Методические рекомендации (инструкция) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса

(Извлечения)

(утв. Минпромнаукой РФ 26.12.2002)

26 декабря 2002 года

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ (ИНСТРУКЦИЯ) ПО ПЛАНИРОВАНИЮ, УЧЕТУ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЮ СЕБЕСТОИМОСТИ

(Извлечения)

«Методические рекомендации (инструкция) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса» утверждены 26 декабря 2002 года заместителем Министра промышленности, науки и технологий Российской Федерации Митиным С.Г.

Вводятся в действие с 1 января 2003 года.

Настоящие «Методические рекомендации» являются нормативным документом для использования налоговыми службами при определении обоснованных расходов лесопромышленных предприятий.

Отраслевые особенности состава расходов, включаемых в себестоимость продукции на предприятиях лесопромышленного комплекса, согласованы: Министерством финансов Российской Федерации (письмо № 06.09-01/10-7 от 11.02.2002), Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации (письмо № 10-871 от 22.11.2001), Министерством Российской Федерации по налогам и сборам (письмо № 01-4-02/1597-АЖ707 от 05.12.2001).

ОБЩАЯ ЧАСТЬ

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящие Методические рекомендации имеют целью обеспечить единообразное определение состава и размеров учтенных фактических затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и применение единых методов планирования и калькулирования себестоимости продукции на всех предприятиях лесопромышленного комплекса Российской Федерации с учетом особенностей технологических процессов и структуры производства.

2. Методические рекомендации разработаны в соответствии с действующей нормативной и правовой базой и законодательством Российской Федерации.

Методические рекомендации содержат положения по организации планирования, учета и калькулирования себестоимости лесобумажной продукции, вытекающих из:

• Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (в ред. от 24.07.2002);
• Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (в ред. от 24.07.2002);
• Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 № 123-ФЗ, от 28.03.2002 № 32-ФЗ);
• Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н;
• Лесного кодекса Российской Федерации от 29.01.97 № 22-ФЗ, по состоянию на 01.10.2002.

Методические рекомендации учитывают и другие нормативные документы, отражающие вопросы планирования и учета расходов на производство продукции (работ, услуг), вопросы калькулирования себестоимости в целях организации бухгалтерского и налогового учета на предприятиях.

Кроме этого необходимо руководствоваться изменениями и дополнениями к вышеназванным законодательным актам и к другим нормативным документам по составу, учету расходов и калькулированию себестоимости, вышедшими после утверждения данных методических рекомендаций.

Предприятия и структурные подразделения других отраслей промышленности (машиностроение, металлообработка, капитальное строительство, подсобные сельскохозяйственные производства, жилищно-коммунальное хозяйство и др.), выделенные в самостоятельные юридические лица или выделенные в отдельные планово-учетные единицы и отнесенные к другим отраслям народного хозяйства, руководствуются методическими рекомендациями (инструкциями) соответствующих отраслей промышленности.

3. Себестоимость промышленной продукции (работ, услуг) — это выраженные в денежной форме текущие расходы организации на производство и реализацию продукции. Расходы (затраты) на производство образуют производственную, а расходы (затраты) на производство и реализацию — полную себестоимость промышленной продукции. Перечень включаемых в себестоимость расходов (затрат) на производство и реализацию продукции (работ, услуг) устанавливается настоящими методическими рекомендациями.

Под организацией далее понимаются предприятия, заводы, фабрики, хозяйственные товарищества и общества, ассоциации, союзы и другие виды организаций различных форм собственности.

4. Планирование себестоимости продукции является составной частью планирования промышленного производства, основным регулятором которого становится закон соответствия спроса и предложения. Целью планирования себестоимости является экономически обоснованное определение величины расходов, необходимых в планируемом периоде для производства и реализации продукции предприятий лесопромышленного комплекса. При этом должно обеспечиваться наилучшее использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, учитываться необходимость правильной технической эксплуатации оборудования, соблюдение технологии, обеспечивающей охрану воздушного бассейна, почвы и водоемов от загрязнения промышленными отходами.

Расчеты величины плановой себестоимости используются при планировании финансовых результатов производства, формирования бюджетов структурных подразделений, а также для определения цены реализации и других нужд управления организацией.

5. Целью учета себестоимости является своевременное, полное и достоверное определение фактических расходов (затрат), связанных с производством и реализацией продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных видов и всей выпускаемой лесопромышленными предприятиями продукции, а также контроль за использованием трудовых и материальных ресурсов и денежных средств, как в целом по предприятию, так и по отдельным цехам, участкам и производствам.

Данные учета расходов используются для оценки и анализа работы предприятия, определения финансовых результатов деятельности предприятия (прибыли или убытка). При этом для анализа должна быть обеспечена сопоставимость плановых и учетных данных в отношении состава и классификации расходов, объектов и единиц калькулирования, методов распределения расходов по периодам и т.д.

6. С введением настоящих методических рекомендаций (инструкции) отменяются «Методические рекомендации (инструкция) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса», утвержденные Заместителем Министра экономики Российской Федерации 16.07.99.

Примеры и приводимые в таблицах показатели носят условный методический характер.

2. СОСТАВ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ГРУППИРОВКА РАСХОДОВ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОМЫШЛЕННОЙ ПРОДУКЦИИ

2.1. СОСТАВ РАСХОДОВ И ИХ ГРУППИРОВКА ПО ЭЛЕМЕНТАМ

7. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других расходов на ее производство и реализацию.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные организацией. Под обоснованными понимаются экономически оправданные расходы, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными понимаются расходы, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Для целей налогообложения произведенные организацией расходы (затраты) корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

8. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются виды расходов, связанные с производством и реализацией.

8.1. Расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).

8.2. Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии:

1. расходы на ремонт основных средств, произведенные организацией, признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат;

2. в целях налогообложения к расходам на ремонт основных средств относятся расходы арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено;

3. для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств организации вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств.

При этом:

• расходы на ремонт основных средств, произведенные организацией собственными силами, — распределяются и учитываются по элементам затрат;
• расходы на ремонт, выполненный сторонними организациями, — рассматриваются как элемент «Прочие расходы»;
• при создании резерва под предстоящий ремонт основных средств расходы на эти цели относятся к элементу «Прочие расходы».

8.3 Расходы на освоение природных ресурсов:

1. к расходам на освоение природных ресурсов относятся расходы организации на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

К расходам на освоение природных ресурсов, в частности, относятся:

а) расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах;

б) расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов;

в) расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством. К этим расходам также относятся компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления, заключенными такими землепользователями;

2. расходы на освоение природных ресурсов, указанные в подпункте 1) пункта 8.3, учитываются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном статьей 325 Налогового кодекса. При осуществлении расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, указанные расходы учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой организацией в соответствии с принятой ею учетной политикой для целей налогообложения. Указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих расходов в следующем порядке:

• расходы, предусмотренные в подпункте а), включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев;
• расходы, предусмотренные в подпунктах б) и в), включаются в состав расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации;

3. расходы на освоение природных ресурсов, произведенные организацией собственными силами, распределяются и учитываются по элементам затрат, а расходы на работы по освоению природных ресурсов, выполненные сторонними организациями, — подлежат отнесению к элементу «Прочие расходы», если источниками их финансирования не являются средства бюджета и (или) средства государственных внебюджетных фондов.

8.4 Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки:

1. расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике»;

2. расходы организации на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Указанные расходы на НИОКР, выполненные сторонними организациями, включаются равномерно в элемент «Прочие расходы», выполненные собственными силами, — распределяются и учитываются по элементам. Расходы на НИОКР относятся на себестоимость в течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Расходы организации на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в элемент «Прочие расходы» или распределяются по элементам равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70 процентов фактически осуществленных расходов;

3. расходы организации на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», признаются для целей налогообложения в пределах 0,5 процента доходов (валовой выручки) организации;

4. в организациях, выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика), данные расходы рассматриваются как расходы на осуществление деятельности этими организациями, направленной на получение доходов;

5. в случае, если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации.

8.5 Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества:

1. расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества:

• добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
• добровольное страхование грузов;
• добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
• добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
• добровольное страхование товарно-материальных запасов;
• добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
• добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;

2. расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в элемент «Прочие расходы» в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в элемент «Прочие расходы» в размере фактических затрат;

3. расходы по указанным добровольным видам страхования включаются в элемент «Прочие расходы» в размере фактических затрат.

8.6 Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

8.6.1 К прочим видам расходов, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы организации:

1. суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ;

2. расходы на сертификацию продукции и услуг;

3. суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

4. суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;

5. суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации;

6. расходы на обеспечение пожарной безопасности организации в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);

7. расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;

8. расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

9. расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений статьи 267 Налогового кодекса РФ);

10. арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной по этому имуществу амортизации;

11. расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

12. расходы на командировки, в частности на:

• проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
• наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
• суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;
• оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
• консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
• расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами;

13. расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации;
14. расходы на юридические и информационные услуги;
15. расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;
16. плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
17. расходы на аудиторские услуги;
18. расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями;
19. расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией;
20. расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на организацию возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
21. расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством Российской Федерации на организацию возложена обязанность представлять эту информацию;
22. представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном в пункте 8.6.2;
23. расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате организации, на договорной основе, в порядке, предусмотренном в пункте 8.6.3;
24. расходы на канцелярские товары;
25. расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);
26. расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных;
27. расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);
28. расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности организации, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 8.6.4;
29. взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности организациями — плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей;
30. взносы, уплачиваемые международным организациям, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности организациями — плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения организацией — плательщиком таких взносов указанной деятельности;
31. расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и реализации в установленном законодательством Российской Федерации порядке предметов залога и заклада за время нахождения указанных предметов у залогодержателя после передачи залогодателем;
32. расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности организации. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, организация вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам;
33. расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, в частности:

• проверка готовности новых организаций, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;
• затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства;

34. расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;
35. расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;
36. периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
37. расходы, осуществленные организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такой организации инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов.

Целями социальной защиты инвалидов признаются улучшение условий труда инвалидов, создание рабочих мест для инвалидов (включая закупку и монтаж оборудования и организацию труда рабочих-надомников), обучение (в том числе новым профессиям и приемам труда) и трудоустройство инвалидов, защита прав и законных интересов инвалидов, мероприятия по их реабилитации (включая приобретение и обслуживание технических средств реабилитации, собак-проводников, путевок в санаторно-курортные учреждения), обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей (включая транспортное обслуживание инвалидов, организацию отдыха детей-инвалидов) в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальной защите инвалидов, включая взносы на содержание общественных организаций инвалидов.

При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера; 38) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости; 39) расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации; 40) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации; 41) потери от брака; 42) расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы, в том числе расходы, связанные с содержанием котлопунктов для обеспечения горячим питанием работников, находящихся на лесосеках (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи); 43) другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

В лесопромышленном комплексе к таковым относятся:

а) расходы на доставку работников к месту работы и обратно;

б) расходы на строительство лесовозных дорог в соответствии со статьей 82 Лесного кодекса РФ, используемых организациями для технологических нужд, связанных с вывозкой древесины, перевозкой работников и материальных ресурсов, необходимых в производстве, а также при выполнении лесовосстановительных, лесозащитных и противопожарных работ;

в) расходы на приобретение у третьих лиц, в том числе у органов управления лесным хозяйством, материалов лесоустройства и иной информации в соответствии со статьей 82 Лесного кодекса РФ об участках лесного фонда, передаваемых лесопользователям;

г) расходы, связанные с расчисткой русел рек, обустройством сплавных магистралей и запаней;

д) иные расходы, связанные с лесопромышленным производством; 44) указанные в пункте 8.6.1 прочие виды расходов на оплату собственной рабочей силы и средств производства распределяются по элементам расходов, а на оплату услуг, налогов, сборов, взносов на страхование имущества, отчисления на НИОКР — относятся к элементу «Прочие расходы».

8.6.2. К представительским расходам относятся расходы организации на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа организации, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Представительские расходы распределяются по элементам расходов, если при осуществлении представительских мероприятий используются собственные материально-технические ресурсы, или относятся к элементу «Прочие расходы», если привлекаются услуги сторонних организаций.

8.6.3. К расходам организации на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:

• соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
• подготовку (переподготовку) проходят работники организации, состоящие в штате;
• программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности организации.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.

8.6.4 К расходам организации на рекламу в целях налогообложения относятся:

• расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
• расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы организации на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные выше, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.

9. Расходы, связанные с производством и реализацией, по элементам расходов подразделяются на:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы.

10. Материальные расходы.

10.1 К элементу «Материальные расходы» относятся следующие затраты организации:

1. на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2. на приобретение материалов, используемых:

• для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров, включая предпродажную подготовку;
• на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержания, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3. на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

4. на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке в организации;

5. на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самой организацией для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

6. на оплату работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также структурными подразделениями организации.

К работам (услугам) производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самой организации по перевозкам грузов внутри организации, в частности, перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);

7. связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров, полигонов для хранения твердых отходов лесопромышленного производства и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

10.2. Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

10.3. В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение невозвратной тары и упаковки, полученных от поставщиков товарно-материальных ценностей. Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации.

Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.

10.4. В случае если организация в качестве сырья, запасных частей, комплектующих полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также если в состав материальных расходов организация включает результаты работ или услуг собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуги собственного производства производятся исходя из оценки, определенной при их передаче из структурных подразделений, в которых данная продукция, работы и услуги были произведены.

10.5. Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании.

10.6. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (понижением выхода продукции) или не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

• по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного и вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
• по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

10.7 К материальным расходам приравниваются:

1. расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;

2. потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

3. технологические потери при производстве и (или) транспортировке, включая расходы, связанные с потерями древесины при сплаве и перевалке леса в пределах фактического утопа, но не свыше норм, утвержденных организацией и зафиксированных в учетной политике организации (подъем топляка и сбор аварийного леса приходуется в уменьшение утопа).

10.8. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой, применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

1. метод оценки по стоимости единицы запасов;

2. метод оценки по средней стоимости;

3. метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

4. метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

11. Расходы на оплату труда.

В расходы организации на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К элементу «Расходы на оплату труда» относятся:

1. суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

2. начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3. начисления стимулирующего и (или) компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4. стоимость бесплатно предоставляемых работникам, в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации, коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам организации, в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком, бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

5. стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

6. сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;

7. расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

8. денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;

9. начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации;

10. единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности), в соответствии с законодательством Российской Федерации;

11. надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

12. надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

13. расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации;

14. расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

15. расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации;

16. суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

• долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде ренты и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;
• пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения. При этом договоры пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии;
• добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
• добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

В случае изменения существенных условий договора и (или) сокращения срока действия договора долгосрочного страхования жизни, договора пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжения взносы работодателей по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.

При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с настоящим подпунктом, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные настоящим подпунктом; 17) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям; 18) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями; 19) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам организации во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров; 20) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови; 21) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями; 22) предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, предусмотренных федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы; 23) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации; 24) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год; 25) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

12. Сумма начисленной амортизации.

В элементе «Сумма начисленной амортизации» отражается сумма начисленной амортизации на полное восстановление основных средств, используемых при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг, исчисленная исходя из первоначальной, восстановительной или остаточной стоимости и норм амортизации, определенных для объектов амортизируемого имущества исходя из их срока полезного использования.

В этом элементе расходов отражаются также суммы начисленной амортизации от стоимости амортизируемого имущества: помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятий и в поселках лесозаготовителей.

12.1 Амортизируемое имущество:

1. амортизируемым имуществом в целях налогообложения признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у организации на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей;

2. из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения исключаются основные средства:

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
• переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

12.2 Порядок определения стоимости амортизируемого имущества:

1. под основными средствами в целях налогообложения понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено организацией безвозмездно, — как сумма, в которую оценено такое имущество), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

Восстановительная стоимость основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации, определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценки этой суммы).

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

При использовании организацией объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами;

2. первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В целях налогообложения к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным;

3. в целях налогообложения нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить организации экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
• исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
• исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
• владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.

К нематериальным активам не относятся:

• не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
• интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

12.3 Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп:

1. амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

Организация вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, организация при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования;

2. определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации);

3. для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей;

4. в целях налогообложения амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости;

5. имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

12.4 Методы и порядок расчета сумм амортизации:

1. в целях налогообложения организации начисляют амортизацию одним из следующих методов:

• линейным методом;
• нелинейным методом;

2. организация применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам организация вправе применять один из методов, указанных в подпункте 1.

Выбранный организацией метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования;

3. при применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта;

4. при применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигает 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

• остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества и целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
• сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта;

5. в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации организация вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации организация, у которой данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Организации, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в настоящем пункте, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. В целях налогообложения под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации;

6. организации, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3;

7. по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Организации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5;

8. допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода;

9. при реализации амортизируемого имущества организациями, использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм в целях налогообложения не производится;

10. организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, организация вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

13. Прочие расходы.

К элементу «Прочие расходы» относятся расходы, которые не связаны с использованием рабочей силы, предметов труда, средств труда данной организации и которые нельзя причислить к расходам на оплату труда, материальным расходам, суммам начисленной амортизации. В элемент «Прочие расходы» включаются расходы на оплату услуг (кроме услуг производственного характера), выполняемых сторонними организациями, уплату налогов (за исключением налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ), сборов, взносы на страхование имущества, отчисления на НИОКР, командировочные расходы, выплаты подъемных, арендная плата и иные расходы, которые нельзя отнести к названным выше ресурсным элементам.

14. Внереализационные расходы.

14.1. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

1. расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

Для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, расходами, связанными с производством и реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью;

2. расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) организацией, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Налогового кодекса.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем);

3. расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

4. расходы, связанные с обслуживанием приобретенных организацией ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

5. расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Отрицательной курсовой разницей в целях налогообложения признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств;

6. расходы в виде суммовой разницы, возникающей у организации, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

7. расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

8. расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам в порядке, установленном статьей 266 Налогового кодекса;

9. расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;

10. расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

11. судебные расходы и арбитражные сборы;

12. затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции. Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов организации, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат;

13. расходы по операциям с тарой;

14. расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

15. расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде;

16. расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент — банк»;

17. расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;

18. в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана;

19. расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;

20. расходы в виде отчислений организациям, входящим в структуру РОСТО, для аккумулирования и перераспределения средств в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;

21. другие обоснованные расходы.

14.2. В целях налогообложения к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные организацией в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

1. в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

2. суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;

3. потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

4. не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

5. расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;

6. потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;

7. убытки по сделке уступки права требования.

15. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

1. в виде сумм начисленных организацией дивидендов и других сумм распределяемого дохода;

2. в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;

3. в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

4. в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

5. в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;

6. в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255 и 263 Налогового кодекса;

7. в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в статье 255 Налогового кодекса;

8. в виде процентов, начисленных организацией-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со статьей 269 Налогового кодекса;

9. в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров;

10. в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг;

11. в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

12. в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;

13. в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер;

14. в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты организациями, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

15. в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);

16. в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;

17. в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования;

18. в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом организацией покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав);

19. в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;

20. в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

21. в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

22. в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);

23. на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

24. в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

25. на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

26. на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;

27. на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;

28. на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;

29. в виде стоимости переданных организацией-эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента;

30. в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

31. в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены организацией в состав расходов, при списании кредиторской задолженности организации по этим налогам;

32. в виде целевых сумм отчислений, произведенных организацией на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса;

33. на осуществление безрезультативных работ по освоению природных ресурсов;

34. на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, не давшие положительного результата, сверх размера расходов, превышающих 70% фактически произведенных расходов;

35. в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации;

36. на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату суточных, полевого довольствия и рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм таких расходов, установленных Правительством Российской Федерации;

37. в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке;

38. в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям;

39. в виде представительских расходов в размере, превышающем 4% от расходов организации на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период;

40. в виде расходов на подготовку и переподготовку кадров, связанных с организацией развлечений, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования;

41. на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на иные виды рекламы, не предусмотренные абзацами вторым - четвертым пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса, в размере, превышающем 1% выручки от реализации;

42. в виде сумм отчислений в Российский фонд фундаментальных исследований, Российский гуманитарный научный фонд, Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федеральный фонд производственных инноваций, Российский фонд технологического развития и в иные отраслевые и межотраслевые фонды финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», сверх 0,5% доходов (валовой выручки) организации;

43. отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

44. в виде расходов учредителя доверительного управления, связанных с исполнением договора доверительного управления, если договором доверительного управления предусмотрено, что выгодоприобретателем не является учредитель;

45. иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса.

2.2. КЛАССИФИКАЦИЯ РАСХОДОВ

16. В условиях рыночной экономики организация самостоятельно принимает решение о методах классификации расходов, о том, в каких разрезах классифицировать расходы; насколько детализировать места возникновения расходов и каким образом их увязать с центрами ответственности; вести учет фактических и (или) плановых (нормативных), полных либо частичных прямых, переменных, ограниченных расходов.

Методический подход в решении вопросов учета расходов на производство и калькулирования себестоимости продукции (отдельных ее видов, групп однородной продукции, выпуска продукции в целом и пр.) организация выбирает исходя из нужд управления и стоящих перед ней задач по формированию полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с принятыми нормативными документами по бухгалтерскому учету.

17. При планировании, учете и анализе расходов, образующих себестоимость продукции, применяются следующие группировки расходов:

• по календарным периодам, в течение которых расходы включаются в себестоимость продукции;
• по видам продукции, работ, услуг;
• по месту возникновения расходов (основное и вспомогательное производство, цех, участок и т.д.);
• по этапам производственного процесса, переделам, операциям и т.п.;
• по видам расходов (статьям и элементам расходов).

18. Для определения себестоимости продукции расходы на производство распределяются по календарным периодам таким образом, чтобы доля расходов, включаемая в себестоимость каждого периода, соответствовала количеству продукции, выпускаемой в этом периоде.

В этих целях расходы на производство подразделяются на:

а) текущие производственные расходы, то есть постоянные, имеющие место в каждом производственном цикле или имеющие частую периодичность (менее месяца);

б) единовременные, то есть однократные или периодически производимые (с периодичностью более месяца) расходы, обеспечивающие процессы производства в течение длительного времени.

К единовременным однократным расходам относятся:

• расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых предприятий, цехов, производств, отдельных машин и агрегатов (пусковые расходы);
• расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции на действующих предприятиях, не предназначенной для серийного или массового производства;
• другие единовременные затраты, обеспечивающие производство в течение длительного времени.

Единовременные однократные расходы включаются в себестоимость продукции при планировании — на основании смет и расходов и в учете — по частям в соответствии с плановыми сроками и нормами их погашения.

К единовременным периодически производимым (с периодичностью более месяца) расходам относятся:

• расходы на оплату отпусков;
• расходы на ремонт основных фондов (при неравномерности этих расходов в течение года);
• расходы на устройство временных сооружений (лесоспусков, обогревательных домиков для комплексных бригад, мастерских участков, котлопунктов, пилоточных мастерских, бензозаправок и т.п. объектов для обслуживания лесосечных работ);
• расходы на строительство временных лесовозных дорог: магистралей, веток, усов и сезонных дорог;
• расходы на устройство временных сооружений (со сроком эксплуатации до одного года) на нижних складах;
• постоянные расходы сезонных отраслей промышленности (расходы по содержанию оборудования и т.п.);
• другие единовременные расходы, имеющие периодический характер.

Указанные расходы включаются в себестоимость продукции каждого периода в течение года в размерах, предусмотренных планом. Если плановая (фактическая) сумма единовременных расходов к началу соответствующего периода больше суммы, включенной в плановую (фактическую) себестоимость продукции этого периода, то разница между ними представляет собой остаток расходов будущих периодов.

Если же плановая (фактическая) сумма указанных расходов к началу соответствующего периода меньше суммы, включенной в плановую (фактическую) себестоимость продукции этого периода, то разница между ними представляет собой резерв предстоящих платежей.

Таким образом, общая сумма расходов на производство продукции в каждом периоде складывается из текущих расходов и части единовременных расходов, относимых на продукцию, изготовляемую в данном периоде, в размерах, определяемых с помощью специального расчета.

Полные расходы каждого периода разделяются на часть, относящуюся к незавершенному производству, и часть, образующую себестоимость готовой продукции.

19. По характеру производства расходы подразделяются на расходы основного производства и расходы вспомогательного производства.

Под основным производством понимается производство, вырабатывающее основную продукцию предприятия и полуфабрикаты, необходимые для ее изготовления.

К основным промышленным производствам в лесопромышленном комплексе относятся:

А. Лесозаготовительное предприятие (продукция лесоэксплуатации):

• лесозаготовки (производство круглых лесоматериалов и дров);
• производство технологической щепы из отходов и низкосортной древесины;
• производство шпалопродукции;
• заготовка лесохимического сырья (добыча живицы и заготовка осмола);
• производство продукции лесохимии (древесный уголь, скипидар, смола, деготь, масла и др.);
• производство продукции деревообработки;
• производство товаров народного потребления;
• другие производства лесоэксплуатации.

Б. Деревообрабатывающее предприятие:

• производство пиломатериалов;
• производство технологической щепы топливных брикетов и гранул из отходов деревообработки;
• производство фанеры;
• производство древесностружечных, древесноволокнистых плит, плит средней плотности и плит с ориентированной стружкой;
• производство мебели;
• производство спичек;
• производство ящичных комплектов, лыж, деревянной тары;
• производство стандартных домов;
• производство строительных деталей из древесины и плит на древесной основе;
• прочие деревообрабатывающие производства.

В. Целлюлозно-бумажное предприятие:

1. Производство целлюлозы, древесной массы, бумаги и картона:

• производство целлюлозы;
• производство полуцеллюлозы;
• производство древесной массы;
• производство термомеханической массы;
• производство химико-термомеханической массы и т.п.;
• производство бумаги;
• производство картона;
• производство древесноволокнистых и др. плит.

2. Производство бумажной и картонной тары.

3. Производство изделий из бумаги и картона:

• производство пергамента;
• производство фибры;
• производство бумажных мешков и картонной тары;
• производство толя и рубероида;
• производство обоев;
• производство тетрадей;
• производство кальки;
• производство копировальной бумаги;
• производство мелованной бумаги;
• производство миллиметровой бумаги;
• производство светочувствительной бумаги;
• производство бумажно-беловых товаров и изделий из бумаги и картона;
• производство из бумаги изделий санитарно-гигиенического назначения;
• другие производства изделий из бумаги и картона, фибры.

4. Производство продукции из попутных полуфабрикатов целлюлозного производства:

• производство спирта;
• производство дрожжей;
• производство сульфитно-бардяных концентратов;
• производство сульфатного мыла, таллового масла и их производных;
• производство скипидара;
• производство фурфурола;
• прочие производства из попутных полуфабрикатов.

Г. Лесохимическое предприятие:

• сухоперегонное производство;
• производство сложных эфиров;
• канифольно-терпентинное производство;
• канифольно-экстракционное производство;
• уксусно-кислотное производство;
• уксусно-ректификационное производство;
• производство уксусно-кальциевого порошка;
• спиртовое производство;
• скипидароочистительное производство;
• формалиновое производство;
• смолоперегонное производство;
• производство пластификатора;
• производство дегтя;
• производство всех видов лаков;
• камфорное производство;
• производство противоэпидемических средств (липкая бумага, лента, масса);
• производство абиетиновой смолы;
• производство хвойного экстракта;
• производство разбавителей и растворителей;
• производство товаров народного потребления;
• прочие лесохимические производства.

Д. Сплавное и лесоперевалочное предприятие:

• сплавные работы;
• очистка русел рек от утонувшей древесины;
• лесоперевалочные работы.

20. Под вспомогательным понимается производство, основным назначением которого является обеспечение нормальной работы основных производственных цехов предприятия, это:

• рейдовые и лесобиржевые работы;
• древесно-подготовительные производства (в ЦБП);
• производство тепловой и электрической энергии;
• водоснабжение;
• ремонт технологического и энергетического оборудования, контрольно-измерительных приборов и средств автоматизации;
• очистка сточных вод;
• содержание и эксплуатация автомобильного транспорта;
• содержание и эксплуатация водного транспорта;
• содержание и эксплуатация железнодорожного транспорта;
• содержание и эксплуатация погрузочно-разгрузочных механизмов и других механизмов, используемых на разных работах;
• содержание и эксплуатация тракторов;
• строительство и содержание лесовозных дорог;
• добыча нерудных ископаемых (известняка, песка, камня, гравия и т.д.);
• производство сжатого воздуха;
• производство кислорода;
• производство хлора и каустической соды;
• производство глинозема;
• производство извести;
• торфоразработки;
• производство силикат-глыбы и жидкого стекла;
• лесопиление и деревообработка (в ЦБП);
• производство деревянной тары (для упаковки продукции собственного производства);
• производство стеклянной тары;
• другие вспомогательные и подсобные производства.

В случаях, когда на предприятиях указанные производства вырабатывают преимущественно товарную продукцию (лесопиление, деревообработка, деревянная тара и т.д.), они относятся к основному производству.

Для определения себестоимости каждого вида продукции расходы на производство группируются по цехам, участкам и другим административно обособленным структурным подразделениям предприятия. По структурным подразделениям предприятия, как правило, планируются и учитываются расходы (кроме расходов, имеющих общепроизводственный характер), образующие производственную себестоимость продукции.

3. ГРУППИРОВКА РАСХОДОВ ПО СТАТЬЯМ

21. Расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) при планировании, учете и калькулировании группируются по статьям расходов.

22. В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции расходы подразделяются на прямые и косвенные.

22.1 К прямым расходам относятся:

1. материальные затраты (расходы на сырье, полуфабрикаты, материалы, топливо, энергию и т.п.);

2. расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанную сумму расходов на оплату труда;

3. суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг.

22.2. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, произведенных в отчетном периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного периода.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, также относится к расходам текущего отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на незавершенное производство, готовую продукцию на складе и отгруженную, но не реализованную в отчетном периоде продукцию.

Перечень статей расходов, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) по отраслям лесопромышленного комплекса (лесоэксплуатация с лесосплавными и лесоперевалочными работами, деревообрабатывающая, целлюлозно-бумажная и лесохимическая промышленность), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции приводятся в соответствующих разделах настоящих Методических рекомендаций.

23. В группировке расходов по статьям прямые расходы, как правило, подразделяются по элементам, а косвенные — образуют комплексные статьи (состоят из расходов, включающих несколько элементов), различающиеся по их функциональной роли в производственном процессе.

24. Планирование, учет и калькулирование себестоимости товарной продукции отдельных подотраслей лесопромышленного комплекса осуществляется согласно номенклатуре калькуляционных статей, приведенных в соответствующих разделах, освещающих отраслевые особенности по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесоэксплуатации, сплавных и лесоперевалочных работ, деревообрабатывающей, целлюлозно-бумажной и лесохимической промышленности.

4. ПЛАНИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

4.1. ОБЩИЕ УКАЗАНИЯ

25. В рыночных условиях при отсутствии плана сверху и свободных ценах отправным параметром планирования себестоимости является показатель «Объем продаж» на предстоящий год. Этот показатель формируется за счет объемов договоров с потребителями и объемов ожидаемой реализации, не оформленных договорами. Показатель «Объем продаж» определяется за исходный период планирования — год, квартал, месяц. «Смета расходов на производство» разрабатывается на год, в том числе по кварталам. Плановые калькуляции составляются на квартал. На основе этих калькуляций для целей расчета продажной цены в течение квартала составляются в меру необходимости месячные или с другой периодичностью плановые калькуляции. При разработке плановых калькуляций используются договорные цены с надбавками и скидками на потребляемые ресурсы, а также перспективные цены, полученные в результате прогнозных расчетов.

26. При планировании себестоимости применяется нормативный метод, использующий все элементы нормативной базы: нормы, нормативы, цены, тарифы, платежи, процентные ставки, индексы и т.д., как разработанные самим предприятием, так и установленные официальными нормативными документами.

27. Плановые калькуляции вместе с другими технико-экономическими показателями должны содержать показатель «продажная цена», а также показатель «затраты на 1 рубль товарной продукции», характеризующий уровень рентабельности.

28. Планирование себестоимости продукции осуществляется на предприятии при разработке текущих планов.

Расходы на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.). Отдельные виды расходов, в отношении которых нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, а также расходы сезонных отраслей промышленности включаются в затраты на производство в сметно-нормализованном порядке, определяемом в отраслевых разделах настоящих Методических рекомендаций.

Непроизводительные расходы отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.

Расходы, произведенные предприятием в иностранной валюте и подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг), определяются в рублях путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операций.

29. Планированию себестоимости должны предшествовать: тщательный и всесторонний анализ сложившегося уровня расходов предпланового периода; выявление величин и причины возникновения расходов, не обусловленных нормальной организацией производственного процесса (сверхнормативного расхода сырья, материалов, энергии, доплат рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, потерь от простоев и аварий, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины и т.п.).

30. Одновременно с анализом расходов рекомендуется обратить особое внимание на изменения в структуре спроса на продукцию, предлагаемую к реализации в планируемом периоде, действия конкурентов и на предложения ресурсов, которые в свою очередь окажут значительное влияние на организацию производства и труда, использование производственных мощностей, структуру и качество продукции и т.п.

31. При разработке годовых и квартальных планов плановая себестоимость определяется, как правило, путем расчета изменений расходов по основным технико-экономическим факторам. В процессе планирования составляются сводная смета расходов на производство и плановые (нормативные) калькуляции себестоимости всех производимых предприятием видов продукции, работ и услуг. Изменения себестоимости по технико-экономическим факторам сводятся в форму. Общая сумма расходов должна быть меньше выручки на величину плановой прибыли. Если это условие не соблюдается, разрабатываются дополнительные меры по снижению себестоимости.

32. При появлении в годовом плане новых, не учтенных факторов, оказывающих существенное влияние на себестоимость продукции, необходимо:

• определить характер и величину влияния каждого фактора;
• принять меры к покрытию появившихся удорожающих факторов дополнительными удешевляющими факторами.

33. Любая корректировка плана по себестоимости продукции должна производиться не только по общей сумме расходов, но и по их элементам, по статьям расходов, по калькуляциям себестоимости отдельных видов продукции с тем, чтобы планируемый выпуск продукции в натуральном выражении, умноженный на скорректированную плановую себестоимость единицы изделий, в общей своей сумме соответствовал сумме себестоимости всей продукции.

4.2. СВОДНАЯ СМЕТА РАСХОДОВ НА ПРОИЗВОДСТВО

34. Сводная смета расходов на производство является одним из основных плановых документов по себестоимости продукции, который регулирует и направляет работу предприятия в области снижения издержек производства.

Группировка в смете расходов на производство по их экономическому содержанию имеет целью обеспечить увязку плана по себестоимости всех структурных подразделений предприятия, участвующих в производстве промышленной продукции, распределение расходов по видам продукции (работ, услуг), между остатками незавершенного производства и готовой продукцией.

35. Сводная смета расходов на производство составляется без внутризаводского оборота, т.е. в нее не включается стоимость продукции собственного производства, потребляемая внутри предприятия на промышленно-производственные и ремонтно-эксплуатационные нужды.

36. В сводную смету расходов на производство включаются расходы всех структурных подразделений, принимающих участие в производстве промышленной продукции.

В тех случаях, когда промышленный персонал предприятия выполняет работы, не включаемые в состав валовой и товарной продукции (строительно-монтажные работы для капитального строительства, для жилищно-коммунального хозяйства), или оказывает услуги непромышленного характера сторонним организациям, собственному капитальному строительству и непромышленным хозяйствам, связанные с этим расходы также включаются в сводную смету затрат на производство.

В смету расходов отдельные виды расходов, в отношении которых нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, а также расходы сезонных отраслей включаются в сметно-нормализованном порядке.

37. Не включаются в сводную смету расходов на производство расходы по выделенным в особые планово-учетные единицы производственным структурным подразделениям предприятия, относящимся к другим отраслям народного хозяйства (строительство, сельское хозяйство), а также по непроизводственным структурным подразделениям: лесосплав, жилищно-коммунальное хозяйство, детские учреждения, учреждения бытового обслуживания и т.п.

38. Сводная смета расходов составляется на основе следующих расчетов и смет:

• расчета платежей (лесных податей, арендной платы, платы за право заготовки живицы в древостоях и т.п.) за пользование лесными ресурсами;
• расчета расходов на сырье (за вычетом стоимости возвратных отходов), материалы, комплектующие и покупные полуфабрикаты, топливо и электроэнергию на технологические цели;
• расчета расходов на оплату труда производственных рабочих, сумм единого социального налога;
• расчета сумм начисленной амортизации (для разрабатываемых смет и калькуляций);
• сметы общехозяйственных расходов;
• сметы расходов на очистку сточных вод;
• сметы расходов на подготовку и освоение производств;
• сметы расходов на ремонт основных средств;
• сметы расходов на содержание вспомогательных производств;
• сметы расходов на содержание лесовозных дорог;
• сметы расходов на строительство временных магистралей, веток, усов и сезонных дорог;
• сметы общепроизводственных расходов (смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и смета цеховых расходов);
• сметы прочих расходов;
• расчет расходов на работы и услуги, не включаемые в состав валовой продукции;
• расчет изменения остатков расходов будущих периодов;
• расчет изменения себестоимости остатков незавершенного производства;
• расчет изменения остатков резервов предстоящих расходов и платежей;
• сметы расходов на продажу.

39. Сметы расходов вспомогательных цехов и производств составляются на основе данных о планируемом объеме их продукции и услуг, норм материальных и трудовых расходов. Эти расходы должны найти отражение в сметах общепроизводственных расходов и расходов на подготовку и освоение производства, общехозяйственных и других комплексных расходах. Для этого общая сумма расходов вспомогательных цехов и производств распределяется путем составления специального расчета по направлениям.

40. Смета расходов по эксплуатации сооружений по очистке сточных вод составляется с учетом существующей на предприятии системы очистки.

41. Смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования в составе общепроизводственных расходов составляется по переделам технологического процесса, по участкам, цехам основного производства по статьям, перечисленным в приложении 1 к Общей части.

Основой для составления сметы являются:

• планируемый состав оборудования и транспортных средств, определяемый с учетом намечаемого объема производства;
• расчеты распределения продукции и работ (услуг) вспомогательных цехов;
• нормы расхода одежды машин, необходимой для производства планируемой продукции;
• нормативы численности персонала, потребного для обслуживания и ремонта оборудования и транспортных средств;
• нормативы расхода двигательной энергии по отдельным видам оборудования и прогнозируемые цены отдельных видов энергии;
• нормы расхода вспомогательных материалов (включая запасные части, смазочные и обтирочные материалы и т.п.) для эксплуатации и ремонта оборудования;
• нормативы обслуживания и ремонта оборудования вспомогательными рабочими;
• сроки полезного использования отдельных видов оборудования в соответствии с классификацией основных средств.

42. Смета цеховых расходов в составе общепроизводственных и смета общехозяйственных расходов составляются по номенклатуре статей, перечисленных в приложениях 1 и 2 к Общей части.

Основанием для составления смет являются:

• установленная структура управления предприятием в целом и его структурными подразделениями, их штатными расписаниями;
• норма расхода топлива и энергии для отопления, освещения и других хозяйственных нужд;
• нормы расхода вспомогательных материалов на содержание и ремонт зданий и сооружений;
• сроки полезного использования отдельных видов оборудования в соответствии с классификацией основных средств;
• сметы на содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;
• смета расходов на ремонт основных средств;
• сметы расходов на проведение лабораторных опытов, испытаний, исследований, содержание общезаводских лабораторий;
• сметы расходов на изобретательство и рационализацию общезаводского характера;
• сметы расходов по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
• сметы социально-бытовых расходов;
• сметы расходов на налоги, выплачиваемые из себестоимости;
• сметы расходов на подготовку и переподготовку кадров;
• командировочные расходы и прочие перемещения и др.

43. Сводные сметы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов составляются путем суммирования соответствующих смет основных производственных цехов.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы вспомогательных цехов не включаются в сводные сметы этих расходов, а переносятся на себестоимость продукции через стоимость услуг и работ, выполняемых вспомогательными цехами и производствами для основных производственных цехов.

44. Смета прочих производственных расходов составляется на основе расчетов:

• оплаты услуг, оказываемых сторонним транспортом;
• вспомогательных и прочих материалов, относимых непосредственно на производство;
• производственных потерь;
• суммы начисленной амортизации основных средств, относимой непосредственно на производство;
• отчислений или расходов на научно-исследовательские и опытные работы отраслевого и межотраслевого характера;
• оплаты подрядных работ;
• других видов расходов, планируемых в составе этой статьи.

45. Смета расходов на продажу составляется на основании следующих исходных данных:

• планов поставки товарной продукции потребителям и условий ее реализации;
• услуг вспомогательных цехов, связанных с изготовлением тары и упаковки;
• плановых расходов на транспортировку продукции и погрузку ее в суда, вагоны, автомобили;
• расходов на транспортировку продукции до станции, порта (пристани) назначения (в случаях, предусмотренных договором);
• оплат посреднических услуг;
• расходов на рекламу;
• прочих расходов, связанных с продажами.

46. Общая сумма расходов на производство, отраженная в смете, включает не только расходы на производство товарной продукции, но и расходы, связанные с изменением остатков незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства, расходами будущих периодов, предстоящими расходами и оказанием услуг, не включаемых в валовую продукцию.

47. Для определения производственной себестоимости валовой продукции (объединяющей готовую товарную продукцию и незавершенное производство) необходимо:

а) из общей суммы расходов на производство исключить расходы на работы (услуги), не включаемые в состав валовой продукции.

К этим расходам относятся:

• расходы на строительно-монтажные работы, выполненные промышленно-производственным персоналом и техническими средствами для своего капитального строительства, расходы на услуги жилищно-коммунальному хозяйству, на сплавные и лесоперевалочные работы и услуги другим непромышленным хозяйствам предприятия;
• расходы на лабораторные, проектные и научно-исследовательские работы, выполняемые для сторонних организаций;
• стоимость покупной энергии, отпущенной на сторону или непромышленным хозяйствам предприятия. В стоимость этой энергии включаются как суммы, уплаченные поставщику, так и затраты предприятия на трансформацию и передачу;
• стоимость услуг заводского транспорта, оказываемых сторонним организациям, своему капитальному строительству и непромышленным хозяйствам предприятия, а также по доставке готовой продукции на станцию (пристань) отправления; расходы по погрузке в вагоны, суда и другие транспортные средства; по оплате стоимости транспортировки до потребителя, относимые на коммерческие расходы;
• прочие расходы, не включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг);

б) учесть изменение остатков расходов будущих периодов. При увеличении остатков этих расходов сумма прироста вычитается, а при уменьшении — прибавляется;

в) учесть изменение остатков предстоящих расходов. Прирост остатка предстоящих расходов прибавляется к итогу затрат на производство, уменьшение — вычитается.

Сумма, полученная после внесения изменений, предусмотренных пунктами а), б), в), будет представлять собой расходы на производство валовой продукции.

Для определения себестоимости товарной продукции сумма расходов на производство валовой продукции должна быть скорректирована с учетом изменения остатков незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства. На величину себестоимости прироста (уменьшения) остатков незавершенного производства должна быть уменьшена (увеличена) сумма расходов на производство валовой продукции.

Полученная величина будет равна производственной себестоимости товарной продукции.

48. Полная себестоимость товарной продукции, исчисленная исходя из общей суммы расходов на производство, увеличенной на сумму коммерческих расходов, должна быть равна полной плановой себестоимости товарной продукции, подсчитанной исходя из плановых калькуляций отдельных изделий и их товарного выпуска, исчисленных по технико-экономическим факторам.

49. Для составления сводной сметы расходов на производство разрабатывается шахматная таблица «Свод расходов на производство», форма которой приведена в приложении 5 к Общей части.

В первом разделе «Свода расходов на производство» по строкам приводятся расходы по отдельным видам основных производств предприятия (возможный вариант — с разбивкой по калькуляционным статьям расходов). Основой для определения этих показателей являются составленные ранее расчеты расходов на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и энергию на технологические цели, на оплату труда и амортизацию основных средств и т.д., сметы по комплексным статьям расходов и на услуги вспомогательных и обслуживающих производств.

Общий итог первого раздела равен общей сумме расходов на производство в планируемом году.

Во второй раздел «Свода расходов на производство» включаются затраты, составляющие внутренний оборот и объединяющие затраты вспомогательно-обслуживающих производств и расходы по комплексным статьям калькуляции.

Общая сумма элементов расходов, выделенных в соответствующих колонках первого и второго разделов, должна быть равна итоговой сумме расходов, учтенных в первом разделе по основным видам производств и услугам, не входящим в валовую продукцию. Расходы по каждому вспомогательному и обслуживающему производству и каждой комплексной статье расходов, показанные во втором разделе (по горизонтали), должны быть равны расходам этих же производств и расходам по комплексным статьям, распределенным по отдельным производствам и комплексным статьям (по вертикали).

Расходы на заготовку древесины (или выработку полуфабрикатов), используемых в качестве сырья (материалов) для деревообрабатывающих производств и на ремонтно-эксплуатационные нужды (на промышленно-производственные нужды), исключаются из общей суммы расходов основных производств (лесозаготовок, лесопиления и т.д.) как внутризаводской оборот. Для этого в раздел «внутренний оборот» (по вертикали) включается колонка с данными о расходах на производство тех объемов древесины (полуфабрикатов), которые списываются с соответствующих основных производств (лесозаготовок, лесопиления и т.д.) и распределяются по другим производствам, сметам и комплексным статьям. Исключение себестоимости древесины (полуфабрикатов) из расходов по соответствующим производствам осуществляется по их производственной себестоимости.

При этом сумма внутризаводского оборота записывается со знаком минус в строку и графу того основного производства, продукция которого исключается. Себестоимость распределяемой древесины, полуфабрикатов записывается со знаком плюс в другие строки, в строки основных, вспомогательных производств, комплексных статей расходов, где эта продукция используется. Сумма положительных значений распределяемых расходов должна быть равна их исключаемой отрицательной величине.

Пример «Свода расходов на производство» приводится в приложении 7 к Общей части.

50. При составлении отчета об исполнении сметы расходов на производство необходимо иметь в виду, что потери от недостач и порчи материальных ценностей (за вычетом излишков), отнесенные в установленном порядке на себестоимость продукции, показываются не как расход материальных ценностей, а как прочие расходы.

51. В отдельных случаях при разработке проектов годовых и квартальных планов при определении экономии, обусловленной влиянием ряда факторов на уровень планируемой себестоимости товарной продукции, рекомендуется проводить расчет себестоимости по технико-экономическим факторам. Влияние этих факторов на уровень затрат определяется с помощью отдельных расчетов, приведенных в разделе 4.6 настоящих Методических указаний. Предприятия могут дополнять и изменять рекомендуемые им перечни факторов исходя из особенностей их производств.

52. Для расчета себестоимости по технико-экономическим факторам расходы группируются путем расчленения всей их совокупности на условно-постоянные и условно-переменные и выявления связи последних с теми или иными условиями производства или изменениями в его технике, технологии и организации, т.е. технико-экономическими факторами.

53. К условно-постоянным расходам относятся:

а) стоимость вспомогательных материалов, используемых на ремонтные нужды, смазочных и обтирочных материалов, хозяйственного инвентаря и инструментов, химикатов для очистки воды;

б) топливо, расходуемое на отопление зданий и сооружений предприятия;

в) расходы энергии на освещение и вентиляцию, тепла на отопление и санитарно-бытовые нужды;

г) оплата труда по повременным ставкам рабочим, ИТР и служащим;

д) суммы единого социального налога с оплаты труда, выплачиваемой по повременным ставкам;

е) суммы начисленной амортизации от стоимости основных средств;

ж) расходы на командировки, перемещения, арендная плата, служебные разъезды, канцелярские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, расходы по оргнабору, на оплату стипендий студентам, оплата услуг банка за выплату зарплаты, платежи по обязательному страхованию имущества, платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной директивными органами, и т.д.

54. К условно-переменным расходам относятся расходы, размер которых возрастает или уменьшается в соответствии с изменением объема выпуска продукции.

К ним относятся следующие виды расходов:

а) плата за древесину на корню и другие ресурсы, расходы на сырье и основные материалы, технологическое топливо и энергию, оплату труда производственных рабочих и соответствующие ей суммы единого социального налога;

б) пусковые расходы, списываемые на себестоимость продукции пропорционально объему производимой продукции, и т.д.

4.3. СОСТАВЛЕНИЕ ПЛАНОВЫХ КАЛЬКУЛЯЦИЙ

55. Плановая калькуляция представляет собой расчет плановой себестоимости единицы продукции и планируемого выпуска, составленный по статьям расходов, в соответствии с перечнем, установленным в отраслевых разделах настоящих Методических рекомендаций.

Объектами калькулирования являются все виды продукции с единицами измерения, предусмотренными в плане производства в натуральном выражении в планируемом году. При этом плановые калькуляции себестоимости впервые производимой в этом году продукции и продукции, производимой на новых мощностях, составляются исходя из проектных показателей и нормативов.

56. При широкой номенклатуре выпускаемой продукции плановые калькуляции могут составляться на однородную группу с последующим исчислением с помощью экономически обоснованных методов себестоимости отдельных видов (типов, сортов, размеров) продукции, включенных в соответствующие группы.

В лесоэксплуатации, производстве бумаги, картона, древесноволокнистых плит, лесохимическом производстве предлагается определять среднюю себестоимость единицы продукции. Себестоимость отдельных видов, производимых в едином технологическом процессе из единого исходного сырья, рекомендуется определять исходя из средней себестоимости единицы продукции и коэффициентов, которые могут быть рассчитаны на основании фактически сложившихся соотношений цен реализации.

57. При составлении плановых калькуляций по продукции комплексного производства, в котором получают два или несколько разнородных продуктов и общие расходы на производство не могут быть непосредственно распределены между ними, рекомендуется распределять расходы по отдельным видам продукции по подотраслям лесопромышленного комплекса с использованием следующих методов:

ЛЕСОЭКСПЛУАТАЦИЯ

В лесоэксплуатации рекомендуется определять среднюю себестоимость обезличенного 1 м3 заготовленной древесины.

Себестоимость отдельных сортиментов рекомендуется определять исходя из средней себестоимости 1 м3 заготовленной древесины и коэффициентов, которые могут быть рассчитаны на основании фактически сложившихся соотношений цен реализации этих конкретных видов продукции.

ЛЕСОПИЛЬНОЕ ПРОИЗВОДСТВО

Особенности процесса лесопиления обусловили необходимость калькулирования себестоимости одного кубического метра обезличенных пиломатериалов, т.е. без подразделения по сортам, породам, толщине, длине, ширине и назначению.

Калькулирование себестоимости пилопродукции будет различным в зависимости от применяемой технологии:

• при рамной распиловке получаются пиломатериалы, кусковые отходы и опилки. Кусковые отходы, в большинстве случаев, перерабатываются на технологическую щепу, опилки используются как сырье для гидролизного производства или используются на энергетические цели. Расходы на производство пиломатериалов и технологической щепы определяются прямым счетом. При этом из расходов на производство пиломатериалов вычитается стоимость используемых вторичных ресурсов (кусковых отходов и опилок);
• при агрегатной переработке бревен одновременно получаются пиломатериалы, технологическая щепа и опилки. В этом случае применяется дифференцированный подход к распределению расходов по видам продукции: стоимость пиловочного сырья и себестоимость обработки предлагается распределять пропорционально доле древесины, израсходованной на выработку каждого вида продукции (на основании контрольных замеров распиленного сырья). Для внедрения предложенного метода распределения расходов необходимо организовать на лесопильных предприятиях точный учет выполненных работ на агрегатном участке.

Себестоимость отдельных видов пиломатериалов можно исчислить с помощью коэффициентов сортности пропорционально норме расхода сырья (пиловочника) на соответствующий вид пиломатериалов.

По этой же методике может определяться себестоимость отдельных видов технологической щепы.

ФАНЕРНОЕ ПРОИЗВОДСТВО

Объектом калькулирования в фанерном производстве является один обезличенный кубический метр фанеры.

При распределении расходов по отдельным разновидностям продукции рекомендуется применять:

• коэффициент ( \text{К}_{\text{с}} ), учитывающий распределение стоимости сырья в зависимости от сортности продукции и формата фанеры;
• коэффициент сортности продукции с учетом ее формата ( \text{К}_{2\text{ф}} );
• нормы расхода сырья ( \text{Н}_{\text{с}} ) на каждый вид продукции;
• коэффициент ( \text{К}_{\text{ц}} ), учитывающий различие в ценах сырья для лущения разных пород и размеров древесины.

Определение суммы расходов на сырье по каждому объекту калькулирования в фанерном производстве рекомендуется проводить по следующей последовательности:

• для каждого вида продукции определяется коэффициент распределения стоимости сырья в зависимости от сортности этой продукции по шпону ( \text{К}_{\text{с}} ) и в зависимости от величины коэффициента сортности данной продукции с учетом ее формата ( \text{К}_{2\text{ф}} ), а также определяется коэффициент, учитывающий различия в ценах сырья для лущения разных пород и размеров древесины ( \text{К}_{\text{ц}} );
• определяется объем сырья для производства каждого вида продукции и всей продукции в кубокоэффициентах путем умножения объема продукции каждого вида в натуральных единицах на норму расхода сырья и на коэффициенты ( \text{К}_{\text{с}} ) и ( \text{К}_{\text{ц}} ) и суммирования полученных произведений по всем видам продукции;
• определяется цена одного кубокоэффициента как отношение общей суммы расходов на сырье к объему всего сырья в кубокоэффициентах;
• расходы на сырье по каждому объекту калькулирования определяются умножением этой цены на объем сырья для производства каждого вида продукции в кубокоэффициентах.

ПРОИЗВОДСТВО ДРЕВЕСНОСТРУЖЕЧНЫХ И ДРЕВЕСНОВОЛОКНИСТЫХ ПЛИТ

Калькуляционной единицей является:

• для древесностружечных плит один кубический метр обезличенных плит;
• для древесноволокнистых плит один квадратный метр.

Для определения себестоимости одного кубического метра или одного квадратного метра плит определенной толщины и марки рекомендуется распределять производственные расходы коэффициентным методом пропорционально расходу в стоимостном выражении сырья и материалов, рассчитанному на единицу измерения плиты каждой толщины.

Коэффициенты определяются как отношение удельных величин расхода в стоимостном выражении сырья и материалов на каждую конкретную разновидность плит на аналогичный показатель базовой, как правило, наиболее массовой разновидности.

МЕБЕЛЬНОЕ ПРОИЗВОДСТВО

Расходы на производство группируются по обособленным структурным подразделениям (цехам, участкам). В основном производстве мебели подразделения формируются по технологическим переделам: раскройный цех, цех первичной машинной обработки, отделочный и сборочный цехи.

Калькуляционной единицей в мебельном производстве является изделие определенного артикула. В едином технологическом процессе вырабатывается одновременно несколько изделий мебели: шкаф, сервант, тумба и др. Расходы между изделиями распределяются следующим образом: расходы на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и возвратные отходы определяются исходя из норм расхода и цен приобретения. Себестоимость сушки 1 условного куб. метра пиломатериалов относится на данное изделие исходя из фактических расходов. Оплата труда производственных рабочих распределяется по изделиям пропорционально нормативным расходам. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяются по нормативным сметным ставкам.

ПРОИЗВОДСТВО БУМАГИ, КАРТОНА, ПЛИТ, ЛЕСОХИМИЧЕСКОЕ ПРОИЗВОДСТВО

В данных производствах рекомендуется определять среднюю себестоимость единицы обезличенной продукции.

Себестоимость отдельных разновидностей этой продукции рекомендуется определять исходя из средней себестоимости единицы обезличенной продукции и коэффициентов, которые могут быть рассчитаны на основании фактически сложившихся соотношений цен реализации этих конкретных видов продукции.

58. Плановые калькуляции себестоимости составляются также по продукции вспомогательных производств, за исключением тех случаев, когда она вырабатывается в небольших количествах и полностью потребляется внутри предприятия.

59. Перечень калькулируемых видов продукции и услуг основного производства и номенклатура калькуляционных статей расходов приводится в разделах настоящих Методических рекомендаций, рассматривающих особенности планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции лесоэксплуатации, сплавных и лесоперевалочных работ, деревообрабатывающих, целлюлозно-бумажных и лесохимических производств.

60. В цехах и производствах, выпускающих продукцию нескольких видов, комплексные статьи расходов в плане и учете рекомендуется распределять следующим образом:

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования в составе общепроизводственных расходов по сметным нормативным ставкам;
• цеховые расходы в составе общепроизводственных расходов пропорционально сумме расходов на оплату труда основных производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования в составе общепроизводственных расходов;
• общехозяйственные расходы пропорционально цеховой себестоимости продукции;
• общепроизводственные расходы (если их планирование и учет ведется в целом, без разделения на расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и цеховые расходы) пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих.

61. При сметном нормативном методе составляется плановый расчет распределения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования в следующем порядке:

а) по каждой группе оборудования устанавливается:

• нормативная сумма расходов на его содержание и эксплуатацию по плану на год;
• плановая загрузка (время работы) оборудования (количество машино-часов, машино-смен) в расчете на год (с учетом сменности, режима работы, времени на ремонт и т.п.);
• нормативная величина расходов на один машино-час (машино-смену), определяемая путем деления суммы расхода на количество машино-часов (машино-смен) работы оборудования по плану на год;

б) по каждому изделию устанавливается необходимое количество машино-часов (машино-смен) работы по каждой группе оборудования на единицу изделия;

в) умножением нормативной величины расходов одного машино-часа (машино-смены) каждой группы на количество машино-часов (машино-смен), определенных по каждому изделию, и сложением полученных результатов устанавливается сметная ставка расходов на производство одного изделия.

Исчисленные таким методом нормативные ставки, при отсутствии резких изменений в загрузке оборудования, сменности, стабильности ставок на энергию и т.д. могут служить нормативами длительного действия.

Пример определения нормативной сметной ставки приводится в таблице 1.

62. Распределение фактических расходов на содержание и эксплуатацию оборудования по указанному выше методу в учете производится ежемесячно следующим образом:

а) определяется нормативная сумма расходов по каждому изделию путем умножения фактического выпуска изделий на сметную ставку расходов по изделию;

б) суммированием нормативных расходов по сметным ставкам по каждому изделию устанавливается общая сумма указанных расходов по цеху;

в) сопоставлением фактической суммы расходов с суммой этих расходов по сметным ставкам определяется величина отклонений;

г) общая сумма отклонений распределяется на выпуск изделий пропорционально расходам по сметным ставкам.

Справочно: Выпуск продукции по плану на год: А — 1200 шт., Б — 750 шт., В — 1000 шт.

Примечание:

1. Количество машино-часов на единицу изделия (графы 8, 9, 10) определяется делением машино-часов годового планового выпуска изделий (графы 5, 6, 7) на годовое плановое количество изделий, указанных в справке.

2. Сметные ставки (гр. 11, 12, 13) на единицу каждого изделия исчисляются путем умножения величины расходов одного машино-часа (гр. 4), каждой группы на количество машино-часов, исчисленных на единицу изделия (гр. 8, 9, 10), и сложением полученных результатов.

4.4. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПОПУТНОЙ ПРОДУКЦИИ

63. Попутная продукция — это продукция, получающаяся при выработке основной и отвечающая по качеству установленным стандартам или техническим условиям и предназначенная для дальнейшей переработки или для реализации на сторону.

64. Попутная продукция самостоятельно не калькулируется. Ее стоимость исключается из себестоимости основной продукции.

Себестоимость попутной продукции, по которой она исключается, определяется самим предприятием. В качестве ее приближенного ориентира может приниматься рыночная цена этой продукции, уменьшенная на величину коммерческих расходов и нормативной прибыли.

4.5. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ И УСЛУГ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ

65. По составу продукции и услуг, по характеру технологических процессов цехи вспомогательного производства подразделяются на две основные группы:

• первая группа — цехи, вырабатывающие обширную по номенклатуре продукцию (ремонтно-механические, ремонтно-строительные и др.). Одной из важных особенностей этой группы является наличие незавершенного производства;
• вторая группа — цехи, вырабатывающие однородную продукцию или оказывающие один вид услуг основному производству и имеющие одну планово-учетную единицу (рейды, биржи сырья, электростанции, котельные, компрессорные станции, транспортные цехи и др.). В указанных цехах длительность производственного цикла незначительна и в связи с этим отсутствует незавершенное производство.

66. Стоимость работ и услуг вспомогательных цехов включается в расходы цехов-потребителей.

При этом расходы на работы и услуги исчисляются либо по плановой, либо по фактической себестоимости. Ежемесячно разница между плановой и фактической себестоимостью указанных работ и услуг включается в соответствующие статьи расходов. Себестоимость работ и услуг, выполняемых одними цехами для других цехов предприятия, определяется исходя из фактической суммы основных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов.

При этом стоимость взаимных услуг, выполняемых одними вспомогательными производствами для других вспомогательных производств (за исключением водоснабжения для паросилового хозяйства, пара для выработки электроэнергии и услуг ремонтных мастерских), определяется исходя из отчетной себестоимости, сложившейся в прошлом отчетном месяце.

67. Определение себестоимости продукции и услуг вспомогательного производства рекомендуется производить в следующей последовательности:

• калькулирование себестоимости услуг ремонтных мастерских;
• калькулирование себестоимости водоснабжения и отнесение расходов по водоснабжению на паросиловое хозяйство и цеха основного производства;
• калькулирование тепла (пара) и списание его себестоимости на выработку энергии и цеха основного производства;
• калькулирование себестоимости энергии и списание ее стоимости на цеха-потребители;
• калькулирование себестоимости услуг и работ всех остальных вспомогательных производств (включая транспорт).

Себестоимость продукции, работ и услуг небольших вспомогательных производств, потребляемых полностью внутри предприятия, отдельно не калькулируется, а расходы на их производство непосредственно включаются в соответствующие статьи расходов на обслуживание производства и управление.

РЕЙДЫ, БИРЖИ И ДРЕВЕСНО-ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫЕ ЦЕХИ

68. Планирование и учет работ рейда, биржи и древесно-подготовительного производства организуется в соответствии с принятой предприятием технологией с обязательным выделением расходов по распиловке древесины, ее окорке, доокорке, лущению, строганию, рубке и сортировке щепы. Операции, совмещаемые в едином производственном процессе, например: окорка и доокорка в древесно-подготовительном цехе, могут планироваться и учитываться как один вид работы.

69. Расходы на рейдовые и биржевые работы распределяются пропорционально выгруженной древесине.

В древесно-подготовительном производстве калькулируют 1 плотный кубометр древесины (балансы, щепа), прошедшей соответствующую стадию подготовки (раскряжевку древесины, разделку долготья, окорку и доокорку, рубку и сортировку щепы).

Полезный выход древесины в этом производстве определяется за вычетом соответствующих отходов.

70. Расходы по подаче древесины от мест хранения на распиловку, лущение, строгание относятся к соответствующим статьям затрат основного производства.

На основе калькуляций рейдовых, биржевых, древесно-подготовительных работ составляется сводная калькуляция стоимости древесного сырья.

РЕМОНТНЫЕ ЦЕХИ

71. Смета расходов ремонтно-механического цеха определяется на объем его производственной программы, которая разрабатывается службой главного механика на основе действующего положения о единой системе планово-предупредительного ремонта и эксплуатации оборудования.

Планирование затрат производится на основе калькуляции себестоимости ремонтных работ на единицу ремонтосложности оборудования.

72. Расходы на заработную плату рабочих определяются на основе нормативной трудоемкости условной единицы ремонтосложности и соответствующей разрядности работ.

Трудоемкость единицы ремонтосложности определяется исходя из условий капитального ремонта. Для укрупненных расчетов калькуляций себестоимости текущего ремонта применяются коэффициенты, определяющие его трудоемкость и материалоемкость к соответствующим показателям капитального ремонта.

Материальные расходы планируются по нормам, разрабатываемым службой главного механика, по основным группам оборудования с учетом условий его эксплуатации.

73. Определение плановых затрат на ремонт зданий и сооружений по ремонтно-строительному цеху производится сметно-расчетным путем на основе дефектных ведомостей.

74. Заказы по ремонту открываются в пределах плановых смет расходов на содержание оборудования, обслуживание производства и управление.

75. В ремонтно-механических цехах применяется позаказный метод учета расходов на производство и калькулирование себестоимости продукции и услуг.

Учет расходов ведется в разрезе заказов по статьям расходов. По мелкому текущему ремонту учет расходов допускается вести по годовым заказам, открываемым в разрезе цехов и видов основных средств. В этом случае на предприятии рекомендуется разработать и утвердить в установленном порядке номенклатуру видов работ по мелкому ремонту, расходы по которым могут учитываться по годовым заказам.

Основанием для закрытия заказов служит извещение цеха об окончании заказа и акты, подтверждающие выполнение ремонтных работ.

ЭНЕРГЕТИЧЕСКИЕ ЦЕХИ

76. Себестоимость различных видов энергии калькулируется с учетом следующих особенностей, общих для большинства энергетических цехов:

• сочетание энергии собственной выработки с получаемой со стороны покупной энергией;
• использование вырабатываемой энергии для собственных нужд энергетических цехов;
• содержание и эксплуатация энергетическими цехами заводских коммуникаций (сетей, трубопроводов) и подстанций, через которые данный вид энергии подводится к потребителям.

При планировании, учете и калькулировании себестоимости различных видов энергии применяются следующие положения:

• себестоимость используемой энергии слагается из расходов на выработку собственной энергии и на оплату получаемой со стороны покупной энергии. Исходя из общей суммы расходов на энергию, определяется единая себестоимость данного вида энергии;
• расходы на содержание и эксплуатацию заводских энергетических коммуникаций и сетей относятся на себестоимость соответствующего вида энергии, которая определяется франко ввод цеха-потребителя. Себестоимость энергии включает в себя расходы на потери энергии в магистральных коммуникациях и сетях предприятия;
• себестоимость единицы энергии калькулируется путем деления общей суммы расходов на объем отпускаемой энергии — энергии нетто, т.е. за исключением количества энергии, потребленной самим энергетическим цехом, и потерь энергии в магистральных сетях предприятия.

77. Калькуляционными единицами являются следующие измерители, применяемые в планировании и учете выработки энергетической продукции:

а) для электроэнергии — 1000 киловатт-часов;

б) для тепла (пара) — 1 гигакалория тепла;

в) для воды — 1000 кубометров;

г) для сжатого воздуха — 1000 нормальных кубометров (при давлении, равном атмосферному).

78. При калькулировании тепла (пара) расход топлива планируется и учитывается по каждому виду топлива в натуральном выражении, а по итогу пересчитывается в условное топливо. Расходы по подаче топлива и его подготовке включаются в калькуляцию по соответствующим статьям.

Расход тепла на обслуживание котельной учитывается только по количеству, как разница между выработкой брутто и нетто. Все расходы на выработку пара (включая расходы на химводоочистку) относятся на количество тепла, отпущенного на нужды предприятия и реализованного на сторону (количество тепла — нетто).

Расходы на тепло, получаемое со стороны, включаются в общую калькуляцию.

79. В калькуляциях себестоимости электроэнергии по статье «Топливо и энергия» отражается расход тепла в натуральном измерении (гигакалориях) и в пересчете на условное топливо. Пересчет на условное топливо производится на основании специального расчета распределения израсходованного энергетическим цехом (ТЭЦ) условного топлива:

а) на выработку тепла для нужд предприятия и отпуска на сторону;

б) на выработку тепла, использованного для производства электроэнергии.

80. Калькулирование себестоимости воды производится в целом по предприятию, а в необходимых случаях — отдельно по каждому источнику (речная, артезианская) или способу очистки (фильтрованная, нефильтрованная).

Стоимость покупной воды (если предприятие пользуется водоснабжением со стороны) в калькуляциях водоснабжения показывается по статье «Сырье и материалы».

ТРАНСПОРТНЫЕ ЦЕХИ

81. Планирование и учет себестоимости услуг транспорта производится по видам транспорта: железнодорожный, водный, автомобильный, погрузочно-разгрузочные работы и т.д. независимо от того, как организовано транспортное хозяйство — в едином цехе или в обособленных цехах.

82. Объектами калькулирования по каждому виду транспорта является себестоимость единицы выполняемых услуг.

Для основного вида производимых работ — перевозки грузов — калькуляционной единицей является 1 тонна-километр. На предприятиях с незначительным объемом грузооборота и ограниченной дальностью перевозок калькуляционной единицей может служить 1 тонна перевезенного груза (без учета расстояния перевозок).

Если погрузо-разгрузочные работы выделены в особый цех (участок, отделение), то в качестве единицы применяется 1 тонна. Если обособленной службы погрузки и выгрузки не организовано, то себестоимость этих операций калькулируется совместно с себестоимостью перевозки грузов.

При закреплении транспортных средств за цехами-потребителями в качестве калькуляционной единицы может применяться 1 машино-час. Единицей измерения и калькулирования для специальных машин и механизмов (тягачи, краны, бульдозеры и т.д.) является 1 машино-час.

4.6. РАСЧЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ ПО ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКИМ ФАКТОРАМ

83. Расчет себестоимости по технико-экономическим факторам (см. приложение 6) рекомендуется проводить по следующей схеме:

• определяются удельные расходы базового периода на 1 руб. товарной продукции (базовым уровнем являются расходы предшествующего периода);
• путем умножения удельных расходов базового периода на объем товарной продукции планируемого периода подсчитывается ее себестоимость при сохранении условий производства и реализации продукции в базовом периоде, т.е. объем товарной продукции планируемого периода принимается в ценах и условиях базового года без учета влияния на него индивидуальных и средних (групповых) цен и повышения качества продукции, изменения размещения производства и других условий;
• определяется снижение (повышение) расходов, включаемых в себестоимость продукции, обусловленное влиянием отдельных технико-экономических факторов.

В расчетах влияния на себестоимость продукции основных технико-экономических факторов выделяются следующие группы факторов:

• повышение технического уровня производства;
• улучшение организации производства и труда;
• изменение объема и структуры производимой продукции;
• отраслевые и прочие факторы.

84. При определении экономии, обусловленной действием всех технико-экономических факторов (кроме изменения объема производства продукции и использования основных средств), учитывается снижение только переменных, прямо пропорциональных объему производства, расходов. Относительная (в расчете на 1 рубль товарной продукции) экономия условно-постоянных расходов и сумм начисленной амортизации рассматривается как результат увеличения (уменьшения) объема производимой продукции и улучшения использования основных средств.

Влияние каждого из технико-экономических факторов на уровень расходов на производство определяется путем расчетов по нижеприведенной методике.

85. Экономия, обусловленная повышением технического уровня и улучшением организации производства и труда, определяется с учетом времени проведения соответствующих мероприятий. Если намеченное в плане мероприятие проводится не с начала года, то в расчете отражается только часть эффекта, полученного за период с начала внедрения мероприятия до конца года. Если мероприятие внедрено в базовом периоде, то в планируемом периоде должна быть учтена переходящая экономия от проведения мероприятий в базовом периоде. Эта экономия равна разнице между величиной условно-переменных расходов на единицу продукции в базовом периоде и их величиной после проведения организационно-технических мероприятий, умноженной на объем производства соответствующих видов продукции в планируемом периоде.

Величина этой экономии может быть определена по формуле:

\text{З}_{0} и \text{З}_{1} — переменные расходы на единицу продукции до и после проведения мероприятия;

\text{К}_{0} , \text{К}_{1} — количество единиц продукции, произведенной с начала базисного года до и после проведения мероприятия;

\frac{\text{З}_{0}\text{К}_{0} + \text{З}_{1}\text{К}_{1}}{\text{К}_{1} + \text{К}_{0}} — среднегодовые затраты на единицу продукции в базисном году;

\text{К}_{\text{п}} — количество единиц продукции, производимой в планируемом году.

86. В группе «повышение технического уровня производства» выделяются следующие факторы:

• механизация и автоматизация производственных процессов, внедрение новой техники и передовой технологии и автоматизированных систем управления;
• модернизация и улучшение эксплуатации применяемой техники и технологии производства;
• повышение качества продукции;
• внедрение новых видов и замена потребляемого сырья, материалов, топлива и энергии;
• прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

87. Основой для определения экономии текущих расходов, обусловленной механизацией и автоматизацией производственных процессов, внедрением передовой технологии и автоматизированных производственных систем управления, является план внедрения достижений науки и техники в производство. Все другие технические мероприятия рассматриваются как модернизация и улучшение эксплуатации применяемой техники и технологии производства (улучшение раскроя, снижение припусков на обработку, внедрение заменителей и т.д.).

Сумма экономии от снижения себестоимости в результате внедрения в производство достижений науки и техники и осуществления других технических мероприятий складывается из уменьшения расходов материальных ресурсов и расходов на оплату труда.

Следует иметь в виду, что величина экономии, обусловленная действием каждого из факторов, определяется комплексно, по всем элементам расходов. Общее снижение каждого вида расходов является результатом действия многих факторов, поэтому в расчетах следует использовать показатели экономии материальных ресурсов, заработной платы и других показателей, связанных с влиянием только конкретного фактора.

88. Экономия от снижения материальных расходов определяется по формуле:

\text{Э}_{\text{м}} — экономия расходов на сырье, материалы, топливо и энергию;

\text{Н}_{0} , \text{Н}_{1} — норма расхода сырья, материалов, топлива и энергии на единицу продукции до ( \text{Н}_{0} ) и после ( \text{Н}_{1} ) проведения соответствующего мероприятия;

К — количество единиц продукции, выпускаемой с момента проведения мероприятия до конца планируемого года.

89. Уменьшение расходов на оплату труда, включая суммы единого социального налога, в результате снижения трудоемкости единицы продукции определяется по формуле:

\text{Э}_{\text{т}} — экономия расходов на оплату труда и сумм единого социального налога (без учета инфляции);

\text{Т}_{0} , \text{Т}_{1} — трудоемкость единицы продукции в человеко-днях до ( \text{Т}_{0} ) и после ( \text{Т}_{1} ) проведения мероприятия;

\text{Д}_{0} , \text{Д}_{1} — среднедневная оплата труда рабочих до ( \text{Д}_{0} ) и после ( \text{Д}_{1} ) проведения мероприятия;

Г — установленный процент единого социального налога;

\text{К}_{1} — количество изделий, выпускаемых с момента проведения мероприятия до конца планируемого года.

90. При высвобождении работников, находящихся на повременной оплате труда, экономия определяется по формуле:

Л — количество высвобождающихся работников;

Ф — среднемесячная оплата труда данной категории работников;

М — число месяцев с момента проведения мероприятия и до конца года;

В — средней размер компенсационных выплат в связи с увольнением одного работника.

91. Экономия, получаемая в результате внедрения новых видов и замены потребляемого сырья, материалов, топлива и энергии, должна отражать результаты применения более экономичных материальных ресурсов, например, внедрение заменителей, прогрессивных материалов и др. Она складывается из уменьшения затрат, обусловленных снижением расхода соответствующих видов материальных ресурсов в связи с изменением их структуры, и влияния изменения цен потребления на указанные ресурсы.

Уменьшение затрат, обусловленное снижением расхода материальных ресурсов, подсчитывается путем умножения экономии соответствующих ресурсов в натуральном выражении на средние цены приобретения, сложившиеся в базисном году. Влияние изменения средних цен подсчитывается путем умножения разницы в средних ценах материальных ресурсов в планируемом и базисном году на объем потребления этого ресурса в планируемом году. Совокупное влияние изменения норм расхода и средних цен приобретения в связи с изменением структуры материальных ресурсов может быть подсчитано путем умножения разницы в стоимости расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции в базисном и планируемом году на объем производства продукции в планируемом году.

В составе этого фактора определяется воздействие на себестоимость только тех изменений в структуре сырья, материалов, топлива и энергии, которые не связаны с увеличением или уменьшением объема производства отдельных видов продукции.

При определении эффективности внедрения новых видов и замены потребляемого сырья, материалов, топлива и энергии рекомендуется учесть результаты мероприятий, направленных на улучшение снабжения производства всеми видами материальных ресурсов. К их числу относятся: ликвидация потерь в производстве, связанных с использованием материалов, не соответствующих техническим условиям, уменьшение потерь материалов при хранении и транспортировке, улучшение использования тары, применяемой при транспортировке, и т.п.

Предприятия в составе изменений структуры сырья могут выделять влияние специализации и кооперирования производства. При этом учитывается только та часть изменений удельного веса покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, которая не связана с изменением структуры производства.

92. Экономия, обусловленная специализацией производства, может быть определена по формуле:

С — производственная себестоимость отдельных изделий;

Ц — цена приобретения, по которой эти изделия будут поступать от специализированных предприятий;

Р — транспортно-заготовительные расходы соответствующих изделий;

К — количество изделий, получаемых по кооперации с момента проведения специализации и до конца планируемого года.

93. Расчеты влияния изменения качества на затраты на 1 руб. товарной продукции, связанные с повышением удельного веса более дорогих видов продукции.

Изменения расходов в связи с повышением качества продукции определяются по формуле:

\text{З}_{1} , \text{З}_{0} — затраты на единицу продукции до ( \text{З}_{0} ) и после ( \text{З}_{1} ) повышения качества продукции;

К — количество единиц продукции повышенного качества, изготовляемое в планируемом году.

94. В расчетах влияния на себестоимость улучшения организации производства выделяются следующие основные факторы:

• совершенствование управления производством;
• улучшение организации труда;
• улучшение материально-технического снабжения;
• ликвидация непроизводительных потерь;
• сокращение потерь от брака;
• прочие факторы, связанные с совершенствованием организации производства.

Способы определения экономии, обусловленной улучшением организации производства, аналогичны расчетам влияния факторов, связанных с повышением технического уровня производства.

95. При определении экономии от совершенствования управления производством определяется эффективность таких мероприятий, как укрупнение цехов и участков, внедрение бесцеховой структуры управления, внедрение автоматизированных систем управления производством, рациональное изменение структуры предприятия и цехов и т.п.

При этом экономия исчисляется за счет сокращения численности аппарата, содержания зданий, канцелярских и других расходов.

В расчетах эффективности улучшения организации труда учитывается экономия от уменьшения простоев и сокращения потерь рабочего времени, уменьшения числа рабочих, не выполняющих нормы выработки, ликвидации отступлений от принятой технологии производства и нормативных условий работы, а также других мероприятий.

96. Экономия, получаемая в результате улучшения организации труда, рассчитывается путем умножения числа высвобождающихся рабочих на среднюю оплату труда, включая сумму единого социального налога в базисном году и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.д.

При определении экономии от улучшения материально-технического снабжения подсчитывается эффективность мероприятий, обеспечивающих сокращение транспортно-заготовительных расходов в результате сокращения расстояний и улучшения способов доставки, сокращение заготовительно-складских расходов.

Расходы, связанные с набором рабочей силы, предусмотренные действующим законодательством, включая расходы на оплату выпускникам средних профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее и среднее специальное заведение, проезда к месту работы, а также по предоставлению отпуска перед началом работы. Уменьшение набора рабочей силы снижает долю затрат, включаемую в состав общезаводских расходов, и приводит к снижению себестоимости продукции.

Экономия от ликвидации непроизводительных расходов и потерь определяется как произведение суммы этих расходов и потерь в базисном году на темп роста товарной продукции в планируемом году.

Влияние на себестоимость сокращения брака подсчитывается в целом независимо от того, в результате каких технических или организационных мероприятий достигается снижение брака.

Экономия от снижения брака определяется путем умножения потерь от брака в базисном году на темп роста товарной продукции в планируемом году по сравнению с базисным.

97. В расчетах влияния изменения объема и структуры производимой продукции выделяются следующие основные факторы:

• относительное сокращение условно-постоянных расходов (кроме амортизации), обусловленное ростом объема производимой продукции;
• улучшение использования основных средств и связанное с этим относительное уменьшение суммы начисленной амортизации;
• изменение структуры производимой продукции.

Величина относительного сокращения условно-постоянных расходов определяется исходя из удельного веса этих расходов в себестоимости товарной продукции базового периода.

Учитывая, что рост объема производимой продукции вызывает некоторое увеличение условно-постоянных расходов, для расчетов планируемого периода удельный вес условно-постоянных расходов базового периода уточняется. Для этого условно-постоянные расходы приводятся к постоянным с помощью следующей формулы:

\text{У}_{\text{п}} — удельный вес приведенных условно-постоянных расходов в себестоимости товарной продукции базисного периода или в отдельных элементах (статьях) расходов, в %;

У — удельный вес условно-постоянных расходов в себестоимости товарной продукции или в отдельных элементах (статьях) расходов в базисном году, в %;

Т — темп прироста объема товарной продукции в планируемом году по сравнению с базисным периодом, в %;

Д — темп прироста данного вида расходов в связи с ростом объема производства, %.

Относительная экономия на условно-постоянных расходах в результате увеличения объема производства определяется по формуле:

\text{Э}_{\text{п}} — экономия на условно-постоянных расходах, тыс. руб.;

Т — темп прироста товарной продукции в планируемом году по сравнению с базисным годом, в %;

\text{С}_{\text{б}} — себестоимость товарной продукции или отдельных элементов расходов в базисном году, тыс. руб.;

\text{У}_{\text{п}} — удельный вес приведенных постоянных расходов в себестоимости товарной продукции или отдельных элементов расходов базисного года, в %.

Экономия на постоянных расходах подсчитывается исходя из темпа прироста товарной продукции без учета увеличения (уменьшения) ее объема в связи с повышением качества выпускаемой продукции и т.п.

98. Влияние изменения суммы начисленной амортизации на себестоимость продукции в результате изменения объема производства определяется по формуле:

\text{Э}_{0} — экономия в связи с относительным снижением суммы начисленной амортизации, тыс. руб.;

\text{А}_{0} и \text{А}_{1} — общая сумма начисленной амортизации в базовом ( \text{А}_{0} ) и планируемом ( \text{А}_{1} ) году, тыс. руб.;

\text{Д}_{0} и \text{Д}_{1} — объем товарной продукции в базисном и планируемом году, тыс. руб.;

К — коэффициент, учитывающий величину затрат по суммам начисленной амортизации, относимых на себестоимость продукции.

Аналогично подсчитывается экономия (удорожание) в связи с относительным изменением отчислений в ремонтный фонд.

99. Влияние изменения структуры продукции, т.е. изменения удельного веса отдельных изделий в общем объеме товарной продукции на уровень расходов, определяется на основе данных о ценах по переменным расходам на производство отдельных видов продукции в базисном году и объема их производства в базисном и планируемом годах. Величина переменных расходов подсчитывается на основе калькуляции базисного года, а по новым, не производившимся в базисном году видам продукции, — на основе плановых калькуляций планируемого года.

Разница между полученными итоговыми данными по переменным расходам и оплатой труда производственных рабочих распределяется по элементам расходов (кроме сумм начисленной амортизации) пропорционально удельному весу отдельных элементов расходов в себестоимости товарной продукции планируемого года (за исключением оплаты труда, включая суммы единого социального налога и суммы начисленной амортизации), определенному исходя из уровня расходов базисного года.

100. В группе «Отраслевые и прочие факторы» выделяются следующие факторы:

• ввод новых (ликвидация устаревших и малоэффективных цехов, производств, агрегатов);
• списание пусковых расходов.

Влияние ввода новых (ликвидация устаревших и малоэффективных цехов, производств и агрегатов) определяется по следующей формуле:

Э — экономия (повышение) расходов в связи с вводом нового цеха, производства;

Д — объем товарной продукции нового цеха, производства в планируемом году;

\text{З}_{0} и \text{З}_{1} — затраты на 1 руб. товарной продукции предприятия в базисном ( \text{З}_{0} ) году и нового цеха, производства в планируемом году ( \text{З}_{1} ). Эти затраты ( \text{З}_{1} ) обосновываются проектными (плановыми) калькуляциями производства продукции в данном цехе (производстве) и показываются в элементном разрезе.

Влияние списания пусковых расходов определяется путем умножения разницы в сумме списания этих расходов на единицу продукции в планируемом и базисных годах на объем производства соответствующего вида продукции в планируемом году.

Данные об экономии, связанной с влиянием отдельных факторов, обобщаются в сводном расчете снижения себестоимости по технико-экономическим факторам.

5. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ

101. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная данной организацией. Прибылью в целях налогообложения признается:

1. для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации;

2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

102. К доходам в целях налогообложения прибыли относятся:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности);

2. внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом организацией покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основе первичных документов и документов налогового учета.

103. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

104. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного организацией метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары, признаются для целей налогообложения в соответствии со статьей 271 или 273 Налогового кодекса Российской Федерации.

Метод признания доходов и расходов и связанный с этим метод определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) устанавливается предприятием в учетной политике на значительный период (ряд лет исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров).

105. В целях налогообложения внереализационными признаются доходы:

1. от долевого участия в других организациях;

2. в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

3. в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4. от сдачи имущества в аренду (субаренду), если эти доходы не определены организацией в числе доходов от реализации;

5. от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если эти доходы не определены организацией в числе доходов от реализации;

6. в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

7. в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были принять в составе расходов;

8. в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением доходов, не учитываемых при определении налоговой базы.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена организацией — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;

9. в виде дохода, распределяемого в пользу организации при его участии в простом товариществе;
10. в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
11. в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Положительной курсовой разницей в целях налогообложения признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств; 12) в виде суммовой разницы, возникающей у организаций, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг) имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях; 13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; 14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений целевого финансирования, за исключением бюджетных средств; 15) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации, за исключением сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации; 16) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы; 17) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности; 18) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок; 19) в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

106. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

1. в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) организациями, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2. в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3. в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

4. в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

5. в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

6. в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;

7. в виде имущества (включая денежные средства), поступившие комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;

8. в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

9. в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

• от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;
• от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;
• от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передастся третьим лицам; 10) в виде сумм гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемых при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг; 11) в виде имущества, полученного организацией в рамках целевого финансирования. При этом организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное организацией и использованное по назначению, определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования:

• в виде средств бюджетов всех уровней, государственных бюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;
• в виде полученных грантов;
• в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;
• в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов;
• средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;

12. в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);
13. в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;
14. в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации;
15. в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;
16. в виде сумм восстановленных резервов под обеспечение ценных бумаг (за исключением резервов, расходы на создание которых ранее уменьшали налоговую базу);
17. в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.

6. УЧЕТ РАСХОДОВ (ЗАТРАТ) НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

6.1. ОБЩИЕ УКАЗАНИЯ

107. С введением в действие главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации на предприятии возникает необходимость вести налоговый и бухгалтерский учет. В составе этих двух систем учета особое место занимает учет расходов (затрат) на производство и реализацию продукции.

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации. Система налогового учета должна обеспечить порядок первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, отнесения этих фактов к соответствующим доходам и расходам и формирования показателей налоговой декларации.

Каждая организация систему налогового учета организует самостоятельно, на базе бухгалтерского учета, закрепив ее в Учетной политике. В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налогооблагаемой прибыли в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, организация вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета.

Вне зависимости от принятой организацией системы налогового учета должна быть соблюдена взаимоувязка расходов, определенных Налоговым кодексом Российской Федерации, и затрат на производство продукции, определенных «Положением по бухгалтерскому учету „Бухгалтерская отчетность организации“ (ПБУ 4/99).»

108. Одной из целей бухгалтерского учета является определение фактических затрат на производство отдельных видов продукции (работ, услуг) и в целом по предприятию. Оценка и методы списания затрат на производство регулируются принятой предприятием Учетной политикой.

Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), базируются на включении в издержки всех обоснованных и документально подтвержденных расходов по производству и реализации продукции (работ, услуг).

109. Учет затрат на производство основывается на составленной в установленном порядке первичной документации, которая оформляется на все виды расходов по производству и выпуску продукции (работ, услуг), включая расходование средств на оплату труда, денежные и материальные средства.

В первичных документах затраты на производство фиксируются по цехам, а в пределах цеха, в зависимости от характера производства и условий хозяйственного расчета, они детализируются по агрегатам, участкам, видам продукции, заказам, статьям расходов и т.д.

При бесцеховой структуре управления затраты фиксируются по участкам, видам продукции и статьям расходов.

110. Бухгалтерский учет затрат на производство определяет фактическую себестоимость продукции в каждом отчетном периоде.

В связи с этим затраты, связанные с производством в данном отчетном периоде, полностью включаются в себестоимость продукции, изготовленной в этот период независимо от того, когда эти затраты фактически произведены (предварительно до отчетного периода или будут произведены в последующие периоды). Затраты, относящиеся к нескольким отчетным периодам, распределяются между ними в сметно-нормализованном порядке и в соответствующей части ежемесячно включаются в себестоимость продукции.

Суммы, зарезервированные в установленном порядке за счет издержек производства и обращения для покрытия предстоящих расходов, отражаются по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» с ежемесячным равномерным отнесением их на себестоимость продукции.

В частности, к ним относятся суммы:

• предстоящей оплаты отпусков, суммы единого социального налога;
• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• предстоящих затрат по ремонту основных средств;
• на другие цели, предусмотренные нормативными актами.

111. Полнота и достоверность данных, приводимых в первичных документах и в аналитическом учете затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), должны систематически проверяться.

Методы и порядок проверки устанавливаются предприятиями с учетом особенностей отдельных цехов и их оснащенностью измерительными приборами и аппаратурой и объявляются распоряжением руководителя предприятия.

112. Завершающим этапом учета затрат на производство является калькулирование фактической себестоимости единицы выпускаемой продукции, которое сводится к делению выявленных затрат по каждому виду выпускаемой продукции на количество этой продукции.

6.2. МЕТОДЫ УЧЕТА РАСХОДОВ (ЗАТРАТ) НА ПРОИЗВОДСТВО

113. Планирование и учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции в зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера производства на предприятиях лесопромышленного комплекса ведутся на основе нормативного, попроцессного, попередельного и позаказного методов.

114. Нормативный метод применяется, как правило, при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов. Нормативный метод учета затрат на производство позволяет своевременно выявлять и устанавливать причины отклонения фактических расходов от действующих норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление. Действующими называются обусловленные технологическим процессом нормы, по которым производится отпуск сырья и материалов на рабочие места и оплата выполненных работ. Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, оплаты труда и других производственных затрат (в том числе вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы и т.п.).

При нормативном методе осуществляется систематический учет изменений действующих норм расхода сырья, материалов, оплаты труда и других производственных затрат.

Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции служат калькуляции нормативной себестоимости, которые составляются на все виды продукции, выпускаемые предприятием.

Изменение действующих норм следует, как правило, приурочивать к началу года. В тех случаях, когда нормы изменяются в течение отчетного года, разница между нормами, приведенными в нормативных калькуляциях, и новыми нормами до конца отчетного года выявляется и учитывается особо. Все изменения норм, проведенные в течение года, вносятся в нормативные калькуляции на первое число следующего года.

Фактическая себестоимость продукции исчисляется путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном периоде отклонений от норм и изменений норм.

При составлении нормативных, плановых и отчетных калькуляций рекомендуется применять единую номенклатуру статей расходов.

115. Попроцессный метод применяется на предприятиях лесозаготовительной и деревообрабатывающей промышленности. Планирование, учет затрат и калькулирование на этих предприятиях ведется по производственному процессу в целом, без калькулирования себестоимости на каждой фазе производства. Сущность попроцессного метода заключается в том, что прямые и косвенные расходы планируются и учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим среднюю себестоимость единицы продукции (работы, услуги) определяют делением суммы всех расходов (в целом по итогу по каждой статье) на количество готовой продукция.

116. Попередельный метод применяется на предприятиях целлюлозно-бумажной и лесохимической промышленности с однородным исходным сырьем, материалами и характером выработки массовой продукции, при производстве которой преобладают физико-химические производственные процессы с превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные переделы.

При попередельном методе расходы на производство учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов. В качестве объекта учета и калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т.д. При этом расходы могут учитываться по цеху (переделу, фазе, стадии) в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционную группу, — исчисляться с помощью коэффициентов.

117. Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий, а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и т.п. работ.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения.

При позаказном методе затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива и энергии — по отдельным группам. По изделиям, на которые не требуется составления развернутых отчетных калькуляций, учет затрат может осуществляться только по статьям расходов, без расшифровки материалов по группам. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов. Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции.

В целях обеспечения правильности отнесения затрат при позаказном методе рекомендуется организовать надлежащий контроль за правильной выпиской первичных документов в соответствии с нормативно-технической документацией.

6.3. УЧЕТ ЗАТРАТ ПО СТАТЬЯМ РАСХОДОВ

118. Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости.

В учете фактическая себестоимость приобретения сырья, покупных полуфабрикатов, материалов, топлива, энергии и тары отражается на счете 10 «Материалы».

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат их приобретения, без учета налога на добавленную стоимость, акцизов, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых силами сторонних организаций.

Материальные ресурсы собственной заготовки (выработки), передаваемые в другие цеха для дальнейшей переработки, учитываются при калькулировании готовой продукции по себестоимости цеха, выпускающего эти ресурсы.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов: по стоимости единицы запасов по средней стоимости; по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

ФИФО — это метод, когда материальные ценности подлежат оценке по ценам первых закупок. Расходуемые материальные ценности оцениваются по цене первой по времени закупки, затем второй, третьей по очередности до полного списания их в расход.

ЛИФО — это метод, позволяющий оценивать материальные ценности по ценам последних закупок, списание в расход производится по стоимости последнего приобретения материальных ценностей, затем предыдущего и т.д.

Решение о применении указанных методов списания на производство материальных ценностей предприятий оформляют соответствующим документом в учетной политике.

Учет материалов ведется на счете 10 «Материалы» на соответствующих субсчетах:

10.1 — «Сырье и материалы»;

10.2 — «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10.3 — «Топливо»;

10.4 — «Тара и тарные материалы»;

10.5 — «Запасные части»;

10.6 — «Прочие материалы»;

10.7 — «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10.8 — «Строительные материалы»;

10.9 — «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

Сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты отпускаются в производство на основании оформленных документов по весу, объему, площади или счету в строгом соответствии с действующими нормами расхода с указанием шифров изделий, видов или групп продукции, для производства которых они отпущены. Под расходом сырья и материалов понимается их потребление непосредственно в процессе производства. Отпуск в кладовые цеха рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.

Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве применяются следующие основные методы: документальное оформление отклонений от норм и инвентаризация.

Расход материалов по нормам выявляется путем умножения количества выработанной продукции на действующую норму расхода. Экономия или перерасход определяется путем сравнения фактически израсходованного материала с расходом по нормам. Аналогичный контроль осуществляется и в отношении отходов.

По данным текущего учета составляются рапорты и месячные отчеты производственных подразделений об использовании сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов в производстве с указанием причин экономии или перерасхода. На основе данных учета составляются отчеты об отклонениях от норм при использовании сырья, материалов, топлива и полуфабрикатов в производстве.

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу): счет 20 «Основное производство»; счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; счет 23 «Вспомогательные производства»; счет 44 «Расходы на продажу» и т.д.

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

При ведении счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей между фактической себестоимостью их приобретения и учетной ценой списывается в дебет или кредит счета 16 со счета 15. Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей между фактической себестоимостью приобретения и учетной ценой списываются в дебет учета затрат на производство (обращение) или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.

В случае если организацией не используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п., в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию.

119. Учет выработки, объемов выполненных работ и заработной платы организуется в зависимости от технологического процесса, типа производства, системы организации оплаты труда и других условий. Учет заработной платы включает в себя учет затрат по нормам и тарифам и отклонений от них (фактическое исчисление). Сумма дополнительной заработной платы, подлежащей предварительному начислению (за время отпусков, за выслугу лет и другие), ежемесячно резервируется за счет издержек производства (обращения). Другие виды дополнительной заработной платы относятся на себестоимость продукции отчетного периода в фактически начисленных размерах. По установленным законом нормам пропорционально основной и дополнительной зарплате производятся отчисления за счет издержек производства (обращения) на единый социальный налог.

120. Учет расходов на обслуживание производства и управление (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общехозяйственные расходы) должен обеспечить определение фактической величины этих расходов и оперативное выявление отклонений от утвержденных смет.

121. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, а также цеховые расходы учитываются по каждому цеху отдельно и ежемесячно списываются на соответствующие счета производства и виды продукции. Затраты, связанные с обслуживанием производства и управлением цехами и другими аналогичными подразделениями, содержанием и эксплуатацией машин и оборудования, включая ремонт, учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и на соответствующих субсчетах:

25.1 — «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования»;

25.2 — «Услуги лесовозного транспорта на вывозке и расходы по содержанию лесовозных дорог»;

25.3 — «Цеховые расходы».

По дебету этого счета отражается весь комплекс названных расходов с подразделением в аналитическом учете по цехам и другим местам возникновения затрат по статьям, предусмотренным сметой. Так обеспечивается контроль исполнения сметы и возможность комплексного распределения расходов между продукцией, выпущенной данным цехом.

На предприятии с бесцеховой структурой управления определенная часть расходов на обслуживание производства и управление учитывается и распределяется в составе общехозяйственных расходов.

Расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования, на предприятиях учитываются в статье того же наименования в целом по предприятию и распределяются между отдельными видами продукции, а также между товарным выпуском и незавершенным производством.

В тех случаях, когда единовременные расходы на ремонт отдельных видов оборудования, транспортных и других основных средств представляют значительные суммы, они включаются в расходы на обслуживание производства и управление в сметно-нормализованном порядке (в соответствии с плановыми расчетами). Фактическая себестоимость таких ремонтов определяется после окончания ремонтов. При выполнении ремонта собственными силами затраты списываются на дебет счетов 23, 25, 26 с кредита счетов 10, 28, 60, 67, 69, 70, 71, 76 и др.

Аналитический учет затрат на ремонт оборудования, транспортных и других основных средств осуществляется отдельно по каждому ремонтному объекту.

122. Фактические затраты на мероприятия по охране труда (на проведение мероприятий по технике безопасности, производственной санитарии, вентиляции и пр.), которые не носят характера капитальных работ, включаются в общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Единовременные крупные затраты, производимые не за счет капитальных вложений, связанные с проведением мероприятий по охране труда, могут включаться в общепроизводственные и общехозяйственные расходы в течение года в сметно-нормализованном порядке в соответствии с плановыми расчетами.

123. На счете общепроизводственных расходов (на субсчете «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования») ведут учет расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, в том числе затраты по оплате труда наладчиков и другого персонала, обслуживающего оборудование, стоимость электроэнергии, топлива, смазочных и вспомогательных материалов, затраты на ремонт и др. расходы по содержанию, эксплуатации и ремонту машин, оборудования и средств внутрицехового транспорта. На этом же субсчете учитываются суммы начисленной амортизации по оборудованию, машинам и транспортным средствам. Номенклатура статей расходов дана в приложении 1 к Общей части.

В состав цеховых расходов включаются наряду с расходами по управлению цехами также и непроизводительные расходы на оплату простоев, недостачи, потери в пределах норм естественной убыли от порчи ценностей в цеховых складах и в незавершенном производстве, если их нельзя возместить иным путем. Цеховые расходы уменьшаются на стоимость излишков материальных ценностей, выявленных в цехе. Номенклатура статей цеховых расходов приведена в приложении 1 к Общей части. В дебет соответствующих субсчетов счета 25 «Общепроизводственные расходы» списываются с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и других.

Ежемесячно все расходы, учтенные по дебету соответствующих субсчетов счета 25, закрываются и переносятся на затраты цехов и других производственных подразделений: дебет счетов 20; 23. На предприятиях с сезонным характером производства перенос этих расходов осуществляется по мере калькулирования себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг).

Расходы на содержание и эксплуатацию специализированного технологического оборудования, учитываемые на субсчете 25.1, относятся на статью калькуляции основных производств (счета 20) «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования». На эту же статью, кроме названных, списываются затраты по услугам вспомогательных и обслуживающих производств, учитываемых на счете 23 «Вспомогательные производства».

Расходы транспортного цеха, учитываемые на субсчете 25.2 «Услуги лесовозного транспорта на вывозке и расходы по содержанию лесовозных дорог» относятся на счет 20 «Лесозаготовки» на статью одноименного названия («Услуги лесовозного транспорта на вывозке и расходы по содержанию лесовозных дорог»). На указанную статью, кроме затрат, учитываемых на субсчете 25.2, относятся расходы по услугам вспомогательных и обслуживающих производств, учитываемые на счете 23 «Вспомогательные производства». «Цеховые расходы» (субсчет 25.3) списываются на счет 20 «Основное производство» на статью одноименного названия.

Между отдельными видами продукции (работ, услуг) и остатком незавершенного производства отнесенные на счета 20 и 23 расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы распределяются в порядке, установленном в отраслевых разделах инструкции (см. части 1, 2, 3).

124. В бухгалтерском учете счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

Общехозяйственные расходы отражаются на дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», ежемесячно списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи» в порядке, регулируемом соответствующими нормативными актами.

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

125. Счет 28 «Брак в производстве» учитывает все затраты, связанные с браком в производстве.

По дебету счета 28 «Брак в производстве» отражаются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного брака, расходы по исправлению и т.п.).

По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования; суммы, удержанные с виновников брака, а также взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

Величина потерь от брака списывается по кредиту счета 28 в дебет счетов 20 и 23. Счет 28 сальдо не имеет.

Потери от брака списываются ежемесячно на затраты соответствующего вида производства и включаются в себестоимость того изделия или вида работ, по которым обнаружен брак.

Потери от внешнего брака, относящиеся к продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списываются на себестоимость аналогичной продукции, выработанной в текущем отчетном периоде. При отсутствии в отчетном периоде аналогичной продукции потери от внешнего брака распределяются между всей выпущенной продукцией по методу, установленному для распределения общехозяйственных расходов.

Отнесение потерь от брака продукции на стоимость незавершенного производства, как правило, не допускается. Исключение может быть допущено в индивидуальном и мелкосерийном производстве при условии, что потери эти относятся к определенному заказу, не законченному производством.

Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

126. Учет расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам ведется на счете 97 «Расходы будущих периодов». В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горноподготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно проводимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд), а также расходы на ведение лесохозяйственных работ, в соответствии с заключенными договорами на проведение этих работ с органами управления лесами и (или) уполномоченными ими организациями, в той части, которые не были компенсированы последними.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.

6.4. УЧЕТ И ОЦЕНКА НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА

127. К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий производства, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку.

Не относятся к незавершенному производству материалы и покупные полуфабрикаты, полученные цехами, но не начатые обработкой, а также окончательно забракованные полуфабрикаты и готовая продукция.

128. Остатки незавершенного производства ежемесячно инвентаризуются, причем остатки, находящиеся в емкостях, определяются расчетным путем, исходя из объемов массы в емкостях и установленного лабораторным анализом содержания продуктов. Оформление первичной документации и ведение оперативного количественного учета полуфабрикатов и деталей в цехах осуществляется, как правило, аппаратом планово-диспетчерской службы, а на промежуточных складах — работниками этих складов. Бухгалтерия осуществляет методическое руководство учетом движения полуфабрикатов и деталей, контролирует правильность оформления документов и ведения оперативного количественного учета в местах нахождения полуфабрикатов и деталей. С целью проверки незавершенного производства периодически осуществляется инвентаризация.

Инвентаризация имеет целью установить фактическое наличие незаконченных изготовлением изделий и полуфабрикатов, находящихся в производстве, выявить неучтенный брак, проверить данные учета движения полуфабрикатов и общую сумму затрат по основному производству, проверить правильность распределения затрат по видам продукции и уточнить себестоимость выпущенной продукции.

Инвентаризация в цехах предприятия проводится цеховыми инвентаризационными комиссиями.

Данные инвентаризации незавершенного производства сопоставляются с соответствующими данными оперативного учета.

129. Стоимость незавершенного производства определяется исходя из стоимости содержащихся в нем сырья, основных материалов и полуфабрикатов следующим образом:

ЛЕСОЗАГОТОВКИ

Предлагается оценивать изменение остатков незавершенного производства на нетоварных франко в процентах от плановой производственной себестоимости обезличенного кубометра древесины. Себестоимость лесоматериалов круглых и дров оценивается в размере: на лесосеках и верхних складах — 50%, на промежуточных складах — 80% от производственной себестоимости. Хлысты на всех франко оцениваются на 15 процентных пунктов ниже плановой производственной себестоимости лесоматериалов круглых и дров, т.е. на лесосеках и верхних складах в размере 35%, на промежуточных складах — 65%, на нижних складах — 85% себестоимости обезличенного кубометра древесины.

ЛЕСОПИЛЬНОЕ ПРОИЗВОДСТВО

Незавершенное производство рекомендуется оценивать по полной плановой себестоимости, за исключением затрат по статьям «Расходы на подготовку и освоение производств» и «Расходы на продажу», которые полностью относятся на товарную продукцию.

ФАНЕРНОЕ ПРОИЗВОДСТВО

Затраты на незавершенное производство в фанерном производстве в виде остатков чураков, сырого и сухого шпона определяются только по затратам сырья; в виде необрезной и неупакованной фанеры — по всем прямым затратам. Незавершенное производство на переделе (остатки сырого и сухого шпона у рабочих мест) допускается оценивать по стоимости сырья, использованного для производства. Незавершенное производство клеильно-обрезного передела целесообразно учитывать лишь по необрезной неупакованной фанере (включая необрезную неотделанную фанеру) и оценивать по стоимости израсходованных на ее изготовление чураков и клеев.

ПРОИЗВОДСТВО ДРЕВЕСНЫХ ПЛИТ

Затраты на незавершенное производство в производстве древесных плит в виде необрезных, нешлифованных, неупакованных плит определяются по всем прямым затратам.

МЕБЕЛЬНОЕ ПРОИЗВОДСТВО

Особенностью этого производства является то, что только выпускной цех производит готовую продукцию, реализуемую заказчику, а промежуточные цеха обеспечивают последующие по технологическому циклу полуфабрикатами собственного производства: деталями и узлами изделий. Мебельные детали (узлы) различной степени обработки, уже подвергшиеся обработке на данном предприятии, представляют собой незавершенное производство. Затраты по нему предлагается учитывать по двум статьям: сырье и материалы, заработная плата, т.е. применяется, как правило, бесполуфабрикатный метод учета. Учитывая, что незавершенное производство занимает значительную долю затрат в мебельном производстве, рекомендуется вести документальный количественный учет движения деталей в производстве.

ПРОИЗВОДСТВО СПИЧЕК

Незавершенное производство допускается оценивать исходя из следующих установленных для каждого наименования полуфабрикатов процентов от среднегодовой плановой производственной себестоимости одного условного ящика спичек: соломки для спичек — 25%, коробочная стружка — 20%, коробки неэтикетированные — 30%, коробки этикетированные — 40%, коробки картонные — 33%, масса для головки — 8%, спички в автоматах и кассетах — 40%, масса для намазки — 2%, спички, набитые в коробки, — 90%.

Пример. Плановая квартальная производственная себестоимость одного условного ящика спичек — 1600 рублей. В этой сумме общезаводские расходы составляют 100 рублей. Следовательно, для исчисления стоимости остатков полуфабрикатов цеховая себестоимость одного ящика спичек составляет 1500 рублей.

Требуется определить стоимость остатка на конец месяца 200 условных ящиков соломки. Стоимость соломки при этом будет равна:

Стоимость остатка незавершенного производства на начало месяца рекомендуется распределять на отдельные статьи калькуляции по удельному весу отдельных элементов в общей сумме затрат, определившейся в предыдущем месяце.

Таким же образом распределяется остаток незавершенного производства на конец месяца по удельному весу затрат за отчетный месяц.

К распределенному по статьям затрат остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляются затраты по отдельным статьям отчетного месяца и вычитается распределенный по статьям остаток на конец месяца.

ПРОИЗВОДСТВО СТАНДАРТНЫХ ДОМОВ И ДЕТАЛЕЙ

Незавершенное производство в домостроении составляет небольшой процент от общего объема и практически считается постоянным ввиду того, что выпуск деталей и изделий в деревообрабатывающих цехах производится по месячным графикам для комплектации готовых изделий. Оценку незавершенного производства рекомендуется вести по калькуляционным статьям: сырье и материалы, сушка (возвратные отходы — вычитаются), заработная плата, цеховые расходы.

Незавершенное производство при производстве других видов продукции деревообработки предлагается оценивать пропорционально фактическим прямым материальным, трудовым и энергетическим затратам.

ЦЕЛЛЮЛОЗНО-БУМАЖНОЕ И ЛЕСОХИМИЧЕСКОЕ ПРОИЗВОДСТВО

Фактическую стоимость незавершенного производства допускается определять исходя из стоимости содержащихся в нем сырья, основных материалов и полуфабрикатов.

При определении фактических затрат на производство отдельных видов продукции и полуфабрикатов по фактическим затратам на сырье, материалы и полуфабрикаты данного месяца целесообразно прибавить остаток незавершенного производства на начало месяца и вычесть остаток незавершенного производства на конец месяца. Следовательно, все изменения остатков незавершенного производства отражаются только по статье калькуляции «Сырье, основные материалы и полуфабрикаты».

Перечень продукции, относящейся к незавершенному производству, приводится в отраслевом разделе рекомендаций.

130. Расходы на упаковку и транспортировку, вошедшие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых разделах инструкции.

Коммерческие расходы не относятся на себестоимость работ, услуг, не реализованных на сторону.

Списание коммерческих расходов отражается по кредиту счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» и дебетом счета 45 «Товары отгруженные» (в случаях особых условий перехода права собственности на продукцию).

6.5. СВОДНЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРОИЗВОДСТВО

131. В сводном учете затраты группируются по видам продукции (группам однородной продукции), фазам (переделам), цехам и т.п. в разрезе элементов и статей расходов. Сводный учет затрат на производство осуществляется на основе сводных данных (отчетов — при децентрализованном учете; ведомостей распределения расхода материалов, оплаты труда — при централизованном учете), получаемых в результате обработки первичной документации, оформленной в установленном порядке.

На предприятиях с цеховой структурой управления сводный учет должен обеспечивать выделение в себестоимости продукции затрат отдельных цехов. На предприятиях с бесцеховой структурой управления сводный учет затрат на производство может вестись по видам продукции в целом по предприятию. Данные сводного учета используются при составлении калькуляции фактической себестоимости продукции.

Обобщенная схема свода затрат на производство представлена в приложении 5 к Общей части. В подотраслях эта схема уточняется в зависимости от особенностей производства.

132. Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.).

Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости осуществляется централизованно главной бухгалтерией в разрезе цехов. Отчетные калькуляции при необходимости приводятся на все виды продукции в разрезе статей плановых калькуляций.

7. ОЦЕНКА УСЛУГ, ОКАЗЫВАЕМЫХ СТОРОННИМ ОРГАНИЗАЦИЯМ И НЕПРОМЫШЛЕННЫМ ХОЗЯЙСТВАМ

133. Услуги — это результат деятельности предприятия (организации), направленный на удовлетворение определенной потребности потребителя.

К работам (услугам) промышленного характера по заказам со стороны или своих непромышленных подразделений, включаемым в объем произведенной промышленной продукции, относятся выполненные собственными силами:

• ремонт, модернизация и техническое обслуживание оборудования, транспортных средств, механизмов, приборов и другой продукции;
• отдельные операции по частичной обработке материалов, деталей и узлов, по доведению до полной готовности изделий, изготовленных другими предприятиями (например, резка на стандартные размеры досок, стекла, бумаги, проволоки и других изделий, строжка и фуговка досок, термообработка, шлифовка, оцинковка, штамповка, протравка, раскрой тканей, в том числе раскрой обивки мебели, трикотажного полотна, кож, строчка и вышивка изделий, расфасовка и розлив продукции и др.);
• пуск и наладка у заказчика оборудования как своего производства, так и оборудования заказчика.

К работам (услугам) промышленного характера, включаемым в объем произведенной промышленной продукции, также относятся работы по модернизации или реконструкции собственного оборудования, транспортных средств, механизмов, приборов, если в результате улучшаются технические характеристики или значительно продлевается первоначально ожидаемый срок их службы.

Работы (услуги) промышленного характера включаются в объем произведенной продукции только после того, как они полностью выполнены и их приемка оформлена установленными документами, по их стоимости, включая стоимость израсходованных при этом собственных материалов, узлов, деталей, запасных частей, но без стоимости изделий, материалов, узлов, деталей, запасных частей заказчика, поступивших для обработки, ремонта или доведения до полной готовности.

134. Не являются промышленной деятельностью, а относятся к услугам строительства работы по монтажу оборудования (по сборке и установке оборудования на месте его постоянной эксплуатации, включая проверку и испытание качества монтажа, по устройству подводок к оборудованию, по монтажу и установке технологических металлоконструкций, по изоляции и окраске устанавливаемого оборудования). К услугам непроизводственного характера также относятся: услуги (работы) по эксплуатации жилищного фонда; услуги (работы) по оказанию помощи подсобному сельскому хозяйству; услуги (работы), связанные с благоустройством городов, поселков; платные услуги населению.

135. В общий объем реализации платных услуг, оказываемых предприятиями, объединениями и организациями, включаются услуги по снабжению населения электроэнергией, водоснабжением, канализацией, газоснабжением, центральному отоплению, горячему водоснабжению и санитарной очистке.

136. Услуги предоставляются, как правило, на основе договора с их потребителями, а стоимость определяется либо на основании действующих тарифов на грузовые перевозки, тепловую энергию, электрическую энергию, либо на основании плановой себестоимости машино-смены машин и оборудования, заработной платы работника и прибыли, определенной исходя из средней нормы рентабельности по предприятию.

Организации могут оказывать платные услуги с использованием имеющихся на предприятиях сырья, материалов и изделий, а также осуществлять продажу населению непосредственно сырья, материалов и изделий с оплатой через кассу предприятия по договорным ценам.

Отходы производства, некондиционные материалы и изделия оплачиваются потребителем по ценам, определенным самими предприятиями, но не выше цен на полноценное сырье, материалы и изделия.

Для организаций, у которых оказание платных услуг не является основной деятельностью, выручка от предоставленных платных услуг является дополнительным источником средств на производственное и социальное развитие и оплату труда.

ПРИЛОЖЕНИЯ К ОБЩЕЙ ЧАСТИ

Приложение 2

НОМЕНКЛАТУРА СТАТЕЙ ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ

Примечание. На предприятиях с бесцеховой структурой управления в номенклатуру общехозяйственных расходов включаются дополнительно:

а) оплата труда аппарата управления цехов, участков и начисленные на нее суммы единого социального налога;

Приложение 3

Смета расходов на производство

Приложение 5

СВОД РАСХОДОВ НА ПРОИЗВОДСТВО

Продолжение приложения 5

Начальник планового отдела ___________________

Приложение 7

СВОД РАСХОДОВ НА ПРОИЗВОДСТВО (ПРИМЕР РАСЧЕТА)

тыс. руб.

43. В сводном учете расходы группируются по видам продукции, фазам (переделам), цехам и т.п. в разрезе элементов и статей расходов.

На предприятиях с цеховой структурой управления сводный учет должен обеспечивать выделение в себестоимости продукции затрат отдельных цехов. На предприятиях с бесцеховой структурой управления сводный учет затрат на производство может вестись по видам продукции в целом по предприятию. Данные сводного отчета используются при составлении калькуляций фактической себестоимости продукции.

Расходы на производство включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.

Отдельные виды расходов (например, расходы на подготовку и освоение производства, на подготовительные работы и т.п.), в отношении которых нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, включаются в расходы на производство в сметно-нормализованном порядке. Непроизводительные расходы отражаются в учете и в калькуляции фактической себестоимости продукции в том отчетном месяце, в котором они выявлены.

На основании данных сводного учета расходов на производство составляются калькуляции фактической себестоимости. Отчетные калькуляции составляются на основные виды продукции, изготовленные предприятием.

За основу себестоимости принимаются суммарные расходы по счету 20 за определенный период времени на выпуск однородной продукции этих подотраслей. На счете 20 расходы учитываются по калькуляционным статьям, каждая из которых представляет собой одноименный субсчет. Для определения себестоимости товарной продукции валовые расходы корректируются на величину себестоимости остатков незавершенного производства путем их исключения.

Пример расчета изменения себестоимости остатков незавершенного производства на лесозаготовках приводится в таблице 1.

В данном примере общая сумма изменения себестоимости остатков незавершенного производства на конец отчетного периода составила 8,11 тыс. руб., или 0,21% от общей суммы производственной себестоимости валового выпуска продукции.

Этим же процентом исключается изменение себестоимости остатков незавершенного производства из суммы валовых затрат, распределенных по калькуляционным статьям.

Таблица 1

Расчет изменения себестоимости остатков незавершенного производства (цифры условные)

Пример расчета производственных расходов на товарную продукцию посредством исключения изменения себестоимости остатков из валовых расходов по калькуляционным статьям приводится в таблице 2.

При корректировке валовых расходов исключение изменения себестоимости остатков незавершенного производства производится с обратным знаком.

Для определения полной себестоимости товарной продукции производственная себестоимость товарной продукции увеличивается на величину расходов на продажу. Коммерческие расходы списываются на себестоимость отдельных видов продукции со счета 44 "Расходы на продажу".

Таблица 2

Если основные цехи специализированы на выполнении производственных операций определенных фаз, то расходы по цехам должны одновременно отражать уровень и структуру расходов по фазам производства.

Лесозаготовительный процесс делится на фазы или стадии, по признаку места выполнения операций.

Фаза лесосечных работ охватывает операции от валки деревьев до погрузки хлыстов на подвижной состав (деревьев, хлыстов, сортиментов). Фаза состоит либо из трех основных операций - валки, трелевки, погрузки (при вывозке деревьев с кронами), либо четырех - валки, трелевки, обрубки сучьев, погрузки (при вывозке хлыстов), либо, наконец, из шести - валки, обрубки сучьев, трелевки, раскряжевки, штабелевки, погрузки (при вывозке в сортиментах).

Фазу вывозки древесины образует движение груженого транспорта с верхнего склада на нижний и обратный порожний пробег.

Фазу нижнескладских работ составляют лесозаготовительные операции, производимые на нижнем складе: разгрузка лесовозного транспорта, обрубка и дообрубка сучьев, раскряжевка хлыстов, разделка сортиментов, сортировка, штабелевка.

Калькулирование товарного выпуска круглых лесоматериалов и дров производится в целом по лесозаготовительному производству с учетом изменения остатков незавершенного производства.

Незавершенное производство определяется по производству круглых лесоматериалов и дров, а также хлыстов.

46. В бухгалтерском учете лесные подати и плата за аренду лесов учитываются по породам древесины в разрезе деловой древесины и дров и зачисляются на счет 97 "Расходы будущих периодов", а затем ежемесячно списываются на счет 20 "Основное производство", на статью "Плата за древесину, отпускаемую на корню" по мере фактической вырубки лесосечного фонда.

47. На статью "Стоимость покупной древесины" относится стоимость покупной древесины от рубок ухода, санитарных рубок и древесины, приобретенной у других лесозаготовителей на верхних и промежуточных лесных складах.

48. По статье "Расходы на оплату труда производственных рабочих" отражается заработная плата рабочих, занятых на основных и вспомогательных работах.

К основным и вспомогательным рабочим лесозаготовок относятся: вальщики леса, рабочие, занятые расчисткой снега и вырубкой кустарника вокруг деревьев, предназначенных к рубке, сбором и сжиганием срубленного кустарника и сучьев, очисткой лесосек от порубочных остатков после зимней заготовки; лесорубы, выполняющие комплекс работ по заготовке древесины (включая разделку в лесу заготовленной древесины на коротье, колку дров и укладку их в поленницу, окучивание долготья). Лебедчики на трелевке, штабелевке и погрузке леса на подвижной состав лесовозного транспорта, трактористы на трелевке и вывозке леса, машинисты трелевочных машин, чокеровщики, обрубщики сучьев (включая машинистов сучкорезных машин и линий); машинисты агрегатных машин на валке, пакетировании, трелевке, раскряжевке, погрузке; окорщики круглого леса; навальщики-свальщики древесины; шоферы лесовозных автомобилей, рабочие поездных бригад на лесовозных железных дорогах, крановщики (машинисты), занятые на погрузке и разгрузке лесовозного транспорта; разметчики хлыстов; раскряжевщики, операторы полуавтоматических линий по разгрузке, подаче, раскряжевке хлыстов и штабелевке сортиментов; штабелевщики древесины; рабочие, занятые приемкой лесфонда, подготовкой лесосек, трелевочных волоков и погрузочных пунктов в лесу и устройством мест для профилактического обслуживания механизмов и хранения ГСМ, установкой обогревательных помещений, осветительной сети и средств связи, а также текущим содержанием волоков и обустройством лесосек и верхних складов; рабочие по уборке древесных отходов на нижних складах и другие.

Учет оплаты труда рабочих, занятых на основных и вспомогательных работах, ведется в разрезе производств и цехов лесоэксплуатации.

Оплата труда рабочих, занятых на перевозке и погрузке в вагоны готовой продукции лесоэксплуатации, относится на себестоимость товарной продукции через расходы на продажу.

Выплаченные за время внутрисменных и целосменных простоев доплаты рабочим, переведенным в период простоев на нижеоплачиваемую работу, относятся на цеховые или общехозяйственные расходы в зависимости от причин простоев.

Оплата труда рабочих, занятых на подготовительных работах, включается в себестоимость продукции комплексно по статьям "Расходы на подготовку и освоение производства", "Услуги лесовозного транспорта на вывозке и расходы по содержанию лесовозных дорог".

Предстоящая оплата очередных и дополнительных отпусков резервируется при необходимости на счете 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей". Вознаграждение за выслугу лет также может резервироваться в отдельные месяцы на счете 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей".

49. "Расходы на подготовку и освоение производства" учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов". Пусковые расходы относятся на себестоимость продукции лесозаготовок исходя из нормативных сроков освоения вводимых производственных мощностей (но не более чем в течение двух лет) пропорционально объему производимой в этот период продукции. Расходы на подготовительные работы по строительству временных сооружений для обслуживания лесосечных работ, в том числе на нижних складах, со сроком эксплуатации до одного года списываются на себестоимость пропорционально календарному времени или объемам выполненных работ.

50. Издержки, связанные с работой специализированного технологического оборудования, используемого на лесосечных работах и нижнескладских лесозаготовительных операциях (бензо- и электросучкорезок, сучкорезных стационарных и передвижных машин, различных агрегатных машин, трелевочных лебедок, стационарных и передвижных погрузочно-разгрузочных механизмов, поточных механизированных линий и т.п.), учитываются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" на субсчете "Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования". С этого субсчета (счета 25) расходы на содержание специализированного технологического оборудования списываются на счет 20 на статью калькуляции "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования". В эту же статью включается стоимость услуг трелевочных тракторов и других машин и механизмов многоцелевого назначения, расходы по содержанию которых предварительно учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства".

Расходы по эксплуатации кранов, обслуживающих как лесозаготовительные операции, так и погрузку лесопродукции в вагоны, учитываются предварительно на счете 23 "Вспомогательные производства". Распределение учтенных затрат по видам производств производится пропорционально отработанным крано-сменам.

51. По статье "Услуги лесовозного транспорта на вывозке и расходы по содержанию лесовозных дорог" отражаются расходы, относящиеся к вывозке деревьев, хлыстов, круглых лесоматериалов и дров, предварительно учтенные на счете 23 "Вспомогательные производства" на субсчетах "Содержание локомотивов, автомобилей и тракторов", "Содержание автомобильных и тракторных лесовозных дорог", а также на счете 97 на субсчете "Строительство временных магистралей, веток, сезонных дорог и усов".

В себестоимость услуг локомотивов входят и расходы по содержанию железнодорожных путей (кроме сумм погашения расходов на строительство усов и временных веток). Издержки на строительство и содержание лесовозных дорог объединяются в общую статью и выделяются, в том числе, как самостоятельная статья "Содержание лесовозных дорог".

Суммы погашения расходов на строительство временных магистралей, веток, усов и сезонных дорог включаются в эту статью ежемесячно со счета 97 "Расходы будущих периодов".

52. На статью калькуляции "Цеховые расходы" списываются издержки со счета 25 "Общепроизводственные расходы", предварительно учтенные на одноименном субсчете "Цеховые расходы".

53. При калькулировании себестоимости товарной продукции лесозаготовок следует учитывать, что ее объем отличается от объема вывозки древесины и может отклоняться от него в большую сторону на величину объема древесины, реализуемой на складах в лесу, а также в меньшую сторону на величину внутризаводского оборота и изменения остатков нетоварных хлыстов.

54. Плата за право заготовки живицы (лесохимического сырья) включает в себя лесные подати и арендную плату за аренду участков лесного фонда.

Расходы по статье "Плата за право заготовки живицы" включаются в себестоимость живицы ежемесячно со счета 97 "Расходы будущих периодов".

К производственным рабочим по подсочке леса относятся рабочие, занятые на вздымке карр, сборе живицы и баррасса, укупорке бочек и доставке их во временные хранилища.

Расходы на подготовку и освоение производства отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов" и списываются в себестоимость производства добычи живицы в течение одного сезона пропорционально объемам добычи, за исключением расходов по строительству временных зданий и сооружений сроком эксплуатации свыше одного года, которые погашаются аналогичным образом в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.

На статью "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" в производстве живицы относят расход химических усилителей смоловыделения (серной кислоты, хлорной извести и др.), а также расходы на металлические и полиэтиленовые приемники (сосуды для сбора живицы), окорочные струги, вздымочные хаки, съемники (для съема приемников живицы), барраскиты (для выборки живицы из приемников) и др.

Расходы на свертывание промыслов включаются в себестоимость добычи живицы по статье "Прочие производственные расходы".

Относящиеся к добыче живицы фактические цеховые и общехозяйственные расходы за I, II и III кварталы подлежат включению в себестоимость живицы, добытой за 9 месяцев. Несписанная часть указанных расходов в промежуточных периодах присоединяется к счету 97 "Расходы будущих периодов".

Расходы на продажу по живице (включая расходы на ее доставку от временных хранилищ до пунктов реализации) показываются в отчетных калькуляциях в суммах, относящихся к добытому объему живицы.

55. Лесовозная железная дорога колеи 750 мм в качестве своих основных подразделений имеет службы: пути, тяги и движения.

Производственные издержки, связанные с эксплуатацией путевого хозяйства, образуют особую группу расходов "Содержание железнодорожного пути". Служба пути рассматривается в качестве специфического вспомогательного производства.

Расходы на строительство магистралей, веток и усов лесовозной железной дороги не включаются в состав расходов по содержанию железнодорожных путей. Указанные расходы учитываются на субсчете "Строительство временных магистралей, веток, сезонных дорог и усов" счета 97 "Расходы будущих периодов".

Учтенные расходы по содержанию железнодорожных путей списываются в себестоимость эксплуатации железнодорожного транспорта.

Служба тяги объединяет локомотивное и вагонное хозяйство дороги, включая депо подвижного состава, а также экипировочные устройства.

По указанной службе образуется вспомогательное производство "Содержание и эксплуатация локомотивов и прицепного состава".

Служба движения лесовозной железной дороги представляет собой подразделение основного производства, осуществляющее одну из важнейших стадий лесозаготовительного процесса - вывозку древесины. Поэтому оплата труда первичных производственных коллективов службы движения (локомотивных и иных бригад) не входит в состав эксплуатационных расходов дороги, а включается непосредственно в себестоимость вывозки древесины.

Содержание административно-технического аппарата управления лесовозной дороги относят на фазу вывозки через "цеховые расходы".

В структуре автомобильной лесовозной дороги различают эксплуатационную часть лесовозной автодороги - подразделение основного производства. Ввиду этого оплату труда шоферов, занятых на вывозке древесины, относят к прямым расходам на данной лесозаготовительной фазе, а прочие расходы по содержанию автомашин, включая издержки гаража по техническим уходам и ремонтам автотранспорта, проводят по вспомогательному производству "Содержание и эксплуатация автомобильного транспорта".

Содержание аппарата управления автодороги (начальника, инженера, диспетчера, заведующего гаражом и пр.) планируют и учитывают по цеховым расходам, относя последние в себестоимость вывозки древесины.

Дорожная служба образует вспомогательное производство "Содержание лесовозной автомобильной дороги". Расходы дорожной службы по обслуживанию лесовозных усов, веток и магистралей автодороги переносят затем на себестоимость вывозки древесины.

56. Лесосплавные и лесоперевалочные работы не являются основным видом деятельности предприятия, и их учет ведется на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", также вводятся субсчета "Лесосплав" и (или) "Лесоперевалочные работы". Отражение расходов на этих субсчетах осуществляется с учетом особенностей отражения расходов на счете 29.

Особенностями отражения расходов на счете 29 является то, что по дебету здесь отражаются прямые расходы, связанные непосредственно со сплавом и перевалкой древесины, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств. Прямые расходы списываются на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства" и счета 25 "Общепроизводственные расходы".

57. В бухгалтерском учете сплавная древесина учитывается по группам: деловая, дрова технологические, дрова топливные, хлысты. В пределах указанных групп лесопродукция оценивается по среднесложившимся договорным ценам покупки ее на верхних рюмах или в пунктах передачи в плаву. Передача древесины внутри предприятия производится по себестоимости.

Расходы по сплавным и лесоперевалочным работам, выполненным для сторонних организаций, а также перевалочные работы, производимые в морских портах, учитываются обособленно.

58. Виды сплавных работ:

• все виды подготовительных работ к сплаву и первоначальный сплав, включая обстановку сплавного хода путевыми сооружениями (обоковка сплавной трассы, остолбовка участков реки, ограждения староречий, проносов и несплавных рукавов, простейшая мелиорация реки);
• молевой сплав (сброска леса в воду, сгон леса до коренной запани);
• первоначальный плотовой сплав (межнавигационная сплотка леса на приречных складах-плотбищах, сплав "вольницей", самосплав плотов с управлением, сплав за тягой буксирного флота);
• зачистка русла реки после окончания первоначального сплава;
• кошельный сплав: формирование кошелей, буксировка кошелей;
• сортировочно-сплоточно-формировочные работы на рейдах: сортировка и навигационная сплотка лесоматериалов; сортировочно-формировочные работы (формирование плотов);
• монтаж, установка, уборка и хранение рейдовых наплавных сооружений;
• транспорт лесоматериалов в плотах: буксировка плотов, переформирование и ремонтные работы в пути, проводка плотов через гидроузлы;
• транспорт лесоматериалов в судах: погрузка лесоматериалов в суда на рейдах и приречных складах, буксировка судов;
• сбор аварийной древесины и вылов топляка.

59. Виды лесоперевалочных работ.

Все виды подготовительных работ к лесоперевалке:

• выкатка (выгрузка) приплавленного леса из воды на берег по технологической схеме "вода (судно) - штабель";
• погрузка леса по схеме "штабель - судно" (после сплава и выкатки);

• погрузка леса по схеме "вода - судно" (после сплава);

Помимо вышеуказанных видов лесоперевалочных работ дополнительно в отдельных случаях требуется раскряжевка хлыстов и разделка длинномерных сортиментов. Состав операций на перечисленных работах определяется принятой технологией.

ПРИЛОЖЕНИЯ К ЧАСТИ 1

Приложение 2

Приложение 3

РАСШИФРОВКА расходов, не включаемых в валовую продукцию (тыс. руб.)

Начальник планового отдела _________________

Приложение 4

Смета расходов на строительство временных магистралей, веток, сезонных дорог и усов на 200_ г.

Главный инженер _______________

Начальник планового отдела ________________

Приложение 5

             расходов на все виды ремонта (тыс. руб.)

Начальник планового отдела ________________

Приложение 6

        расходов на содержание лесовозных дорог (тыс. руб.)

--------------------------------<br>

других учебных заведений, а также машин, станков и другого оборудования для учебных лабораторий этих учебных заведений