Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях химического комплекса

(утв. Минэкономики РФ)

Утверждаю Заместитель Министра экономики Российской Федерации В. С. Евсюков

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПЛАНИРОВАНИЮ, УЧЕТУ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЮ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ХИМИЧЕСКОГО КОМПЛЕКСА

1. Общие положения

1.1. Настоящие «Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях химического комплекса» (в дальнейшем — «Методические рекомендации») разработаны и утверждены в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли». Развитие рыночных отношений в России, международных финансовых и хозяйственных связей вызывает необходимость совершенствования методических указаний по определению себестоимости. Важнейшими методическими принципами настоящих «Методических рекомендаций» являются:

• соответствие методов и приемов определения себестоимости современным хозяйственным отношениям;
• расширение спектра методов и повышение самостоятельности предприятий при безусловном выполнении требований законодательных и исполнительных органов власти по составу затрат;
• соответствие методических подходов к определению себестоимости установившимся международным нормам.

1.2. Целью настоящих «Методических рекомендаций» является формирование современного механизма управления издержками предприятий и обеспечение условий для повышения эффективности производства, увеличения прибыли предприятий и доходов бюджета.

1.3 Важнейшие задачи настоящих «Методических рекомендаций» следующие:

1.3.1. Четкое определение состава издержек и их разграничение с прибылью как условие эффективного функционирования системы налогообложения прибыли.

1.3.2. Определение единого порядка, единых правил и нормативов формирования издержек в организациях всех форм собственности как условия развития здоровой конкуренции между ними.

1.3.3. Правильное отражение в себестоимости рыночных отношений, включая систему налогов, страхования, кредитные отношения и т.д., в интересах обеспечения нормального функционирования предприятий и производств.

1.3.4. Обеспечение единообразного формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

1.3.5. Определение методики прогнозирования и планирования затрат в организациях в системе бизнес — планов как механизма управления затратами.

1.3.6. Разработка методологических положений по калькулированию затрат, повышение значения калькуляций в управлении затратами и в качестве базы для формирования цен.

1.4. Под себестоимостью продукции понимается величина затрат в денежной форме на подготовку производства, производство и реализацию общего объема продукции или отдельных ее видов, состоящая из стоимости потребленных ресурсов и других затрат, обусловленных процессом производства.

1.5. Себестоимость продукции исчисляется всеми промышленными организациями, имеющими статус самостоятельных товаропроизводителей. В многоотраслевых организациях, финансово — промышленных группах и объединениях, осуществляющих промышленное производство и иную деятельность, необходимо вести раздельный учет по видам деятельности с тем, чтобы обеспечить точное исчисление себестоимости продукции и результатов каждого вида деятельности. Раздельный учет ведется также для продукции с различными ставками налогов или льготным порядком налогообложения.

1.6. Себестоимость продукции определяется единообразно на основе законов и нормативных актов, устанавливающих состав затрат на производство и реализацию продукции, включаемых в себестоимость. С учетом специфических условий отдельных производств, имеющих существенные особенности, химические организации могут применять дополнительные методы исчисления себестоимости, наиболее точно отражающие величину затрат.

1.7. Плановые калькуляции себестоимости используются при обосновании цены продукции, в частности, при выполнении госзаказа, а также при составлении бизнес — планов, планов финансового оздоровления и т.п. Плановые калькуляции себестоимости могут составляться также по требованию собственника предприятия, организации.

1.8. Исчисление себестоимости на основе учета фактических затрат является исходной основой при определении цен продукции, прибыли и рентабельности производства, величины налогооблагаемой базы при различных ставках налогов на прибыль, добавленную стоимость.

1.9. Калькуляции себестоимости составляются по каждому виду продукции по требованию общего собрания акционеров, собственника организации, антимонопольных органов.

1.10. Настоящие «Методические рекомендации» предназначены для применения на предприятиях химического комплекса вне зависимости от форм собственности и подчиненности.

1.11. Новые «Методические рекомендации» вводятся в действие с 01.07.98, а «Методические указания по планированию, учету затрат и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях химической промышленности» (Москва — 1992 г.) утрачивают силу.

2. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

2.1. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, устанавливается Федеральным законом «О налоге на прибыль», а также нормативными актами Правительства Российской Федерации. Состав затрат, включаемых в себестоимость, приведенный в данном разделе, корректируется самостоятельно организациями при внесении в установленном порядке изменений в вышеупомянутые документы.

2.2 В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

а) затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации;

б) затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем;

в) затраты на подготовку и освоение производства:

• затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях: доразведка месторождений, очистка территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого сырья, другие виды работ;
• затраты на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), проверка готовности новых организаций, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;
• затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства;

г) затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса;

д) затраты, связанные с изобретательством и рационализацией: проведением опытно — экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплатой авторских вознаграждений и т.п.;

е) затраты на обслуживание производственного процесса: по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда; по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов); по обеспечению выполнения санитарно — гигиенических требований, включая затраты на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых организациями медицинским учреждениям для создания медицинских пунктов непосредственно на территории организации, на поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации организаций, надзора и контроля за их деятельностью;

ж) затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности: устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, люков, отверстий, сигнализаций, прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности; устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых, бань и прачечных на производстве (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором); оборудование рабочих мест специальными устройствами (некапитального характера), обеспечение специальной одеждой, специальной обувью, защитными приспособлениями и в случаях, предусмотренных законодательством, специальным питанием; содержание установок по газированию воды, льдоустановок, кипятильников, баков, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок, комнат отдыха; создание других условий, предусмотренных специальными требованиями, а также приобретение справочников и плакатов по охране труда, организация докладов, лекций по технике безопасности. Мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе, осуществляются за счет средств, выделяемых на социальные нужды, и затраты на их проведение в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;

з) текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, другие виды текущих природоохранных затрат. Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду осуществляются за счет себестоимости продукции (работ, услуг), а платежи за превышение их — за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей;

и) затраты, связанные с управлением производством: содержание работников аппарата управления организации и ее структурных подразделений, материально — техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного автомобильного транспорта и компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений, сооружений, инвентаря и т.п.; затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов. Для целей налогообложения затраты на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затраты на командировки, представительские расходы принимаются в пределах, установленных законодательством. Дополнительные выплаты, производимые по решению руководителя организации в порядке исключения, связанные с командировками и компенсациями за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок, сверх норм возмещения осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации; оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, а также услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению организацией, в тех случаях, когда штатным расписанием организации или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления производством; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и других; затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранных), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета (правления) и ревизионной комиссии организации (представительские расходы). Представительские расходы и расходы по проведению заседаний совета (правления) организации и ревизионной комиссии организации включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах утвержденных советом (правлением) смет организации на отчетный год, разработанных исходя из установленных законодательством норм и нормативов, а при их отсутствии по отдельным видам представительских расходов — за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций. Указанные расходы финансируются при наличии оправдательных первичных документов;

к) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров: выплата работникам организаций средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров; затраты по обучению учеников и повышению квалификации рабочих, включая оплату труда квалифицированных работников, не освобожденных от основной работы; оплата отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных учреждениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных учреждениях, в вечерних (сменных) профессионально — технических учреждениях, а также поступающим в аспирантуру с отрывом и без отрыва от производства; оплата их проезда к месту учебы и обратно, предусмотренная законодательством; затраты, связанные с выплатой стипендий, платой за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, затраты базовых организаций по оплате труда инженерно — технических работников и квалифицированных рабочих, освобожденных от основной работы, по руководству обучением в условиях производства и производственной практики учащихся общеобразовательных учреждений, средних профессионально — технических учреждений и средних специальных учреждений, студентов высших учебных учреждений. Расходы, связанные с содержанием учебных учреждений и оказанием им бесплатных услуг, производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, или других специальных источников и в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются. Для целей налогообложения оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в порядке, установленном законодательством;

л) предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором рабочей силы, включая оплату выпускникам средних профессионально — технических учреждений и молодым специалистам, окончившим высшее и среднее специальное учебное учреждение, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы;

м) затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования; дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с органами местного самоуправления средств организации для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта. Суммы, определенные исходя из действующих тарифов на транспортные услуги, возмещаются работниками организаций (в форме оплаты получаемых проездных документов) или относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении организации;

н) дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения организации или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также некомпенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового поселка. Расходы на содержание вахтового поселка осуществляются за счет средств, направляемых на капитальное строительство;

о) выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за не проработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа, работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, выплаты вознаграждений за выслугу лет, другие виды оплат; выплаты работникам, высвобождаемым из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

п) отчисления (страховые взносы) в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования и фонд занятости населения от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации. Отчисления в негосударственные пенсионные фонды, на добровольное медицинское страхование и на другие виды добровольного страхования работников организаций в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются и могут осуществляться за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций;

р) затраты на создание страховых фондов (резервов) в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества организаций, жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц. К затратам по созданию страховых фондов, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), относятся: страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного); страхование имущества; страхование гражданской ответственности организаций — источников повышенной опасности; страхование гражданской ответственности перевозчиков; страхование профессиональной ответственности; страхование от несчастных случаев и болезней; добровольное медицинское страхование;

с) затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно — материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемые субъектами лизинга для осуществления операций финансового лизинга. Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального банка Российской Федерации коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки;

т) затраты, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию), оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово — комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций, рекламой (в пределах установленных норм), включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты. Для целей налогообложения расходы на рекламу включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, утвержденных в установленном порядке;

у) затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), как состоящим, так и не состоящим на балансе организаций, но обслуживающим трудовые коллективы;

ф) затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия, и по оплате процентов по бюджетным ссудам в пределах ставок, установленных законодательством Российской Федерации;

х) амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке;

ц) амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности, по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией, исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности организации). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия);

ч) плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), а также лизинговые платежи по операциям финансового лизинга;

ш) начисления на заработную плату и гонорар творческих работников, перечисляемые творческим союзом в их фонды в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком;

щ) платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

э) налоги, платежи, сборы и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет себестоимости;

ю) затраты на проведение сертификации продукции и услуг в области пожарной безопасности;

я) другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным порядком.

2.3. Затраты организации капитального характера относятся на себестоимость выпускаемой продукции через механизм амортизационных отчислений.

2.4. Затраты на содержание организационных структур и объектов социально — культурного назначения и объектов здравоохранения, имеющих права юридического лица, на себестоимость продукции не относятся.

2.5 В фактической себестоимости продукции отражаются также:

• потери от брака;
• затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;
• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
• недостачи материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц;
• затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей при осуществлении выплат по возмещению указанного вреда в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
• выплаты работникам, высвобождаемым из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.

2.6 Не подлежат включению в себестоимость продукции:

• затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа;
• затраты на шеф — монтаж, осуществляемый организациями — поставщиками оборудования или по поручению специализированными организациями;
• затраты на содержание дирекции строящейся организации, а при ее отсутствии — группы технического надзора (затраты на содержание которой предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства), а также затраты, связанные с приемкой новых организаций и объектов в эксплуатацию;
• затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимой в действие организации;
• затраты по устранению недоделок в проектах и строительно — монтажных работах, исправлению дефектов оборудования по вине организаций — изготовителей, а также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъектного склада, затраты по ревизии (разборке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозионной защиты, и другие аналогичные затраты (осуществляются за счет организаций, нарушивших условия поставок и выполнения работ);
• затраты на проведение мероприятий по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе;
• затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансово — хозяйственной деятельности организации, проводимой по инициативе одного из учредителей (участников) этой организации;
• затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления капитального (инвестиционного) характера;
• расходы по содержанию вахтового поселка;
• затраты на выполнение самой организацией или оплату ею работ (услуг), не связанных с производством продукции (работ): по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ;
• премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;
• материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредитов, предоставленных на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;
• оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока);
• надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельной категории работников промышленности в случаях, предусмотренных законодательством);
• оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость промышленной продукции (работ, услуг));
• платежи по кредитам сверх ставок относятся на финансовые результаты. Оплата процентов по ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и нематериальных активов, а также по просроченным и отсроченным ссудам осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций;
• ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятия или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания организации;
• затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонтов) культурно — бытовых и других объектов, находящихся на балансе организаций, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других организаций;
• оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно — зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты;
• расходы на приобретение имущества, стоимость которого превышает 100-кратный размер установленного законодательством размера месячной оплаты труда, полезный срок использования которого более одного года, и подлежащего амортизации;
• убытки от реализации имущества, подлежащего амортизации, в части, превышающей прибыль от реализации имущества, полученную в том же отчетном периоде;
• расходы на уплату штрафных санкций, средства от уплаты которых направляются в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты органов местного самоуправления;
• затраты на приобретение финансовых активов (государственные ценные бумаги, депозиты, векселя, акции, облигации, паи и тому подобное), а также средства, переданные другим юридическим лицам и гражданам на возвратной основе (займы, ссуды, финансовая помощь и другое);
• расходы, связанные с приобретением (арендой и правом пользования) земельных участков, участков недр и лесов;
• расходы, связанные с выплатой дивидендов (процентов) акционерам и участникам хозяйственных обществ и товариществ в процессе распределения прибыли;
• выплаты, связанные с возвратом основной суммы займа (кредита);
• благотворительные взносы в части, превышающие 5 процентов прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, но до исчисления суммы благотворительных взносов;
• представительские и командировочные расходы в части, превышающей 10 процентов прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, но до исчисления суммы представительских и командировочных расходов;
• расходы, связанные с обучением и повышением квалификации (переподготовкой) сотрудников, в части, превышающей 10 процентов прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов, но до исчисления суммы расходов, связанных с обучением и повышением квалификации (переподготовкой) сотрудников. К расходам, связанным с обучением и повышением квалификации сотрудников, относятся также: стипендии студентам и учащимся, направленным организациями на обучение в учебные учреждения, выплачиваемые за счет средств организации; оказание помощи школам и профессионально — техническим училищам, частичное возмещение затрат на подготовку молодых специалистов.

2.7. Суммы расходов, связанных с благотворительными взносами, представительскими и командировочными расходами, обучением и повышением квалификации (переподготовкой) сотрудников, в части, превышающей пределы, установленные в законодательном порядке, относятся налогоплательщиками на себестоимость в последующих отчетных периодах на указанных условиях.

3. Классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции

3.1. Все затраты на производство промышленной продукции химического комплекса, относимые на себестоимость, подразделяются в соответствии с определенными классификационными принципами. Единая для всей химической промышленности классификация затрат обеспечивает:

• сопоставимость плановых и фактических затрат организаций различных форм собственности;
• сопоставимость затрат за разные периоды времени;
• выявление источников экономии и эффективное управление процессом формирования затрат;
• определение затрат по месту их возникновения (по цехам и службам);
• определение затрат по видам продукции и услуг.

3.2. Основными принципами классификации затрат, относимых на себестоимость химической продукции, являются их деление по экономическим элементам и по статьям калькуляции. Деление по экономическим элементам используется при разработке сметы затрат. В смете затрат все расходы, независимо от назначения и участка производства, где они произведены, группируются в экономически однородные элементы. Эта классификация имеет важное значение для анализа себестоимости и координации планирования и учета затрат с другими разделами и показателями бизнес — плана организации.

3.3. Затраты, образующие себестоимость химической продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

• материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов (Приложение № 1);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

3.3.1 В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:

приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг); покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износа спецодежды и других малоценных предметов; покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии (организации); работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия (организации), не относящимися к основному виду деятельности. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения, до станции (порта, пристани) отправления, также относятся к услугам производственного характера; природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально — сырьевой базы, на рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными предприятиями (организациями), плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, и др.; приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия; покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия (организации). Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемой самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее потребления; потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями. Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно — разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия (организации). В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий (организаций) на приобретение тары и упаковки, получаемых от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы. В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов). Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению. Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция. Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке: по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно — бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону; по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

3.3.2. В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда производственного персонала организации, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия (организации) работников, занятых в основной деятельности. В состав затрат на оплату труда включаются: выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии (организации) формами и системами оплаты труда; стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам; выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.; выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.д.; стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных подотраслей химической промышленности в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам организации в соответствии с установленным законодательством порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и прочее); стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам); оплата в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск), проезда к месту отдыха и обратно работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, расходы по доставке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых транспортом общего пользования, льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей; выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий (организаций) в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов; вознаграждения за выслугу лет в соответствии с действующим законодательством; выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе: выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством; надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно — климатическими условиями; оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально — технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение; оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы, предоставляемых лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных учреждениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру с отрывом и без отрыва от производства; оплаты их проезда к месту учебы и обратно; затраты, связанные с оплатой предприятиями в соответствии с договором за предоставление учебными учреждениями в процессе подготовки специалистов услуг, не предусмотренных утвержденными учебными программами; затраты по обучению кадров, не прошедших конкурсных экзаменов и принятых на обучение по договору; расходы по переподготовке и повышению квалификации кадров; оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством; доплаты работникам в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, в том числе по регрессивным искам органов социального страхования; разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других предприятий и организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве; выходное пособие при прекращении трудового договора, выплаты работникам, высвобождаемым с организаций в связи с их ликвидацией, реорганизацией, сокращением численности работников и штатов; суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения предприятий или организаций (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортных организаций; дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая транспортные расходы по доставке работников от места нахождения организации или пункта сбора до места работы и обратно, а также некомпенсируемые расходы по эксплуатации и содержанию вахтового поселка. Расходы по сооружению вахтового поселка осуществляются за счет средств, направляемых на капитальное строительство; надбавки к заработной плате за каждые сутки, выплачиваемые с момента выезда до возвращения к месту нахождения предприятия (организации), в котором работник трудится, работникам, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер; суточные за время командировок, надбавки к заработной плате взамен суточных работникам, командированным для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ в случаях, предусмотренных законодательством; подъемные при перемещении работников; суммы, сохраняемые в размере 50 — 75% среднего заработка по месту основной работы, взамен суточных и квартирных, за работниками, командированными на уборку урожая и вывозку зерна и других сельскохозяйственных продуктов; наем новых работников; информация и реклама, оплата услуг посреднических организаций, оплата расходов по переезду работников, оплата отпусков молодым специалистам, окончившим высшие и средние специальные учреждения; суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в организации (предприятия) согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы) как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям; размер выплачиваемых за выполненную работу средств определяется исходя из сметы на выполнение работ (услуг) по договору подряда и платежных документов; заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам организаций (предприятий) во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров; плата работникам — донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови; оплата труда студентов высших учебных учреждений и учащихся средних специальных и профессионально — технических учебных учреждений, проходящих производственную практику на предприятиях и в организациях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации; оплата труда студентов высших учебных учреждений и учащихся средних специальных и профессионально — технических учебных учреждений, работающих в составе студенческих отрядов; оплата труда работников, не состоящих в штате организации (предприятия), за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско — правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самой организацией (предприятием). При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов; другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций (предприятий), и других целевых поступлений).

3.3.3. В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социального страхования, Пенсионный фонд, фонд занятости населения и обязательного медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

3.3.4. В элементе «Амортизация» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их базовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм. Организации (предприятия), осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу «Амортизация» отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным фондам. В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых организациями (предприятиями) медицинским учреждениям для создания медпунктов непосредственно на территории организации (предприятия). Организации (предприятия), производящие в установленном законодательством порядке индексацию начисленных по действующим нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, отражают по элементу «Амортизация» также сумму прироста амортизационных отчислений в результате их индексации.

3.3.5. К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, по обязательному страхованию имущества организаций (предприятий), учитываемого в составе производственных фондов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции (работ, услуг), вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, платежи по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки по установленным законодательством нормам, подъемные, плата сторонним организациям (предприятиям) за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, на гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов, износ по нематериальным активам, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат. Организации (предприятия), образующие резерв средств (ремонтный фонд) для обеспечения равномерного включения затрат на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг), в составе элемента «Прочие затраты» отражают также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими организациями (предприятиями). В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, затратам на оплату труда и другим). В целях равномерного списания затрат по ремонту основных производственных фондов на себестоимость продукции (работ, услуг) допускается включение их в себестоимость исходя из установленного организацией (предприятием) норматива с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой, относимой по нормативу на себестоимость продукции (работ, услуг), в составе расходов будущих периодов.

3.4. При планировании и анализе затрат, образующих себестоимость химической продукции, применяются сгруппированные в соответствии с назначением расходы:

• по видам затрат (статьям и элементам затрат);
• по месту возникновения затрат (структурным подразделениям, производствам, цехам, участкам и т.д.). При отсутствии налоговых льгот для части продукции в случаях предприятий малого бизнеса, организаций с непрерывным характером производства либо производящих в едином технологическом процессе однородную продукцию (выработка электроэнергии, производство минеральных удобрений и т.п.) планирование, учет и анализ могут осуществляться в целом по организации с доведением до подразделений заданий по одному — двум элементам затрат, например, затрат на оплату труда;
• по видам продукции;
• по заказам на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг.

3.5. Для установления себестоимости конкретного вида продукции или заказа на производство продукции; для проведения ее анализа затраты группируются по цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. По структурным подразделениям организаций, как правило, планируются и учитываются затраты, образующие производственную себестоимость продукции.

3.6. Группировка затрат по элементам хотя и позволяет определить общую сумму затрат на производство по предприятию в целом и их структуру, однако не обеспечивает исчисления себестоимости единицы продукции при ныне действующей методологии учета затрат на производство и не позволяет правильно разграничивать затраты по отдельным видам продукции и целевому их назначению. Поэтому наряду с обобщением затрат по экономическим элементам на практике применяется их группировка по калькуляционным статьям, которая позволяет не только исчислить себестоимость конкретных видов продукции, но и установить влияние различных технико — экономических факторов на ее уровень, тем самым спрогнозировать пути дальнейшего снижения себестоимости выпускаемой продукции. При группировке затрат по статьям калькуляции прямые затраты, как правило, обособляются по их первичным элементам и объекту учета, а косвенные образуют комплексные статьи (которые состоят из затрат, включающих несколько таких элементов), различающиеся по их функциональной роли в производственном процессе.

3.7. В качестве отраслевой в планировании, учете и калькулировании рекомендуется следующая номенклатура затрат по калькуляционным статьям (кроме добывающих отраслей):

1. Сырье и материалы технологические.

2. Вспомогательные материалы.

3. Полуфабрикаты собственного производства.

4. Возвратные отходы (вычитаются).

5. Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали, работы и услуги производственного характера, выполняемые контрагентами.

6. Транспортные услуги.

7. Топливо всех видов на технологические цели.

8. Энергия всех видов на технологические цели.

9. Оплата труда производственного персонала (производственных рабочих).

10. Отчисления на социальные нужды.

11. Затраты на подготовку и освоение производства.

12. Затраты на ремонт, содержание и эксплуатацию машин, производственного оборудования и технологических транспортных средств (РСЭО).

13. Амортизация производственного оборудования и технологических транспортных средств.

14. Износ приспособлений целевого назначения.

15. Расходы на охрану труда и технику безопасности.

16. Общепроизводственные расходы.

17. Общехозяйственные расходы.

18. Расходы на охрану окружающей среды.

19. Потери от брака (только в учете).

20. Прочие производственные затраты.

21. Побочная продукция (вычитается).

22. Производственная себестоимость.

23. Налоги и сборы.

24. Коммерческие расходы.

25. Полная себестоимость продукции. Предприятия и организации могут с учетом особенностей производства и структуры затрат вносить изменения в отраслевую номенклатуру статей калькуляции, используя сокращенную номенклатуру либо выделяя дополнительные статьи калькуляции.

3.8 Сырье и материалы технологические.

В статью «Технологическое сырье и материалы» включаются затраты на сырье и материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при изготовлении продуктов производства. По указанной статье отражаются затраты на сырье и материалы, непосредственно участвующие в химических реакциях и других производственных процессах, как входящие в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, так и служащие химическими реагентами (кроме катализаторов и сорбентов), необходимыми для химического воздействия на предмет труда в целях изменения его вида, свойств или качественных характеристик.

3.9 Вспомогательные материалы.

В данную статью входят стоимость расходуемых на технологические цели вспомогательных материалов (сорбентов и катализаторов жидкого и газообразного агрегатного состояния, химикатов — добавок и т.п.), затраты предприятий на тару и паковку сверх оптовой цены сырья и материалов, а также затраты на ее ремонт за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования (или реализации). Стоимость покупной тары, не оплачиваемой покупателями, и других материалов, используемых при упаковке продукции, входит в продажную цену соответствующего вида готовой продукции. Затраты на вспомогательные материалы, используемые на технологические цели, а также стоимость покупной тары и тарных материалов, расходуемых на упаковку готовой продукции, включаются в себестоимость отдельных видов продукции и заказов прямым путем, а те из них, отнесение которых непосредственно на себестоимость конкретных видов продуктов производства затруднено, могут включаться в себестоимость следующим образом: устанавливаются нормы расхода вспомогательных материалов для технологических целей на каждый конкретный вид продукта производства. В соответствии с нормами расхода и плановой себестоимостью материалов устанавливается сметная ставка на единицу продукта производства. Сметные ставки должны пересматриваться по мере изменения норм расхода материалов и цен; фактические затраты на вспомогательные материалы включаются в себестоимость конкретных видов продуктов производства, товарной продукции и незавершенного производства пропорционально сметным ставкам.

3.10 Полуфабрикаты собственного производства.

На статью «Полуфабрикаты собственного производства» относятся затраты по изготовлению полуфабрикатов, подлежащих дальнейшей переработке на данном предприятии. К полуфабрикатам собственного производства относится продукция, полученная в отдельных производственных структурных подразделениях (цехах, переделах и т.д.), еще не прошедшая всех установленных технологическим процессом операций и подлежащая доработке в последующих производственных структурных подразделениях (цехах, переделах и т.д.) той же организации или укомплектованию в изделиях. Движение полуфабрикатов собственного производства из цеха в цех для дальнейшей доработки или из цеха на склад готовой продукции для реализации отражается в системе бухгалтерского учета на счете «Полуфабрикаты собственного производства» по месту их территориального нахождения по фактической производственной себестоимости либо фактической цеховой себестоимости (общепроизводственные расходы включительно). На полуфабрикаты собственного производства плановые и отчетные калькуляции составляются в общем порядке. Себестоимость полуфабрикатов собственного производства определяется в разрезе соответствующих калькуляционных статей.

3.11 Возвратные отходы (вычитаются).

В статье «Возвратные отходы» показывается стоимость используемых предприятием производственных отходов, получение которых предусматривается технологическим регламентом при выработке определенного вида продукции. Затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты уменьшаются на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, материалов и полуфабрикатов, образовавшихся в процессе превращения исходного сырья или материала в готовую продукцию, утратившие свои потребительские или технологические свойства исходного сырья или материала (химические или физические свойства, в том числе прочностные характеристики и т.п.), но могущие быть повторно используемы. К используемым в производстве возвратным отходам относятся отходы, которые могут быть потреблены самой организацией для изготовления продукции основного или вспомогательного производства. К неиспользуемым в производстве возвратным отходам относятся отходы, которые могут быть потреблены самой организацией лишь в качестве материалов и топлива на другие хозяйственные цели или реализованы на сторону. Не относятся к возвратным отходам производства остатки сырья или материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие структурные подразделения организации (производства, цехи, переделы и т.п.) в качестве полноценного сырья или материала для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относится к возвратным отходам сырья также попутная (сопряженная) продукция. Сдача отходов должна предусматриваться в нормах расхода сырья и материалов, на основе которых проводятся анализ и контроль за их полным использованием.

3.12. Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали, работы и услуги производственного характера, выполняемые контрагентами. В статью «Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали, работы и услуги производственного характера, выполняемые контрагентами» включаются затраты на приобретение в порядке производственной кооперации готовых изделий и покупных полуфабрикатов, используемых для комплектации продукции данного предприятия и на данном предприятии для получения готовой продукции и требующих дополнительных затрат труда на их обработку, монтаж или сборку при укомплектовании выпускаемой продукции. В эту же статью входит стоимость изделий общепромышленного назначения (арматура, метизы, нормализованные шарикоподшипники и другие), используемых для комплектования промышленной продукции. В эту же статью также входят затраты на приобретение заготовок и деталей в черновом и обработанном виде, а также оплата частичной обработки и отделки полуфабрикатов и изделий, произведенных другими организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции. К работам и услугам сторонних организаций производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозке грузов внутри организации (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения, до станции (порта, пристани) отправления) также относятся к услугам производственного характера. В отраслях с высоким удельным весом транспортных услуг их стоимость также включается в данную статью затрат.

3.13 Транспортные услуги.

К транспортным услугам (транспортно — заготовительным расходам) относятся:

• оплата тарифа (фрахта) на перевозку грузов, железнодорожные и водные сборы и другие виды провозной платы с дополнительными сборами;
• расходы по доставке и разгрузке на складах (кладовых). В эти расходы не включается оплата постоянных складских рабочих;
• расходы на содержание специальных заготовительных пунктов, складов, агентств, созданных в местах заготовок;
• недостача материальных ресурсов в пути в пределах норм естественной убыли, а также сверх норм естественной убыли, если отсутствуют конкретные виновники. Затраты на содержание служб снабжения, а также складов промышленной организации не включаются в стоимость материальных ресурсов, а учитываются в составе общехозяйственных расходов. В случае невыделения в калькуляции данных расходов в самостоятельную статью они включаются в соответствующие статьи типовой номенклатуры затрат (Приложение 7).

3.14 Топливо на технологические цели.

В статью «Топливо на технологические цели» включаются затраты всех видов топлива (как собственного, так и полученного со стороны), расходуемого на обжиг, упарку, сушку, плавку и на другие технологические цели. Затраты топлива на отдельные продукты относятся по прямому признаку на основании показателей контрольно — измерительных приборов, а при их отсутствии — пропорционально действующим расходным нормам на единицу продукции.

3.15 Энергия на технологические цели.

В статью «Энергия на технологические цели» включаются все виды энергии как собственной, так и полученной со стороны, расходуемой в процессе производства продукции (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов). Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее приобретение по установленным тарифам, а также трансформацию и передачу до мест потребления (до подстанций или внешних вводов в производственные структурные подразделения). Затраты на производство всех видов энергии, вырабатываемой самим предприятием, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) этих предприятий по производственной себестоимости энергии, кроме тех случаев, когда выработка энергии планируется в составе реализуемой продукции, а ее отпуск производится по тарифам. Стоимость энергии, израсходованной на технологические нужды, по отдельным продуктам и изделиям распределяется прямым путем на основании показаний контрольно — измерительных приборов или различных счетных устройств.

3.16. Оплата труда производственного персонала (производственных рабочих). В статье «Оплата труда производственного персонала (производственных рабочих)» планируется и учитывается основная оплата труда производственных рабочих, а также инженерно — технических работников, непосредственно связанных с изготовлением (выработкой) продукции (работ, услуг), для тех предприятий, которые выделяют отдельной статьей оплату труда производственного персонала и выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде за непроработанное на производстве (неявочное) время. В состав основной оплаты труда производственных рабочих и инженерно — технических работников включаются:

• выплаты заработной платы производственным рабочим за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда, и должностных окладов инженерно — технических работников;
• стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда работникам;
• выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;
• выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки и доплаты: к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, за расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, к основным сдельным расценкам в связи с отступлениями от нормальных условий производства (несоответствие оборудования, материалов, инструментов и другие отступления от технологии) и т.д., осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных подотраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам в соответствии с установленным законодательством порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за не предоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и прочее);
• стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам). В состав дополнительной оплаты труда производственного персонала включается:
• в соответствии с действующим законодательством оплата очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользуемый отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая провоз багажа, производственного персонала организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;
• выплаты производственным работникам, высвобождаемым организацией в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;
• единовременное вознаграждение за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;
• оплата учебных отпусков;
• доплата в случае временной утраты трудоспособности;
• разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустраиваемым из других предприятий с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве и др. Основная оплата труда производственного персонала, непосредственно связанного с изготовлением (выработкой) продукции (работ, услуг), прямо включается в себестоимость конкретных видов продукции. Ту часть основной оплаты труда производственного персонала, прямое отнесение которой на себестоимость конкретных видов продукции затруднено, рекомендуется включать в нее на основе расчета (исходя из объема производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания) сметной ставки этих расходов на единицу конкретного продукта, или другими методами, например, с использованием расчетных коэффициентов, разработанных предприятием. Фактическая оплата труда этих работников включается в себестоимость конкретных видов продуктов производства (товарного выпуска и незавершенного производства) пропорционально сметным ставкам, которые периодически пересматриваются при изменении объема производства, технологии, тарифных ставок и т.п., либо пропорционально расчетным коэффициентам или другим приемлемым методом.

3.17 Отчисления на социальные нужды.

К расходам, включаемым в статью «Отчисления на социальные нужды», относятся отчисления от затрат на оплату труда производственного персонала по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, в Пенсионный фонд, фонд занятости населения и фонд обязательного медицинского страхования, кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются.

3.18 Затраты на подготовку и освоение производства.

К расходам, включаемым в статью «Затраты на подготовку и освоение производства», относятся:

• расходы, связанные с освоением новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы): проверка готовности новых предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;
• расходы на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;
• повышенные затраты на производство новых видов продукции в период их освоения, а также расходы по подготовке и освоению выпуска продукции, не предназначенной для серийного или массового производства. Величина расходов на освоение вводимых в эксплуатацию новых организаций, производств, цехов, агрегатов определяется сметой с необходимыми расчетами к ней, составляемой исходя из установленного режима, продолжительности и других условий пробной эксплуатации и освоения вводимых в действие объектов. При составлении сметы следует иметь в виду, что стоимость продукции, полученной в период комплексного опробования и соответствующей установленным стандартам, техническим условиям или сертификатам, исключается из общей суммы пусковых расходов. В смете пусковых расходов определяется порядок и сроки списания их на себестоимость продукции, исходя из нормативных сроков освоения вводимых производственных мощностей. При изготовлении нескольких видов продуктов производства расходы на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов распределяются между ними пропорционально сумме основной оплаты труда производственного персонала (без доплат по системным положениям организации) и затрат на содержание и эксплуатацию оборудования. К затратам на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, относятся затраты на проектирование и конструирование, на разработку технологического процесса изготовления изделия (продукции), на перестановку и переналадку оборудования, стоимость изделия (продукции), используемого в качестве образца. Затраты, связанные с частичным изменением конструкции изделия (продукции), модернизации отдельных деталей, узлов и частичным пересмотром технологического процесса, также относятся к затратам на подготовку и освоение производства. Типовая номенклатура статей расходов на освоение производства продукции приведена в Приложении № 2. В состав расходов на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, не включаются:
• затраты, производимые за счет капитальных (инвестиционных) вложений;
• стоимость работ, выполняемых научно — исследовательскими, проектными и конструкторскими организациями. Затраты, связанные с освоением продукции, не возмещаемые из фонда накопления, относятся к расходам будущих периодов и позднее включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по частям в течение установленного (как правило, не свыше двухлетнего) срока с момента начала их серийного или массового выпуска, исходя из сметы этих затрат и количества продукции, выпускаемой в этот период времени. При изготовлении продукции (работ, услуг) по индивидуальным заказам фактические затраты на подготовку и освоение производства относятся полностью на себестоимость соответствующего вида продукции или партии продукции. Отчисления в фонд накопления включаются в плановую и фактическую себестоимость тех подотраслей химической промышленности и тех видов продукции, по которым установлен порядок образования фонда накопления, предназначенного для возмещения расходов по подготовке и освоению продукции и технологических процессов. В плановых и отчетных калькуляциях суммы отчислений в фонд накопления (для возмещения расходов по подготовке и освоению производства продукции и технологических процессов) выделяются отдельной статьей «В том числе». К статье «Затраты на освоение и подготовку производства» относятся также единовременные затраты (не возмещаемые за счет капитальных инвестиционных вложений) на подготовку производства, производимые до начала выпуска продукции или связанные с расширением масштабов производства.

3.19. Расходы на ремонт, содержание и эксплуатацию машин, производственного оборудования и технологических транспортных средств (РСЭО). В статью «Расходы на ремонт, содержание и эксплуатацию производственного оборудования и технологических транспортных средств» включаются затраты на содержание, эксплуатацию и ремонт (текущий, средний, капитальный) производственного и подъемно — транспортного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, а также стоимость услуг цеха контрольно — измерительных приборов и автоматики, цеха межцеховых коммуникаций (затраты на внутризаводскую перекачку или пневматическую транспортировку сырья, полуфабрикатов, готовых продуктов и др.). Номенклатура расходов на ремонт, содержание и эксплуатацию производственного оборудования и технологических транспортных средств разрабатывается предприятиями самостоятельно, применительно к условиям производства. Расходы на ремонт, содержание и эксплуатацию производственного оборудования и технологических транспортных средств каждого цеха должны относиться только на те виды продукции, которые вырабатываются в данном подразделении. Расходы на ремонт, содержание и эксплуатацию производственного оборудования и технологических транспортных средств между отдельными видами продуктов распределяются при помощи одного из методов, рекомендуемых в разделе 6 настоящей Методики. Затраты на ремонт, содержание и эксплуатацию технологического транспорта (трубопроводов, паропроводов, конвейеров, рольгангов, поточных и автоматических линий, тельферов и т.д.) отражаются в составе расходов на ремонт, содержание и эксплуатацию производственного оборудования и технологических транспортных средств. Все затраты на ремонт, содержание и эксплуатацию производственного оборудования и технологических транспортных средств, а также их амортизация отражаются на балансовом счете 25 «Общепроизводственные расходы». Типовая номенклатура затрат на ремонт, содержание и эксплуатацию машин, производственного оборудования и технологических транспортных средств приведена в Приложении № 3. Предприятия (организации) имеют право самостоятельно разрабатывать номенклатуру этих затрат, исходя из специфики производства. В состав затрат на ремонт, содержание и эксплуатацию производственного оборудования и технологических транспортных средств не должны включаться расходы, не связанные с работой оборудования (например, затраты на вспомогательные материалы, используемые на технологические цели и относящиеся к статье «Сырье и материалы», на оплату труда производственного персонала, оплачиваемого повременно, которые относятся к статье «Оплата труда производственного персонала» и т.д.).

3.20. Амортизация производственного оборудования и технологических транспортных средств. На статью «Амортизация производственного оборудования и технологических транспортных средств» относятся суммы амортизационных отчислений на полное восстановление по действующим нормам от стоимости основных средств. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 1991 г. № 60 с 1 января 1992 г. была введена индексация амортизационных отчислений всеми предприятиями и организациями, независимо от форм собственности. Расчеты изменения суммы амортизационных отчислений осуществляются в связи с изменениями оптовых цен на машины, оборудование и транспортные средства и сметных цен на строительно — монтажные работы, которые происходили после 1992 г., и в целях повышения доли амортизационных отчислений в общей величине собственных источников финансовых ресурсов организаций и предприятий, обеспечивающих воспроизводство основных фондов.

3.21 Износ приспособлений целевого назначения.

В статью «Износ приспособлений целевого назначения» включаются затраты на изготовление, приобретение и ремонт специальных инструментов и приспособлений, которые могут быть использованы только при производстве отдельных изделий (продуктов производства). На эту статью относятся затраты, связанные с погашением стоимости: пресс — форм, штампов, полировочных пластин и т.п. — в производстве изделий и деталей из пластических масс и стеклопластиков; лодочек — электронагревателей — в производстве изделий из стекловолокна; реторт — в производстве сероуглерода; эмалированной и фарфоровой посуды и специального оборудования — в производстве химических реактивов; катализаторов, сорбентов твердого агрегатного состояния, а также сменного оборудования, служащего менее года, независимо от его стоимости — во всех производствах. По данной статье отражаются, кроме того, расходы по ремонту и поддержанию в исправном состоянии приспособлений целевого назначения. Себестоимость инструментов и приспособлений целевого назначения, предназначенных для выпуска продукции серийного или массового производства, относится на себестоимость этой продукции ежемесячно в соответствии с установленной в плане нормой или сметной ставкой. Сметная ставка определяется исходя из количества инструментов, приспособлений, моделей, штампов и т.п., сроков их службы или норм расхода, их плановой себестоимости и количества продукции, для производства которой они предназначаются. При значительном изменении комплектности и себестоимости специальных инструментов и приспособлений, сроков их службы или плана выпуска продукции в норму или сметную ставку вносятся необходимые коррективы. При изготовлении единичного заказа (разового) расходы на изготовление необходимых для этого инструментов и приспособлений целевого назначения полностью включаются в их себестоимость. Специальные приспособления целевого назначения, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния, как покупные, так и своего изготовления, предназначенные для внутризаводского потребления, независимо от их стоимости учитываются на счете «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Норма погашения стоимости пресс — форм и штампов с учетом расходов на ремонт и наладку определяется путем деления затрат на техническую норму отпрессовок или штамповок с учетом гнездности. В бизнес — плане погашение стоимости пресс — форм и штамповок определяется исходя из планового количества прессованных и штампованных изделий (деталей) и установленной нормы погашения. Сумма погашения стоимости пресс — форм, штампов определяется ежемесячно путем умножения фактического количества изготовленных изделий на норму их погашения, предусмотренную в бизнес — плане. Расходы на текущий ремонт и наладку пресс — форм и штампов списываются в дебет счета «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов». Списание с баланса пресс — форм, штампов, пришедших в негодность, производится по актам, утвержденным руководителем предприятия, за счет износа за вычетом стоимости металлолома и отдельных деталей, пригодных к использованию. Стоимость оплаченных предприятием пресс — форм и штампов, полученных от заказчиков для выполнения их заказов, полностью погашается количеством заказанных ими изделий независимо от того, возвращаются они заказчику или остаются на заводе. Стоимость катализаторов и сорбентов твердого агрегатного состояния, находящихся в эксплуатации, погашается ежемесячно исходя из установленных расходных норм на единицу продукции фактического ее выпуска. Начисленные суммы погашения относятся со счета «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» на затраты производства по статье «Износ приспособлений целевого назначения». Стоимость выбывших из эксплуатации катализаторов и сорбентов твердого агрегатного состояния, а также специальных приспособлений за вычетом лома и отходов по цене возможного их использования списывается согласно актам со счета «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», находящиеся в эксплуатации, в уменьшение начисленного износа с одновременным оприходованием металлолома и отходов на счет «Материалы» по субсчету «Прочие материалы». Стоимость фарфоровой и эмалированной посуды и специального оборудования погашается путем начисления 50% фактической их стоимости при передаче со склада в эксплуатацию или утере ими своего производственного назначения (за вычетом стоимости материалов или отходов по цене возможного использования). Стоимость реторт и лодочек — электронагревателей погашается в сметно — нормализованном порядке, исходя из их стоимости, срока службы и выпуска продукции за этот срок, путем ежемесячного начисления износа. В тех случаях, когда стоимость находящихся в производстве пресс — форм, штампов, полировочных пластин, лодочек — электронагревателей, реторт и других спецприспособлений целевого назначения погашена полностью, но они продолжают находиться в эксплуатации, дальнейшее начисление износа по ним прекращается. Выбывшие из эксплуатации катализаторы и специальные приспособления, в которых содержатся драгоценные металлы, списываются с баланса в соответствии с методическими указаниями о порядке учета драгоценных металлов и драгоценных камней на предприятиях и в организациях химической промышленности. В прочие специальные расходы, относящиеся к этой же статье, следует включить в себестоимость соответствующих видов продукции затраты, связанные с проведением специальных эпизодических испытаний, с оплатой экспертиз, консультаций и т.д., а также затраты, которые, как правило, планируются и учитываются в составе прочих общепроизводственных и общехозяйственных затрат (расходы на содержание технических отделов, лабораторий и т.п.), связанные с производством только определенных видов случаев, когда эти затраты возмещаются заказчиками сверх оптовой цены продукции (работ, услуг) или за счет специальных финансовых поступлений. В прочие специальные расходы включаются также потери от неиспользования деталей и узлов устаревших конструкций, а также инструментов и приспособлений, когда эти потери явились следствием проведения текущей модернизации данной продукции в целях улучшения ее качества, повышения надежности и долговечности.

3.22 Расходы на охрану труда и технику безопасности.

В данную статью входят затраты по технике безопасности, производственной санитарии, на выдачу бесплатной спецодежды и спецпитания, затраты на прочие мероприятия по охране труда и технике безопасности. В случае невыделения в калькуляции данных расходов в самостоятельную статью они включаются в соответствующие статьи типовой номенклатуры затрат (Приложение № 7).

3.23 Общепроизводственные расходы.

В общепроизводственные расходы включаются:

• оплата труда (основная и дополнительная) работников аппарата управления структурных подразделений (цехов, производств и т.д.);
• оплата труда технического персонала и служащих, не относящихся к управленческому персоналу;
• амортизация внеоборотных активов и затраты на содержание, текущий и капитальный ремонт зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения;
• затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство общепроизводственного характера;
• затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства. В состав фактических общепроизводственных расходов включаются: потери от простоев; потери от порчи материальных ценностей и технологической оснастки при хранении в структурных подразделениях организаций (цехах, производствах), а также другие непроизводственные расходы и потери. Общепроизводственные расходы каждого подразделения включаются только в себестоимость той продукции, которая изготовляется данным подразделением, в том числе в себестоимость работ (услуг), выполняемых для других подразделений или непромышленных хозяйств. При определении доли общепроизводственных расходов, относящихся к работам (услугам), выполняемым для своего капитального строительства, а также для обслуживающих хозяйств, исключаются затраты, которые не связаны с производством этих работ или услуг (затраты на содержание специальных конструкторских и технологических бюро, приемщиков ОТК, специальных цеховых лабораторий подразделения, расходы на исследования, опыты и испытания основной продукции, на изобретательство и рационализацию и т.п). Примерный перечень указанных расходов приводится в Приложении № 5. Предприятия (организации) имеют право самостоятельно разрабатывать номенклатуру этих расходов, исходя из специфики производства. В себестоимость химических товаров народного потребления общепроизводственные расходы включаются:

а) полностью в цехах (подразделениях), специализированных на производстве этих товаров;

б) частично при изготовлении этих товаров в неспециализированных цехах наряду с основной продукцией предприятия. При этом в себестоимость химических товаров народного потребления включается соответствующая доля только тех общепроизводственных расходов, которые связаны с производством этих товаров. Для этого составляется специальный расчет общепроизводственных расходов неспециализированных подразделений (цехов). Общепроизводственные расходы во всех отраслях химической промышленности, за исключением добывающих производств, распределяются между отдельными видами продукции при помощи одного из методов, рекомендуемых в разделе 6 настоящего документа. Перечень общепроизводственных расходов представлен в Приложении № 4.

3.24 Общехозяйственные расходы.

На статью «Общехозяйственные расходы» относятся затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом; в том числе оплата труда административно — управленческого персонала и служащих, расходы на командировки и подъемные при перемещении сотрудников, на служебные разъезды и содержание легкового транспорта, конторские, типографские, почтово — телеграфные расходы, сумма амортизации, ремонта, содержания и эксплуатации зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения, расходы на организованный набор рабочей силы, на подготовку кадров (включая централизованную), расходы на охрану предприятия и другие расходы общезаводского характера. В состав фактических расходов включаются также надбавки к тарифу на электроэнергию (при низком коэффициенте использования мощности электроустановок), потери, порча и недостачи сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции на заводских складах и другие непроизводительные расходы и потери за вычетом полученных предприятиями от других предприятий и организаций скидок с тарифов на электроэнергию (в пределах уплаченных), излишков сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции, обнаруженных при инвентаризации на заводских складах (повышение излишков над недостачами относится на счет «Прибыли и убытки»). Номенклатура статей общехозяйственных расходов разрабатывается предприятиями (организациями) самостоятельно применительно к конкретным условиям. Общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продукции основного производства (включая химические товары народного потребления, изготовляемые из отходов) и в себестоимость той части продукции (работ, услуг) вспомогательного производства, которая выполняется на сторону или для нужд капитального строительства и обслуживающих хозяйств предприятия. В себестоимость внутризаводских (межцеховых, между подразделениями) заказов, а также в себестоимость забракованной продукции общехозяйственные расходы не включаются. В себестоимость химических товаров народного потребления, а также работ (услуг) для собственного капитального строительства, обслуживающих хозяйств включается соответствующая доля той части общехозяйственных расходов, которая связана с их производством, работами и услугами, выполненными для нужд подразделений. Общехозяйственные расходы за вычетом доли, относящейся к услугам капитальному строительству и обслуживающим производствам и хозяйствам, между отдельными продуктами распределяются при помощи одного из методов, рекомендуемых в разделе 6 настоящего документа. В период освоения производства новых изделий, когда имеет место значительный разрыв между их плановой и проектной трудоемкостью в условиях массового и серийного производства, при распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов на осваиваемые продукты или изделия следует применять поправочные коэффициенты с тем, чтобы не допустить необоснованного завышения себестоимости осваиваемой продукции за счет снижения себестоимости освоенной продукции. Эти поправочные коэффициенты могут определяться как отношение проектной трудоемкости (в нормо — часах) осваиваемого изделия в условиях массового или серийного выпуска к плановой трудоемкости этих изделий в период освоения и применяются как при планировании, так и в учете. Общая величина расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, а также общепроизводственных расходов организации в целом является суммой соответствующих расходов структурных подразделений основного производства. Расходы на содержание машин и оборудования и общепроизводственные расходы вспомогательных производств включаются в себестоимость валовой и товарной продукции организации через себестоимость работ и услуг, выполняемых вспомогательными производствами для основного производства. Общехозяйственные расходы включаются только в себестоимость продукции, которая изготавливается данным структурным подразделением (в том числе себестоимость работ или услуг, выполняемых для других структурных подразделений по производству промышленной продукции или непромышленных хозяйств). Примерный перечень указанных расходов устанавливается в Приложении № 5. Номенклатура данных расходов устанавливается предприятиями (организациями) самостоятельно применительно к условиям производства. Расходы на ремонт, содержание и эксплуатацию производственного оборудования и технологических транспортных средств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость внутрицеховых работ и услуг, которая состоит только из прямых затрат на технологическое сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов), топлива на технологические цели, энергии на технологические цели, затрат на оплату труда производственного персонала и отчислений на социальные нужды. В себестоимость незавершенного производства расходы на ремонт и содержание производственного оборудования и технологических транспортных средств и общепроизводственные расходы включаются таким же порядком, как и в себестоимость готовых продуктов или изделий. При плановой остановке цеха на ремонт расходы по обслуживанию и управлению производством относятся на себестоимость продукции того месяца, в котором изготовлена продукция. Например, цех остановлен на ремонт с 15 июля по 10 августа. Расходы за июль относятся на фактический выпуск продукции июля, а расходы за август — на фактический выпуск продукции августа. Если цех находился на ремонте полный календарный месяц, то расходы перечисляются на счет «Расходы будущих периодов», а затем полностью относятся на выпуск продукции следующего месяца.

3.25 Расходы на охрану окружающей среды.

В статью «Расходы на охрану окружающей среды» включаются следующие затраты:

• стоимость материалов, топлива, энергии на содержание, эксплуатацию, текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря, приборов, ведение технологических процессов для охраны окружающей среды;
• оплата труда и расходы, связанные с использованием труда персонала, занятого охраной окружающей среды в обособленных структурных подразделениях;
• амортизация зданий, сооружений, оборудования, используемых в структурных подразделениях для охраны окружающей среды (в части, относящейся к данной статье затрат);
• износ малоценных, быстроизнашивающихся предметов, инвентаря, приборов, используемых для охраны окружающей среды;
• платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в части, относимой на себестоимость продукции;
• другие затраты, осуществляемые для охраны окружающей среды. В случае не выделения в калькуляции данных расходов в самостоятельную статью они включаются в соответствующие статьи типовой номенклатуры затрат (Приложение № 7).

3.26 Потери от брака (только в учете).

В статью «Потери от брака» включаются стоимость окончательно забракованной продукции (продуктов, изделий, полуфабрикатов), стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также затраты на исправление брака и суммы превышения установленных норм расхода на гарантийный ремонт. Браком в производстве считаются продукты, изделия, полуфабрикаты, детали, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после их переработки или исправления. Не считаются браком продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, в тех случаях, когда они не соответствуют этим требованиям, но отвечают стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия для общего потребления. Не относятся к браку потери от сортности, т.е. перевод продукции в низший сорт по качеству. По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям, и внешний, выявленный у потребителя в процессе использования или сборки.

3.27 Прочие производственные затраты.

В статье «Прочие производственные затраты» планируются и учитываются:

а) отчисления или расходы на научно — исследовательские работы, включая отчисления во внебюджетные фонды;

б) затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции;

в) другие расходы, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей затрат (в том числе затраты на стандартизацию, расходы на техническую информацию и отчисления на централизованную техническую пропаганду). К затратам на гарантийное обслуживание и ремонт относятся расходы предприятий, изготавливающих продукцию с установленным гарантийным сроком службы, связанные с содержанием персонала, обеспечивающего нормальную эксплуатацию изделий у потребителя в пределах установленного гарантийного срока (инструктаж, техническое обслуживание, наладка, проверка правильности использования изделия и др.) и гарантийным ремонтом этих изделий в соответствии с установленными нормами. При индивидуальном изготовлении продуктов или изделий, выпускаемых с гарантией (по которым создается гарантийный резерв), расходы, относящиеся к гарантийному обслуживанию этих продуктов или изделий, производятся за счет средств указанного резерва. Затраты по очистке сточных вод и выбросов в атмосферу включаются в прочие производственные затраты как услуги вспомогательного производства. Как правило, прочие производственные затраты прямо включаются в себестоимость соответствующих продуктов. В случае невозможности такого включения они распределяются между отдельными продуктами пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных затрат) или другим методом, принятым на предприятии.

3.28 Побочная продукция (исключается).

В статью «Побочная продукция» включаются затраты, относящиеся к производству побочной продукции, при производстве основной. Эти затраты исключаются из затрат на производство основной продукции, поскольку побочная продукция имеет самостоятельный характер и калькулируется отдельно.

3.29 Налоги и сборы.

В статью «Налоги и сборы» включаются суммы налогов и сборов, установленных законодательными актами и относимые, согласно этим распоряжениям, на себестоимость выпускаемой продукции.

3.30 Коммерческие расходы.

В статье « Коммерческие расходы» планируются и учитываются следующие расходы на сбыт продукции:

а) расходы по организации сбыта (маркетинговые операции): содержание отделов сбыта, сбытовых контор, баз, складов и т.п.; комиссионное вознаграждение торгово — посредническим фирмам, брокерам и др.; торговые скидки с цены продукции; расходы на рекламу, представительские расходы; расходы, вызванные участием в выставках, ярмарках, товарных биржах и т.п.; проценты по ссудам, получаемым на операции по сбыту продукции;

б) затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции за исключением случаев, когда условиями договора предусматривается отпуск продукции без затаривания и упаковки или стоимость тары возмещается сверх оптовой цены на соответствующую продукцию. Затраты на тару включаются в коммерческие расходы в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производятся после ее сдачи на склад. В тех случаях, когда затаривание продукции (в соответствии с технологическим процессом) производится в цехах до сдачи ее на склад готовой продукции, стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции по соответствующим калькуляционным статьям. Если стоимость тары собственной выработки возмещается покупателями сверх установленных цен на продукцию, то себестоимость этой тары планируется, учитывается и калькулируется отдельно;

в) расходы на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

г) прочие расходы, связанные со сбытом продукции. Расходы цехов или отдельных участков вспомогательного производства по подготовке тары для укупорки готовой продукции (ремонт, мойка и т.д.) включаются в себестоимость заготовления тары. Коммерческие расходы относятся на себестоимость реализуемой продукции, включая химические товары народного потребления из отходов, реализуемую тару своей выработки (невозвратная), работы и услуги на сторону, за исключением работ и услуг для капитального строительства и обслуживающих хозяйств организации. Коммерческие расходы включаются в себестоимость отдельных видов товарной продукции в следующем порядке. Расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, рекомендуется включать в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения расходы могут распределяться между отдельными продуктами пропорционально их весу, объему, производственной себестоимости или одним из методов, рекомендуемых в разделе 6. На изделия химических товаров народного потребления из отходов коммерческие расходы относятся только в части тех статей расходов, которые имеют отношение к этим изделиям. Сумма коммерческих расходов ежемесячно полностью относится на себестоимость товарной продукции и списывается на объем реализованной продукции. Все затраты на производство включаются в себестоимость отдельных видов продукции. В зависимости от способов их включения в себестоимость продукции и услуг затраты подразделяются на прямые и косвенные (накладные). Под прямыми затратами подразумеваются расходы, которые можно достоверно и непосредственно включать в себестоимость конкретных видов продукции и услуг, т.е. соответствующих объектов учета. Под косвенными (накладными) затратами понимаются расходы, связанные с обеспечением, организацией и управлением производством, относящиеся на себестоимость объектов учета с помощью специальных методов. Уровень себестоимости по отдельным продуктам и видам работ (услуг) определяется более точно при прямом отнесении соответствующих затрат на конкретные виды продуктов. При сокращенном методе распределения косвенных затрат допускаются элементы усреднения этих затрат, что приводит к искажению себестоимости конкретных продуктов (работ, услуг). В косвенные расходы могут включаться косвенные затраты, общие для производства всех видов продукции, например, всех продуктов лакокрасочного производства и т.п. Для укрепления хозрасчета и более обоснованного определения цен на конкретные продукты необходимо стремиться к увеличению доли прямых расходов. Этому способствует четкая организация производства, однородность вырабатываемых продуктов в пределах смены, наличие измерительных приборов и т.п. Косвенное распределение затрат оправдано лишь в тех случаях, если исключается возможность нормирования и прямого учета затрат по продуктам (работам, услугам), например, в условиях производства с сопряженной продукцией или если такой учет слишком громоздок (например, в производстве с разнообразным ассортиментом продукции). С техническим прогрессом, развитием комплексной механизации и автоматизации производства возрастают косвенные затраты, связанные с работой оборудования; с развитием комплексного использования сырья часть прямых затрат превращается в комплексные расходы. В то же время специализация предприятий и отдельных участков производств, локализация затрат по видам продукции и участкам производства, оснащение измерительными приборами приводит к возможности перевода косвенных затрат в прямые. В зависимости от конкретных условий один и тот же вид затрат может быть отнесен к прямым и косвенным расходам. Затраты на сырье и оплату труда производственных рабочих в обычных условиях относятся к прямым затратам, но в условиях комплексного использования сырья и получения на его основе различных видов продукции возможность их прямого отнесения на себестоимость конкретных продуктов исключена. Распределение этих расходов между различными видами продукции производится на основе использования косвенных методов. Соотношение между прямыми и косвенными расходами зависит от организационной структуры производства, характера технологических процессов и других факторов. Затраты на производство промышленной продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно — технического характера и т.п.). Непроизводственные затраты отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены. Затраты, произведенные предприятием в иностранной валюте и подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операций. Указанные основные классификации затрат взаимосвязаны и дополняют одна другую. На крупных предприятиях производится сводный расчет затрат в форме шахматной таблицы, в которой элементы затрат и статьи калькуляции увязаны между собой. Большое практическое значение для анализа, планирования и калькулирования производственных затрат имеет их деление на зависящие и не зависящие от объемов производства, т.е. на постоянные и переменные издержки. В переменные издержки включаются те расходы, общая сумма которых изменяется прямо пропорционально изменению объемов производства. Так, если выпуск продукции увеличивается на 7%, то примерно в таких же масштабах увеличиваются и переменные расходы, зависящие от объемов производства. Типичным примером переменных расходов, зависящих от объемов производства, являются издержки на расходуемые сырье и материалы. При определении переменных расходов надо правильно определить единицу измерения объемов производства, в зависимости от которых будет изменяться величина переменных издержек. При анализе и планировании переменных расходов необходимо учитывать возможности их изменения в зависимости от других факторов. Например, при определении издержек на расходуемые материалы и сырье следует учитывать возможности их экономии в результате совершенствования организации и техники производства, применения более совершенных технологий и т.д. К постоянным расходам относятся издержки, сумма которых за определенный период времени не изменяется при изменении объемов производства. Примерами постоянных расходов могут быть заработная плата управленческого персонала, арендная плата за помещение, оборудование. Сумма постоянных расходов за определенное время не изменяется пропорционально изменению объема производства. Если объем производства увеличивается, то сумма постоянных расходов на единицу продукции уменьшается и наоборот. Но постоянные расходы не являются абсолютно неизменными. Например, затраты на охрану относятся к категории постоянных издержек, но сумма этих расходов может увеличиться, если администрация учреждения сочтет необходимым повысить зарплату работникам охраны. Она может и уменьшиться, если администрация закупит такие технические средства, которые дадут возможность уменьшить персонал охраны, и экономия заработной платы этого персонала перекроет расходы на приобретение этих новых технических средств. Некоторые виды издержек могут включать элементы постоянных и переменных затрат. Примером таких расходов могут быть телефонные расходы, которые включают постоянную слагаемую в виде оплаты за междугородние и международные телефонные переговоры, которые изменяются в зависимости от продолжительности междугородних и международных телефонных переговоров, их срочности и т.д. Одни и те же виды затрат могут быть отнесены к постоянным и переменным в зависимости от конкретных условий. Например, общая сумма затрат на ремонт может оставаться постоянной при росте объемов производства, она может и увеличиваться, если рост производства потребует установки дополнительного оборудования. Эта сумма может оставаться неизменной при сокращении объемов производства, если не предполагается сокращение парка оборудования. Подразделение затрат на постоянные и переменные используется при составлении бизнес — планов организации и выработке стратегии децентрализации производства.

4. Планирование себестоимости продукции

Общие положения

4.1. Планирование себестоимости осуществляется с целью обеспечения максимального дохода от производства продукции с учетом спроса, продолжительности жизни продукции в производстве, необходимости преодоления конкуренции со стороны других производителей при неизбежных капитальных затратах, в том числе на экологию и гарантийное обслуживание, наличия необходимого количества материалов и энергоресурсов или условий их поставки, а также имеющихся на предприятии основных фондов и уровня их использования.

4.2. Определение базовой себестоимости выпускаемой предприятием (организацией) продукции производится посредством расчета величины всех затрат, необходимых для производства конкретного объема продукции, принятого при расчете бизнес — плана организации (предприятия). Основным способом внутрипроизводственного планирования себестоимости являются детальные сметно — нормативные расчеты всех затрат, связанных с выпуском и реализацией продукции по организации (предприятию) в целом, его подразделениям и каждому виду химических продуктов. При предварительных расчетах и планировании себестоимости на длительную перспективу могут быть применены укрупненные приемы расчета затрат на производство. Плановая величина затрат определяется исходя из намечаемой к выпуску структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции при заданных нормами требованиях к ее качеству, в том числе экологических требованиях. Расчеты затрат на производство ведутся с учетом условий производства, определяющих эффективность труда, и правилами использования природных ресурсов, безопасного ведения работ, охраны окружающей среды и др.

4.3 При проведении расчетов затрат необходимо исходить из следующих общих условий и требований:

• оптимизации структуры и условий производства: размера серий, качественных параметров, сменности и режима работы оборудования и др.;
• рационального выбора используемых ресурсов: структуры и качества сырья и материалов, условий поставок, транспортировки, хранения и т.п.;
• оптимизации процесса производства с учетом возможностей совершенствования его организации и повышения технического уровня;
• выделения затрат, включаемых в себестоимость продукции, и той их части, которая в соответствии с установленным порядком возмещается из прибыли и других источников или относится на убытки;
• распределения единовременно производимых затрат на мероприятия, обеспечивающие производство в течение длительного времени, по периодам (годам, месяцам), пропорционально объему выпускаемой в каждом периоде продукции, или другим признакам, соответствующим характеру затрат. Исходной основой расчетов являются: намечаемые объемы производства продукции в натуральном и стоимостном выражении; нормы расхода материально — сырьевых ресурсов и выпускаемой продукции; нормы затрат труда и условия его оплаты: экономические нормативы: нормы амортизации основных средств, отчислений на социальные нужды, страховых платежей и т.д.; планы технического перевооружения и совершенствования организации производства, экономии ресурсов и улучшения использования труда и др. Затраты на производство и показатели себестоимости рассчитываются по организации (предприятию) и ее структурным подразделениям в разрезе элементов (статей) затрат и суммарно по продуктам и видам работ и услуг.

4.4 Первым этапом планирования затрат является определение:

• максимально допустимой цены продукции с учетом стратегии ценообразования;
• максимально допустимого физического объема производства с учетом спроса и возможностей его удовлетворения конкурирующими фирмами;
• рынков сбыта;
• предполагаемой продолжительности жизни продукции в производстве.

4.5. Допускается в случае неполной загрузки производственных мощностей производство продукции при цене изделия меньше себестоимости, но больше переменных издержек с внесением некоторой величины вклада в покрытие постоянных расходов. В частности, дозагрузка аппаратов модификациями основной продукции, получение либо извлечение побочной продукции на предприятиях с непрерывным циклом производства.

4.6. Планирование себестоимости осуществляется организациями (предприятиями) самостоятельно при разработке планов хозяйственной деятельности (бизнес — планов) и является одной из основных частей бизнес — плана, определяющих их хозяйственно — финансовую деятельность. Основаниями для разработки плана по себестоимости являются:

• государственные нормативы, определяющие формирование некоторых элементов затрат (нормативы отчислений на социальное страхование, величина минимальной заработной платы, нормы амортизации и др.);
• нормативы, устанавливаемые по согласованию с другими организациями, и нормативы, устанавливаемые самими организациями;
• договора на поставку материально — технических ресурсов с поставщиками и на отгрузку (поставку) товаров потребителям;
• коллективные договора, определяющие формы и размеры оплаты труда работников организаций;
• нормативы налогообложения и система видов налогов, подлежащих включению в себестоимость;
• типовые нормативы затрат, определяющие стандартные издержки производства в химической отрасли;
• важнейшие показатели бизнес — плана, определяющие технический уровень, технологию и организацию производства, уровень производительности труда, материалоемкость, энергоемкость и фондоемкость производства. Порядок и методология планирования себестоимости продукции определяются организацией самостоятельно при обязательном соблюдении тех требований к составу затрат, которые установлены законодательными актами и нормативными документами.

4.7. Под планированием себестоимости понимается расчет величины затрат, необходимых для производства определенного объема продукции, при оптимально возможных на предприятии организационных, технологических, экономических и экологических условиях. Планирование осуществляется для определения общей стоимости потребляемых в процессе производства материальных ресурсов, затрат труда, получаемого дохода и денежных средств. Планирование затрат является средством увязки натуральных и стоимостных показателей и пропорций производства, выявления его экономической эффективности.

4.8 В процессе планирования решаются следующие задачи:

• рассчитывается стоимость ресурсов, необходимых для производства продукции, и определяется эффективность использования ресурсов (материалоемкость, затраты на оплату труда, фондозатраты), изыскиваются возможности выполнения производственной программы с наименьшими затратами всех производственных ресурсов;
• определяется общая величина затрат на производство и реализацию продукции, исходя из которой исчисляется прибыль;
• исчисляется себестоимость производства каждого вида продукции, являющаяся критерием нижнего уровня цены, а также рентабельность продукции, как одно из условий, учитываемых при формировании производственной программы;
• создается основа для определения внутрипроизводственных экономических отношений: организации аренды, подряда, внутреннего хозрасчета, других форм оплаты и стимулирования труда и его результатов;
• разрабатываются лимиты затрат для оперативного контроля за уровнем и принятия необходимых решений.

4.9. В зависимости от целей планирования, длительности планируемого периода плановая себестоимость может определяться путем укрупненных расчетов изменения базового уровня затрат или детальных сметно — нормативных расчетов величины необходимых затрат. Укрупненные расчеты производятся при разработке перспективных планов, на стадии составления проекта долгосрочных планов в целях выявления и изучения динамики затрат и прибыли. Основной метод укрупненного планирования себестоимости — расчет изменения уровня затрат по факторам. Детальное планирование затрат необходимо для более полного учета конкретных условий деятельности организации (предприятия) и соответственно более точного определения величины необходимых затрат на производство, для организации внутрипроизводственных экономических отношений и контроля за затратами.

4.10. Результаты плановых расчетов выражаются в показателях абсолютной величины себестоимости всей валовой, товарной и реализуемой продукции, относительного уровня и динамики затрат, исчисляемых на единицу или общий объем выпуска какого-либо вида продукции либо группы продуктов. Показателем уровня затрат разнородной, разнокачественной продукции служат затраты на 1 рубль объема продукции, исчисляемые путем деления общей суммы затрат на объем продукции в стоимостном выражении. Динамика себестоимости разнородной продукции характеризуется показателями изменения уровня затрат на единицу (на 1 рубль затрат) сравнимой и всей продукции. К сравнимой продукции относятся все виды продуктов, производящиеся в базисном году, включая и те, в которые вносились частичные изменения, если они не связаны с производством нового вида продукции или внедрением нового стандарта (технических условий). Показатель изменения себестоимости сравнимой продукции представляет собой суммированную по всем видам продукции экономию (удорожание), отнесенную ко всей себестоимости этой же продукции в базисном году и выраженную в процентах.

4.11. В сравнительном анализе разновидностей продукции исчисляются затраты на единицу полезного эффекта каждого вида продукции, исходя из характеризующих его основных параметров (на единицу мощности, производительности и т.д.). Для этого себестоимость единицы продукции делится на показатель, характеризующий потребительские свойства продукции. Показатели уровня затрат на единицу полезного эффекта продукции используются при определении цен, формировании структуры производства ив других экономических расчетах, связанных с определением экономической эффективности.

4.12. Плановые расчеты затрат, уточняемые по периодам, используются в оперативном управлении производством для контроля за ходом производственных процессов, использованием труда и производственных ресурсов, оценки результатов работы производственных и других структурных подразделений организации.

Планирование себестоимости по элементам и статьям затрат

4.13 Материальные затраты.

Затраты материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, электроэнергии), а также полуфабрикатов и комплектующих определяются исходя из потребности. Эти потребности рассчитываются на основе плана выпуска продукции, норм расхода материальных ресурсов на единицу продукции и цен. При определении стоимости потребляемых материальных ресурсов используются цены франко — склад потребителя, т.е. цены, включающие расходы по доставке этих ресурсов на склад организации — потребителя. При планировании себестоимости в качестве базовых цен используются цены, действующие на начало будущего планируемого периода. Для увязки плана по себестоимости с финансовым планом эти цены корректируются с учетом прогнозируемого уровня инфляции и с помощью прогнозируемого индекса цен материальные затраты пересчитываются в ценах планируемого периода. Материальные затраты на производство продукции определяются путем прямых расчетов количества и цен потребляемых материалов и ресурсов. Исходными данными служат расчеты потребностей в ресурсах, договора на их поставку, нормы расхода и цены ресурсов. Необходимо использовать также данные учета о фактическом потреблении материалов, результаты проводимого анализа их расхода. Перечень видов систематически потребляемых материалов, охватываемых техническим нормированием, должен включать возможно большую их часть, при этом нормы следует периодически обновлять с учетом изменений в технике, технологии, организации производства и в структуре производимой продукции. Нормы расхода сырья и материалов определяются расчетно — аналитическим методом исходя из конструкторской и технологической документации либо опытным путем на основе данных замеров полезного их расхода, потерь и отходов. При отсутствии технически обоснованных норм определяется фактический удельный расход материалов за ряд лет, используемый вместо нормы. Применение фактических показателей должно быть ограниченным. Технически обоснованные нормы в большей части случаев определяют расход нормируемого вида сырья и материалов в его конкретной разновидности и качественной определенности (тип, сорт и т.д.), т.е. являются индивидуальными — на изготовление 1 тонны или 1 единицы отдельных продуктов, выполнение отдельных операций или процессов работ и т.д. Для целей планирования индивидуальные нормы сводятся в укрупненные групповые (по видам материалов) на единицу продукции определенного вида или группу однородных продуктов. Групповые нормы рассчитываются как средневзвешанные величины из индивидуальных норм и объемов работ по отдельным процессам и операциям. В расчетах долгосрочных прогнозов используются нормы, определяемые одним из следующих способов:

• как среднеарифметическая величина из действующих и перспективных норм, разрабатываемых на соответствующий период;
• путем корректировки норм на коэффициент, определяемый исходя из предусматриваемой в мероприятиях экономии данного вида ресурса к объему его потребления за год;
• путем экстраполяции исходя из динамики удельного расхода данного вида ресурса за ряд лет. Расход на производство материалов, на которые не устанавливаются нормы расхода, рассчитывается по видам или группам исходя из соотношения их потребления и темпов роста общего объема продукции или ее части. В аналогичном порядке может рассчитываться расход материалов на вспомогательные нужды основного производства: подготовительные работы, изготовление технологической оснастки, специальных инструментов и приспособлений и т.п. При этом применение фактических показателей может быть превалирующим, однако для таких операций, как расход энергии на производство сжатого воздуха, холода, кислорода, подачу воды и т.п., необходимо вводить нормирование. В расчетах стоимости сырья и материалов учитывается изменение их ассортимента и качества, отражающееся в доплатах и скидках к цене (например, за прочность, эластичность химических нитей и волокон), а также изменение условий поставки, влияющих на цену ресурсов (размеров серии, распределения энергии по зонам времени и т.п.), указываемых в договорах поставки. При отсутствии договоров на поставку сырья и материалов в расчетах их стоимости принимаются цены базового периода, если не объявлено их изменение. При покупке тех или иных видов сырья и материалов по разным ценам в расчетах принимается средняя (средневзвешенная по объемам поставки) цена. Транспортно — заготовительные расходы рассчитываются по группам сырья и материалов при существенных различиях в величине затрат или в целом при относительно равномерном размере этих затрат по отношению к стоимости ресурсов. Расчет затрат ведется по их составляющим: снабженческо — торговым наценкам, провозной плате, расходам на погрузочно — разгрузочные работы и др. Затраты на содержание общезаводских материальных складов включаются в состав транспортно — заготовительных или общепроизводственных расходов, а затраты на доставку материалов со складов к местам работ — в состав расходов на обслуживание производства. К складским расходам относятся нормальные потери материалов при их хранении. Сводный расчет материальных затрат составляется по следующей примерной форме (таблица, Приложение № 9). Суммарная величина материальных затрат, соотнесенная с объемом производства и выраженная в виде затрат на 1 рубль продукции, представляет собой показатель материалоемкости. Снижение материалоемкости — один из важнейших источников роста прибыли. С учетом этого показатели уровня и динамики материальных затрат, полученные в результате плановых расчетов, следует подвергнуть всестороннему анализу, обращая внимание, в частности, на возможные ошибки в следующих случаях:
• повторный учет стоимости ресурсов в следующих переделах (кроме тех случаев, когда внутризаводский оборот включается в объем товарной продукции);
• включение части ресурсов, используемых на нужды, не связанные с производством продукции, стоимость которой возмещается из других источников либо относится на убытки;
• потребление части ресурсов на подготовительные работы, несоизмеримой с выпуском продукции в планируемом периоде (т.е. расходы будущих периодов), а также создание заделов незавершенного производства;
• неполный учет отходов и вторичных ресурсов, стоимость которых уменьшает величину материальных затрат.

4.14 Затраты на оплату труда.

Целью расчета является определение величины затрат, связанных с использованием живого труда, необходимого по технико — технологическим и организационным условиям для производства планируемого объема продукции и функционирования организации в заданном режиме с соблюдением правил технической эксплуатации. В расчетах трудовых затрат определяется сумма повременной или сдельной оплаты труда, дополнительной оплаты, премий и других выплат, включаемых в фонд оплаты труда. Расчет основной части оплаты труда включает определение численности персонала, размеров оплаты по профессиям работников и суммарной величины затрат. Численность персонала определяется исходя из норм затрат труда или нормативной трудоемкости работ с учетом реальных возможностей экономии труда, реализация которых обеспечивает достижение минимальных затрат на единицу продукции. Наиболее точные результаты достигаются при расчете численности рабочих непосредственно по укрупненным нормам затрат труда, исходя из объема работ по их видам, процессам, операциям и т.д. Методы расчетов норм содержатся в отраслевых методических рекомендациях по нормированию труда. Другой вариант определения численности персонала основан на расчетах трудоемкости продукции, под которой понимается величина затрат живого труда на изготовление единицы продукции или части ее, измеряемая в человеко — часах. Различают нормированную трудоемкость — нормируемые затраты труда на изготовление продукта либо выполнение определенного объема работ, исходя из действующих норм времени (выработки) и норм обслуживания, и плановую трудоемкость, определяемую с учетом их снижения в плановом периоде. Плановую трудоемкость целесообразно рассчитывать как технологическую трудоемкость и трудоемкость обслуживания производства. Плановая технологическая трудоемкость рассчитывается по всей продукции (с выделением новых продуктов) путем корректировки базисной (нормативной) трудоемкости с учетом изменения в плановом периоде объема выпуска продукции, удельного веса кооперативных поставок и условий производства (внедрения организационно — технических мероприятий). По новым продуктам вместо базисной трудоемкости в расчете принимается величина затрат труда на изготовление первой партии новых продуктов с учетом уровня затрат на производство подобной продукции, а также необходимое увеличение затрат труда в связи с освоением производства новой продукции. Плановая технологическая трудоемкость единицы изделия определяется как разность между трудоемкостью базисного периода и экономией трудовых затрат от предусмотренных к внедрению в плановом периоде организационно — технических мероприятий. Расчеты плановой трудоемкости обслуживания производства выполняются отдельно по каждой функции обслуживания с учетом изменения условий производства. Затраты труда по обслуживанию основного производства распределяются по видам продукции либо особо учитываются при определении плановой численности персонала. Во вспомогательных цехах и общезаводских службах трудоемкость работ (продукции) и численность персонала рассчитывается особо по каждой функции, исходя из норм, нормативов численности, расстановочных штатов и мероприятий по их рационализации и сокращению. Круг работ по обслуживанию, включаемых в трудоемкость продукции по ее видам, следует определять согласованно с классификацией затрат по статьям себестоимости. Величина оплаты труда рабочих основного производства при небольшой номенклатуре продукции и стабильных условиях ее выпуска может определяться по показателям затрат на оплату труда на производство единицы продукции (работы, услуги). Эти показатели рассчитываются на продукт (работу, услугу) по цехам и организации в целом на основе норм затрат труда и его оплаты, т.е. включают как расчет нормированной трудоемкости, так и расчет затрат на оплату труда. По новым продуктам на период их освоения плановые затраты на оплату труда определяются на первый год выпуска с корреляцией на повышающий коэффициент. Расчет фонда оплаты труда ведется по следующим составляющим: основная оплата труда, доплаты, премии и дополнительная оплата труда. Основная оплата труда рассчитывается по категориям работников исходя из планируемой численности персонала с учетом ее роста, связанного с изменением сложности и объемов работы и квалификационного состава работников. Изменение оплаты труда рассчитывается прямым путем исходя из численности и средней с учетом инфляции оплаты труда работников по профессиям (группам профессий) либо исходя из измерения среднего разряда работников и тарифных коэффициентов. Сумма надбавок и доплат к основному заработку, включаемых в себестоимость продукции, рассчитывается по соотношению их величины с фондом основной оплаты труда. Для повышения точности расчетов выделяются основные виды доплат, занимающие значительный удельный вес в их общей величине, например, доплаты за совмещение профессий, расширение зон обслуживания и увеличение объема выполняемых работ, доплаты по районным коэффициентам, северные надбавки и др. В случаях систематического привлечения сторонних работников для выполнения разовых работ особо выделяется оплата труда несписочного состава. Сумма премий может быть определена как разность между средней величиной оплаты труда базисного периода (без надбавок и доплат) и тарифной ее частью либо по соотношению премий с основной оплатой труда, если величина последней определяется по среднему заработку. Выплаты за непроработанное время, в течение которого за работниками сохраняется их оплата труда, рассчитываются отдельно по их видам:

• отпуска установленной продолжительности (кроме должностей и профессий, не замещаемых на время отпуска) по среднему заработку и других выплат;
• оплата льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей — в сложившихся размерах;
• выплаты работникам, направляемым на учебу с отрывом от производства, в соответствии с планами переподготовки и повышения квалификации кадров. Оплата простоев, брака не по вине работников, оплата труда при невыполнении норм выработки не по вине работников, в расчетах фонда оплаты труда, как правило, не предусматриваются. Итоговые расчеты сводятся в таблицу «Сводный расчет заработной платы» (Приложение № 10). Результаты расчетов анализируются с позиций повышения эффективности производства и соответствия условиям оплаты труда, предусматриваемым коллективным договором. При анализе производительности труда и затрат на оплату труда используются расчеты затрат по технико — экономическим факторам. При этом следует иметь в виду, что уменьшение численности персонала под воздействием различных факторов и изменение затрат на оплату труда неоднозначно. Так, например, рост производительности труда вследствие автоматизации производственных процессов связан с заменой менее квалифицированного труда более квалифицированным; совмещение профессий сопровождается доплатами; а сокращение числа рабочих, не выполняющих нормы при сдельной оплате труда, не вызывает изменение фонда оплаты труда и т.д. Поэтому по каждому фактору производительности труда следует определять изменение затрат, связанных с его оплатой. При проведении детальных расчетов затрат на оплату труда следует одновременно уточнять пофакторные расчеты. Сочетание двух указанных методов расчетов позволяет взаимно проверять их правильность, более полно выявлять резервы роста производительности труда и повышения эффективности производства. К расходам, связанным с использованием труда, относятся все другие расходы на рабочую силу, кроме входящих в фонд оплаты труда, включаемые в себестоимость продукции. Указанные расходы различаются с составом средств, направляемых на потребление, а именно: единовременные пособия и суточные, выплачиваемые при переводе, приеме и направлении на работу, командировочные расходы и надбавка к оплате труда взамен суточных, стоимость спецодежды и других защитных средств включаются в себестоимость продукции. Для расчета плановой величины расходы, связанные с использованием труда, подразделяют на расходы:
• пропорциональные численности работников или фонду оплаты труда, такие, как расходы по найму новых работников, повышению их квалификации, доставке работников к месту работы, выдаче специальной и форменной одежды и др., определяемые исходя из сложившегося в базисном году уровня в расчете на одного работника или на 1 рубль расходов на оплату труда;
• связанные с обеспечением нормальных условий труда (например, переход от вахтового метода к стационарным условиям труда и др.), влияющие на величину затрат. Необходимо учитывать также изменения в условиях труда, предусматриваемые коллективными договорами, заключаемыми между профсоюзным комитетом и администрацией организации.

4.15 Амортизационные отчисления.

Путем амортизационных отчислений в себестоимость продукции включается часть стоимости основных средств труда по мере их износа. Амортизационные отчисления производятся от первоначальной стоимости основных средств по установленным нормам. Амортизация начисляется на все числящиеся на балансе основные средства, включая оборудование, находящееся в резерве на складе, а также на незаконченные строительством или не оформленные актами приемки объекты строительства, находящиеся в эксплуатации. Не начисляется амортизация на фонды, переведенные в установленном порядке на консервацию. Амортизационные отчисления производятся в течение нормативного срока их службы или срока, за который балансовая стоимость фондов полностью переносится на издержки производства, после чего начисление амортизации прекращается. Сумма отчислений рассчитывается прямым путем — умножением стоимости группы производственных основных фондов на среднюю норму амортизации. Стоимость основных фондов определяется по их фактическому (ожидаемому) наличию на начало планируемого периода с добавлением ввода и с уменьшением на сумму выбывающих фондов. Ввод и выбытие фондов определяется планами нового строительства и технического перевооружения предприятий. При этом годовые объемы работ приводятся к средним величинам, рассчитываемым по кварталам и в целом за год. Амортизационные отчисления производятся на следующие 4 основные группы основных фондов:

• здания, сооружения и их структурные компоненты;
• легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных;
• технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные в первую или вторую категорию;
• нематериальные активы (в том числе затраты на научно — исследовательские и опытно — конструкторские работы). Расчет амортизационных отчислений производится путем умножения суммарной стоимости имущества, отнесенного к соответствующей амортизационной категории, на норму амортизации, за исключением имущества, отнесенного к первой и четвертой категории, в отношении которого расчет амортизационных отчислений производится для каждой единицы имущества в отдельности. В пределах одной группы основных фондов нормы амортизации могут варьироваться в зависимости от условий и режимов эксплуатации машин и оборудования, от характера производственных зданий и сооружений путем введения поправочных коэффициентов к средним по группам нормам амортизации. Однако они не могут быть больше указанных выше норм. Износ нематериальных активов — исходя из сроков пользования или иных условий, предусмотренных договорами и соглашениями. Амортизация грузовых и легковых автомобилей и автобусов исчисляется по нормам, установленным на 1000 км пробега. По объемам основных фондов, на которые нормы амортизации не установлены, начисление амортизации производится по нормам на аналогичные фонды. Средняя норма амортизации уточняется ежегодно, а также в случаях планируемого ввода новых производственных мощностей и реконструкции производства. Общая сумма амортизационных отчислений определяется путем сложения сумм амортизационных отчислений по группам основных фондов. Как элемент издержек она первоначально определяется в составе комплексных расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственных, общехозяйственных расходов и др.

4.16 Социальные и налоговые отчисления.

Отчисления в Пенсионный фонд на социальное страхование, на формирование фондов занятости населения и обязательного медицинского страхования, на развитие инфраструктуры территории и т.д. определяются исходя из планируемого фонда оплаты труда и нормативов отчислений в эти фонды, установленные действующим законодательством.

4.17 Общехозяйственные расходы.

Под общехозяйственными расходами понимаются затраты, обеспечивающие функционирование предприятия как целостного хозяйствующего субъекта, не связанные непосредственно с выполнением производственных функций, выполняемых в структурных подразделениях основного и вспомогательного производств. Расходы на управление предприятием являются в основном постоянными. Их величина в плане определяется по фактически сложившемуся в базисном периоде уровню, с корректировкой в случаях существенного изменения объема и содержания управленческой работы и ее рационализации путем внедрения новых систем и средств управления. К расходам на управление относятся затраты на содержание филиалов и представительств. В аналогичном порядке определяются затраты на содержание общепроизводственного, не управленческого персонала (технологов, работников охраны и др.) и выполнение им своих функций. Расходы функциональных служб, выделенных в самостоятельные структурные подразделения и выполняющих работы по заказам производственных подразделений, могут относиться к затратам на обслуживание производств. Затраты ремонтных служб распределяются по направлениям выполняемых работ, а служб снабжения и сбыта относятся соответственно к общехозяйственным и коммерческим расходам. Потери от простоев, недостач и другие непроизводительные расходы не планируются.

4.18 Прочие производственные затраты.

Производственные затраты, не связанные непосредственно с использованием материальных и трудовых ресурсов, имеющие характер комплексных денежных платежей, относятся к прочим расходам. Расчет плановой величины прочих расходов ведется по их составляющим:

• отчисления в ремонтный фонд — исходя из стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, определяемых общим расчетом;
• страховые платежи в размерах, определенных договорами страхования имущества.

4.19 Коммерческие расходы.

Расчет плановой величины коммерческих расходов ведется по всем их видам. Расходы по сбыту определяются исходя из условий реализации товаров, определяемых конъюнктурой рынка и договорами поставки (продажи). Существуют три основные формы организации сбытовой деятельности:

• сбыт, организуемый самими производителями. В этом случае в составе коммерческих расходов предусматривается рассчитываемые в сметном порядке затраты на содержание товарных (внепроизводственных) складов и контор, розничной торговой сети, внешний транспорт, сервисное обслуживание и др.;
• сбыт, осуществляемый через коммерческие оптовые организации, которые покупают у предприятий — изготовителей и самостоятельно реализуют продукцию. В этом случае, исходя из условий продаж, в составе коммерческих расходов предусматриваются все расходы, которые несет поставщик продукции до момента сдачи ее оптовой сбытовой организации. Торговые скидки (при фиксированных продажных ценах) уменьшают продажную цену товара и в состав издержек не включаются;
• сбыт продукции через посреднические организации (агентов, брокеров), которые не берут право собственности на товары и работают за комиссионное вознаграждение или плату за услуги. В этом случае комиссионные вознаграждения (как и другие расходы по сбыту) включаются в состав коммерческих расходов. Формы организации сбыта определяются исходя из характера и масштабов реализации, стратегии маркетинга и задачи минимизации сбытовых расходов. При реализации продукции на внешних рынках состав и величина расходов по сбыту определяются условиями контрактов на поставку товаров. В международной практике приняты следующие основные виды условий: СИФ — означающие, что все расходы по перевозке груза, оплате таможенных сборов и страхование вместе с риском гибели или порчи товара до пересечения им борта судна в порту покупателя несет продавец товара; ФОБ — когда продавец несет расходы по транспортировке и страхованию только до момента доставки товара на борт судна; ФАС — ограничение транспортно — экспедиционных расходов отправителя доставкой грузов до причала; КАФ — включающие полностью расходы по транспортировке товара, но не включающие расходы по страхованию. При планировании реализации продукции на внешних рынках в условиях отсутствия контрактов (при исчислении сроков их действия) расходы по сбыту предусматриваются, исходя из сложившихся в прошлом условий, с учетом конъюнктуры рынка и складывающихся на нем условий реализации товаров. Частью расходов по сбыту являются расходы на рекламу продукции через средства массовой информации, издание проспектов и каталогов, участие в выставках и т.п. Необходимая величина затрат на рекламу определяется исходя из конъюнктуры рынка, соотношения спроса и предложения, условий реализации товаров, состояния портфеля заказов, степени обновляемости продукции. При устойчивых связях и обеспеченном сбыте следует избегать излишних расходов на рекламу. Коммерческая деятельность включает сервис — комплекс услуг, связанных со сбытом и эксплуатацией всех видов продукции, обеспечивающих постоянную готовность продукции к эффективному использованию. Сервисное обслуживание подразделяется на предпродажное и послепродажное, гарантийное и послегарантийное. Затраты на первые два вида предусматриваются в расчетах плана, а последний осуществляется за особую плату и не включается в расчет затрат. При планировании сервисных затрат следует исходить из принятых сроков и норм гарантийного обслуживания, сложившегося размера затрат, подвергаемых тщательному анализу, с целью сокращения дефектов в изделиях и затрат на их устранение, улучшение системы контроля за качеством и выявления брака до выпуска продукции. Необходимо также уделять внимание восстановлению возвращаемой продукции и ее реализации по сниженным ценам при невозможности доведения уровня качества до стандартов. Проценты за краткосрочный банковский и коммерческий (вексельный) кредит, а также платежи за услуги банков по ведению счетов, выпуску платежных документов, ценных бумаг и другим операциям предусматриваются, исходя из сложившихся кредитных отношений, договорных условий, предоставление кредитов и конъюнктуры рынка ссудных капиталов, определяющих плату за кредит. В составе коммерческих расходов предусматриваются неимущественные страховые платежи (например, при страховании риска) в случаях, когда такие виды страхования признаются целесообразными, а также расходы на НИР, осуществляемые предприятиями из внебюджетного фонда за счет себестоимости продукции.

Планирование затрат структурных подразделений организации

4.20. Планирование затрат структурных подразделений организации рекомендуется осуществлять, в первую очередь, для организации, большинство структурных подразделений которой по численности либо объему продукции превышает нормативы отнесения предприятий к категории организаций малого бизнеса.

4.21. Планирование затрат структурных подразделений осуществляется в целях совершенствования системы управления производства, нахождения резервов снижения себестоимости, в том числе за счет повышения эффективности использования рабочей силы.

Основное производство

4.22. Под основным производством понимается часть производственного процесса, в котором непосредственно осуществляется изготовление продукции. При структурированной системе управления основное производство подразделяется на организационно обособленные звенья: производства (корпуса), цехи, участки и др., специализированные по предметному и технологическому признаку. Расчет затрат на производство ведется по каждому административно обособленному звену основного производства с выделением собственных прямых затрат (непосредственное использование материальных ресурсов и труда) и затрат на обслуживание производства другими структурными подразделениями предприятия.

4.23 Затраты основного производства по их функциональной роли подразделяются на следующие части:

• подготовка производства;
• технологические операции по изготовлению продукта;
• обслуживание производства:

а) собственными средствами;

б) другими структурными подразделениями;

• управление собственным производством.

4.24. В химической отрасли в состав себестоимости подготовительных работ входят только затраты по подготовке и освоению выпуска продукции, не предназначенной для серийного или массового производства, а также повышенные расходы в период освоения производства новых видов продукции, включаемые в расчет прямых суммарных затрат на производство. Повышенные затраты при освоении новых видов продукции обосновываются планами подготовки производства, составной частью которых является нормативно — техническая документация. Величина расходов на освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы) рассчитывается по особым сметам. Указанные расходы планируются только на период до полного освоения проектных мощностей производств.

4.25. Затраты, производимые непосредственно в процессе производства продукции (технологические затраты), а также затраты на обслуживание и управление производством рассчитываются в порядке, указанном для организации в целом.

4.26 Затраты, связанные с улучшением качества продукции, планируются в следующем порядке:

• планирование улучшения качества продукции является частью планов технического развития и совершенствования производства. Мероприятия, предусматриваемые указанными планами, осуществляются за счет специально предусматриваемых средств на эти цели. Дополнительные затраты возмещаются через цены продукции улучшенного качества;
• при замене продукции новой, более высококачественной, улучшение качества путем повышения сортности, категорийности и других показателей, а также при ассортиментных сдвигах в составе продукции, связанное с этим повышение или понижение затрат учитывается в расчетах прямых материальных и трудовых затрат на производство в увязке с расчетами объема продукции в стоимостном выражении;
• затраты на обеспечение качества, предусмотренного стандартами и другой технической документацией, особо не планируются, кроме тех случаев, когда используются сырье и материалы, не соответствующие технологическим условиям, и обеспечение требуемого качества продукции связано с повышенным расходом сырьевых ресурсов. В этих случаях расчет материальных затрат ведется исходя из реальных условий материально — технического обеспечения.

4.27. Планированию расходов на управление должен предшествовать анализ организационных структур. При этом следует исходить из того, что наличие излишних звеньев снижает эффективность системы управления. При построении системы управления следует избегать формального применения типовых структур и штатов.

4.28. После расчета суммарных затрат планового периода необходимо вычленить ту их часть, которая относится к выпуску готовой товарной продукции. Для этого следует:

• рассчитать величину затрат на незавершенное производство и расходов будущих периодов на начало и конец периода. Увеличение этих затрат вычитается, а уменьшение — прибавляется к общей сумме затрат. Затраты в незавершенном производстве химической промышленности в основном оцениваются пропорционально стоимости используемого в производстве сырья, материалов и полуфабрикатов, а в ряде случаев — пропорционально прямым материальным и трудовым затратам (в трудоемких производствах);
• прибавить к затратам на производство сумму предстоящих периодических расходов, не учтенных в расчетах затрат на обычные технологические операции (например, лесопосадочные работы после вырубки леса на отведенных участках и на другие аналогичные работы, обусловленные техническими и экологическими условиями производства). Затраты на проведение указанных работ определяются отдельными сметами);
• вычесть из затрат на производство ту их часть, которая относится к работам, не включаемым в состав себестоимости продукции. К последним относятся, в частности:

а) стоимость работ по капитальному строительству, ремонтно — строительных услуг и других работ;

б) стоимость отходов производства, представляющих остатки исходного сырья;

в) стоимость продукции подсобных сельскохозяйственных и других производств непромышленного характера, произведенной силами и средствами основного производства. Сумма затрат, полученная после указанных операций, представляет собой себестоимость продукции цеха, производства. В структурных подразделениях с законченным производственным циклом, выпускающих готовую продукцию, эта сумма будет равна себестоимости товарной продукции. В подразделениях с незаконченным циклом производства, весьма распространенным для химической отрасли, продукция которых передается для использования или дальнейшей переработки в другие подразделения данного предприятия, сумма затрат представляет собой затраты на продукцию цеха, оцениваемую обычно по планово — расчетным ценам. При суммировании затрат на товарную продукцию организации стоимость такой продукции исключается как внутренний оборот.

4.29. Конкретные формы и методы планирования затрат структурных подразделений определяются в зависимости от характера выпускаемой продукции, особенностей технологии и организации производства. Главным критерием при этом является возможность эффективного контроля за затратами в ходе производства. В этих целях, наряду с годовыми планами, осуществляется оперативное планирование затрат по кварталам и месяцам, сочетаемое с оперативно — производственным планированием и учитывающее изменение в условиях производства.

4.30. В зависимости от принятой системы управления, организации труда и стимулирования его результатов плановые расчеты использования ресурсов и затрат производства могут доводиться до участков, бригад. Целесообразность такой организации внутрипроизводственного планирования определяется возможностью учета потребления ресурсов и затрат рабочего времени, выработки продукции.

Вспомогательное производство

4.31. К вспомогательному производству относится часть производственной деятельности, необходимая для обслуживания основного производства и бесперебойного выпуска продукции, обособленная в виде отдельных структур организации. Типичными подразделениями вспомогательного производства являются ремонтные цехи, цехи, снабжающие производство электроэнергией, сжатым воздухом, паром и другими энергоносителями, общезаводской транспорт. К вспомогательным производствам относятся функциональные службы организации, выделенные в самостоятельные структурные подразделения, затраты которых распределяются по подразделениям — пользователям: вычислительные центры и машиносчетные станции, заводские лаборатории и др. Состав и масштабы вспомогательного производства определяются особенностями основного производства, размерами организаций и их производственными связями. Не рассчитываются в качестве вспомогательного производства функциональные службы (отделы) организации (технологический, конструкторский, главного механика, главного энергетика и др.), не имеющие статуса отдельного структурного подразделения, затраты которых распределяются по структурным подразделениям основного производства.

4.32. Расчет затрат вспомогательных цехов ведется в том же порядке, как и в цехах основного производства. Сводная смета затрат каждого цеха соотносится с объемом выполняемой работы и на основе ее определяется себестоимость единицы продукции (работ, услуг). Затраты вспомогательных цехов распределяются по цехам основного производства и другим структурным подразделениям исходя из потребляемого объема продукции и услуг. При этом необходимо иметь в виду следующее:

• в стоимость продукции основных цехов включаются только затраты, указанные в настоящих отраслевых «Методических рекомендациях». Работы, связанные с созданием средств труда и их совершенствованием, социально — бытовыми нуждами трудящихся, относятся на счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий и других источников;
• стоимость продукции вспомогательного производства, реализованной на сторону, своему капитальному строительству и непромышленным подразделениям своего предприятия, включается в объем продукции предприятия и в себестоимость этой продукции;
• затраты структурных подразделений, выполняющих функции обслуживания предприятия в целом (например, информационно — вычислительные центры, службы связи и информатики), относятся к общепроизводственным расходам, а службы сбыта и сервиса — к коммерческим расходам. Затраты на содержание материальных складов предприятия, в зависимости от организации материально — технического снабжения, учета материальных ценностей, могут включаться в стоимость материальных ресурсов либо в состав общепроизводственных расходов.

4.33. Затраты вспомогательного производства включаются в сводный расчет производственных затрат.

Сводный расчет производственных затрат

4.34. Суммарная себестоимость продукции определяется путем свода расчетов затрат всех подразделений предприятия с добавлением общепроизводственных расходов. Для этого составляется сводный расчет себестоимости продукции, позволяющий получать данные о затратах на производство товарной продукции по элементам затрат и анализировать трудоемкость, материалоемкость и себестоимость по структурным подразделениям и предприятию в целом.

4.35. Суммарные данные о себестоимости отражают как влияние внутрипроизводственных факторов, так и изменение внешних условий, в частности, изменение цен на сырье, материалы, энергию и готовую продукцию. Изменение цен может иметь место по отдельным видам ресурсов и в неодинаковых размерах. Для правильного учета ценовых изменений не только по предприятию в целом, но и по структурным подразделениям, расчеты изменения цен необходимо проводить особо, составляя сводный расчет себестоимости продукции (в виде таблицы) в двух вариантах: в сопоставимых и текущих ценах.

4.36. Сводный расчет себестоимости продукции (производственных затрат) следует подвергнуть анализу, сопоставляя планируемую величину и уровень затрат по структурным подразделениям с фактическими данными за предшествующий период в сопоставимых ценах и соотнося величину затрат с объемами и структурой работ. При анализе целесообразно выделять прямые технологические затраты и затраты на обслуживание и управление производством, изменяющиеся непропорционально объему работ.

Полная себестоимость продукции

4.37. Полная себестоимость продукции определяется как сумма производственных затрат на выпуск товарной продукции, налогов и сборов, коммерческих расходов.

4.38. Себестоимость соотносится с объемом товарной продукции, в состав которой в соответствии с принятым порядком включаются готовая продукция (работы, услуги) промышленного характера, а также полуфабрикаты своей выработки, предназначенные для реализации на сторону, для капитального строительства и непромышленных хозяйств своего предприятия. В состав товарной продукции включается также научно — техническая продукция, определяемая как сумма договора с заказчиками на создание, производство, поставку новых видов технологии, материалов и оказание научно — технических услуг. Объем производства определяется по заводскому методу, без стоимости внутризаводского оборота, т.е. стоимости той части продукции, выработанной структурными единицами, входящими в состав предприятия, которая используется на промышленно — производственные нужды других структурных единиц этого же предприятия. Путем деления себестоимости на объем товарной продукции определяется величина затрат на 1 рубль товарной продукции.

4.39 Итоговые расчеты себестоимости приводятся в Приложении № 13.

5. Учет затрат

5.1 Целями учета затрат на производство промышленной продукции являются:

• своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством химической продукции, в документах о финансово — промышленной деятельности, в том числе для целей налогообложения;
• обеспечение на базе информации об учете затрат контроля за использованием производственных ресурсов и уровнем производственных затрат, а также эффективного управления затратами. К основным задачам, решаемым с помощью информационной системы учета затрат на производство химической продукции, относятся:
• исчисление фактических затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции себестоимости конкретных видов продукции, определение рентабельности продукции;
• контроль за издержками производства, направленный на их снижение и рост прибыли;
• определение объема выпуска продукции, ее ассортимента и качества;
• осуществление текущего оперативного учета затрат на производство по местам их возникновения и центрам ответственности, а также выявление отклонений от норм в разрезе их причин и виновников с целью быстрейшего принятия мер;
• определение результатов деятельности отдельных производственных подразделений и всей организации на основе системного бухгалтерского, статистического и оперативного учета;
• раскрытие взаимосвязи показателей использования производственных ресурсов и их воздействия на синтетические показатели, характеризующие основную деятельность организации, выявление резервов рационального использования этих ресурсов. Данные учета затрат используются для планирования затрат на будущие периоды и анализа перспективного финансового состояния организации.

5.2. Учет затрат на производство химической продукции осуществляется на основе бухгалтерских документов, оформленных в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, а также плана счетов бухгалтерского учета и инструкций по его применению, утвержденных Министерством финансов Российской Федерации. Методическая согласованность планирования и учета затрат в отношении их состава, группировок и методов распределения является необходимой. Учет затрат организуется с подразделением их величины в пределах оперативных (текущих) норм и сверхнормативных затрат. Путем документальной фиксации и регистрации всех операций обеспечивается своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат на производство и себестоимости продукции. Учет затрат на производство осуществляется на основе оформленной в установленном соответствующими положениями порядке первичной учетной документации, составление которой должно обеспечивать учет затрат в разрезе элементов и статей затрат, по видам производимой продукции, выполняемых работ и услуг. Первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа (формы);
• код формы;
• дату составления;
• содержание финансово — хозяйственной операции;
• измерители финансово — хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);
• наименование должностных лиц, ответственных за совершение финансово — хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личные подписи и их расшифровка.

5.3. Учет затрат на производство химической продукции ведется организациями в соответствии с принципами, установленными бухгалтерскими стандартами учета затрат и доходов, относящихся к химическому производству, а также правилами, изложенными в настоящих отраслевых «Методических рекомендациях».

5.4 Под фактическими затратами на производство понимаются:

• расходы сырья, материалов, потребление энергии в процессе производства;
• затраты на оплату труда (начисление заработной платы) за отработанное или неотработанное время в соответствии с действующим законодательством;
• возникновение обязательств по денежным платежам за выполненные работы и услуги независимо от времени их фактической оплаты;
• начисление амортизационных отчислений и разного рода обязательных платежей (на социальное страхование, процентов по кредитам и др.). Затраты на производство включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся. Отдельные виды затрат (например, затраты на подготовку и освоение производства, возмещение износа специальных инструментов и приспособлений и т.п.) включаются на производство по частям в сметно — нормативном порядке.

5.5. При организации учета производственных затрат должна обеспечиваться возможность контроля за соблюдением нормативных актов и, в частности, за достоверностью величины налогооблагаемой базы, причем из всей совокупности затрат выделяется та их часть, в отношении которой предоставляются льготы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.

Организация и техника учета

5.6 Объектами учета затрат в промышленном производстве являются:

• места возникновения этих затрат и центры ответственности (производственный комплекс, цех, участок, бригада и другие подразделения организации, переделы и т.д.). Места возникновения затрат и центры ответственности необходимо распределить на производственные подразделения и подразделения, обслуживающие производство;
• виды, группы однородных продуктов, конкретные изделия (заказы, полуфабрикаты, готовые продукты и др.).

5.7. В субъектах малого предпринимательства, в том числе в производственных кооперативах, в целях налогообложения учет затрат осуществляется в целом по организации. В этих случаях желательна детализация планирования учета затрат по участкам, бригадам, связанная с учетом всех либо отдельных видов прямых материальных затрат. Аналогично учет затрат на производство химической продукции в целом по организации (подразделению) может осуществляться в организациях:

• с непрерывным характером производства;
• изготавливающих один — два вида продукции;
• все подразделения которых попадают под критерии субъектов малого предпринимательства. В этих случаях фактические затраты по продуктам определяются посредством распределения обезличенно учтенных фактических затрат пропорционально одному из показателей продукта, либо статье прямых материальных затрат на его производство, либо характеристике производственных площадей (балансовая стоимость, площадь и т.д.). Применение обезличенного метода учета затрат не позволяет эффективно управлять затратами, качественно составлять бизнес — план, достоверно определять рентабельность каждого продукта. В то же время, учитывая значительную трудоемкость процесса планирования и достоверного учета фактических затрат, применение обезличенного метода учета затрат может быть экономически целесообразно.

5.8 Аналитический учет затрат на производство ведется на следующих счетах:

• основное производство — прямые материальные затраты, расходы на оплату труда и накладные расходы;
• вспомогательное производство — все производственные затраты;
• расходы, связанные с использованием труда, — расходы на рабочую силу (кроме оплаты труда);
• расходы на обслуживание и управление производством — все расходы подразделений основного производства, кроме прямых материальных затрат и затрат на оплату труда;
• общехозяйственные расходы — расходы, не относящиеся к отдельным структурным подразделениям;
• коммерческие расходы — расходы по сбыту продукции.

5.9. Учет затрат подразделений основного производства ведется по статьям затрат, приведенным в настоящих «Методических рекомендациях». Применительно к конкретной структуре затрат предприятий могут вводиться дополнительные статьи для контроля за расходами, имеющими наиболее важное значение в формировании себестоимости продукции. Затраты, относящиеся на основное производство: прямые (имеющие непосредственную связь с конкретным продуктом) материальные затраты и затраты на оплату труда — непосредственно; другие затраты на рабочую силу, на обслуживание производства и общепроизводственные расходы — через собирательные счета.

5.10. Суммарные затраты за период распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством. К незавершенному производству относятся продукция, не прошедшая всех стадий (процессов, фаз, переделов) обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической (технологической) приемки. Не относятся к незавершенному производству не подлежащие исправлению забракованные полуфабрикаты (детали), а также не подвергавшиеся процессу обработки сырье, материалы, полуфабрикаты, покупные и комплектующие изделия. Для правильного определения остатков незавершенного производства, а также обеспечения контроля за движением полуфабрикатов (деталей) в производстве на предприятии организуется учет движения полуфабрикатов (деталей). Периодически производится инвентаризация незавершенного производства, при которой определяется фактическое наличие незаконченных переработкой полуфабрикатов и продукции, а по некоторым их видам — также и количество основного вещества (ведущего элемента), из которого они состоят, определяется фактическая комплектность незавершенного производства и выявляется неучтенный брак, проверяются данные учета движения полуфабрикатов и деталей. Остатки незавершенного производства определяются по плановым или фактическим затратам. В цехах с крупносерийным и массовым характером производства возможна оценка полуфабрикатов (деталей) по нормативной себестоимости. В отдельных подотраслях химической промышленности с кратким технологическим циклом может применяться оценка незавершенного производства по фактической себестоимости использованных в производстве сырья, материалов, полуфабрикатов.

5.11. Для определения величины затрат, относящихся к готовой продукции, необходимо вычесть из суммарных затрат на производство:

• часть затрат, относящихся к незавершенному производству;
• затраты, относящиеся к будущему периоду;
• затраты на работы, не включаемые в состав продукции (ремонтно — строительные и другие работы, выполняемые за счет прибыли и специальных источников финансирования). Разность будет представлять собой затраты на готовую продукцию, ежемесячно списываемые на счета «Готовая продукция» или «Товары отгруженные». Хозрасчетные претензии одного структурного подразделения к другому по возмещению потерь и уплате штрафных санкций, возникающие по поводу несвоевременного и некомплектного обеспечения производственными ресурсами, транспортными средствами, некачественного или несвоевременного ремонта оборудования и других видов ущерба, оформляются отдельным документом и учитываются внесистемно в журнале регистрации претензий (или ином документе подобного рода). Суммы принятых подразделением — виновником или признанных правильными претензий учитываются при оценке результатов деятельности.

5.12. В конкретных подотраслях химической промышленности в зависимости от типа продукции, технологии и организации производства учет ведется следующими методами:

а) по переделам, процессам, стадиям, фазам технологического процесса в производствах массовой продукции, проходящей ряд стадий переработки технологического сырья и материалов;

б) по видам продукции серийного производства;

в) по заказам на изготовление индивидуального оборудования или выполнение комплекса работ;

г) комбинированным способом, включающим указанные выше методы при производстве разнохарактерной продукции и работ.

5.13. Попередельный метод учета может эффективно использоваться в массовых и крупносерийных производствах с комплексным использованием исходного сырья, а также когда исходное сырье последовательно проходит несколько отдельных, самостоятельных стадий обработки (переделов). На каждом переделе (кроме завершающего) получается полуфабрикат собственного производства, который может реализовываться на сторону. Попередельный метод широко используется в химической промышленности. При попередельном методе учета затраты на производство учитываются в каждом подразделении производственного предприятия по отдельным переделам производственного процесса; внутри передела — по видам однородных продуктов и статьям калькуляции, включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущей стадии производства. Себестоимость продукции каждого последующего подразделения слагается из собственных затрат и себестоимости полуфабрикатов. Перечень переделов, а также номенклатура статей расходов, по которым целесообразно учитывать затраты, определяется в соответствии с принятой организацией производства системой управления и контроля за затратами. В зависимости от особенностей отдельных производств в химической отрасли может применяться бесполуфабрикатный способ, т.е. без системного учета себестоимости полуфабрикатов своего производства. При бесполуфабрикатном способе учет затрат осуществляется по каждому переделу в отдельности. При этом движение полуфабрикатов по переделам не отражается в бухгалтерских записях, т.е. осуществляется без записей по счетам. Контролируется перемещение полуфабрикатов только по данным оперативного учета в натуральном выражении. Затраты определяются лишь на последнем переделе на готовую продукцию. При полуфабрикатном варианте учета передача полуфабрикатов собственного производства из одного подразделения в другое отражается в учете, как правило, по расчетным ценам, плановой или фактической себестоимости. При производстве одного продукта или нескольких однотипных продуктов, когда имеется возможность прямого распределения затрат, они непосредственно учитываются на счете основного производства. При необходимости распределения затрат по продуктам затраты предварительно аккумулируют на собирательных счетах.

5.14. Попроцессный метод учета затрат, являющийся разновидностью попередельного, рекомендуется для применения в ряде производств химической промышленности, которые характеризуются следующими условиями:

• относительно непродолжительный технологический цикл;
• отсутствие (или незначительные размеры) незавершенного производства;
• ограниченная (один, два) номенклатура выпускаемой продукции;
• статьи калькуляции однородны и близки к элементам затрат. При попроцессном методе затраты, кроме части, относящейся к незавершенному производству, ежемесячно списываются на счет готовой продукции. При попроцессном методе учета затраты на производство, начиная с обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта, учитываются в каждом подразделении организации так же, как при попередельном методе учета. Перечень процессов (фаз, стадий производства), по которым осуществляется учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, определяется аналогично порядку, принятому при попередельном методе учета затрат. При попроцессном методе учет затрат на производство продукции осуществляется по всей продукции определенного передела в разрезе калькуляционных статей расходов. При использовании попроцессного метода между готовой продукцией и незавершенным производством, а также между отдельными видами продукции затраты распределяются пропорционально одному из параметров продукта (масса и т.д.).

5.15. Позаказный метод учета затрат в химической промышленности целесообразно применять в индивидуальном и мелкосерийном производствах (производство неповторяющейся или редко повторяющейся продукции), а также в экспериментальных, ремонтных, инструментальных и других вспомогательных производствах отрасли. Объектом учета при позаказном методе является отдельный заказ, открываемый на заранее определенное количество продукции или определенный объем работ и услуг. Производственные затраты на заказ в аналитическом учете группируются по статьям калькуляции. Позаказный метод учета предполагает наличие договора между заказчиком и промышленной организацией — производителем на изготовление и поставку продукции (заказа). В договоре должен быть четко определен объект договора (заказа), качественные характеристики заказа, количество продукции, входящей в заказ, договорная цена, сроки и условия поставки, форма расчетов и другие условия. При позаказном методе учета прямые затраты учитываются на счете основного производства по продуктам (заказам), а косвенные — на собирательных счетах, последующим распределением по продуктам. Каждому продукту (заказу) присваивается порядковый номер (шифр), этот номер проставляется на всех документах, в которых отражаются производственные затраты и в реестрах распределения косвенных затрат: карточка учета заказа, лимитно — заборные карты, требования, маршрутные листы и другие документы, оформляемые на работы по выполнению заказа. Общие затраты в крупносерийном производстве, продолжающемся длительное время, распределяются ежемесячно, а в мелкосерийном и индивидуальном — после выполнения заказа. По своей сущности позаказный метод учета эффективен в организациях, где прямые затраты легко идентифицируются с конкретной продукцией (заказом). Поэтому учет прямых затрат на конкретный заказ осуществляется на основании первичных документов, отражающих выработку, расход материалов и т.п. Косвенные же расходы распределяются между конкретными заказами условно (по принятым в данной отраслевой организации способам распределения). Особенностью позаказного метода является то, что учет затрат осуществляется по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени. По продукции с длительным технологическим циклом производства могут оформляться заказы и учитываются затраты не на продукт в целом, а по отдельным его частям, полуфабрикатам, представляющим собой законченные в данном переделе (цехе) продукты.

5.16. Особенностью нормативного метода учета является ориентация его на систему норм и нормативов. Нормативный метод учета затрат рекомендуется для применения в подотраслях химической промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. Нормативный метод предполагает ведение учета затрат на производство в разрезе отдельных подразделений организации по видам и однородным группам продукции и другим объектам с разделением затрат по нормам, суммам изменений и отклонением от них. Нормативный метод предполагает осуществление следующих этапов:

• предварительное составление нормативных калькуляций на основе утвержденных (централизованно или самостоятельно самой организацией) норм расхода по основным степеням затрат в натуральном и денежном выражении;
• учет изменений действующих норм и нормативов в результате осуществления организационно — технических мероприятий;
• определение влияния изменений норм и нормативов на себестоимость продукции;
• установление отклонений фактических расходов от действующих норм. Выявление их причин и виновников. Для учета нормы и нормативы подразделяются в зависимости от порядка их разработки на:
• централизованно утверждаемые (нормы амортизации, минимальная оплата труда, нормативы налогообложения, процентные ставки за кредит, нормативы отчислений на социальное страхование и др.);
• устанавливаемые на договорных отношениях с другими организациями плата за арендованное имущество, договорные цены на материальные ресурсы, тарифы на услуги и т.п.;
• определенные самими промышленными организациями (нормы расхода сырья и материалов, нормы выработки, нормативы накладных расходов и др.).

5.17 Учет материальных затрат на производство химической продукции предполагает решение следующих задач:

• отнесение их на себестоимость продукции;
• обеспечение контроля за рациональным использованием материальных ресурсов;
• управление материальными затратами;
• соблюдение установленных норм и нормативов их расхода.

5.18. Материальные затраты, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному продукту или заказу, рассматриваются как прямые. При связи затрат с двумя — тремя однотипными продуктами (кроме побочных продуктов) они могут быть также отнесены к прямым с распределением между продуктами по какому-либо признаку, достаточно точно характеризующему связь затрат с продуктом: по весу, объему и т.д. Распределение затрат в этом случае фиксируется в документах, служащих основанием для записей в аналитическом учете, с указанием шифров (кода), присвоенных продукту. Сырье, материалы, топливо, энергия, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных документов по весу, объему или счету в строгом соответствии с действующими на предприятиях нормами с указанием кодов заказов, видов и групп продукции, для производства которой они отпущены. Отпуск материалов с центральных складов в подотчет структурным подразделениям (в кладовые цехов и хозяйств) следует отражать в учете не как отпуск в производство, а как перемещение материальных ценностей.

5.19. Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», учитывается исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

5.20. Химические промышленные организации в соответствии со своей учетной политикой могут по своему усмотрению учитывать материальные ресурсы, направленные из запасов сырья и материалов в производство, по одному из трех методов:

• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО или «первая партия на приход — первая в расход»);
• по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО или «последняя партия на приход — первая в расход»);
• по средневзвешенной себестоимости. Предполагается, что при применении метода ФИФО материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки. То есть материальные ресурсы, поступающие первыми в промышленное производство, учитываются по себестоимости первых закупок. Неиспользованные материальные ресурсы (остающиеся в запасе) учитываются по себестоимости последних (по времени) закупок. Метод ЛИФО предполагает, что в промышленное производство поступают материальные ресурсы по себестоимости последних (по времени закупок). Неиспользованными (остаются в запасах) материальные ресурсы ранних по времени закупок. Учет материальных ресурсов при их списании на себестоимость методом средневзвешенной себестоимости основан на расчетах средневзвешенной себестоимости единицы каждого вида материальных ресурсов (по мере их поступления в течение отчетного периода), как оставшихся неиспользованными на конец отчетного периода, так и направленных в промышленное производство. Порядок применения метода оценки материальных ресурсов излагается в нормативных документах Министерства финансов России по бухгалтерскому учету и отчетности.

5.21. Материальные ресурсы отпускаются в производство на основании первичных учетных документов, оформленных надлежащим образом и в соответствии с нормами расхода этих ресурсов. Как правило, отпуск материалов со складов (кладовых) осуществляется по лимитно — заборным картам. Фактический расход материальных ресурсов на производство продукции отражается в учетных регистрах на основании материальных отчетов или оборотных ведомостей не как отпуск в производство, а на перемещение материальных ценностей.

5.22. Стоимость возвратных отходов исключается из затрат на материальные ресурсы, учитываемых в себестоимости продукции. Возвратные отходы оцениваются: по полной цене исходного сырья или полномерного материала, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве кондиционного сырья или полномерного (полноценного) материала; по пониженной цене исходного сырья и материалов, если отходы могут быть использованы в основном производстве, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции) или для изготовления предметов широкого потребления, или расходоваться внутри предприятия для различных производственных или хозяйственных нужд. Безвозвратными считаются отходы, которые теряются при современном техническом уровне оборудования и технологии. Это — угары, распыл, улетучивание, усушка материальных ресурсов и т.п. Безвозвратные и неиспользуемые отходы оценке не подлежат. В случае реализации последних выручка (за вычетом расходов по сбору, обработке, транспортировке) относится на счет прибылей и убытков.

5.23 В химических организациях к расходам по заготовке и доставке материальных ресурсов относятся:

• оплата тарифа (фрахта) на перевозку грузов, железнодорожные и водные сборы и другие виды провозной платы с дополнительными сборами;
• расходы по доставке и разгрузке на складах (кладовых). В эти расходы не включается оплата постоянных складских рабочих;
• расходы на содержание специальных заготовительных пунктов, складов, агентств, созданных в местах заготовок;
• средства, использованные на командировки по непосредственному заготовлению материальных ресурсов;
• недостача материальных ресурсов в пути в пределах норм естественной убыли, а также сверх норм естественной убыли, если отсутствуют конкретные виновники. Затраты на содержание служб снабжения, а также складов промышленной организации не включаются в стоимость материальных ресурсов, а учитываются в составе общехозяйственных расходов.

5.24. Налог на добавленную стоимость, входящий в цену приобретенного сырья, материалов, топлива, комплектующих и других изделий, основных средств и нематериальных активов, работ и услуг (выполняемых сторонними организациями), используемых для производственных целей, в составе издержек производства не учитывается. Исключение составляет реализация товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость, по которым не производится возмещение (зачет) налога, уплаченного поставщиком.

5.25. Учет труда и заработной платы осуществляется в соответствии с действующим законодательством и принятыми в организации формами и системами оплаты труда. Важнейшими задачами учета труда и заработной платы являются:

• своевременно, в установленные сроки осуществлять расчеты по оплате труда с персоналом организации. К расчетам относятся начисление заработной платы и прочих выплат, начисление сумм к удержанию и выдаче на руки;
• своевременное и правильное отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений в соответствующие фонды;
• сбор и группировка показателей по труду и заработной плате для оперативного руководства и составления необходимой отчетности;
• группировка показателей по труду и заработной плате для расчетов с органами социального страхования, пенсионными фондами и фондами занятости населения.

5.26. Затраты на оплату труда, которые могут быть отнесены к конкретному продукту или заказу, рассматриваются как прямые, независимо от характера выполняемых работ, принадлежности работников к той или иной категории (ИТР, служащие, МОП), форм оплаты труда. В комплексных производствах затраты на оплату труда могут распределяться по продуктам пропорционально нормативной (плановой) величине, с коэффициентом, соответствующим разности между нормативной и фактической величиной.

5.27. Затраты, связанные с использованием труда, предварительно аккумулируют на счете с таким же наименованием и распределяются пропорционально затратам на оплату труда. С целью контроля за соблюдением смет и анализа издержек затраты, связанные с оплатой труда, учитываются по их видам.

5.28. Учет труда и заработной платы в промышленных организациях химической промышленности основан на применении тарифной системы, нормирования труда и различных форм оплаты труда. Тарифная система отражает условия труда, квалификацию работающих, формы оплаты труда. Тарифная система предполагает разработку следующих элементов:

• тарифных ставок (размер оплаты труда за один час или за один день) для расчета сдельных расценок;
• тарифных сеток (соотношение в оплате труда между различными разрядами работ и квалификациями рабочих);
• тарифно — квалификационных справочников для определения разряда работы и квалификации рабочих в соответствии с тарифной сеткой.

5.29. Нормирование труда является важным элементом учета труда. Нормирование труда включает систему следующих показателей:

• нормы выработки — количество натуральных единиц продукции (штуки, килограммы и т.д.), изготавливаемое за единицу времени (минута, час, смена и т.д.);
• нормы времени — время, необходимое для выполнения определенной работы, изготовления единицы продукции (штук, килограммов и т.д.). Промышленные организации могут применять различные разновидности сдельной и повременной форм оплаты труда. Разрабатывать и утверждать нормы, формы и системы оплаты труда (тарифные ставки и оклады) организации могут самостоятельно.

5.30. По централизованно установленным нормативам организации отрасли производят обязательные отчисления органам социального страхования, начисления взносов в Пенсионный фонд, Фонд занятости населения и Фонд обязательного медицинского страхования, которые учитываются в себестоимости промышленной продукции (работ, услуг).

5.31. К затратам на обслуживание и управление основного производства относятся все другие расходы подразделений, кроме прямых материальных и трудовых затрат, а также других расходов на рабочую силу, которые не могут быть непосредственно отнесены на конкретные продукты (заказы). Затраты учитываются по каждому структурному подразделению в разрезе элементов и в части, относящейся к готовой продукции (за вычетом доли, относящейся к незавершенному производству), ежемесячно списываются на счет основного производства. Единовременные затраты на проведение ремонта отдельных видов производственных фондов, на мероприятия по охране труда (не носящие капитального характера) могут включаться в расходы на обслуживание производства и управления в течение года, а также в сметно — нормализованном порядке. В конце года производится приведение их к фактическим расходам на эти цели. В случае образования предприятием ремонтного фонда резервирование затрат на ремонт не производится.

5.32. На счете вспомогательных производств учитываются затраты каждого из структурных подразделений, обслуживающих основное производство. В таком же порядке учитываются затраты функциональных служб и других структурных звеньев (например, служб главного энергетика, конструкторский отдел, лаборатории, испытательные станции и др.), имеющих отдельную смету затрат и право использования материальных ресурсов, выделенной штатной численности и фонда оплаты труда. В зависимости от функций, структуры и объемов работ применяются различные схемы учета и контроля затрат вспомогательных производств, а также распределения затрат по обслуживающим подразделениям:

• по видам производимой продукции, выполняемых работ и услуг с калькулированием их себестоимости и разделением затрат по планово — расчетным ценам или по фактической себестоимости в соответствии с объемом продукции, работ и услуг, используемых другими подразделениями;
• в целом по подразделению (при выполнении одного или двух видов однотипных работ) с распределением затрат по планово — расчетной стоимости или фактической себестоимости работ и услуг;
• в целом по подразделению с распределением затрат по установленным нормативам в процентах или в твердо фиксированной сумме, устанавливаемой на основе плановых расчетов. Фактические затраты подразделений сопоставляются с плановой себестоимостью их продукции или сметами затрат и в полной сумме распределяются в соответствии с объемом потребляемой продукции или оказываемых услуг. При разнородной продукции вспомогательных производств, подвергающейся калькулированию, учет затрат ведется по статьям, по аналогии с основным производством. При выпуске однородной продукции или распределении затрат по другим признакам учет может осуществляться по элементам затрат.

5.33. На счете «Общепроизводственные расходы» учитываются затраты, вызванные управлением отдельными производственными подразделениями с выделением их в аналитическом учете по отдельным подразделениям. Общепроизводственные расходы распределяются по продуктам и ежемесячно в полной стоимости списываются на счет основного производства и в доле, относящейся к работам непроизводственного характера, на соответствующие счета. В случаях выполнения долговременных крупных заказов часть общепроизводственных расходов может относиться к незавершенному производству. Во всех других случаях общепроизводственные расходы распределяются между калькулируемыми объектами, относящимися к готовой продукции. На счете «Общехозяйственные расходы» учитываются управленческие и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом. Эти расходы списываются на счет основного производства, а также вспомогательных и обслуживающих производств, если те выполняли работы и услуги на сторону, и распределяются по продуктам одним из принятых предприятием методов. Общехозяйственные расходы могут также в качестве условно — постоянных непосредственно списываться на счет «Реализация продукции (работ, услуг)» с последующим распределением по видам продукции одним из принятых методов.

5.34. Расходы по сбыту продукции (коммерческие расходы) и обслуживанию продукции в период ее использования учитываются на отдельном счете «Коммерческие расходы» по предприятию в целом. При обособлении операции по сбыту отдельных видов продукции связанные с этим расходы могут выделяться особо. Выручка от операций по обслуживанию и ремонту изделий (доводке продукции) в послегарантийный период относится в кредит счета «Коммерческие расходы». Расходы за вычетом указанной выручки ежемесячно относятся на счет «Реализация» и включаются в себестоимость продукции, а также в отчет по реализации продукции общей суммой, с последующим распределением по видам продукции.

5.35. Для ведения сводного учета затрат на производство применяются учетные регистры — ведомости с указанными выше группировками затрат. В условиях применения вычислительной техники такие ведомости составляются в форме машинограмм: по производствам и цехам и, путем дополнительной перегруппировки, по предприятию (организации) в целом.

Ведомость сводного учета затрат на производство

5.36. В целях оперативного контроля за затратами применяются нормативные методы учета затрат на производство или отдельные элементы этого метода: выделение в прямых затратах потребления материальных ресурсов и затрат труда в пределах норм и сверх норм. Для этого необходимо:

• систематически уточнять нормы расхода сырья, материалов, топлива, энергии, нормы времени (нормы выработки) и комплексные нормированные задания на выполнение работ;
• организовать оперативный учет движения полуфабрикатов в производстве;
• определить перечень основных причин отклонений от норм с их кодированием для получения обобщенных данных о характере отклонений;
• определить круг должностных лиц, ответственных за организацию труда, использование материальных ресурсов и оформление первичных расходных документов, осуществлять контроль за правильностью их оформления;
• до начала каждого периода, одновременно с оперативным планированием производства, составлять карты потребности в материальных ресурсах и определять нормативное время, а также плановые затраты, необходимые для выполнения производственных программ.

5.37. В первичных документах, оформляющих расход материальных ресурсов и затрат труда, выделяются затраты в пределах норм и отклонений от норм с указанием их причин. Затраты в пределах норм и отклонения от норм указываются также в сводных реестрах документов, оформляющих отпуск материальных ценностей, затраты труда и его оплату, а также соответствующих регистрах (ведомостях) сводного учета. Затраты по нормам по всем разделам ведомости сводного учета (незавершенное производство на начало и конец месяца, затраты за отчетный месяц, фактическая себестоимость выпуска) исчисляются по единому уровню норм, достигнутому на начало отчетного месяца. Изменение норм в течение месяца либо оформляется специальными документами и учитывается особо, либо рассматривается как одна из причин отклонений от норм. Ниже приводится примерный перечень причин отклонений от норм:

• отклонение от расчетных норм из-за качества сырья;
• использование материалов, не соответствующих технологической документации (из-за несвоевременной поставки и других внешних причин);
• поставка некачественных инструментов, приспособлений, технологической оснастки;
• изменение цен сырья, материалов, топлива, энергии, услуг;
• потери и порча сырья, материалов и других товарно — материальных ценностей. Непредусмотренные технологическим процессом работы, вызванные:
• несоблюдением технологии;
• некачественной технической (технологической) документацией (ошибки в технологических расчетах, чертежах и т.п.);
• нарушениями режима работы (сверхурочная работа, работа в выходные и праздничные дни и т.п.);
• браком по вине работников;
• браком по внешним причинам;
• авариями вследствие: нарушения графика планово — предупредительных ремонтов; нарушения правил эксплуатации оборудования и технологического режима;
• прочими причинами. Информация о причинах отклонений от норм затрат обобщается и сообщается администрации организаций и подразделений. В числе причин отклонений от норм особо выделяются потери от брака, слагающиеся из стоимости окончательно забракованной продукции, полуфабрикатов и т.п., некачественно выполненных работ (услуг), стоимости материалов, полуфабрикатов, испорченных при наладке оборудования, либо затраты на исправление брака. Браком в производстве считаются продукция, полуфабрикаты (детали) и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после дополнительных затрат на исправление. В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым браком считаются продукция, полуфабрикаты и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно. Окончательным браком считаются продукция, полуфабрикаты и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции покупателям (потребителям) или до сдачи работ заказчику, и внешний, выявленный у покупателей (потребителей). Учет брака и потерь от брака в производстве ведется бухгалтерией по цехам, видам продукции и статьям расходов, а по причинам — отделом технического контроля предприятия. Потери от брака продукции ежемесячно относятся на затраты производства и включаются в себестоимость того продукта или изделия, по которому обнаружен брак, по статье «Потери от брака». Не допускается включение потерь от брака в другие калькуляционные статьи, т.е. отражать их в фактическом расходе технологического сырья и материалов, расходах на оплату труда производственного персонала и т.д. Взыскание стоимости выявленного брака с виновников производится в соответствии с действующим законодательством. Внешний брак отражается в учете предприятием (организацией — изготовителем в том же месяце, когда им признана рекламация потребителя. Потери от внешнего брака, относящиеся к основной продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списываются на себестоимость аналогичных продуктов (изделий), произведенных в текущем отчетном периоде. В случае, если аналогичная продукция в отчетном периоде не изготовлялась, потери от внешнего брака распределяются между всей товарной продукцией по способу, установленному для распределения общехозяйственных расходов. Себестоимость внутреннего окончательного брака исчисляется по фактическим прямым затратам. Стоимость внешнего брака слагается из производственной себестоимости продукции, забракованной покупателями (потребителями), суммы возмещения затрат, понесенных ими по этой продукции, а также расходов по исправлению, замене и транспортировке названной продукции. Для определения потерь от внутреннего и внешнего брака, относимых на себестоимость продукции, к стоимости внутреннего и внешнего окончательного брака прибавляются затраты на исправление брака и вычитаются стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, суммы, фактически удержанные с виновников брака, и суммы, фактически взысканные или присужденные арбитражем с поставщиков (субподрядчиков) за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов (работ, услуг), в результате использования которых был допущен брак. При обнаружении брака в документах фиксируется вызвавшая его причина и в случаях брака по вине работников делается указание о взыскании затрат с виновных лиц или о зачете стоимости окончательного брака. Суммы, взысканные в возмещение ущерба от брака, относятся на уменьшение производственных затрат. Потери от внутреннего брака отражаются в затратах того месяца, в котором выявлен брак, а потери от внешнего брака — в том месяце, в котором получены и приняты претензии (рекламации) потребителей. Контроль за затратами по отклонениям от норм осуществляется во всех подразделениях основного и вспомогательного производств, затраты которых являются переменными и зависят от объемов работ. В подразделениях, затраты которых носят, в основном, постоянный характер, а также в отношении общепроизводственных расходов, предварительный и последующий контроль осуществляется в соответствии со сметами затрат. Информация об отклонении фактических затрат от норм и смет представляется в определенные сроки (ежедневно, за неделю, декаду, месяц) ответственным лицам и руководству организации для принятия оперативных мер по устранению причин, вызвавших отклонения. Для общего контроля за выполнением сметы затрат по предприятию и анализа затрат осуществляется свод затрат по элементам. Данные учета затрат используются для составления калькуляций, в оценке результатов деятельности подразделений и в анализе себестоимости продукции и эффективности производства.

6. Калькулирование себестоимости продукции

6.1. Под калькулированием понимается исчисление себестоимости конкретных видов продукции, работ и услуг. Калькулирование ведется в следующих целях:

• определения базы цен продукции и доходности ее производства (маркетинговой стратегии);
• поиска на основе анализа калькуляций возможностей снижения себестоимости продукции, роста рентабельности ее производства и повышения конкурентоспособности;
• организации внутрипроизводственных экономических отношений на основе соизмерения затрат ресурсов, труда и его результатов;
• контроля процесса, оценки и стимулирования результатов труда структурных подразделений организации.

6.2 Процесс калькулирования себестоимости включает:

• исчисление себестоимости всего выпуска продукции;
• исчисление себестоимости отдельных групп, видов продукции;
• расчет себестоимости единицы продукции. Расчет себестоимости всего выпуска продукции производится в следующем порядке:
• определяются совокупные затраты предприятия по статьям калькуляции;
• путем их суммирования определяются общие затраты на весь выпуск продукции. Из суммы затрат исключаются затраты на незавершенное производство, переходящие на будущий период, и добавляются затраты на незавершенную продукцию на начало данного периода. При производстве продукции в различных модификациях калькуляции составляются на каждую разновидность продукции либо на группу однородных продуктов. Наиболее сложным и трудоемким процессом является определение себестоимости по группам и видам продукции, что предполагает решение ряда сложных вопросов разграничения затрат по объектам калькулирования. Групповое калькулирование применяется также по видам продуктов, выпускаемых в широком ассортименте (по типам, маркам, сортам, размерам, моделям и т.п.). В группы, как правило, могут объединяться продукты, изготавливаемые из однородного сырья и с использованием одной и той же технологии. В случаях применения обезличенного метода учета затрат на продукт путем деления общей суммы затрат предприятия на общий объем выпускаемой продукции, сокращается и упрощается система учета и калькулирования затрат, но резко снижается ценность калькуляций как инструмента управления затратами и исходной базы для ценообразования. Объектами калькулирования являются конкретный продукт, производимый предприятием, или вид выполняемых работ и услуг, как то:
• процесс, передел, производство, заказ;
• единичный продукт, группа однородных продуктов, базовый продукт;
• узел, деталь. Калькуляционная единица, как правило, должна соответствовать единице измерения, принятой в стандартах, технических условиях и при производстве продукции в натуральном выражении. При одновременном использовании в измерении объема продукции двойных единиц (например, тонн и кв. метров) калькуляционной единицей является одна из них, выражающая массу продукта. При этом себестоимость может исчисляться также и на единицу потребительского параметра продукта: мощности, производительности, содержания полезного вещества в готовых продуктах и т.д. В качестве калькуляционных единиц могут использоваться также условно — натуральные показатели, принятые в практике. Калькуляции разрабатываются для целей оперативного контроля затрат и наблюдения за рентабельностью продукции. Для систематического контроля за эффективностью мер по рационализации производства, углубленного анализа затрат и наблюдения за изменением положения предприятия — производителя на рынке товаров, путем накопления учетной информации составляются годовые отчетные калькуляции постоянно или периодически производимой продукции.

Методы калькулирования

6.3 В процессе калькулирования решаются следующие основные задачи:

• распределение производственных затрат по видам продукции;
• разграничение затрат на готовую и не завершенную производством продукцию;
• определение суммарных затрат на производство каждого вида готовой продукции и себестоимости единицы изделий. Методы решения указанных задач зависят от типа производства и характера выпускаемой продукции и различаются прежде всего в монопродуктовых и многопродуктовых производствах.

6.4. В монопродуктовых производствах, выпускающих один вид продукции (что не является характерным для химической отрасли), себестоимость общего объема продукции за календарный период определяется путем суммирования производственных затрат, а себестоимость единицы продукции — делением суммы затрат на количество произведенной продукции. Планирование и учет затрат по элементам позволяют осуществлять контроль за издержками, а калькулирование — за динамикой себестоимости продукции.

6.5 В организациях, выпускающих несколько видов продукции, калькулирование включает:

• соотнесение прямых затрат с конкретными видами продукции;
• распределение по продуктам затрат комплексного производства, в котором из одного вида сырья в едином технологическом процессе получается несколько продуктов;
• распределение по продуктам затрат, относящихся к обеспечению процесса производства в целом при отсутствии прямой связи затрат с конкретным продуктом.

6.6 Затраты комплексных производств химической промышленности распределяются по продуктам следующими методами:

• методом прямой локализации затрат: стоимости сырья — по рассчитываемым коэффициентам прямого отнесения компонентов исходного сырья на отдельные виды выпускаемой продукции;
• по условному соотношению между сырьем и продуктом, выраженному в натуральной форме, например, произведенному весовому соотношению (определяемому по условным коэффициентам);
• других расходов — по переделам и отдельным стадиям (фазам) технологического процесса (по промежуточным продуктам), а в рамках отдельных стадий — пропорционально стоимости сырья или другими способами;
• путем исключения затрат. При этом один из получаемых продуктов принимается за основной, а остальные считаются побочными, стоимость которых вычитается из общих затрат по технологическому процессу по принятым для них условным измерителям. Разница между общей суммой затрат и стоимостью попутных продуктов представляет собой в этом случае затраты на производство основного продукта. Этот метод применяется при преобладающей части основного продукта и небольшой доле попутной продукции, оцениваемой либо по аналогии с ее себестоимостью при обособленном производстве, либо по цене реализации за вычетом средней прибыли;
• распределением затрат по одновременно получаемым продуктам, приводимым к единому измерению с помощью переводных коэффициентов, в качестве которых используется стоимость полезных веществ, находящихся в сырье, и другие показатели. При этом необходимо разграничивать расходы по переделам, подразделяя их на общие затраты по переделу, распределяемые по продуктам указанным выше способом, и на затраты, которые могут быть локализованы по прямому признаку;
• комбинированным методом, при котором сочетаются несколько указанных выше способов. Этот метод применяется в многоступенчатых производственных процессах со сложными технологическими связями.

Определение затрат по видам и группам продукции

6.7. При определении затрат по группам и видам продукции используется классификация затрат, делящая все расходы на прямые и косвенные. К прямым затратам относится та их часть, которая непосредственно связана с производством конкретного вида продукции, либо относится к нескольким видам продукции, но имеет пропорциональную связь с объемом работ по изготовлению каждого из видов и может быть распределена по признаку прямой связи. Прямые расходы подразделяются на материальные (с выделением в особую статью амортизации основных фондов) и трудовые: затраты на оплату труда, а также другие затраты на рабочую силу, распределяемые пропорционально затратам на оплату труда.

6.8. Под косвенными затратами понимается та часть производственных затрат, которая не имеет прямой пропорциональной связи с отдельными продуктами. Деление затрат на прямые и косвенные осуществляется не по их функциональной роли, целесообразности и т.п. признакам, а исключительно по характеру связи с продуктом. Поэтому одни и те же по своему содержанию расходы в зависимости от типа производства могут быть как прямыми (например, в узкоспециализированном производстве), так и косвенными (в многопрофильном производстве). Затраты вспомогательных производств являются в основном прямыми, а в цехах основного производства они рассматриваются как косвенные, поскольку относятся ко всей совокупности производимой продукции. В целях контроля за затратами по местам их возникновения, возможно более точного исчисления себестоимости косвенные расходы подразделяются на расходы по обслуживанию и управлению производством в структурных подразделениях предприятия, на общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы предприятия в целом. Расходы на содержание общезаводских служб, выполняющих преимущественно производственные функции, целесообразно планировать и учитывать особо (как вспомогательное производство) и распределять между подразделениями основного производства по признакам, наиболее точно отражающим связь их деятельности с процессом производства.

6.9 При калькулировании себестоимости косвенные расходы по видам продукции определяются в следующем порядке:

• составляется смета соответствующих косвенных расходов;
• определяется порядок отнесения этих расходов на соответствующие виды продукции;
• сумма косвенных расходов, подлежащая отнесению на соответствующие виды продукции, делится на количество этих видов продукции и определяется величина этих расходов на единицу продукции. Составлению калькуляций предшествует расчет смет общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов. При больших масштабах производства, высокой фондоемкости производства и высоком удельном весе расходов по содержанию и эксплуатации оборудования эти расходы выделяются из состава общепроизводственных расходов и указываются в калькуляции в виде особой статьи.

6.10. Косвенные расходы при калькулировании себестоимости продукции могут распределяться между разными видами продукции различными способами, выбираемыми предприятием с учетом особенностей производства и структуры себестоимости. В качестве основных для химических предприятий рекомендуются следующие методы:

• пропорционально основной заработной плате производственных рабочих либо всего промышленно — производственного персонала цеха. Для применения этого метода предприятию необходимо особо выделять основную заработную плату производственных рабочих или всего промышленно — производственного персонала цеха;
• пропорционально условным коэффициентам, рассчитанным и принятым самим предприятием на основе смет соответствующих накладных расходов;
• пропорционально «ценам реализации», принятым предприятием для распределения затрат комплексных производств (цехов);
• натуральным (весовым) методом, т.е. пропорционально весу выпущенной продукции либо другому натуральному измерению (в м, кв. м и т.д.);
• в производствах с высоким уровнем материальных затрат расходы могут распределяться пропорционально прямым затратам;
• в трудоемких производствах (с долей расходов на оплату труда и других затрат, связанных с его использованием, в суммарных прямых материальных, превышающей 50 процентов) — пропорционально прямым затратам на оплату труда. Порядок распределения косвенных расходов пропорционально оплате труда производственных рабочих предполагает:
• определение общей суммы этих расходов путем составления сметы (по данным годового плана или отчета) и отношения (коэффициента) к прямым расходам по группам или видам продукции. Исходя из этого коэффициента производится распределение плановых (по периодам года) и фактических затрат с поправкой на среднее отклонение планируемой (фактической) величины распределяемых затрат к прямым затратам. Такой метод распределения рекомендуется, в частности, при разнохарактерной продукции и высоком уровне общепроизводственных затрат (общецеховых);
• определение общей суммы заработной платы производственных рабочих;
• расчет среднего коэффициента, отражающего соотношение суммы общепроизводственных расходов к сумме заработной платы производственных рабочих. Распределение косвенных затрат пропорционально «ценам реализации» рекомендуется осуществлять следующим образом:
• определяются суммарные затраты за период (например, месяц) по соответствующей косвенной статье затрат;
• определяется стоимость каждого вида продукции и всей товарной продукции в ценах возможной реализации за период;
• рассчитывается коэффициент распределения (Кр), отражающий среднее отношение суммарных затрат к стоимости товарной продукции в ценах возможной реализации;
• определяется часть суммарных затрат, относимая на себестоимость конкретной продукции, путем умножения стоимости продукции на коэффициент распределения. В состав прямых затрат как базы для распределения косвенных расходов могут входить либо прямые материальные затраты, включающие сырье и материалы, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера, выполняемые контрагентами, топливо и энергию на технологические цели, либо полные материальные затраты, включающие прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда.

6.11. В производствах с высоким уровнем механизации и автоматизации процессов косвенные расходы могут распределяться исходя из затрат на час работы оборудования, занятого изготовлением данного вида продукции. Наиболее точным при этом является метод распределения пропорционально сметным ставкам. Для этого на единицу каждого вида продукции рассчитывается сметная величина (ставка) расходов на содержание и эксплуатацию отдельных видов оборудования, используемого при изготовлении продукции (выполнении отдельных процессов, работ и технологических операций и т.д.). Количество машино — часов по группам оборудования определяется по технологическим нормам, а нормативная величина затрат на 1 машино — час работы оборудования — расчетным путем. Могут быть применены и другие способы распределения затрат, в наибольшей мере отражающие связь затрат с продуктом.

6.12. Общехозяйственные расходы по своему составу неоднородны, включают материальные затраты, заработную плату, начисления на нее, амортизацию и относятся к числу косвенных расходов, требующих особых способов отнесения их на конкретные виды продукции. В качестве основных для распределения общехозяйственных расходов рекомендуются методы, указанные выше для распределения косвенных расходов. Эти расходы могут распределяться и пропорционально цеховой себестоимости. Такой порядок распределения общепроизводственных затрат предполагает:

• определение цеховой себестоимости с включением в нее прямых затрат, а также затрат по содержанию и обслуживанию машин и оборудования и общепроизводственных расходов;
• определение коэффициента, отражающего отношение суммы общехозяйственных расходов к цеховой себестоимости. Величина общехозяйственных расходов, подлежащая включению в себестоимость конкретных продуктов, определяется путем умножения цеховой себестоимости продуктов на этот коэффициент. Этот способ распределения общехозяйственных расходов при определенных условиях может обеспечить более высокую точность определения себестоимости конкретных продуктов, но усложняет расчет калькуляций. В себестоимость полуфабрикатов собственного производства общехозяйственные расходы включаются в том же порядке, что и в себестоимость готовой продукции. Это требование является обязательным для предприятий, у которых доля полуфабрикатов в издержках производства составляет значительную величину (более 10%). В предприятиях с небольшим удельным весом полуфабрикатов собственного производства в общих издержках производства общехозяйственные расходы могут не относиться на себестоимость полуфабрикатов. На стоимость услуг вспомогательных производств общепроизводственные расходы, как правило, не относятся. При выполнении вспомогательными подразделениями работ на сторону к их себестоимости добавляются общепроизводственные расходы в размере их средней величины, выраженной в процентах к затратам на оплату труда, другим расходам, связанным с их использованием, и расходам на обслуживание и управление производства.

6.13. Затраты на готовую продукцию определяются путем вычета из суммарных производственных затрат части их, относящейся к незавершенному производству. Порядок определения этой части затрат указан в разделе 5. Общая величина затрат на производство готовой продукции в календарном периоде определяется суммированием прямых и косвенных затрат по всем статьям калькуляции.

6.14. Себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммарных затрат на количество произведенной продукции в принятых калькуляционных единицах. Для ориентации в ценообразовании и сравнительного анализа рентабельности продукции в развернутом ассортименте, при групповом калькулировании себестоимость каждого вида продукции определяется по коэффициентам, рассчитываемым по разности прямых материальных и трудовых затрат по отношению к базисному продукту, занимающему центральное (среднее) место в группе, и отношению косвенных расходов к сумме прямых затрат.

Плановые калькуляции

6.15. Калькулирование себестоимости продуктов является составной частью планирования себестоимости. Плановые калькуляции, как правило, составляются на год и по кварталам. В тех организациях, где организован нормативный учет, для целей оперативного контроля за затратами разрабатываются плановые (нормативные) калькуляции на каждый производимый продукт на предстоящий месяц. При отсутствии нормативного учета по месяцам определяются прямые плановые (нормативные) материальные и трудовые затраты в разрезе структурных подразделений, а контроль за косвенными расходами осуществляется по квартальным сметам или лимитам затрат.

6.16. Плановые калькуляции разрабатываются по тем видам продукции, на производство которых имеются заказы, а также по новым, впервые осваиваемым химическим продуктам. При отсутствии заказов и планировании условной номенклатуры продукции (опытное производство, ремонтные работы и др.) ее себестоимость определяется в плане по усредненным данным аналогичной продукции.

6.17. Прямые материальные затраты рассчитываются по видам продукции в порядке, указанном в разделе 4. Следует иметь в виду, что комплексное сырье, при переработке которого получается ряд продуктов, также относится к прямым затратам, хотя его нельзя непосредственно соотнести с каким-либо одним продуктом. Для распределения стоимости такого сырья по продуктам составляется особый расчет в порядке, указанном в п. 6.6 настоящего раздела. Из стоимости сырья и основных материалов вычитается стоимость побочных продуктов и отходов. Расход сырья определяется по нормам, включающим нормативные потери при его хранении и переработке. При зависимости потерь от качества сырья принимаются нормы, дифференцированные по качественным признакам. При особо жестких требованиях к качеству исходного сырья или получаемым из него химическим продуктам устанавливаются обособленные нормативы выхода годного сырья при его испытаниях, учитываемые в расчетах расхода данного ресурса на единицу выпускаемой продукции. Изменение цен сырья и материалов в течение года учитывается в нормативных калькуляциях по прямому расчету путем умножения их количества на текущие цены или в случаях учета материальных ресурсов по ежегодно определяемым планово — учетным ценам. Плата за природные ресурсы включается в нормативные калькуляции, исходя из фактически складывающихся условий эксплуатации месторождений и качества добываемого сырья. Нормативы отходов сырья, материалов и прочих материальных ресурсов рекомендуется применять тогда, когда установлены фиксированные значения чистого расхода (нетто) соответствующих материальных ресурсов и соблюдение их обязательно. Например, в ряде подотраслей химической промышленности стандартами и другими видами нормативно — технической документации может регламентироваться количество соответствующих компонентов, которые должны содержаться в каждой единице готового продукта. Эти показатели принимаются за основу при определении расхода сырья, материалов и т.п. на единицу данного вида продукции. Для получения валового расхода сырья (брутто) к чистому расходу соответствующих материальных ресурсов добавляются отходы. Нормативы отходов могут использоваться при определении расходов сырья, материалов и т.п. в тех случаях, когда по определенным причинам нормирование чистого расхода нецелесообразно. Эта методика расчета расхода сырья и прочих элементов оборотных фондов может быть рекомендована для определения плановых калькуляций. В отчетных калькуляциях эти же расходы могут определяться по показателям валового расхода, включающим отходы производства. Некоторые отходы могут быть использованы в виде вторичного сырья для производства различных видов продуктов.

6.18. Расходы на оплату труда, вызываемые необходимыми технико — технологическими и организационными условиями производства, рассчитываются по месту их образования. В расчетах трудовых затрат определяется сумма основной заработной платы, доплат, премий дополнительной заработной платы и других выплат, включаемых в фонд оплаты труда. Расчет основной заработной платы включает определение численности персонала, его профессионально — квалификационного состава, размеров заработной платы по профессиям работников и суммарной величины затрат. Прямые расходы на оплату труда рассчитываются в порядке, указанном в разделе 4. Плановые затраты по видам продукции, в зависимости от типа производства, организации труда и форм его оплаты, определяются одним из следующих способов:

• прямым путем, исходя из структуры и объема работ и расценок;
• по комплексным расценкам, определяемым на единицу калькулируемой продукции, работ и услуг;
• по трудоемкости продукции в человеко — часах или человеко — днях и средней оплате за единицу времени;
• исходя из штатной численности работников в цехах с законченным циклом производства или в специализированных цехах, выполняющих частичные операции по изготовлению продукта или по обслуживанию производства. Каждая организация, исходя из конкретных условий, определяет наиболее рациональные и приемлемые для нее формы организации труда и его оплаты, учета выработки труда. Для определения расходов на оплату труда производственных рабочих, выделяемых в калькуляциях в самостоятельную статью затрат, учет затрат выработки должен обеспечить:
• получение точных данных о количестве выработанной рабочими продукции и допущенного ими брака;
• размер (сумму) оплаты труда каждого рабочего за выработанную ими единицу продукции. Заработная плата за единицу продукции определяется путем деления суммы заработной платы производственных рабочих, выпускающих данный вид продукции, на количество выработанной ими продукции. При сдельной форме оплаты труда размер заработной платы на единицу продукции определяется по сдельным расценкам. Организации могут применять коллективные системы оплаты труда в различных формах: в форме коллективной сдельщины, сдельщины с использованием индивидуальных сдельных расценок. В первом случае при коллективной сдельщине применяются коллективные сдельные расценки. При использовании индивидуальных сдельных расценок оплата производится по конечным результатам труда всего коллектива, но труд каждого оплачивается в этих пределах по индивидуальным сдельным расценкам.

6.19. Затраты на обслуживание и управление производством, как и общепроизводственные расходы, выделяются в отдельные статьи исключительно для распределения их по видам продукции, в связи с чем их состав в монопродуктовых и многопродуктовых производствах неодинаков. В производствах, где одновременно выпускается несколько видов продукции, к затратам на обслуживание и управление производством относятся все расходы структурных подразделений, которые не связаны с производством какого-либо одного продукта и не могут быть непосредственно включены в его себестоимость. К таким затратам относятся, в частности, оплата труда административно — технических работников и служащих цеха, затраты на содержание зданий и сооружений, поддержание в рабочем состоянии оборудования, механизмов и аппаратуры, услуги вспомогательных производств, функциональных служб и др. Методика расчета прямых и косвенных затрат в принципе одинакова, однако последние, вследствие их разнообразия и незначительной величины по отдельным операциям, могут определяться расчетно — аналитическим путем:

• в переменной части — в зависимости от объема производства или определенных элементов прямых затрат. Например, вспомогательные материалы — в процентах от суммы прямых материальных затрат; запасные части — пропорционально стоимости оборудования; заработная плата вспомогательных рабочих — пропорционально затратам на оплату труда рабочих основного состава;
• в постоянной части — в фактически сложившихся в базовом году размерах, имея в виду, что эта часть затрат остается неизменной в пределах определенного диапазона производства. Анализ состава этой части затрат позволяет при необходимости внести соответствующие коррективы в плановую величину затрат по сравнению с базовой. Затраты на обслуживание и управление производством распределяются по видам продукции одним из методов, в наибольшей степени соответствующим характеру производства. Численность персонала на предприятии определяется исходя из норм затрат труда или нормативной трудоемкости работ с учетом реальных возможностей экономии труда, обеспечивающей достижение минимальных затрат на единицу продукции. Затраты труда по обслуживанию основного производства распределяются по видам производимой продукции либо особо учитываются при определении численности персонала. Во вспомогательных цехах и общезаводских службах трудоемкость продукции (работ) и численность персонала рассчитывается особо, по каждой функции, исходя из норм, нормативов численности, расстановочных штатов и др. Круг работ по обслуживанию, включаемых в трудоемкость продукции по ее видам, следует определить согласованно с классификацией затрат по статьям, принятой в калькулировании себестоимости. Величина заработной платы рабочих основного производства при небольшой номенклатуре химических продуктов и стабильных условиях ее выпуска может определяться по показателям зарплатоемкости единицы продукции.

6.20. Общепроизводственные расходы состоят из двух функционально различных частей: расходов на содержание аппарата управления организацией и на выполнение общепроизводственных функций, обеспечивающих деятельность предприятия в целом. Первая часть расходов, включаемых в данную статью, однотипна с расходами на управление структурными подразделениями, а вторая — с расходами на обслуживание производства и отличается от статьи «Расходы на обслуживание» в основном по локализации затрат. Постоянная часть общепроизводственных расходов определяется по базовому уровню с корректировкой, при необходимости, связанной с изменением условий. Переменная часть расходов рассчитывается по элементам затрат общепринятыми методами.

6.21. При определении плановой себестоимости новых, впервые осваиваемых видов продукции, прямые расходы определяются по техническим нормам продуктов — аналогов, а при выпуске принципиально новой продукции, не имеющей аналогов, — по расчетам, содержащим информацию о предполагаемых материальных и трудовых затратах на ее производство. Дополнительно учитываются повышенные расходы в период освоения производства. В целях избежания искусственного завышения себестоимости новой продукции величина расходов по статье «Общепроизводственные расходы» может определяться по отношению к нормативным затратам на новые изделия без учета повышенных затрат.

6.22. При калькулировании себестоимости продукции новых предприятий и производств, существенно отличающихся по уровню техники и другим условиям от действующих, кроме сказанного выше, необходимо дополнительно учитывать пусковые расходы. В период освоения в зависимости от комплексного ввода нового производства в действие может предусматриваться неполное комплектование его работниками по сравнению с проектными расчетами и соответственно уменьшаться сумма затрат на рабочую силу.

6.23. Плановая себестоимость единицы продукции определяется путем суммирования прямых и косвенных расходов и деления общей суммы затрат на выпуск готовой продукции на планируемый объем этой продукции в натуральных единицах.

6.24. Нормативные (месячные) калькуляции разрабатываются на продукцию, включаемую в план производства на предстоящий месяц. Затраты, определяемые в плановых и нормативных калькуляциях, могут не совпадать по величине. В целях снижения трудоемкости калькулирования может быть принят следующий порядок разработки нормативных калькуляций: по действующим нормам определяются прямые материальные и трудовые затраты; косвенные затраты подразделяются на две части: переменные и постоянные расходы; переменные расходы включаются в себестоимость пропорционально прямым расходам; постоянные расходы включаются соответственно в размере 1/12 или 1/3 абсолютной суммы, предусмотренной плановыми расчетами за год или квартал, если в процессе производства не происходит крупных организационных и других изменений, существенно влияющих на величину указанных затрат.

Калькулирование фактической себестоимости продукции

6.25. Калькуляционные расчеты фактической себестоимости продукции составляются по окончании календарного периода и отражают фактический уровень затрат на производство продукции. Фактические затраты определяются ежемесячно по всем видам производимой продукции и выполняемых работ в соответствии с номенклатурой продукции, принятой в расчетах плана и определения фактического выпуска продукции. Детальные калькуляции составляются по основным видам (группам) продукции. В калькуляциях (калькуляционных листах) приводятся данные:

• о количестве, цене и фактической себестоимости продукции, позволяющие исчислять рентабельность ее производства;
• о структуре затрат на производство по статьям или элементам в расчете на единицу продукции в сравнении с плановым (нормативным) уровнем;
• о расходе основных видов материальных ресурсов (в натуральном и стоимостном выражении) и затратах труда на единицу продукции в человеко — днях или человеко — часах.

6.26. Исходной информацией для калькулирования служат данные о затратах по продуктам и статьям (элементам) расходов. Примерная форма сводной ведомости затрат приведена в Приложении № 11. Для заполнения калькуляционных листов используются также данные первичных документов о материальных и трудовых затратах, расчеты трудозатрат и др.

6.27. Калькуляции служат источником информации при анализе себестоимости продукции. Для более предметного контроля и детального анализа себестоимости в калькуляциях при попроцессном учете приводятся данные о прямых затратах по процессам работ.

6.28. В целях повышения эффективности работы структурных подразделений необходимо особо выделять влияние ценностных факторов: изменение цен материальных ресурсов, изменение заработной платы, введение новых или изменение размеров обязательных платежей и т.п. При отсутствии информации об указанных изменениях в аналитическом учете затрат их влияние определяется расчетным путем и указывается в калькуляционных листах справочно. Для обеспечения более точного учета себестоимости продукции из давальческого сырья, продукции, поставляемой одновременно на экспорт и внутренний рынок, составляются отдельные калькуляции на указанную продукцию. В себестоимость продукции из давальческого сырья в обязательном порядке включаются общехозяйственные расходы одним из рекомендуемых методов.

Определение себестоимости сопряженных видов продукции

6.29. В ряде подотраслей химической промышленности в процессе производства из одного и того же сырья производятся многие виды продукции. Например, при производстве едкого натра из поваренной соли одновременно образуются, помимо едкого натра, хлор газообразный и водород. При калькулировании себестоимости этих сопряженных видов продукции, полученных из одного и того же исходного сырья, возникает необходимость распределения стоимости сырья и прочих расходов между различными видами сопряженной продукции. На практике могут быть использованы различные способы распределения этих затрат между конкретными видами продукции:

• пропорционально стоимости этих продуктов по «ценам реализации»;
• путем исключения из всей суммы затрат стоимости отходов и побочных продуктов по ценам их возможной реализации и отнесения всех видов остальных расходов на все продукты.

6.30. Определение себестоимости конкретных видов сопряженной продукции по «ценам реализации» применимо в тех случаях, когда все виды сопряженной продукции получаются в результате прохождения всех технологических стадий производственного процесса. Но он не применим к тем случаям, когда отходы производства и побочные продукты получаются на начальных стадиях производственного процесса и в последующих технологических стадиях производственного процесса не применяются. В подобных случаях целесообразно использовать иной способ определения себестоимости конкретных продуктов, суть которого сводится к следующему:

• определяются затраты по стадиям технологии;
• исключаются из состава затрат те затраты, которые можно отнести на побочную продукцию и отходы в случае их реализации пропорционально весу или ценам их возможной реализации;
• все прочие расходы распределяются между основными видами продукции пропорционально их стоимости в ценах возможной реализации. Данный способ предполагает выполнение более сложных и трудоемких расчетов, но обеспечивает получение более точных результатов, которые могут быть полезными при определении ассортиментной политики организаций в отраслях с комплексной переработкой сырья.

6.31. Возможно определение себестоимости сопряженных видов продукции, получаемой на основе комплексного использования сырья, путем использования специально разработанных коэффициентов, отражающих различия в материалоемкости и фондоемкости различных продуктов. Но этот способ технически весьма сложен, а потому может быть использован лишь после тщательного обоснования коэффициентов, отражающих материалоемкость и фондоемкость продукции.

Калькулирование себестоимости продукции по неполной номенклатуре затрат

6.32. В практике работы западных фирм при наличии определенных условий применяется калькулирование по неполной номенклатуре затрат. Этот способ калькулирования применяется в тех случаях, когда бизнес — план организации уже составлен, определена себестоимость базового выпуска продукции, предусмотренная этим планом, с включением в нее полной годовой суммы постоянных расходов, не зависящих от объемов производства. В процессе работы организации могут поступать дополнительные заказы, которые организация может выполнить без дополнительных капиталовложений и при таком же уровне постоянных расходов, т.е. не увеличивая их. При таких условиях организация может принять дополнительный заказ на более приемлемых для заказчика условиях с выгодой для себя, т.е. при условии оплаты заказа по ценам, включающим сумму переменных расходов по заказу и среднюю прибыль. Для этого делается расчет калькуляции на заказ с включением в себестоимость расходов по неполной номенклатуре затрат, т.е. без постоянных расходов, не зависящих от объемов производства. Но для применения калькулирования по неполной номенклатуре затрат необходимы следующие условия:

• годовая сумма постоянных расходов должна быть включена в себестоимость базового выпуска продукции, предусмотренного бизнес — планом;
• выполнение дополнительного заказа (сверх программы бизнес — плана) не потребует расширения производственного аппарата и увеличения постоянных расходов.

Калькулирование себестоимости продукции на основе сокращенных затрат

6.33. В отдельных организациях химической промышленности и в субъектах малого предпринимательства может применяться калькулирование на базе сокращенных затрат. Оно базируется на учете постоянных и переменных прямых расходов. Остальные издержки относятся на финансовые результаты. Общая схема калькулирования себестоимости промышленной продукции методом сокращенных затрат приведена в таблице.

6.34. Конкретная номенклатура статей сокращенных затрат различных организаций может отличаться и учитывать специфику производства. Косвенные или условно — постоянные затраты практически не изменяются при замене одного продукта другим, а также при изменении в определенных пределах масштабов производства. Они не распределяются на отдельные продукты. Калькулирование на базе сокращенных затрат — рыночный метод управления затратами, элемент маркетинга. Цель его применения — нахождение оптимального варианта загрузки производственных мощностей, получение максимальной прибыли. Выделяются продукты, приносящие предприятию наибольшую прибыль. Данный метод использует большинство фирм Западной Европы и Америки.

СХЕМА КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ НА БАЗЕ СОКРАЩЕННЫХ ЗАТРАТ НА ИЗГОТОВЛЕНИЕ ИЗДЕЛИЙ

7. Анализ себестоимости

Содержание и организация анализа себестоимости

7.1. Главная задача анализа себестоимости — выявление возможностей и способов более рационального использования производственных ресурсов, снижения затрат на производство и рост прибыли.

7.2. Содержанием анализа себестоимости является изучение затрат на производство с целью нахождения их минимальной величины, необходимой для выполнения производственных задач, причин отклонений от минимумов и способов их устранения.

7.3 Анализ себестоимости ведется в следующих основных направлениях:

• анализ структуры затрат и эффективности использования отдельных видов ресурсов и всего производственного потенциала предприятия;
• анализ динамики затрат и причин, выявивших их рост против базового и планового уровня, поиск возможностей их устранения и дальнейшего снижения себестоимости продукции;
• анализ себестоимости продукции с целью ее удешевления без ущерба для качества. Анализ себестоимости в зависимости от его непосредственных целей и задач, а также возможностей организации и проведения может одновременно включать все указанные направления или вестись последовательно, охватывать весь цикл производства или его отдельные стадии и процессы, кратковременный и более длительный период.

7.4. Исходной информацией для анализа являются нормы и нормативы, плановые расчеты затрат, учетные материалы (данные аналитического учета, первичные документы, сводные реестры и др.), техническая документация, характеризующая производственный процесс, документы (договоры учета их выполнения и т.п.), касающиеся хозяйственных связей и взаимоотношений предприятия с партнерами.

7.5. В первоочередном порядке анализируются затраты, удельный вес которых в себестоимости продукции является наиболее высоким.

7.6. Анализ динамики затрат и причин их роста (факторный анализ) позволяет разрабатывать и своевременно проводить меры по устранению отклонений от нормальных параметров производственного процесса, излишних затрат и потерь, выявлять тенденции изменения затрат.

7.7. Анализ себестоимости отдельных видов продукции, например, функционально — стоимостной анализ, позволяет разрабатывать конкретные меры по снижению затрат при сохранении или улучшении их функциональных свойств (потребительной стоимости).

7.8. Результаты анализа себестоимости используются для целей планирования, разработки и принятия управленческих решений.

Анализ структуры себестоимости и эффективности использования производственных ресурсов

7.9. Анализ структуры себестоимости целесообразно вести применительно к группировке затрат, принятой в аналитическом учете и калькулировании — по статьям и элементам. Для выбора объекта и направления анализа используются учетные данные о структуре затрат, отклонениях от планового и нормативного уровня, а также данные учета о причинах отклонений фактических затрат от нормативных (раздел 5). Дополнительная информация содержится в сводных регистрах затрат по структурным подразделениям и по процессам работ. Предварительный анализ указанной информации позволяет получить представление об объектах и процессах, в которых имеет место наибольшее отклонение фактических затрат от планового или нормативного уровня.

7.10 Основные методы анализа структуры затрат:

• сравнение фактической величины и относительных размеров по составляющим каждого вида затрат с базовым уровнем, плановыми расчетами и нормативной величиной;
• выявление изменений в организации производственной деятельности, вызвавших изменение структуры затрат, оценка эффективности проведенных организационно — технических мероприятий;
• выявление отклонений от нормативной и базисной величины затрат за счет норм расхода и цен ресурсов;
• выявление нерациональных затрат и потерь путем детального анализа затрат.

7.11 Анализ использования материальных ресурсов ведется по каждому из следующих основных направлений:

• организация хозяйственных связей по материально — техническому обеспечению;
• наличие необходимых измерительных приборов, контролирующих расход тепла, электроэнергии, воды;
• количественная и качественная приемка сырья и материалов от поставщиков, соответствие ассортимента условиям поставки;
• обеспечение сохранности материалов при их транспортировке до складов предприятия;
• соблюдение правил и сокращение потерь материалов при их хранении;
• оптимизация использования ресурсов при формировании производственной программы;
• максимальное использование материалов в процессе производства, при эксплуатации оборудования (ремонтно — эксплуатационные нужды) и на хозяйственные нужды;
• полнота использования попутных продуктов и утилизации отходов. При анализе затрат на оплату услуг (входящих в состав материальных затрат) следует проверить необходимость выполнения работ в тех объемах, которые были оплачены, экономичность работы собственных вспомогательных производств, целесообразность хозяйственных связей со сторонними организациями и т.д. Анализ затрат труда ведется по следующим основным направлениям:
• изменение и достижение нормативной трудоемкости изделий;
• степень выполнения технических норм выработки;
• соблюдение нормативов обслуживания;
• соответствие численности повременно оплачиваемого персонала потребностям производства;
• производительность труда при различных формах его организации (включая бригадный подряд и аренду);
• использование фонда рабочего времени. При кооперационной оплате труда производится сверка оплаченных и фактически выполненных объемов работ. Особо тщательно следует анализировать затраты труда на вспомогательных, подсобных операциях, не подвергающихся техническому нормированию. Для этого систематически должны проводиться наблюдения занятости работников в течение дня, изучение организации работ, выявление излишних операций.

7.12. Затраты на оплату труда анализируются в отношении соответствия их динамике роста заработанного дохода, соотношения с факторами роста объемов производства (в сопоставимых ценах) и производительности труда. Особо анализируются доплаты, связанные с различными отступлениями от нормальных условий труда, производственным травматизмом и отвлечением работников на работы, не связанные с производственной деятельностью. Выявляются ошибки, связанные с включением в себестоимость денежных выплат и поощрений, подлежащих отнесению за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

7.13. При анализе общепроизводственных затрат всесторонне рассматривается организационная структура, исходя из минимально необходимого уровня, звеньев управления и оптимальных схем их взаимодействия. В связи с расширением самостоятельности и новых форм организации производства (аренда, создание субъектов малого предпринимательства и др.) рассматривается возможность упрощения структуры и инженерного обеспечения производства.

7.14. Анализ общепроизводственных затрат должен сочетаться с изучением функций обеспечения жизнедеятельности организации.

7.15. Использование в анализе норм затрат труда и расхода материалов должно включать проверку технической и экономической обоснованности самих норм, своевременности их пересмотра в соответствии с изменяющимися условиями, упразднения ошибочных и опытно — статистических норм.

7.16. Анализ затрат способствует выявлению ошибок и погрешностей в плановых расчетах, связанных с неполнотой исходной информации, нормативной базы и аналитических материалов. Анализ состава затрат выявляет также недостатки в информационном обеспечении и способствует тем самым повышению качества и достоверности оперативно — технического бухгалтерского учета операций, затрат и результатов производства.

7.17. Анализ структуры и уровня затрат является необходимым элементом системы контроля за затратами, включающей контроль деятельности и последующий аналитический контроль за ее результатами.

7.18. Анализ состава затрат служит дополнительным средством проверки правильности определения их величины и размеров, а, следовательно, и правильности исчисления балансовой и налогооблагаемой прибыли, предупреждая тем самым ошибки в ее исчислении, влекущие применение санкций.

Анализ динамики затрат (факторный анализ)

7.19. Содержанием анализа динамики себестоимости (факторного анализа) является изучение причин изменения затрат на производство в связи со сдвигами в объемах и структуре продукции, в организации и способах производства. Анализ причин изменения себестоимости охватывает всю совокупность условий, охватывающих влияние на затраты и результаты деятельности организации, и является, по существу, комплексным анализом производственной и хозяйственной деятельности.

7.20. На изменение себестоимости продукции оказывают влияние разнородные внутрипроизводственные факторы и различные внешние условия, что предопределяет использование в анализе ряда специфических методов. Некоторые из них используются в анализе затрат для целей планирования, однако задачи анализа фактических затрат шире, включают оценку эффективности мер технической, структурной и социальной политики, проводимых организацией, обоснование намечаемых хозяйственных решений. Факторный анализ затрат необходим также при разработке прогнозов развития производства.

7.21. В основе факторного анализа лежит связь и зависимость условий и затрат производства, непосредственно не отслеживаемая в фиксации параметров производства и учете затрат. Выявление этой связи требует, наряду с использованием данных оперативно — технического и бухгалтерского учета, проведения специальных выборочных обследований, группировок и аналитических расчетов.

Функционально — стоимостной анализ себестоимости продукции

7.22. Функционально — стоимостной анализ (ФСА) — метод комплексного исследования продуктов производства, направленный на обеспечение необходимых потребительских свойств при минимальных затратах на их изготовление. Цель анализа состоит в выявлении, минимизации или устранении излишних, функционально не оправданных затрат, обусловленных несовершенством конструкций и технологических процессов, недостатками в организации производства и эксплуатации.

7.23. Сущность метода и его особенность состоит в том, что анализируются затраты на изготовление продукта при заданной технологии и конструкции, на выполнение функций, для которых создается продукт. Анализ проводится комплексно, включает выбор рациональной технологии, материалов, организации производства и труда по критерию минимума затрат на выполнение необходимых функций. Изучается весь жизненный цикл продукции: исследовательские, проектные, конструкторские работы, подготовка производства, изготовление и сбыт продукции, эксплуатация, вплоть до утилизации продукта при моральном и физическом износе. Отличительной чертой метода является возможность одновременного повышения качества продукции и снижения затрат на ее производство.

7.24. Функционально — стоимостной анализ позволяет также совершенствовать систему управления затратами как в производственной, так и в не производственной сфере на всех уровнях организации. Целесообразно также проведение работ силами специализированных организаций и привлечение последних для консультаций. К числу объектов, требующих первоочередного проведения работ по ФСА, относятся: продукция с большим объемом выпуска, нерентабельная продукция, а также продукция морально устаревшая, подлежащая модернизации.

Приложение № 1

МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ (КЛАССИФИКАЦИОННАЯ ГРУППИРОВКА ПО ЭКОНОМИЧЕСКИМ ЭЛЕМЕНТАМ)

1. Сырье и материалы

• Стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг).
• Стоимость покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции, или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износа спецодежды и других малоценных предметов.
• Стоимость природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально — сырьевой базы, на рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными предприятиями (организациями), плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, и др.).
• Стоимость потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах естественной убыли.
• Запасные части для оборудования, транспортных средств.
• Специальная одежда и обувь, выдаваемые работникам в соответствии с принятым порядком.

2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты

• Стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии (организации).

3. Работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями

• Стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия (организации), не относящимися к основному виду деятельности. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по получению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения, до станции (порта, пристани) отправления также относятся к услугам производственного характера.
• Выполнение технологических операций:

а) подготовка материалов к использованию (сортировка, испытания, специальная обработка и т.п.);

б) изготовление полуфабрикатов (деталей), выполнение других производственных операций;

в) выполнение работ специализированными организациями: лабораторные работы, портовое и навигационное обслуживание и т.п.;

г) наладка, регулировка и ремонт машин, оборудования, приборов и других средств труда;

д) сертификация продукции;

е) технологический транспорт.

4. Топливо

• Стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия.

5. Энергия

• Электрическая и тепловая энергия.
• Вода для отопления и обогрева.
• Пар.
• Сжатый воздух.

Приложение № 2

НОМЕНКЛАТУРА ЗАТРАТ НА ПОДГОТОВКУ И ОСВОЕНИЕ ПРОИЗВОДСТВА

Приложение № 3

НОМЕНКЛАТУРА ЗАТРАТ НА РЕМОНТ, СОДЕРЖАНИЕ И ЭКСПЛУАТАЦИЮ МАШИН, ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ОБОРУДОВАНИЯ И ТЕХНОЛОГИЧЕСКИХ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ (РСЭО)

Приложение № 4

ПРИМЕРНЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАСХОДОВ

А. Расходы на управление производством

Оплата труда административно — технического персонала и служащих структурных подразделений (цехов, производств и т.д.). Вознаграждения за рационализаторские предложения. Расходы, связанные с использованием труда. Материалы, износ малоценного инвентаря, относимые к структурному подразделению. Электроэнергия, отопление, водоснабжение. Услуги вспомогательных хозяйств своего предприятия (вычислительных центров, средств связи, транспорта и др.), относящиеся к данному структурному подразделению. Амортизационные отчисления по внеоборотным активам структурных подразделений (кроме амортизации, включаемой в РСЭО). Прочие расходы (в части, относящейся к структурному подразделению).

Б. Расходы на выполнение общепроизводственных обеспечивающих функций

Оплата труда технического персонала и служащих, не относящихся к управленческому персоналу. Расходы, связанные с использованием труда. Услуги вспомогательных цехов и служб. Амортизационные отчисления. Прочие расходы (в части, относящейся к данной статье).

Приложение № 5

ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ

А. Затраты на управление производством

Оплата труда административно — управленческого персонала и служащих. Оплата труда персонала, занятого техобслуживанием оборудования, механизмов и аппаратуры. Оплата труда рабочих, занятых подсобными операциями. Расходы, связанные с использованием труда. Материалы для техобслуживания и запасные части. Прочие материалы. Износ малоценного инвентаря, инструментов и приспособлений в части, относящейся к данной статье. Электроэнергия на общехозяйственные нужды. Отопление, сжатый воздух на общехозяйственные нужды. Услуги вспомогательных цехов в части, относящейся к данной статье. Амортизационные отчисления на здания и сооружения общехозяйственного назначения. Прочие расходы (в части, относящейся к данной статье).

Б. Затраты на обслуживание производства

Обязательное страхование имущества и отдельных категорий работников. Сборы за спуск сточных вод. Расходы по финансовым операциям (страховые платежи, проценты по краткосрочным ссудам банков и по векселям, оплата банковских и брокерских услуг). Арендная плата за помещения и объекты общехозяйственного назначения. Износ по нематериальным активам. Компенсация неизбежного ущерба, наносимого производственной деятельностью окружающей среде и имуществу других юридических лиц и организаций (кроме случаев нарушения правил ведения работ, охраны окружающей среды, аварий и стихийных бедствий). Услуги сторонних организаций (почтово — телеграфные, телефонные расходы, информационные, консультационные, аудиторские и др.). Расходы на содержание служб снабжения. Затраты на охрану предприятия.

Приложение № 6

ПРИМЕРНЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ КОММЕРЧЕСКИХ РАСХОДОВ

1. Расходы по организации сбыта (маркетинговые операции)

Содержание отделов сбыта, бытовых контор, баз, складов и т.п. Комиссионное вознаграждение торгово — посредническим фирмам, брокерам и др. Торговые скидки с цены продукции. Расходы на рекламу, представительские расходы. Расходы, вызванные участием в выставках, ярмарках, товарных биржах и т.п. Проценты по ссудам, получаемым на операции по сбыту продукции.

2. Транспортно — экспедиционные расходы

Расходы на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции и другие операции, обеспечивающие сохранность грузов при перевозке. Расходы на погрузку и транспортировку продукции. Страхование грузов. Расходы на хранение грузов на промежуточных складах. Потери грузов при перевозках и хранении на сбытовых складах.

3. Организация сервисного обслуживания продукции

Обслуживание и доводка (ремонт) продукции в течение гарантийного срока (собственные расходы предприятий и оплата услуг по договорам).

Приложение № 7

ТИПОВАЯ НОМЕНКЛАТУРА ЗАТРАТ ПО КАЛЬКУЛЯЦИОННЫМ СТАТЬЯМ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ ХИМИЧЕСКОГО КОМПЛЕКСА

1. Сырье и материалы технологические.

2. Вспомогательные материалы.

3. Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали, работы и услуги производственного характера, выполняемые контрагентами.

4. Топливо всех видов на технологические цели.

5. Энергия всех видов на технологические цели.

6. Оплата труда производственного персонала (производственных рабочих).

7. Отчисления на социальные нужды.

8. Затраты на ремонт, содержание и эксплуатацию машин, производственного оборудования и технологических транспортных средств (РСЭО).

9. Общепроизводственные расходы.

10. Общехозяйственные расходы.

11. Расходы на охрану окружающей среды.

12. Прочие производственные затраты.

13. Производственная себестоимость.

14. Налоги и сборы.

15. Коммерческие расходы.

16. Полная себестоимость продукции.

Приложение № 8

ПОРЯДОК РАСЧЕТА СМЕТНЫХ (НОРМАТИВНЫХ) СТАВОК И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ФАКТИЧЕСКИХ РАСХОДОВ НА СОДЕРЖАНИЕ И ЭКСПЛУАТАЦИЮ ОБОРУДОВАНИЯ

Расчет величины расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, включаемых в себестоимость единицы продукции (изделия), составляется следующим образом:

• производится группировка оборудования (машин, станков, молотов, прессов и т.п.) каждого цеха с учетом его технологического назначения и величины затрат на содержание и эксплуатацию за час работы; определяется нормативная величина расходов в час на содержание и эксплуатацию единицы оборудования, характерной для данной группы. Например:

Потребление электроэнергии определяется путем умножения установленной мощности агрегатов на коэффициент спроса. Под коэффициентом спроса понимается отношение между максимальной мощностью, потребляемой абонентами, и их присоединенной мощностью. Например, если присоединенная (установленная) мощность равна 100 кВт, а максимально потребляемая мощность — 70 кВт, то коэффициент спроса составит 70 : 100 = 0,7. Перечень затрат, по которым определяется величина расходов на один час работы единицы оборудования соответствующей группы, может быть расширен путем выделения, например, затрат на возмещение износа инструмента:

• нормативная величина расходов на час работы единицы оборудования одной из групп принимается условно за единицу, по отношению к которой определяются коэффициенты приведения по другим группам оборудования. Например:

• на основе технологической документации определяется необходимое для производства продукции количество часов работы каждой группы оборудования. С помощью полученных коэффициентов определяется количество приведенных машино — часов работы оборудования на один вид продукции (на 1 т продукции). Например:

• определяется плановая себестоимость одного приведенного машино — часа путем деления всей плановой суммы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования на общее количество приведенных машино — часов, необходимых в планируемом периоде. Если, например, плановая сумма расходов на содержание и эксплуатацию оборудования по цеху составляет 100 млн. руб., а общее количество приведенных машино — часов по плану цеха — 200 тыс. часов, то плановая себестоимость одного приведенного машино — часа составит 500 руб. (100 млн. руб.: 200 тыс. ч);

• путем умножения плановой себестоимости одного приведенного машино — часа на их количество, необходимое для изготовления соответствующей единицы продукции, определяется сметная (нормативная) ставка расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, включаемая в плановую себестоимость соответствующей продукции. Например:

  1. Общая трудоемкость на производство одного изделия в человеко — часах — 2000

  2. В том числе немеханизированных (ручных) работ — 500

  3. Заработная плата (по тарифу) производственных рабочих (включая заработную плату повременщиков), тыс. руб. — 4000

  4. Общее количество приведенных машино — часов на изготовление продукции — 2430

  5. Плановая себестоимость одного приведенного машино — часа, руб. — 500

  6. Сметная (нормативная) ставка расходов на единицу продукции по плану (500 руб. x 2430), тыс. руб. — 1215

  7. Нормативное отношение (в процентах) расходов на содержание и эксплуатацию оборудования к заработной плате производственных рабочих — 30,4

В случае значительного изменения количества машино — часов, необходимых для изготовления отдельных продуктов, в сметные ставки должны быть внесены необходимые поправки. При расчете сметных ставок могут использоваться разработанные централизованно по поручению министерств (ведомств) единые группировки оборудования и коэффициенты приведения затрат. Распределение фактических расходов на содержание и эксплуатацию производится следующим образом:

• определяется сумма этих расходов исходя из сметных нормативных ставок, фактического выпуска количества продукции и фактического количества условной продукции в незавершенном производстве. Количество условной продукции исчисляется путем деления количества нормо — часов (или зарплаты производственных рабочих) в незавершенном производстве по данному виду продукции на трудоемкость одной единицы в нормо — часах (или на сумму заработной платы по нормам на единицу продукции). По изделиям индивидуального производства, при позаказном учете нормативная сумма расходов, связанных с работой оборудования, подлежащая отнесению на незавершенное производство, может определяться исходя из заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно — премиальным системам) в незавершенном производстве и нормативного процента этих расходов к заработной плате, определяемого на основании расчета сметной ставки по данному продукту:
• определяется разница между фактической суммой этих расходов и расходами, подсчитанными по сметным (нормативным) ставкам;
• общая сумма отклонения распределяется между товарной продукцией и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. При распределении фактических расходов на содержание и эксплуатацию оборудования следует учитывать, что соответствующая их часть должна относиться на себестоимость брака. Эти расходы включаются в себестоимость брака пропорционально основной заработной плате производственных рабочих по нормативному соотношению, подсчитанному при определении сметных (нормативных) ставок. На автоматизированных предприятиях и в автоматизированных цехах, выпускающих один вид продукции, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования прямо включаются в плановую и фактическую себестоимость этого вида продукции. В случае, если в цехах имеется несколько автоматических линий и производится несколько видов продукции, эти расходы включаются в себестоимость отдельных продуктов с помощью расчета сметных ставок. При большой номенклатуре продукции, выпускаемой предприятием, сметные ставки устанавливаются в изложенном порядке только на важнейшие виды продукции или на типовые представители, характеризующие остальные виды продукции. В качестве типового представителя принимается продукт, который характеризует определенную группу продукции, близкую между собой по технологическим процессам, применяемым материалам, трудоемкости и т.п., и имеет большой удельный вес в выпуске группы продуктов, которые он представляет. На остальные продукты данной группы сметные ставки могут быть установлены в упрощенном порядке путем умножения суммы основной заработной платы производственных рабочих на нормативный процент этих расходов, исчисленный при расчете сметной ставки типового представителя. На различного рода мелкие заказы (в том числе и на работы, выполняемые инструментальными и ремонтными цехами) допускается установление сметных ставок также в упрощенном порядке, исходя из суммы основной заработной платы производственных рабочих на данный заказ раздельно по механизированным (станочным) работам и по немеханизированным (ручным) работам. При этом заранее в плановом порядке устанавливается нормативная величина расходов на содержание и эксплуатацию оборудования на один рубль заработной платы механизированных (станочных) работ и один рубль заработной платы немеханизированных (ручных) работ.

Приложение № 9

СВОДНЫЙ РАСЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ

Приложение № 10

СВОДНЫЙ РАСЧЕТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Приложение № 11

СВОДНЫЙ РАСЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

Приложение № 12

СВОДНЫЙ РАСЧЕТ ЗАТРАТ В ФОРМЕ ШАХМАТНОЙ ТАБЛИЦЫ

Приложение № 13

СВОДНЫЙ РАСЧЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Приложение № 14

ОСНОВНЫЕ ОСОБЕННОСТИ ПЛАНИРОВАНИЯ, УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ХИМИЧЕСКИХ ПРОИЗВОДСТВ

Для химической промышленности характерно разнообразие производственных процессов, в которых сочетаются специализированные и комплексные многостадийные, технологически связанные производства с получением ряда продуктов. Разнотипность процессов исключает возможность применения стандартных методов расчетов затрат. Наибольший удельный вес в себестоимости занимают материальные и энергетические затраты при ограниченном количестве видов используемого сырья, выход продукции из которого может быть достаточно точно определен как расчетным, так и опытным путем. Поэтому основное внимание в планировании необходимо уделять расчетам стоимости сырья и получаемых продуктов, как основных, так и побочных, в полном использовании которых заключается один из важнейших резервов снижения себестоимости. Течение производственных процессов в химически активных, агрессивных средах обусловливает повышенный износ оборудования и высокий удельный вес амортизации в затратах. В связи с этим важно правильное (с учетом условий эксплуатации) установление норм амортизационных отчислений и их накопление в соответствующем фонде. Преимущественно аппаратный процесс позволяет рассчитывать численность технического и обслуживающего персонала по функциям, наиболее важной из которых является контроль точности и регулирование технологических процессов, а также по комплексам работ, связанных с начальными и заключительными операциями производственного процесса. Следует обеспечивать сопоставимость затрат с получаемыми продуктами, для чего необходим периодический контроль остатков сырья и определение их величины в незавершенном производстве. Калькуляционной единицей многих продуктов является тонна в пересчете на содержание полезного вещества. Особенностью химических производств является широкое применение процессов комплексной переработки исходного сырья, в которых из одного вида исходного сырья в одном технологическом процессе получается несколько различных продуктов, вследствие чего затраты не могут быть непосредственно отнесены на каждый продукт. Это требует применения специфических методов распределения затрат, изложенных в разделе 6 настоящих отраслевых «Методических рекомендаций». Отходы производства, рассматриваемые как попутные продукты, получаемые в одном цехе и подлежащие дальнейшей переработке в другом, являются попутными полуфабрикатами. В этих случаях они оцениваются исходя из оптовых цен на заменяемое сырье и исключаются из стоимости израсходованных в производстве основных материалов в том процессе, в котором они получены.