства»;

№ 291 от 06.05.05 «Об утверждении Положения о лицензировании деятельности по продаже электрической энергии гражданам»;

№ 359 от 23.04.94 «Об утверждении Положения о порядке использования объектов и имущества гражданской обороны приватизированными предприятиями, учреждениями и организациями»;

№ 235 от 07.03.95 «О порядке передачи объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения федеральной собственности в государственную собственность субъектов Российской Федерации и муниципальную собственность».

Приказы и прочие нормативные акты

Приказ ФСТ России от 06.08.04 № 20-э/2 «Об утверждении Методических указаний по расчету регулируемых тарифов и цен на электрическую (тепловую) энергию на розничном (потребительском) рынке»;

Приказ Минфина России от 13.06.95 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;

Постановление Госкомстата России от 18.08.98 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (ред. от 03.05.2000);

Постановление Госкомстата России от 27.03.2000 № 26 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № ИНВ-26 „Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией“;»

Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утв. Приказом Минфина России от 20.05.03 № 44н;

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02, утв. Приказом Минфина России от 02.07.02 № 66н;

Приказ Минпромэнерго России от 14.06.05 № 119 «О минимальном размере собственного капитала организаций, осуществляющих деятельность по продаже электрической энергии гражданам»;

письмо Минимущества России от 06.06.02 № АБ-2/10099 «О приватизации имущественных комплексов федеральных государственных унитарных предприятий».

Приложение 2

ВОЗМОЖНЫЕ ВАРИАНТЫ РАЗДЕЛЕНИЯ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ: ПЛАНЫ МЕРОПРИЯТИЙ

1. Унитарные предприятия (МУП, ГУП)

1.1 Передача сбытового вида деятельности (МУП сбыт + транспорт -> МУП транспорт)

1. Инвентаризация, регистрация прав на имущество.

2. Разработка проекта разделения видов деятельности (Проекта) в соответствии с содержанием Типового проекта разделения видов деятельности предприятий коммунальной энергетики.

3. Решение уполномоченного государственного (муниципального) органа — собственника имущества о прекращении сбытового вида деятельности и, при необходимости, о возврате муниципального имущества в муниципальное ведение.

4. Получение тарифа на передачу электрической энергии.

5. Передача потребителей сторонней сбытовой компании.

6. Построение договорной схемы.

7. Начало работы в качестве сетевой компании.

1.2. Реорганизация унитарного предприятия в форме выделения (МУП сбыт + транспорт -> МУП транспорт, МУП сбыт)

1. Инвентаризация, регистрация прав на имущество.

2. Разработка Проекта, подготовка разделительного баланса.

3. Переговоры с кредиторами, заключение соглашений о погашении задолженности. Планирование суммы, необходимой на погашение кредиторской задолженности, которая будет предъявлена к погашению. Планирование источников погашения кредиторской задолженности, переговоры с кредитными учреждениями.

4. Решение уполномоченного государственного (муниципального) органа — принятие решения о реорганизации предприятия, утверждение разделительного баланса.

5. Погашение предъявленной к погашению задолженности перед кредиторами.

6. Подготовка вступительных балансов.

7. Решение уполномоченного государственного (муниципального) органа — утверждение уставов унитарных предприятий, назначение директора.

8. Государственная регистрация сбытовой компании, передача имущества, получение лицензии.

9. Тарифно-балансовое решение (включение в баланс, получение тарифов на передачу электрической энергии и сбытовой надбавки).

10. Построение договорной схемы:

• договор на поставку электрической энергии между сбытовой компанией и потребителями;
• договоры на покупку электрической энергии между сбытовой компанией и генерирующими компаниями;
• договор на передачу электрической энергии между сетевой и сбытовой компаниями.

1.3. Учреждение унитарным предприятием сбытовой компании в форме ООО (МУП сбыт + транспорт -> МУП транспорт, ООО сбыт)

1. Инвентаризация, регистрация прав на имущество.

2. Разработка Проекта, определение перечня имущества для внесения в уставный капитал сбытовой компании.

3. Решение уполномоченного государственного (муниципального) органа — принятие решения об учреждении 100-процентного дочернего общества унитарного предприятия в форме общества с ограниченной ответственностью.

4. Оценка имущества для внесения в уставный капитал ООО.

5. Государственная регистрация общества с ограниченной ответственностью, оплата уставного капитала сбытовой компании.

6. Тарифно-балансовое решение (включение в баланс, получение тарифов на передачу электрической энергии и сбытовой надбавки).

7. Построение договорной схемы:

• договоры на поставку электрической энергии между сбытовой компанией и потребителями;
• договоры на покупку электрической энергии между сбытовой компанией и генерирующими компаниями;
• договоры на оказание услуг по передаче электрической энергии между сетевой и сбытовой компаниями;
• договоры между сетевой и сбытовой (генерирующей) компаниями на покупку электрической энергии для компенсации потерь в сетях.

2.1 Передача сбытового вида деятельности (ОАО сбыт + транспорт -> ОАО транспорт)

2.2 Реорганизация ОАО в форме выделения (ОАО сбыт + транспорт -> ОАО транспорт, ОАО сбыт)

3. Совет директоров № 1 — утверждение Проекта, целевой структуры после разделения видов деятельности.

4. Подготовка разделительного баланса.

5. Совет директоров № 2 — утверждение кандидатуры независимого оценщика для определения рыночной стоимости акций для целей выкупа.

7. Планирование суммы, необходимой на выкуп акций, которые будут предъявлены к выкупу, и на погашение кредиторской задолженности, которая будет предъявлена к погашению. Планирование источников финансирования выкупа акций и погашения кредиторской задолженности.

8. Совет директоров № 3 — принятие решения о готовности общества к реорганизации, утверждение оценки акций к выкупу, утверждение разделительного баланса.

9. Общее собрание акционеров по реорганизации — принятие решения о реорганизации.

10. Совет директоров № 4 — рассмотрение предложений акционеров создаваемых обществ о включении выдвинутых ими кандидатов в список лиц для голосования по выборам в органы создаваемых обществ.

11. Выкуп акций и погашение задолженности перед кредиторами.

12. Совет директоров № 5 — утверждение итогов выкупа акций, рассмотрение проектов уставов обществ, о созыве общих собраний акционеров акционерных обществ, создаваемых в результате реорганизации.

13. Подготовка вступительных балансов.

14. Общие собрания акционеров «новых» обществ — утверждение уставов, избрание генерального директора, Совета директоров, ревизионной комиссии.

15. Совет директоров № 6 — утверждение вступительных балансов, завершение реорганизации общества в форме выделения.

16. Государственная регистрация сбытовой компании, передача имущества.

17. Тарифно-балансовое решение (включение в баланс, получение тарифов на передачу электрической энергии и сбытовой надбавки).

18. Построение договорной схемы:

• договор на поставку электрической энергии между сбытовой компанией и потребителями;
• договоры на покупку электрической энергии между сбытовой компанией и генерирующими компаниями;
• договор на передачу электрической энергии между сетевой и сбытовой компаниями;
• договоры на покупку электрической энергии между сетевой компанией и сбытовой (генерирующей) компанией для компенсации потерь в сетях.

1. Инвентаризация, регистрация прав на имущество.

2. Разработка Проекта, определение перечня имущества для внесения в уставный капитал сбытовой компании.

3. Совет директоров — принятие решения об учреждении 100-процентного ДЗО в форме акционерного общества, утверждение отчета об оценке.

4. Оценка имущества для внесения в уставный капитал ОАО.

5. Государственная регистрация акционерного общества, оплата уставного капитала сбытовой компании.

6. Тарифно-балансовое решение (включение в баланс, получение тарифов на передачу электрической энергии и сбытовой надбавки).

7. Построение договорной схемы:

• договоры на поставку электрической энергии между сбытовой компанией и потребителями;
• договоры на покупку электрической энергии между сбытовой компанией и генерирующими компаниями;
• договоры на оказание услуг по передаче электрической энергии между сетевой и сбытовой компаниями;
• договоры между сетевой и сбытовой (генерирующей) компаниями на покупку электрической энергии для компенсации потерь в сетях.

3.1 Передача сбытового вида деятельности (ООО сбыт + транспорт -> ООО транспорт)

3.2 Реорганизация ООО в форме выделения (ООО сбыт + транспорт -> ООО транспорт, ООО сбыт)

1. Инвентаризация, регистрация прав на имущество.

2. Разработка Проекта, подготовка разделительного баланса.

3. Переговоры с кредиторами, заключение соглашений о погашении задолженности. Планирование суммы, необходимой на погашение кредиторской задолженности, которая будет предъявлена к погашению. Планирование источников погашения кредиторской задолженности, переговоры с кредитными учреждениями.

4. Общее собрание участников — принятие решения о реорганизации предприятия, утверждение разделительного баланса.

5. Погашение предъявленной к погашению задолженности перед кредиторами.

6. Подготовка вступительных балансов.

7. Решение общего собрания участников — утверждение уставов «новых» унитарных предприятий, вступительных балансов, назначение генеральных директоров.

8. Государственная регистрация сбытовой компании, передача имущества, получение лицензии.

9. Тарифно-балансовое решение (включение в баланс, получение тарифов на передачу электрической энергии и сбытовой надбавки).

10. Построение договорной схемы.

• договор на поставку электрической энергии между сбытовой компанией и потребителями;
• договоры на покупку электрической энергии между сбытовой компанией и генерирующими компаниями;
• договор на передачу электрической энергии между сетевой и сбытовой компаниями;
• договор на покупку электрической энергии для компенсации потерь в сетях между сетевой и генерирующей компаниями.

1. Инвентаризация, регистрация прав на имущество.

2. Разработка Проекта, определение перечня имущества для внесения в уставный капитал сбытовой компании.

В качестве одного из рациональных подходов к выработке наиболее объективного решения о выборе между реорганизацией и учреждением предлагается следующий:

1. Составление перечня факторов, которые могут повлиять на решение о выборе варианта разделения видов деятельности. Перечень может быть более детальным, чем предложенный в данном документе.

2. Оценка каждого из факторов (в баллах) того, насколько он делает предпочтительным, например, вариант учреждения. То есть отрицательный балл (от минус 4 до минус 1) дают факторы, делающие более предпочтительным вариант реорганизации в форме выделения, а положительный (от 1 до 4) — вариант учреждения.

3. Если сумма полученных значений по всем факторам положительная, то предпочтение следует отдавать реорганизации, в противном случае — учреждению.

Пример принятия решения на основе оценки влияния факторов приведен в таблице. В этом примере предпочтение отдается варианту реорганизации.

Таблица

Обоснование необходимости составления разделительных балансов для всех форм собственности

Согласно п. 4 ст. 58 ГК РФ при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.

Согласно ст. 33 Федерального закона от 08.12.03 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», ст. 55 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ст. 18 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» выделением признается создание одного или нескольких предприятий с переходом к каждому из них части прав и обязанностей реорганизованного предприятия без прекращения последнего.

Собственник имущества предприятия принимает решения об утверждении:

• разделительного баланса;
• уставов вновь созданных предприятий;
• о назначении их руководителей;
• о внесении изменений и дополнений в устав реорганизованного предприятия и при необходимости о назначении его руководителя.

1. Перечень нормативных документов для составления разделительного баланса

В настоящем разделе приведены нормативные документы, которыми необходимо руководствоваться в ходе подготовки разделительного баланса.

Законы

Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

Федеральный закон от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

Федеральный закон от 08.12.03 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»;

Гражданский кодекс РФ;

Налоговый кодекс РФ.

Постановления Правительства РФ

от 23.04.94 № 359 «Положение о порядке использования объектов и имущества гражданской обороны»;

от 07.03.95 № 235 «О порядке передачи объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения федеральной собственности в государственную собственность субъектов Российской Федерации и муниципальную собственность».

Постановления Госкомстата России

от 18.08.98 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (ред. от 03.05.2000);

от 27.03.2000 № 26 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № ИНВ-26 „Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией“.»

Другие документы

Приказ Минфина России от 13.06.95 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;

Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утв. Приказом Минфина России от 20.05.03 № 44н;

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02, утв. Приказом Минфина России от 02.07.02 № 66н.

2. Предварительные мероприятия перед составлением разделительного баланса

При проведении реорганизации необходимо использовать максимально достоверную учетную базу. В целях формирования достоверных учетных данных необходимо осуществить подготовительные мероприятия для формирования разделительного баланса.

До формирования разделительного баланса необходимо провести различные мероприятия, в т.ч. связанные с выявлением всего имущества, имущественных прав и обязательств реорганизуемого Общества, в т.ч. спорных, в целях получения максимально полного баланса реорганизуемого Общества на отчетную дату, поскольку именно этот баланс и станет исходным для формирования разделительного баланса.

К таким мероприятиям относятся:

• полная инвентаризация имущества, включая имущественные права и обязательства Общества;
• составление пакета документов разделительного баланса;
• урегулирование налоговых вопросов;
• завершение процесса государственной регистрации имущественных и иных прав.

Проведение инвентаризации

Общество при реорганизации обязано провести инвентаризацию имущества и обязательств (п. 2 ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете»). Инвентаризация должна проводиться в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина России от 13.06.95 № 49. Результаты инвентаризации оформляются с использованием типовых форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88.

После принятия решения о подготовке к реорганизации издается приказ на бланке типовой формы № ИНВ-22 и регистрируется в Журнале учета и контроля за выполнением приказов (форма № ИНВ-23). Приказ содержит указание о причине и сроках проведения инвентаризации, составе инвентаризационной комиссии, перечне объектов, подлежащих инвентаризации, и другие необходимые сведения.

По каждому виду имущества и обязательств оформляются отдельные унифицированные формы:

• по основным средствам — форма № ИНВ-1;
• по нематериальным активам — форма № ИНВ-1а;
• по товарно-материальным ценностям — форма № ИНВ-3;
• по расходам будущих периодов — форма № ИНВ-11 и т.д.

При выявлении отклонений учетных данных от фактических по каждому виду имущества и обязательств составляются сличительные ведомости (формы № ИНВ-18, ИНВ-19) и оформляется сводная Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26). На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости. То есть инвентаризации подлежат также имущество и обязательства, отражаемые на забалансовых счетах учета, в т.ч. бланки строгой отчетности.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и учетными данными отражаются на счетах бухгалтерского учета. В результате работы инвентаризационной комиссии должна быть сформирована бухгалтерская документация, учетные данные которой полностью соответствуют фактическому наличию имущества и обязательств на дату реорганизации.

К проведению инвентаризации имущества кроме специалистов бухгалтерии привлекаются технические специалисты. Каждому объекту, который подлежит инвентаризации, присваиваются код вида деятельности и код выделяемого общества. Если объект используется в нескольких видах (направлениях) деятельности и обществах, ему при инвентаризации присваивается соответствующее количество кодов.

Бухгалтерии исполнительного аппарата и подразделений Общества формируют отчетность о проведенной инвентаризации, в которой указывается принадлежность имущества к виду (видам) деятельности.

Инвентаризация активов включает выполнение следующих работ:

• проверка наличия актива;
• определение направлений использования актива;
• присвоение кодов видов деятельности и иных кодов, которые указываются в других разделах настоящего Положения.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности проводится по состоянию на последнюю отчетную дату квартала и проводится как в подразделениях, так и в исполнительном аппарате Общества. При этом задолженности, как и в случае инвентаризации активов, относятся по возможности к одному или нескольким выделяемым обществам. При невозможности отнести задолженность к одному или нескольким конкретным выделяемым обществам ее необходимо классифицировать как общесистемную. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности включает выполнение следующих работ:

• установление суммы задолженности по дебиторам или кредиторам по конкретным договорам;
• фиксирование даты возникновения дебиторской/кредиторской задолженности;
• оценка сроков погашения;
• определение способа погашения дебиторской/кредиторской задолженности;
• распределение задолженности по видам деятельности;
• документальное оформление результатов.

Кроме отнесения кредиторской и дебиторской задолженности к одному или нескольким выделяемым обществам (либо классификации ее как неделимой), в ходе инвентаризации задолженности делятся на группы в зависимости от сроков погашения.

Так, кредиторская задолженность в процессе инвентаризации делится на следующие группы:

• неделимая кредиторская задолженность;
• делимая кредиторская задолженность;
• урегулированная кредиторская задолженность;
• кредиторская задолженность по исполнительным листам;
• текущая кредиторская задолженность;
• просроченная неурегулированная кредиторская задолженность;
• кредиторская задолженность, подлежащая списанию.

Применительно к дебиторской задолженности следует также выявить следующие виды задолженности:

• абонентная дебиторская задолженность;
• прочая дебиторская задолженность;
• реструктуризированная дебиторская задолженность;
• просроченная неурегулированная дебиторская задолженность;
• текущая дебиторская задолженность;
• дебиторская задолженность, подлежащая списанию.

В дальнейшем по завершении инвентаризации ее данные должны актуализироваться вплоть до даты общего собрания акционеров. То есть Общество должно отслеживать все изменения данных инвентаризации с даты проведения инвентаризации и до даты общего собрания акционеров для включения их в разделительный баланс.

Перечень документов, составляющих в совокупности разделительный баланс

Согласно п. 4 ст. 58 ГК РФ при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом. В соответствии со ст. 59 ГК РФ разделительный баланс должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.

Таким образом, в случае реорганизации путем выделения разделительный баланс является документом, определяющим распределение всего имущества, прав и обязанностей реорганизуемого Общества между ним и выделяемыми из него обществами.

Требование Гражданского кодекса РФ о наличии в разделительном балансе положений о правопреемстве по всем обязательствам реорганизуемого лица означает, что в разделительном балансе должно быть отражено все имущество, права и обязанности, имеющиеся у Общества на дату утверждения разделительного баланса (дата общего собрания акционеров).

Это означает, что разделительный баланс не может быть составлен на более раннюю (или позднюю) дату, чем дата проведения общего собрания акционеров.

Поскольку вопрос о реорганизации и об утверждении разделительного баланса выносится на общее собрание акционеров (Совет директоров Общества — в случае ОАО и ЗАО), то окончательный состав и форма документов, подлежащих включению в разделительный баланс, устанавливается Советом директоров Общества (в случае ОАО и ЗАО).

В то же время в силу пп. 2.1 и 2.3 Указаний о бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 28.07.95 № 81, в состав разделительного баланса, оформляемого при реорганизации юридических лиц, включается бухгалтерская отчетность в объеме форм годового бухгалтерского баланса на последнюю отчетную дату (дату реорганизации).

При этом составляемый при выделении разделительный баланс включает общий баланс по ранее действовавшему юридическому лицу и балансы каждого нового юридического лица, образованного на базе подразделений, ранее входящих в состав юридического лица.

Таким образом, в состав разделительного баланса при выделении включаются следующие документы:

1. инвентаризационная ведомость (опись) имущества, прав и обязанностей Общества, актуализированная на дату проведения общего собрания акционеров;

2. перечни имущества, прав и обязанностей передаваемых каждому выделяемому обществу (отдельно по каждому обществу) с подразделением на следующие разделы:

- основные средства (недвижимое имущество);

- незавершенное строительство;

- нематериальные активы;

• производственные запасы;
• кредиторская задолженность;
• дебиторская задолженность (включая дебиторскую задолженность по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами);
• финансовые вложения;
• денежные средства;

3. перечни договоров для каждого выделяемого общества, права и обязанности, по которым передаются выделяемым обществам;

4. перечни иных обязательств, не вошедших в указанные перечни, в т.ч.:

• спорных (оспариваемых) обязательств;
• обязательств, которые предъявлены в суде к Обществу либо к третьим лицам, но еще не признаны;

- иных обязательств;

5) по реорганизуемому Обществу до и после реорганизации и по выделяемым обществам — бухгалтерский баланс (форма № 1);

6) правила формирования вступительных балансов выделенных обществ, в которых должны быть отражены:

а) случаи возможного изменения состава вышеуказанных перечней за период с момента утверждения разделительного баланса и до даты регистрации всех выделенных обществ вследствие:

• ведения обычной хозяйственной деятельности реорганизуемым Обществом с момента утверждения разделительного баланса на общем собрании акционеров до момента регистрации выделенных обществ (так как, являясь субъектом естественной монополии, Общество не может приостановить своей деятельности в переходный период);
• предъявления акционерами акций к выкупу после принятия решения о реорганизации;
• предъявления кредиторами требования о досрочном исполнении обязательств, включая и возмещение убытков от досрочного расторжения;
• выявления ранее не учтенных налоговых обязательств при проверке, проведенной налоговыми органами после уведомления о реорганизации, и списания соответствующих сумм налогов и пени;
• иные основания, которые могут возникнуть независимо от воли реорганизуемого Общества в соответствии с действующим законодательством;

При взаимодействии с налоговыми органами необходимо учитывать следующие особенности налогового законодательства. В соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики-организации обязаны письменно сообщить в налоговый орган по месту учета о реорганизации в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения. Согласно ст. 87 НК РФ в случае реорганизации организации налоговым органам предоставлено право на проведение выездной налоговой проверки, в т.ч. повторной за уже проверенный налоговый период. Налоговая проверка, осуществляемая по указанным основаниям, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки (ст. 89 НК РФ).

Таким образом, действия налоговых органов по проведению проверок реорганизуемых предприятий могут повлечь налоговые риски в виде доначисленных сумм налоговых обязательств. Выявленные ошибки могут оказать негативное влияние на ход выполнения реструктуризации кредиторской задолженности перед бюджетом, проводимой в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 03.09.99 № 1002, и, как следствие, на весь процесс реорганизации.

Во избежание негативных последствий необходимо до начала процедуры реорганизации осуществить следующие налоговые мероприятия:

• провести самостоятельный анализ правильности формирования налогооблагаемой базы и исчисления налогов и сборов;
• провести встречи с официальными аудиторами. На встрече обсудить представленный аудитором официальный перечень возможных фискальных рисков (вторая часть заключения, под материальную ответственность аудитора), выявленных в процессе проведенных аудитов, и пути их устранения до начала реорганизации предприятия;
• в случае выявления ошибок представить в налоговые органы уточненные расчеты по соответствующим налогам и уплатить в бюджет суммы этих налогов и пени;
• провести сверку сумм начисленных (уплаченных) налогов по данным организации с данными налоговых органов и урегулировать возникшие расхождения.

Завершение процесса государственной регистрации имущества

В соответствии со ст. 58 ГК РФ при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица. В случае реорганизации путем выделения к правопреемникам переходят права на все распределенное имущество, что подтверждается в ходе соответствующей процедуры государственной регистрации.

Таким образом, условием реорганизации является государственная регистрация прав на все недвижимое имущество и все имущественные права юридического лица.

Рекомендация: проводить регистрацию производственных комплексов, а не отдельных объектов. Это сложнее с точки зрения оформления документов, но экономичнее по стоимости.

3. Основополагающие посылки для составления разделительного баланса при реорганизации энергетических компаний в форме выделения

Обеспечение равной платежеспособности выделяемых обществ

После реорганизации в форме выделения каждое из Обществ должно иметь источники на покрытие кредиторской задолженности, адекватные тем средствам, которые имело реорганизуемое Общество до реформирования. Такими источниками являются дебиторская задолженность, доходы от владения или реализации финансовых вложений, активы к продаже (непрофильные и избыточные активы, по которым руководством Общества принято решение о реализации, а также запасы, предназначенные для перепродажи), денежные средства. Распределение перечисленных активов, являющихся обеспечением исполнения обязательств, производится выделяемым и реорганизуемому Обществу исходя из их приведенной (а не балансовой) стоимости пропорционально приведенной стоимости распределенных обязательств. Таким образом, во всех компаниях покрытие обязательств активами для их исполнения будет приблизительно одинаковым.

Механизмом, обеспечивающим возможность покрытия кредиторской задолженности в той же степени, что и до реорганизации, является достижение равенства при распределении активов и обязательств по всем обществам коэффициента баланса денежных потоков (КДП), который рассчитывается как отношение приведенной стоимости положительного денежного потока, формируемого от перечисленных в предыдущем абзаце обеспечивающих активов к приведенной стоимости отрицательного денежного потока на исполнение обязательств. Таким образом, будет достигнута равная платежеспособность всех обществ, образованных в результате реорганизации Общества, включая реорганизованное Общество.

Алгоритм действий при составлении разделительного баланса с учетом основных вариантов реформирования: 1. Определение структуры обществ после реорганизации.

2. Распределение внеоборотных активов и запасов. Распределение и оценка приведенной стоимости делимой дебиторской и кредиторской задолженности, делимых финансовых вложений и денежных средств.

3. Распределение и оценка неделимой кредиторской и дебиторской задолженности.

4. Составление первоначального варианта разделительного баланса, расчет собственного капитала (чистых активов).

5. Расчет КДП до и после реорганизации и их сравнение. Сопоставление ОДП и ПДП.

6. «Выравнивание» значений КДП, временное сопоставление делимой дебиторской, кредиторской задолженности, финансовых вложений и денежных средств.

Анализ и разделение внеоборотных активов

Нематериальные активы

Как правило, нематериальные активы должны передаваться в те общества, для осуществления деятельности которых они необходимы. Например, исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (специальное компьютерное обеспечение) должны передаваться той организации, в работе которой они используются.

Основные средства

Объекты основных средств распределяются по балансовой стоимости (с учетом переоценки) в соответствии с принадлежностью к видам деятельности по технологическому признаку. Основанием для распределения являются инвентаризационные ведомости, реестры имущества и прочие документы.

Распределение по технологическому признаку означает, что в ходе реорганизации объекты основных средств будут передаваться на баланс того Общества, технологический процесс которого требует наличия данных объектов.

Незавершенное строительство

Незавершенное строительство из стр. 130 Бухгалтерского баланса (форма № 1) распределяется по технологическому признаку (как правило, объекты передаются на баланс той компании, технологический процесс которой требует наличия данных объектов). Например, незавершенное строительство линий электропередачи должно быть передано на баланс сетевой компании.

Анализ и разделение запасов

Запасы (форма № 1, стр. № 210) делятся в соответствии с характером использования в производственном процессе и распределением внеоборотных активов.

Анализ и оценка дебиторской задолженности и отложенного НДС

Долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность по характеру образования делится на следующие категории:

• абонентная задолженность (стр. 231, 241);
• задолженность прочих покупателей и заказчиков (стр. 230, 240 минус стр. 231, 241);
• векселя к получению (стр. 232, 242);
• задолженность дочерних и зависимых обществ (стр. 233, 243);
• задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (стр. 244);
• авансы выданные (стр. 234, 245);
• прочая дебиторская задолженность (стр. 235, 246).

В свою очередь, абонентская задолженность, задолженность прочих покупателей и заказчиков, задолженность по векселям к получению, задолженность дочерних и зависимых Обществ, авансы выданные и прочая дебиторская задолженность (исключая переплату в бюджет и внебюджетные фонды) по степени ликвидности делятся на:

• текущую задолженность;
• просроченную задолженность.

В составе просроченной дебиторской задолженности выделяются следующие группы задолженностей:

- мораторная;

- реструктурированная.

Приведенная (дисконтированная) стоимость дебиторской задолженности рассчитывается по каждому дебитору (или группе дебиторов). Квартальная ставка дисконтирования берется равной 2,5%. Приведенная стоимость всей дебиторской задолженности равна сумме балансовой стоимости текущей дебиторской задолженности и приведенной стоимости просроченной дебиторской задолженности.

В расчете положительного денежного потока не участвует задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал и авансам выданным. Ликвидность абонентской дебиторской задолженности (срок и уровень оплаты денежными средствами) должна оцениваться с учетом фактической динамики поступлений платежей от дебитора за 2 года, предшествующих дате составления разделительного баланса.

Текущая абонентная дебиторская задолженность равна одной двадцать четвертой стоимости энергии, отпущенной за 2 года, предшествующие дате составления разделительного баланса, т.е. среднемесячному потреблению дебитора.

Структурирование и оценка отложенного НДС

Отложенный НДС (НДС в неоплаченной продукции — стр. 62801 Бухгалтерского баланса) расшифровывается в соответствии с его «принадлежностью» к дебиторской задолженности, определенной в предыдущем пункте. Ежеквартальная сумма отнесения отложенного НДС к уплате рассчитывается как произведение отношения гашения дебиторской задолженности в соответствующем квартале к ее балансовой стоимости на балансовую стоимость отложенного НДС, относящегося к этой же дебиторской задолженности.

Отнесение НДС к уплате в той части рабочей дебиторской задолженности, которая не взыскивается в течение периода расчета приведенной стоимости (16 кварталов) по причине применения посылки о снижении собираемости в 30% ежегодно, производится в 16 квартале, исходя из предпосылки о предполагаемом предельном сроке погашения кредиторской задолженности в течение 16 кварталов.

Анализ, оценка и разделение кредиторской задолженности и НДС по приобретенным ценностям

Основная задача данного этапа — оценка кредиторской задолженности и ее разделение по выделяемым видам деятельности. Этап разделения кредиторской задолженности между балансами выделяемых обществ является первоочередным и предшествует этапу разделения дебиторской задолженности и других высоколиквидных активов. Структурирование кредиторской задолженности по срокам погашения и оценка приведенной стоимости будущих платежей в погашение этой задолженности являются базой для оценки платежеспособности Обществ и дальнейших образований. Выделяемые Общества должны иметь возможность своевременно погашать имеющиеся обязательства. В связи с этим необходимо с максимально возможной точностью оценить сроки погашения кредиторской задолженности.

Структурирование кредиторской задолженности, займов и кредитов

На первом этапе, для целей последующей оценки, кредиторская задолженность делится на следующие категории:

• урегулированная;
• текущая.

Оценка и разделение НДС по приобретенным ценностям

НДС по приобретенным ценностям распределяется по данным аналитического учета и результатам проведенной инвентаризации в соответствии с распределением кредиторской задолженности. Следует принять во внимание, что вычетам по НДС подлежат суммы налога, уплаченные в отношении приобретенных товаров (работ, услуг), используемых в производстве или для перепродажи (ст. 171 НК РФ). Таким образом, для того чтобы можно было возместить НДС, кредиторская задолженность должна распределяться вместе с соответствующими запасами. Например, кредиторская задолженность за топливо должна распределяться в генерирующую компанию, так же как и неоплаченные запасы топлива.

Оплаченный НДС по приобретенным ценностям, относящийся к объектам незавершенного строительства, распределяется соответственно распределению объектов незавершенного строительства.

Отнесение НДС по неоплаченным приобретенным ценностям к вычету происходит в момент оплаты задолженности по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым в производстве или для перепродажи.

Отнесение оплаченного НДС, относящегося к незавершенному строительству, происходит в момент (следующий месяц) ввода в эксплуатацию и подачи документов на регистрацию объектов незавершенного строительства.

Приведенная стоимость НДС к уплате в бюджет рассчитывается как сумма приведенных стоимостей платежей НДС к уплате в бюджет, осуществляемых в каждом периоде (квартале). Квартальный график НДС к уплате в бюджет рассчитывается как разница (сальдо) квартального графика отнесения отложенного НДС к уплате и квартального графика отнесения НДС по приобретенным ценностям к вычету. Квартальная ставка дисконтирования НДС к уплате в бюджет равна 2,5%.

Приведенная стоимость НДС к уплате в бюджет (сальдо НДС к уплате и НДС к вычету) прибавляется к отрицательному денежному потоку. В случае если приведенная стоимость НДС к уплате в бюджет — положительная величина, отрицательный денежный поток увеличивается. Если приведенная сумма НДС к уплате в бюджет — отрицательная величина (из-за превышения НДС к вычету над НДС к уплате в каких-либо кварталах прогнозного периода), отрицательный денежный поток уменьшается.

Отложенные обязательства (активы) по налогу на прибыль

Отложенные обязательства (активы) по налогу на прибыль (кроме отложенного налога, возникшего в результате рассрочки уплаты налога по базе переходного периода, предусмотренного ст. 10 Федерального закона от 06.08.01 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах») должны быть распределены между обществами исходя из данных аналитического учета отложенных налогов по видам активов и обязательств, в связи с которыми они возникли. Отложенные налоговые обязательства (активы) передаются тем обществам, которым передаются активы и обязательства, обусловившие появление отложенных налоговых активов (обязательств).

При отсутствии аналитического учета налоговое обязательство (актив), передаваемое выделяемому обществу, определяется как сумма разниц между балансовой стоимостью активов (обязательств), которые обусловили возникновение отложенных налогов (например, основных средств, готовой продукции и т.п.), и их налоговой базой.

Отклонения общей суммы распределенных выделяемым Обществам отложенных налоговых обязательств (активов) от отложенного налогового обязательства реорганизуемого общества остаются на его балансе.

Отложенный налог, возникший в результате рассрочки уплаты налога по базе переходного периода, предусмотренного ст. 10 Федерального закона от 06.08.01 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», остается на балансе реорганизуемого общества.

Порядок разделения кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность делится на следующие виды:

• неделимая;
• делимая.

К делимой кредиторской задолженности относится кредиторская задолженность, не отнесенная к неделимой, в т.ч. задолженность поставщикам и подрядчикам, авансы полученные, прочая кредиторская задолженность, по которой в соответствии с требованиями законодательства может быть установлен иной правопреемник.

При передаче задолженности по собственному векселю, кредиторская задолженность должна увязываться с передачей ТМЦ, оплаченных данным векселем.

Порядок разделения делимой кредиторской задолженности

Авансы передаются по принадлежности договора в то общество, которому передается соответствующий договор вместе с уплаченным, относящимся к авансу НДС.

Основанием для разделения делимой кредиторской задолженности по видам деятельности являются первичные документы и данные аналитического учета.

Делимая кредиторская задолженность может быть распределена в следующем порядке (при использовании данной таблицы необходимо убедиться, что кредиторская задолженность была изначально правильно распределена по строкам баланса):

кредиты/займы с учетом уже начисленных процентов.

Анализ, оценка и разделение финансовых вложений

Структурирование и оценка финансовых вложений

К финансовым вложениям относят:

• займы выданные;
• акции, доли, паи;
• облигации, векселя;
• другие ценные бумаги.

Финансовые вложения, используемые с целью контроля над компаниями, передаются тем обществам, в деятельности которых необходим контроль над деятельностью указанных компаний.

Корректная оценка финансовых вложений играет важную роль в оценке финансового положения Общества. Для проведения оценки необходимо разделение финансовых вложений на три группы.

Финансовые вложения, подлежащие реализации. К финансовым вложениям, подлежащим реализации, относятся финансовые вложения, которые находятся на балансе общества с целью последующей продажи. Для целей оценки финансовых вложений, подлежащих реализации, необходимо определение цены и предполагаемой даты продажи. Для определения цены используется рыночная оценка. При отсутствии рыночной оценки на данное финансовое вложение используются предположения руководства о возможной цене реализации (договоренности с покупателем и т.п.). Также к подлежащим реализации финансовым вложениям относятся финансовые вложения, при приобретении которых не ставилась цель дальнейшей перепродажи, но в связи с реорганизацией принято решение об их перепродаже. Примером таких вложений являются вложения в непрофильные предприятия.

Финансовые вложения, не подлежащие реализации. К финансовым вложениям, не подлежащим реализации, относятся финансовые вложения, которые будут использоваться с целью получения дохода или контроля над определенной компанией.

Займы выданные. К займам выданным относятся краткосрочные и долгосрочные займы.

Анализ, оценка и разделение денежных средств и прочих оборотных активов

Денежные средства, за исключением денежных средств с ограниченной возможностью использования («замороженные» денежные средства), принимаются к расчету по балансовой стоимости. Сумма денежных средств складывается из суммы денежных средств в кассе, на расчетном и валютном счетах, прочих денежных средств. «Замороженные» денежные средства должны быть оценены по нулевой стоимости, если они невозможны к взысканию или приведены, если известна дата возврата. Под «замороженными» денежными средствами понимаются денежные средства на счетах в банках-банкротах, на арестованных счетах и т.п.

Прочие оборотные активы (стр. 270 баланса) распределяются по технологическому признаку.

Порядок распределения краткосрочных финансовых вложений и денежных средств

Денежные средства и краткосрочные финансовые средства по реорганизуемому и выделяемым Обществам по возможности распределяются пропорционально величине их отрицательного денежного потока. Покрытие отрицательных денежных потоков денежными средствами должно быть приблизительно равным по реорганизуемому и выделяемым Обществам.

Порядок распределения уставного капитала, собственного капитала, расчет стоимости чистых активов

Собственный капитал распределяется таким образом, чтобы сохранить балансовое равенство по всем выделяемым Обществам.

Распределение акций выделяемых обществ среди акционеров Общества

В случае если проектом реформирования Общества предусмотрено размещение акций создаваемых обществ путем распределения среди акционеров Общества, то уставный капитал Общества не подлежит уменьшению (не может быть поделен на уставные капиталы выделяемых обществ и уставный капитал Общества после реорганизации).

Уставные капиталы выделяемых обществ должны полностью формироваться за счет источников, указанных в абз. 3 п. 8.3.10 Стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утв. Постановлением ФКЦБ России от 18.06.03 № 03-30/пс.

Источниками формирования уставных капиталов выделяемых Обществ могут служить:

• добавочный капитал Общества;
• нераспределенная прибыль Общества;

- иные собственные средства Общества (за исключением уставного капитала).

Конвертация акций Общества в акции выделяемых обществ

В случае если проектом реформирования Общества предусмотрена конвертация части акций Общества в акции выделяемых обществ, формирование уставного капитала выделяемых обществ возможно только за счет соответствующего уменьшения уставного капитала Общества.

Совмещение нескольких способов: а) конвертация части акций Общества в акции выделяемых обществ; б) распределение акций выделяемых обществ среди акционеров Общества; в) приобретение акций выделяемых обществ самим Обществом.

В случае если проектом реформирования Общества предусмотрено совмещение нескольких способов размещения акций выделяемых обществ, формирование уставного капитала выделяемых обществ возможно одновременно:

• за счет уменьшения уставного капитала Общества (конвертация) и

- за счет источников, указанных в абз. 3 п. 8.3.10 Стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг (распределение, приобретение акций самим Обществом).

В этом случае уставный капитал Общества может быть уменьшен на сумму, меньшую, чем суммарный размер уставных капиталов выделяемых Обществ.

Размер уставных капиталов выделяемых Обществ может быть непропорциональным размеру имущества, прав и обязанностей, передаваемых выделяемым Обществам.

Если формирование уставных капиталов выделяемых Обществ за счет указанных источников при способе размещения акций выделяемых Обществ, предусмотренном проектом реформирования Общества, невозможно, то изменение таких источников допускается только после внесения соответствующих изменений в проект реформирования Общества.

Уставный капитал открытого акционерного Общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации Общества.

Целевое финансирование (стр. 450) распределяется в соответствии с его целевым использованием.

Резервный капитал (стр. 430 Бухгалтерского баланса), сформированный в реорганизуемом Обществе, может распределяться выделяемым обществам пропорционально размеру их уставных капиталов.

Нераспределенная прибыль прошлых лет (стр. 460 Бухгалтерского баланса) и непокрытый убыток прошлых лет (стр. 465 Бухгалтерского баланса) распределяются на выделяемые общества в случае, если иным способом невозможно достичь балансового равенства.

Вне зависимости от способа размещения акций выделяемых Обществ размер чистых активов выделившихся обществ и Общества после реорганизации должен быть не менее, чем размер их уставных капиталов (п. 8.3.11 Стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг).

Юридическое оформление разделения активов и пассивов

На дату утверждения разделительного баланса необходимо условно распределить соответствующие договоры, разделенные на группы в процессе подготовительных мероприятий, между выделяемыми Обществами, руководствуясь принципами, приведенными ниже. Далее рекомендуется в течение пяти дней после принятия решения о реорганизации направить уведомления с максимально возможным объемом информации о реорганизации и о том, как она повлияет на отношения с контрагентом (указание на правопреемника, возможность предстоящего перезаключения договоров и т.д.).

Правопреемником по разделительному балансу всех договоров электроснабжения является энергосбытовая компания.

Анализ, оценка и первичное разделение забалансовых статей

При составлении разделительного баланса необходимо представить расчет разделения ценностей, учитываемых на забалансовых счетах и отражаемых в специальной справке, приложенной к бухгалтерскому балансу.

Распределение ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, осуществляется по тем же принципам, что и распределение балансовых статей. Основным отличием служит сама природа данных ценностей, которые представляют собой в основном имущество, принадлежащее третьим лицам, которое временно находится в пользовании или на хранении в Обществе. Помимо имущества третьих лиц за балансом отражается условное имущество и обязательства. При распределении забалансовых ценностей надлежит принимать во внимание распределение прав и обязательств, отраженных в балансе, с которыми связаны соответствующие забалансовые статьи и места их хранения.

Анализ и распределение арендованных основных средств

Основные средства, взятые в аренду и отраженные по стр. 910 Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, распределяются в зависимости от того, на какое Общество предполагается переоформить договор аренды.

Как правило, арендованные основные средства должны передаваться тем Обществам, которые будут их эксплуатировать в соответствии с технологическим признаком. Основанием для распределения являются инвентаризационные описи, списки, реестры арендованного имущества.

Оценка арендованных ценностей в разделительном балансе будет соответствовать оценке по договору, заключенному Обществом, при его переоформлении на выделенное Общество оценка в справке к балансу последнего может измениться.

Анализ и распределение товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение и в переработку, оборудования, принятого для монтажа

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение или в переработку, а также оборудование, принятое для монтажа, передаются Обществу, назначенному правопреемником по договору, по которому товарно-материальные ценности и оборудование были приняты на ответственное хранение, в переработку и для монтажа соответственно.

Поскольку данные ценности предназначены для последующего возврата, при их распределении необходимо учитывать, что в дальнейшем они могут быть приняты на баланс в качестве собственных ценностей компаний. Поэтому при их распределении необходимо учитывать все те факторы, на которых строится распределение запасов.

Анализ и распределение товаров, принятых на комиссию

Товары, принятые на комиссию, могут быть преданы только тому Обществу, которое при перезаключении договора получит права и обязанности комиссионера вне зависимости от места хранения данных товаров. Товары на комиссии сохраняют при составлении разделительного баланса учетную оценку.

Анализ и распределение бланков строгой отчетности

Такие бланки подготовлены уже на имя Общества и не передаются выделенным Обществам.

Анализ и распределение списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов

Списанная в убыток задолженность учитывается за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания. Поэтому данная статья не распределяется выделенным Обществам, а полностью остается в Обществе.

Анализ и распределение обеспечений обязательств и платежей, выданных и полученных

Обеспечения, выданные и полученные, связаны с определенными обязательствами компании и потому распределяются вместе с дебиторской и кредиторской задолженностью и финансовыми вложениями, в отношении которых они сделаны.

Анализ и распределение износа жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов

Данные статьи передаются тем обществам, которые получат соответствующие объекты жилищного фонда. Передача проводится по учетной стоимости.

Анализ и распределение основных средств, сданных в аренду

По данной статье отражается стоимость объектов, переданных в лизинг. Поэтому она должна передаваться тем Обществам, на которые будут переоформлены лизинговые договоры. Данный вопрос решается при распределении дебиторской задолженности.

Основанием для распределения служат списки имущества, сданного в лизинг, и договоры.

В справке разделительного баланса о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, данные ценности будут показаны по учетной стоимости.

4. Правила распределения имущества, прав и обязанностей в период реорганизации Общества в форме выделения

Правила являются частью разделительного баланса Общества, утверждаемого общим собранием акционеров Общества при решении вопроса о реорганизации Общества в форме выделения.

Общие принципы отнесения имущества, прав и обязанностей к Обществу и выделяемым Обществам в переходный период

Одной из основных задач функционирования Общества в переходный период является осуществление деятельности с учетом принятого решения о реорганизации в форме выделения путем отнесения имущества, прав и обязанностей к Обществу и выделяемым обществам в соответствии с настоящими Правилами.

В процессе отнесения имущества, делимых прав и обязанностей к Обществу и выделяемым Обществам, возникающих и изменяющихся в переходный период, должны использоваться базовые принципы, аналогичные тем, которые использовались при подготовке разделительного баланса Общества с использованием методических рекомендаций, а именно:

• технологический принцип отнесения имущества, делимых прав и обязанностей;
• принцип территориального отнесения имущества, прав и обязанностей.

В отношении определения правопреемства по договорам, заключаемым Обществом в переходный период, должен использоваться также принцип следования обязательства за переданным имуществом.

При отнесении измененного и прекратившегося в переходный период имущества, прав и обязанностей к Обществу и/или выделяемым обществам должен использоваться принцип следования измененного/прекратившегося обязательства за первоначальным обязательством.

Принципы отнесения измененных прав, обязанностей и имущества, возникших до даты составления разделительного баланса, к Обществу или выделяемым Обществам

При решении вопроса об отнесении измененных/прекратившихся прав, обязанностей и имущества, возникших до даты составления разделительного баланса, к Обществу и/или выделяемым Обществам следует руководствоваться следующим принципом: изменение/прекращение обязательства и имущество, полученное/переданное в результате такого изменения/прекращения, относятся к тому выделяемому Обществу или Обществу, которому измененное/прекращенное первоначальное обязательство было передано при составлении разделительного баланса.

Указанный принцип может применяться только в отношении тех обязательств, которые были отражены в разделительном балансе Общества и только в том случае, если сторона в обязательстве не воспользуется правом, предоставленным ему п. 2 ст. 60 ГК РФ, — правом требовать досрочного исполнения или прекращения обязательства и возмещения убытков.

В случае предъявления стороной по обязательству требования к Обществу о досрочном исполнении или прекращении обязательства и возмещения убытков исполнение обязательства или его прекращение и возмещение убытков должно быть произведено за счет имущества, распределенного Обществу или тому выделяемому Обществу, которому было распределено досрочно исполняемое или прекращаемое обязательство.

Принципы отнесения прав, обязанностей и имущества, возникших в переходный период, к Обществу или выделяемым Обществам

При решении вопроса об отнесении прав, обязанностей и имущества, возникающих в переходный период, к Обществу или выделяемым Обществам должны использоваться базовые принципы, аналогичные тем, которые использовались при подготовке разделительного баланса Общества.

Основным принципом отнесения имущества, делимых прав и обязанностей, возникших после даты составления разделительного баланса к Обществу и выделяемым Обществам, является технологический принцип. Территориальный принцип применяется только в случаях, предусмотренных настоящими Правилами. Территориальный принцип дополнительно применяется также в случае невозможности применения технологического принципа, а также в отношении неразделяемых по технологическому принципу прав и обязанностей Общества в случаях, предусмотренных настоящими Правилами.

Технологический принцип отнесения имущества, прав и обязанностей

Имущество, права и обязанности Общества, подлежащие отнесению к Обществу и выделяемым Обществам, должны быть отнесены исходя из их назначения в технологическом процессе Общества и выделяемых Обществ в соответствии с их видами деятельности, а именно распределительно-сетевым, сбытовым, сетевым и генерирующим видами деятельности.

Данный принцип должен применяться в отношении основных средств, объектов незавершенного строительства, запасов, кредиторской и дебиторской задолженности Общества, а также иного имущества, принадлежащего третьим лицам, однако находящегося у Общества во владении, пользовании или на ином правовом основании.

Данный принцип должен также применяться при определении правопреемства в отношении договоров, заключаемых Обществом в переходный период, а также в отношении внедоговорных обязательств, возникающих у Общества в переходный период (в т.ч. в результате причинения вреда имуществу Общества или, наоборот, причинения вреда Обществом третьим лицам в процессе эксплуатации имущества Общества, включая источники повышенной опасности и опасные производственные объекты).

5. Примерный состав мероприятий по проведению подготовительных мероприятий к разделительному балансу, формированию и согласованию разделительного баланса

1.1. Назначение ответственных лиц за формирование разделительного баланса.

1.2. Приказ об утверждении графика мероприятий по формированию и согласованию разделительного баланса; о проведении подготовительных мероприятий к разделительному балансу.

1.2.1 Создание базы данных по имуществу.

1.2.2. Проверка наличия и получение свидетельств о регистрации прав собственности на объекты недвижимого имущества и земельные участки, передаваемые в выделяемые Общества.

1.2.3. Проверка технических паспортов на объекты недвижимости, передаваемые в выделяемые Общества.

1.2.4. Приведение данных в бухгалтерском учете в соответствие с данными технических паспортов и свидетельств о регистрации прав собственности, первичной документацией.

1.2.5 Подготовка пакета подтверждающей документации.

1.3. Организация обучения членов исполнительных групп по формированию разделительного баланса.

2.1. Издание приказа об инвентаризации и методике проведения инвентаризации. Назначение инвентаризационных комиссий.

2.2 Установление фактического наличия имущества и обязательств.

2.3 Составление сличительных ведомостей.

2.4. Рассмотрение итогов инвентаризации и принятие решения о выявленных излишках и недостачах.

2.5. Составление ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией.

2.6. Внесение исправлений и уточнений при обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической и правоустанавливающей документации.

2.7. Составление инвентарных описей для учета в разделительном балансе.

2.8. «Загрузка» инвентарных описей в электронные таблицы для формирования разделительного баланса, формирование сличительного баланса.

2.9. Корректировка данных инвентарных описей. Формирование перечней имущества.

2.10. Формирование раздела «Капитал и резервы» по реорганизуемому и выделяемым Обществам.

2.11. Формирование бухгалтерской отчетности на дату составления разделительного баланса в объеме форм годовой бухгалтерской отчетности.

2.12. Формирование отчета о кассовых разрывах и расчета чистых активов.

2.13. Формирование Правил распределения имущества, прав и обязательств между реорганизуемым и выделяемыми Обществами в период реорганизации.

2.14. Подготовка годовых отчетов и годовой бухгалтерской отчетности за три завершенных финансовых года, предшествующих дате проведения общего собрания акционеров Общества.

2.15 Формирование пакета подтверждающих документов.

2.16. Свод пакета документов по разделительному балансу к согласованию в рабочей группе сопровождения проекта.

3.1. Подача заявки на срок предоставления материалов по разделительному балансу в рабочую группу сопровождения проекта.

3.2. Согласование перечней имущества, передаваемого в образуемые в процессе реорганизации компании, с рабочей группой сопровождения проекта.

3.3. Согласование разделительного баланса рабочей группой сопровождения проекта.

3.4. Согласование разделительного баланса с миноритарными акционерами (в случае с ОАО и ЗАО).

После проведения собрания акционеров, на котором принимается разделительный баланс, определенный период времени требуется для урегулирования требований кредиторов. Дальше происходит подготовка к реальному началу операционной деятельности во вновь образованных компаниях.

По правилам бухгалтерского учета для начала операционной деятельности необходимо сформировать вступительный баланс.

1.2 Утверждение «Учетной интерпретации Правил правопреемства».

1.3 Утверждение положения о договорной работе в переходный период.

1.4. Обособление имущества, прав и обязательств, подлежащих передаче в выделяемые Общества.

1.5. Формирование отчета об изменениях к разделительному балансу за переходный период (далее — «промежуточный» разделительный баланс), прогнозных бухгалтерских показателей вступительных балансов выделяемых в результате реорганизации компаний (далее — «прогнозный» вступительный баланс).

1.6 Требования по формированию «прогнозного» вступительного баланса.

1.7. Согласование «промежуточного» разделительного баланса и «прогнозного» вступительного баланса рабочей группой сопровождения проекта.

1.8. Определение структуры материально ответственных лиц в выделяемых компаниях.

1.9. Подготовка актов приемки-передачи по имуществу и обязательствам, передаваемым в выделяемые Общества.

2. Подготовка к передаче в выделенные Общества оригиналов и копий первичной учетной документации.

Этап II. Формирование вступительного баланса (мероприятия проводятся в течение 3 — 4 месяцев после даты государственной регистрации выделенных обществ).

2.1 Формирование комплекта документов вступительного баланса.

2.2. Приемка-передача имущества, обязательств, первичной учетной документации в выделяемые Общества.

2.3 Передача задолженности по заработной плате в выделяемые Общества.

2.4 Подача документов на регистрацию перехода права собственности.

2.5. Процедура разделения имущества, прав и обязательств в бухгалтерском и налоговом учете.

2.5.1 Принятие к учету основных средств.

2.5.2 Принятие к учету нематериальных активов.

2.5.3 Нераспределенная прибыль отчетного года.

2.6. Согласование вступительного баланса в рабочей группе сопровождения проекта.

2.7. Разработка и утверждение учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета.

2.8 Открытие расчетных счетов и уведомление контрагентов.