Методические рекомендации для руководителей предприятий по вопросам учета, правовой охраны и использования результатов интеллектуальной деятельности, созданных за счет средств федерального бюджета

(утв. Минобрнауки РФ 26.07.2004)

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ДЛЯ РУКОВОДИТЕЛЕЙ ПРЕДПРИЯТИЙ ПО ВОПРОСАМ УЧЕТА, ПРАВОВОЙ ОХРАНЫ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, СОЗДАННЫХ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА

Настоящие Рекомендации подготовлены Министерством образования и науки Российской Федерации и предназначены для руководителей предприятий и организаций, деятельность которых связана с созданием и использованием новых техники и технологий за счет средств федерального бюджета.

Одним из условий обеспечения конкурентоспособности предприятия является эффективное управление интеллектуальной собственностью и иными результатами интеллектуальной деятельности с целью их вовлечения в гражданско-правовой оборот.

В настоящее время все шире распространяется мнение о том, что интеллектуальная собственность (ИС) и иные результаты интеллектуальной деятельности (РИД) являются одним из наиболее перспективных рычагов стратегического управления хозяйственной деятельностью предприятия, т.е. формируется отношение к РИД как к объекту управления.

Под управлением ИС и иными РИД понимается планирование и контроль деятельности по созданию и использованию объектов интеллектуальной собственности (ОИС) и иных РИД, осуществляемые на основе учета сведений правового, экономического и бухгалтерского характера об ОИС и иных РИД.

Управление ИС и РИД является одной из функций хозяйственной деятельности предприятия.

Управление РИД включает:

• формирование патентно-лицензионной политики предприятия;
• создание системы учета ОИС и иных РИД;
• обеспечение режима конфиденциальности в отношении РИД, в т.ч. созданных в ходе выполнения НИОКР;
• патентно-информационное обеспечение НИОКР (патентные, маркетинговые, конъюнктурные исследования и т.п.);
• своевременное выявление охраноспособных РИД;
• оформление прав на РИД;
• урегулирование в договорах отношений, связанных с созданием и использованием ОИС и иных РИД, созданных за счет средств государственного бюджета и/или иного заказчика;
• оценку и принятие к бухгалтерскому и налоговому учету прав на ОИС;
• защиту прав на ОИС в судебном и административном порядке.

При управлении РИД необходимо учитывать особенности введения в гражданско-правовой оборот РИД, созданных за счет средств государственного бюджета, права на которые определяются условиями государственного контракта.

РИД включают:

• ОИС, в т.ч. изобретения, полезные модели, промышленные образцы, объекты авторского права;
• РИД, охраняемые в режиме коммерческой тайны, в т.ч. «ноу-хау»;
• РИД, в т.ч. результаты НИОКР, охраняемые в режиме государственной тайны;
• иные РИД, не являющиеся объектами правовой охраны.

Ст. 138 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) определяет ИС как «исключительное право (интеллектуальную собственность) гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг», признаваемое в случаях и в порядке, установленных ГК РФ и другими законами.

В соответствии со ст. 132 ГК РФ исключительные права входят в состав предприятия как имущественного комплекса, если иное не предусмотрено законом или договором.

Использование ОИС в хозяйственной деятельности предприятия позволяет:

• получать конкурентные преимущества от монополии на передовые технологии;
• получать дополнительные доходы от передачи прав на ОИС;
• без отвлечения денежных средств вносить вклад во вновь создаваемые предприятия и совместную деятельность;
• оптимизировать базу для целей налогообложения прибыли, единого социального налога (ЕСН), налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и др. налогов;
• скорректировать размер чистых активов предприятия;
• повысить инвестиционную привлекательность предприятия.

1.1 Патентно-лицензионная политика предприятия

Обеспечение правовой охраны РИД является одним их важнейших условий введения их в хозяйственный оборот и создания рынка инноваций.

Патентно-лицензионная политика предприятия должна обеспечивать интересы государства и предприятия при формировании портфеля прав предприятия на ОИС, включая исключительные права и права на использование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, объектов авторского права, «ноу-хау» и т.п.

Эффективная патентно-лицензионная политика позволяет создавать оптимальные рыночные условия для себя и блокировать деятельность конкурентов.

Формирование портфеля прав на ОИС предполагает:

• систематическое выявление охраноспособных РИД;
• выбор форм правовой охраны;
• получение охранных документов на объекты промышленной собственности в Российской Федерации;
• отбор объектов для патентования за рубежом, выбор стран и процедур патентования;
• принятие решений о целесообразности поддержания в силе патентов предприятия;
• приобретение прав на пользование ОИС, принадлежащих другим предприятиям, и предоставление права пользования собственными ОИС иным пользователям.

Принятие решений по вопросам, связанным с формированием портфеля прав предприятия, основывается на патентно-информационных исследованиях.

1.2 Объекты интеллектуальной собственности

Владельцы прав на ОИС обладают исключительными правами на использование и предоставление права пользования этими объектами другим лицам. Правообладатель может разрешить или запретить использование ОИС любому третьему лицу и требовать от нарушителя прав прекратить противоправные действия и возместить причиненный ущерб в полном объеме.

Существуют две основные группы ОИС, различающиеся по основаниям, из которых возникают права на них:

• Объекты, охраняемые на основании Патентного закона РФ, права на которые возникают в силу факта их регистрации в установленном порядке в исполнительном органе государственной власти по интеллектуальной собственности. К этим объектам относятся изобретение, полезная модель, промышленный образец. Права на изобретение, полезную модель, промышленный образец подтверждаются патентом, который действует в пределах территории государства, ведомство которого выдало патент, и ограничено сроком действия охранного документа. Регистрация и выдача охранного документа производится после экспертизы на соответствие условиям охраноспособности, предусмотренным соответствующими нормами законодательства для каждого вида объектов.
• Объекты, охраняемые на основании Закона РФ «Об авторском праве и смежных правах», Закона РФ «О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных», права на которые возникают в силу факта их создания и не связаны с регистрацией в каком-либо органе или организации. Из этих объектов наибольшее значение для большинства предприятий имеют программы для ЭВМ, базы данных, геологические карты и схемы. Срок действия имущественных прав на эти объекты определен законом. Исключительное право предприятия-правообладателя на эти объекты подтверждается договором или служебным заданием работодателя. Возможна факультативная (уведомительная) регистрация программ для ЭВМ и баз данных в исполнительном органе государственной власти по интеллектуальной собственности. Однако факт такой регистрации не имеет правоустанавливающего значения.

К ОИС также относятся:

• Топологии интегральных микросхем, охраняемые на основании Закона РФ «О правовой охране топологий интегральных микросхем»; возможна уведомительная регистрация топологии в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности путем подачи заявки на официальную регистрацию топологии интегральной микросхемы (ИМС);
• Селекционные достижения, охраняемые на основании Закона РФ «О селекционных достижениях»; право на селекционные достижения подтверждается патентом, который выдается Государственной комиссией по испытанию и охране селекционных достижений;
• Товарные знаки и знаки обслуживания, охраняемые на основании Закона РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»; правовая охрана товарного знака в Российской Федерации предоставляется на основании его государственной регистрации в порядке, установленном настоящим Законом, или в силу международных договоров Российской Федерации.

1.3. Служебные изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральных микросхем

В соответствии с действующим законодательством служебными признаются изобретение, полезная модель, промышленный образец, программа для ЭВМ, база данных, топологии интегральных микросхем, созданные работником в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя. Правообладателем служебного изобретения, полезной модели, промышленного образца, программ для ЭВМ, базы данных и топологий интегральных микросхем является работодатель, если договором между ним и работником не предусмотрено иное. Работодателю следует определить договором или локальным актом, действующим на предприятии, порядок уведомления о созданных охраноспособных решениях.

Автору изобретения, полезной модели, промышленного образца, программы для ЭВМ, базы данных, топологий интегральных микросхем, не являющемуся правообладателем, выплачивается вознаграждение правообладателем.

Так, для изобретений, полезных моделей и промышленных образцов, если работодатель сочтет созданное решение коммерчески значимым, то ему следует в течение 4-х месяцев после уведомления его работником о создании охраноспособного решения подать заявку на выдачу патента, передать право на получение патента иному лицу или обеспечить режим ограниченного доступа к информации об этом решении. Работника следует уведомить о принятом решении. Если работодатель не совершит в указанный срок одного из перечисленных действий, то право на получение патента перейдет к автору. В этом случае работодатель в течение всего срока действия патента будет иметь право на использование в собственном производстве служебного объекта интеллектуальной собственности с выплатой работнику-патентообладателю компенсации, определяемой на основании договора.

Если работодатель получит патент на служебное изобретение (полезную модель, промышленный образец), примет решение о сохранении в тайне информации о техническом решении, передаст право на получение патента иному лицу или не получит патент по поданной им заявке по не зависящим от него причинам, то работник имеет право на вознаграждение. Размер и порядок выплаты вознаграждения определяются договором между работником-автором и работодателем.

1.4 Особенности охраны результатов интеллектуальной деятельности в режиме коммерческой тайны, в т.ч. «ноу-хау»

РИД, в т.ч. созданные в ходе выполнения НИОКР, могут охраняться в режиме коммерческой тайны в качестве коммерческой тайны, в т.ч. «ноу-хау».

В ст. 139 ГК РФ определены три признака информации, составляющей служебную и коммерческую тайну:

• эта информация имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам;
• к этой информации нет свободного доступа на законном основании;
• обладатель информации принимает надлежащие меры охраны ее конфиденциальности.

Срок охраны ноу-хау ограничивается временем действия названных условий.

Примерный перечень организационных мер, направленных на обеспечение режима ограниченного доступа к РИД:

• установление приказом руководителя организации перечня объектов охраны и режима ограниченного доступа;
• отражение в соглашениях с работниками, имеющими доступ к объектам, охраняемым в режиме ограниченного доступа, обязанностей по соблюдению режима конфиденциальности и ответственности за его нарушение;
• в случае доступа к конфиденциальной информации работников сторонних организаций в соглашениях необходимо предусматривать обязательства по соблюдению режима конфиденциальности и ответственность за его нарушение.

Обладатель информации, составляющей коммерческую тайну, по мотивированному требованию органа государственной власти, иного государственного органа, органа местного самоуправления предоставляет им на безвозмездной основе информацию, составляющую коммерческую тайну. Мотивированное требование должно быть подписано уполномоченным должностным лицом, содержать указание цели и правового основания затребования информации, составляющей коммерческую тайну, и срок предоставления этой информации, если иное не установлено федеральными законами.

Органы, которым передана информация, составляющая коммерческую тайну, обязаны создать условия, обеспечивающие охрану ее конфиденциальности.

Должностные лица и служащие указанных органов не вправе без согласия обладателя информации разглашать или передавать другим лицам и органам информацию, составляющую коммерческую тайну, ставшую известной им в силу выполнения должностных (служебных) обязанностей, за исключением случаев, предусмотренных законодательством, а также не вправе использовать эту информацию в корыстных или личных целях.

По уголовному законодательству России незаконные получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую или банковскую тайну, являются преступлениями в сфере экономической деятельности и влекут уголовную ответственность в соответствии со ст. 183 УК РФ.

1.5 Выбор формы правовой охраны РИД

В результате создания одного объекта техники может быть оформлено несколько ОИС и РИД, охраняемых в режиме коммерческой тайны в качестве «ноу-хау».

При выборе формы правовой охраны необходимо учитывать:

• объект охраны (устройство, способ, художественно-конструкторское решение и т.д.);
• особенности процедуры оформления прав (получение охранного документа; передача прав по договору на объекты авторских прав);
• срок действия охраны;
• степень защищенности РИД, достигаемая выбранным способом;
• способы использования РИД;
• действия, признаваемые нарушением прав на данный вид ОИС;
• наличие альтернативных форм охраны РИД.

Выбор между патентной формой охраны и охраной в виде конфиденциальной информации в большой степени зависит от особенностей и условий использования научно-технического результата, финансовых возможностей предприятия и его технической политики, ситуации на рынке аналогичной продукции.

Особенности патентной охраны заключаются в наличии правоустанавливающих документов. Однако патентная охрана связана с раскрытием информации о запатентованном решении для неограниченного круга лиц.

Особенности охраны в режиме коммерческой тайны, в т.ч. «ноу-хау», связаны с тем, что правообладатель сам обеспечивает охрану сведений, относящихся к техническому решению. В случае нарушения режима конфиденциальности прекращаются и права на «ноу-хау».

Особенности авторско-правовой охраны определяются тем, что охраняется только форма представления информации, а не содержание.

Наиболее эффективной является комплексная защита объекта техники с применением одновременно защиты информации в режиме ограниченного доступа, патентной охраны в качестве изобретения, промышленного образца и т.п. Комплекс мер по защите техники и/или технологии зависит от конкретной разработки.

2.1 Договоры, связанные с созданием и использованием РИД

РИД, в т.ч. способные к правовой охране, как правило, создаются в ходе выполнения договоров на выполнение научно-исследовательских (НИР), опытно-конструкторских (ОКР) и технологических работ (ТР). Также объекты авторского права, включая программы для ЭВМ и базы данных, создаются по авторскому договору заказа.

Не исключено создание РИД и при выполнении договора подряда, договора об оказании услуг, связанных с техническим обслуживанием, а также инжиниринговых услуг.

Приобрести исключительные права на ранее созданный ОИС можно на основании договора об уступке патента (для изобретений, полезных моделей и промышленных образцов) или на основании договора о полной уступке имущественных прав (для объектов авторского права).

Предоставление права на использование ОИС осуществляется на основании лицензионного договора (для изобретений, полезных моделей и промышленных образцов) или договора о частичной передаче исключительного права на объект авторского права.

При создании и использовании ОИС и иных РИД подлежат урегулированию отношения:

• между государственным заказчиком и исполнителем;
• между авторами и правообладателем (правообладателями);
• между автором и работодателем;
• между соавторами;
• между совладельцами патентов;
• между правообладателем и пользователями.

2.2 Особенности правового регулирования договоров на выполнение НИОКР по государственному контракту

Большинство РИД, в т.ч. способных к правовой охране, возникают при выполнении договоров на НИОКР.

Отношения между государственным заказчиком (далее по тексту — «заказчиком») НИОКР и исполнителем регулируются главой 38 ГК РФ и иными законами и подзаконными актами, Федеральным законом № 60-ФЗ от 13 декабря 1994 г. «О поставках продукции для федеральных государственных нужд» и Федеральным законом от 6 мая 1999 г. № 97-ФЗ «О конкурсах на размещение заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных нужд». Распоряжением Правительства РФ от 4 апреля 2000 г. № 502-р установлен комплекс мероприятий в целях осуществления контроля за проведением конкурсов на размещение заказов для государственных нужд.

В ст. 769 — 774 ГК РФ выделяются два вида договоров на выполнение НИОКР:

• договор на выполнение НИР, по которому исполнитель должен провести научные исследования, обусловленные техническим заданием;
• договор на выполнение ОКР (или ТР), по которому исполнителю надо разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию.

По договору на выполнение НИОКР одна сторона (исполнитель) обязуется выполнить определенную научную или техническую разработку в предусмотренный срок в соответствии с техническим заданием и передать ее результаты другой стороне (заказчику), которая, в свою очередь, обязуется принять эту работу (или обеспечить ее приемку), оплатить ее.

Договор на выполнение НИОКР может включать обе стадии НИОКР: НИР, ОКР (и/или ТР) или только одну из стадий.

При заключении договора на выполнение НИОКР необходимо учитывать различия между стадиями договора: НИР и ОКР (и/или ТР).

Договор на выполнение НИОКР предусматривает права и обязанности сторон, размеры и источники финансирования, необходимые материальные ресурсы и другие условия. К договору прилагаются техническое задание, календарный план с выделением этапов работ, протокол соглашения о договорной цене, обоснование договорной цены (смета затрат и расчеты по элементам сметы затрат). К отношениям исполнителя с третьими лицами применяются правила о генеральном подрядчике и субподрядчике.

В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации к договорам на выполнение НИОКР применяются некоторые нормы, установленные для договоров подряда.

Особенностями договора на НИОКР по сравнению с договором подряда являются следующие:

• риск невозможности исполнения договора на выполнение НИР и ОКР (ТР) несет заказчик, если иное не предусмотрено законом или договором;
• условия договора на выполнение НИОКР должны соответствовать законам и иным правовым актам об исключительных правах (интеллектуальной собственности); стороны в договоре на выполнение НИОКР имеют право использовать результаты работ, в том числе способные к правовой охране, в пределах и на условиях, предусмотренных договором. Если иное не предусмотрено договором, заказчик имеет право использовать переданные ему исполнителем результаты работ, в т.ч. способные к правовой охране, а исполнитель вправе использовать полученные им результаты работ для собственных нужд;
• если иное не предусмотрено договором на выполнение НИОКР, стороны обязаны обеспечить конфиденциальность сведений, касающихся предмета договора, хода его исполнения и полученных результатов.

В договор на выполнение НИОКР рекомендуется включать условия об интеллектуальной собственности, регулирующие следующие вопросы:

• разграничение прав на предшествующую интеллектуальную собственность и интеллектуальную собственность, созданную при выполнении НИОКР;
• распределение прав на созданную интеллектуальную собственность;
• права работодателя на созданную интеллектуальную собственность;
• права авторов на получение вознаграждения;
• сторону, ответственную за обеспечение технического уровня и патентной чистоты результатов работ по договору на выполнение НИОКР;
• сторону, ответственную за выявление охраноспособных результатов НИОКР и за обеспечение их правовой охраны;
• иные.

2.3 Предшествующие и созданные РИД

Предшествующие РИД — исключительные права, права на «ноу-хау», принадлежащие участникам договорных отношений и третьим лицам, использование которых необходимо для выполнения работ по договору.

Созданные РИД — исключительные права на полученные при выполнении работ по договору результаты, способные к правовой охране в качестве ОИС, и права на «ноу-хау».

Исполнитель и/или заказчик, заявляющий о своих правах на предшествующую интеллектуальную собственность, должен их подтвердить путем предоставления сведений о патенте на изобретение, полезную модель, промышленный образец или договора о полной уступке имущественных прав на программу для ЭВМ, базу данных.

При определении условий договора (о цене, о распределении прав на созданную интеллектуальную собственность и т.п.) рекомендуется учитывать принадлежность исполнителю предшествующей интеллектуальной собственности.

При необходимости выполнения НИОКР с использованием объектов интеллектуальной собственности, права на которые принадлежат третьим лицам, исполнитель должен согласовать с заказчиком порядок и условия приобретения прав на их использование на основании лицензионного договора (ст. 773 ГК РФ).

При приемке результатов выполненных НИОКР или этапа НИОКР лицом, определенным в договоре, выявляются технические и иные решения, которые могут охраняться в качестве объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ.

Исполнитель обязан гарантировать Заказчику передачу полученных по контракту результатов, не нарушающих исключительных прав других лиц (ст. 773 ГК РФ). Гарантии патентной чистоты могут быть представлены исполнителем только в отношении определенной территории (одной страны, ряда стран) и на определенный момент времени (что сторонам следует согласовать в контракте), поскольку охрана исключительных прав носит территориальный и временной характер.

Аналогично интеллектуальной собственности в договоре могут быть урегулированы отношения, связанные с информацией, охраняемой в режиме конфиденциальности («ноу-хау»).

Совместные обязанности по обеспечению конфиденциальности сведений — характерная особенность контрактов на выполнение НИР и ОКР (ТР), поскольку в противном случае результаты выполненных работ не смогут быть защищены от незаконного их использования третьими лицами и потеряют коммерческую ценность. Объем сведений, признаваемых конфиденциальными, определяется сторонами непосредственно в контракте либо в приложении к контракту, являющемся его неотъемлемой частью. В контрактах на проведение НИОКР к конфиденциальной информации могут быть отнесены сведения, касающиеся не только полученных результатов, но и предмета контракта, а также хода его исполнения. При определении в контракте обязанностей сторон по конфиденциальности исключительно важно определить срок, в течение которого они будут действовать.

2.4 Распределение прав на созданные РИД

В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации права на охраноспособные результаты, создаваемые в процессе выполнения работ по договору, определяются условиями договора. Отношения, связанные с созданной ИС, могут быть урегулированы:

• в договоре на выполнение НИОКР;
• в дополнительном соглашении к договору на выполнение НИОКР;
• в отдельном договоре, который стороны обязуются заключить в установленный срок после завершения договора на выполнение НИОКР.

Права на созданные результаты НИОКР могут принадлежать:

• государству в лице государственного заказчика;
• исполнителю;
• совместно заказчику и исполнителю.

В соответствии со ст. 772 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, заказчик имеет право использовать переданные ему исполнителем результаты работ, а исполнитель вправе использовать полученные им результаты работ для собственных нужд.

При урегулировании отношений, возникающих между заказчиком и исполнителем, если они являются созаявителями/сообладателями созданной интеллектуальной собственности, необходимо соглашением сторон определить взаимные права и обязанности, относящиеся к:

• порядку принятия решения о патентовании (регистрации) охраноспособных результатов РИД;
• патентованию в России и/или за рубежом и финансированию действий, связанных с получением правовой охраны РИД;
• урегулированию отношений авторов с правообладателями;
• порядку передачи своих прав на созданный объект интеллектуальной собственности одним из созаявителей/сообладателей третьим лицам;
• коммерциализации созданной интеллектуальной собственности;
• распределению дохода, получаемого от использования созданной интеллектуальной собственности;
• и др.

В случае создания по договору на выполнение НИОКР объекта авторского права (программы для ЭВМ, базы данных и др.) исключительные права на них возникают на основании договора на выполнение НИОКР или договора на создание (разработку) программы для ЭВМ (базы данных). В договоре на выполнение НИОКР или на создание программы для ЭВМ (базы данных) должно быть явным образом определено, какой из сторон договора принадлежат имущественные права на объект авторского права, созданный по договору.

Если в соответствии с государственным контрактом право на получение патента принадлежит Российской Федерации или субъекту Российской Федерации, государственный заказчик может подать заявку на выдачу патента в течение шести месяцев с момента его уведомления в письменной форме исполнителем (подрядчиком) о получении результата, способного к правовой охране в качестве изобретения, полезной модели или промышленного образца.

Если патент на изобретение, полезную модель или промышленный образец, созданные при выполнении работ по государственному контракту для федеральных государственных нужд или нужд субъекта Российской Федерации получен не Российской Федерацией или субъектом Российской Федерации патентообладатель по требованию государственного заказчика обязан предоставить указанному госзаказчиком лицу (лицам) неисключительную безвозмездную лицензию на использование данных изобретения, полезной модели или промышленного образца для федеральных государственных нужд или нужд субъекта Российской Федерации.

В соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 30 ноября 2001 г. № 1607-р предлагается закреплять за государством права только на объекты интеллектуальной собственности и другие результаты научно-технической деятельности, созданные за счет средств федерального бюджета, которые непосредственно связаны с обеспечением обороны и безопасности страны, и те результаты, доведение которых до стадии промышленного применения принимает на себя государство. В иных случаях права на объекты интеллектуальной собственности и другие результаты научно-технической деятельности, созданные за счет средств федерального бюджета, должны быть закреплены за организацией-исполнителем.

Примерные государственные контракты на выполнение НИР и ОКР утверждены Постановлением Правительства РФ № 41 от 23 января 2004 г.

2.5 Особенности лицензионных договоров

Использование объекта интеллектуальной собственности лицом, не являющимся правообладателем, осуществляется на основании лицензионного договора. По лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на использование охраняемого изобретения, полезной модели, промышленного образца в объеме, предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату), а последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и (или) осуществлять другие действия, предусмотренные договором.

Лицензионный договор на предоставление права пользования изобретением, полезной моделью, промышленным образцом, товарным знаком подлежит обязательной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Существует два основных вида лицензий: исключительная и неисключительная. При исключительной лицензии лицензиату передается право на использование изобретения, полезной модели или промышленного образца в пределах, оговоренных договором, с сохранением за лицензиаром права на его использование в части, не передаваемой лицензиату. При неисключительной лицензии лицензиар, предоставляя лицензиату право на использование изобретения, полезной модели или промышленного образца, сохраняет за собой все права, подтверждаемые патентом, в том числе и на предоставление лицензий третьим лицам.

На период действия лицензионного договора должен действовать патент на объект интеллектуальной собственности, право пользования которым предоставлено по лицензионному договору.

Договор является возмездным. Следует иметь в виду, что в гражданском законодательстве под возмездным договором понимается «договор, по которому одна сторона должна получить оплату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей» (п. 1 ст. 423 ГК РФ). В качестве такого встречного предоставления может быть выплата лицензионных платежей лицензиару, а также доля в уставном капитале предприятия. Также возмездным будет считаться договор, предусматривающий обязательства лицензиата о встречном предоставлении охраноспособных улучшений.

Лицензионный договор на предоставление права пользования товарным знаком должен содержать условие о том, что качество товаров лицензиата будет не ниже качества товаров лицензиара и что лицензиар будет осуществлять контроль за выполнением этого условия.

В лицензионной практике сложились две основные формы оплаты по лицензионному договору:

• паушально — производится в установленном размере единовременно или с рассрочкой платежа;
• роялти — производится поэтапно периодически в зависимости от экономического результата, получаемого пользователем (лицензиаром) от использования ОИС по лицензии, в определенном договором периоде в процентном отношении к выбранной базе роялти.

Основной особенностью процедуры заключения лицензионных договоров является возможность заключения так называемого опционного соглашения между обладателем исключительного права и потенциальным лицензиатом. Экономическая целесообразность этого шага объясняется необходимостью до заключения сделки убедиться в целесообразности приобретения прав на использование ОИС, принадлежащего иному лицу, в хозяйственной деятельности.

Предоставление права пользования объектом авторского права, в том числе программой для ЭВМ или базой данных, осуществляется аналогично объектам промышленной собственности. В договоре на предоставление права пользования объектом авторского права необходимо четко идентифицировать произведение, например, указать не только название программы для ЭВМ, но и ее версию.

Авторский договор о передаче исключительных прав разрешает использовать произведение определенным способом и в установленных договором пределах только лицу, которому эти права передаются, и дает такому лицу право запрещать подобное использование произведения другим лицам (п. 2 ст. 30 Закона РФ «Об авторском праве и смежных правах»).

Авторский договор о передаче неисключительных прав разрешает пользователю использование произведения наравне с обладателем исключительных прав, передавшим такие права, и (или) другим лицам, получившим разрешение на использование этого произведения таким же способом.

Права, переданные по авторскому договору, считаются неисключительными, если в договоре прямо не предусмотрено иное.

В договоре на предоставление права пользования программой для ЭВМ или базой данных определяются: объем и способы использования программы для ЭВМ или базы данных, порядок выплаты и размер вознаграждения, срок действия договора. Каждое из перечисленных условий является существенным для договоров данного вида и отсутствие хотя бы одного из них влечет недействительность договора с даты его заключения.

Договор заключается в простой письменной форме и может быть по желанию сторон зарегистрирован в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

2.6 Договоры об уступке исключительных прав

Патентообладатель может передать исключительное право на изобретение, полезную модель, промышленный образец (уступить патент) любому физическому или юридическому лицу. В охранный документ (патент) вносится запись об изменении патентообладателя. Договор об уступке патента подлежит регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности и без такой регистрации считается недействительным.

Исключительное право на программу для ЭВМ, базу данных или топологию интегральных микросхем может быть передано полностью другим физическим или юридическим лицам по договору. Договор о полной передаче исключительного права на программы для ЭВМ, базы данных или топологии интегральных микросхем может быть зарегистрирован по соглашению сторон в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Сведения об изменении правообладателя на основе зарегистрированного договора вносятся в Реестр программ для ЭВМ, Реестр баз данных и Реестр топологий интегральных микросхем и публикуются в официальном бюллетене федерального органа исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

3.1 Учет РИД

Учет ОИС и иных РИД должен осуществляться на систематической основе на всех этапах жизненного цикла научно-технической продукции.

Для организации деятельности по вовлечению в гражданско-правовой оборот РИД необходимо создать систему учета ОИС и иных РИД, принадлежащих предприятию и/или используемых им в хозяйственной деятельности.

Система учета РИД должна обеспечивать:

• ведение внутреннего учета и формирование внутренней отчетности в соответствии с порядком, принятым на предприятии;
• предоставление информации в федеральную систему учета;
• предоставление статистической отчетности на основании Закона РФ от 13 мая 1992 года № 2761-1 (в ред. Федерального закона от 30.12.2001 № 196-ФЗ) «Об ответственности за нарушение порядка представления государственной статистической отчетности» и постановлений Госкомстата России.

Внутренний учет информации о РИД должен обеспечивать хранение, обработку, анализ и оперативный доступ к сведениям о РИД, принадлежащих организации и используемых ею.

В объем информации целесообразно включать:

• Сведения правового характера с учетом вида ОИС: о названии ОИС, о заявке и охранном документе, об авторах ОИС, заявителях, правообладателях, о сроке действия исключительного права и др.; в рамках какого договора создан; о распределении прав на результаты работ по этому договору и т.п.;
• Сведения об использовании РИД:

1. Информация об использовании РИД правообладателем в собственном производстве: подразделения, в которых используется РИД, об экономическом эффекте от использования и др.; о размере вознаграждения авторам и лицам, содействующим созданию и использованию ОИС;

2. Информация об использовании ОИС иными пользователями: наименование пользователя, сведения о лицензионном договоре; о размере доходов по лицензионному договору; о размере вознаграждения авторам и лицам, содействующим созданию и использованию ОИС;

3. Информация об имеющихся предложениях о приобретении прав на использование ОИС, поступивших от третьих лиц: о потенциальном пользователе, об ориентировочной цене планируемого договора; об объеме запрашиваемых прав.

Сведения об учете прав на ОИС в составе имущества предприятия, а также расходах по договорам на НИОКР

Целесообразно обеспечить хранение полнотекстовых документов (договоров, актов, приказов и т.п.), относящихся к созданию и использованию РИД на предприятии.

Статистическая отчетность предоставляется на основании постановлений Госкомстата и в соответствии с утвержденными формами статистического наблюдения (форма № 4-НТ (перечень) «Сведения об использовании объектов промышленной собственности за 200_ год», форма 4-инновация «Сведения об инновационной деятельности организации» и др.).

Для комплексного решения задач, связанных с учетом РИД на предприятии, рекомендуется использовать средства автоматизации. Например, автоматизированную систему управления интеллектуальной собственностью «ИНТЕЛЛЕКТУМ».

3.2 Инвентаризация ОИС и иных РИД

Инвентаризация проводится в случаях, предусмотренных нормативно-правовыми актами РФ, и в случаях, установленных локальными актами предприятия (Учетная политика, положения, приказы и т.д.).

Порядок проведения обязательной инвентаризации определен «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, и «Методическими рекомендациями по инвентаризации прав на результаты научно-технической деятельности», утвержденными распоряжением Минимущества России, Минпромнауки России, Минюста России за № 1272-р/Р-8/149 от 22 мая 2002 г.

Согласно п. 1.5 «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» проведение инвентаризаций активов обязательно:

при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
• в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

Инвентаризация интеллектуальной собственности предполагает:

• Сбор и обработку информации об ОИС и иных РИД, в том числе полученных в результате выполнения госконтрактов;
• Экспертизу правовой и учетной документации предприятия;
• Определение стоимости прав на ОИС и иные РИД;
• Определение оптимальных схем принятия к бухгалтерскому и налоговому учету прав на объекты интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов.

Цели инвентаризации:

• выявление фактического наличия прав на РИД, в т.ч. ОИС, сопоставление выявленных РИД с данными бухгалтерского и налогового учета;
• выявление охраноспособных технических и художественно-конструкторских решений, принадлежащих предприятию;
• выявление ОИС, фактически используемых в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд предприятия;
• определение коммерчески значимых РИД для предприятия.

К основным задачам инвентаризации ОИС и иных РИД относится формирование полной и достоверной информации о:

• обеспечении надежной защиты интересов предприятия и государства в области интеллектуальной деятельности;
• предупреждении нарушения прав на ОИС и иные РИД;
• определении стоимости ОИС и иных РИД;
• контроле за полным и своевременным отражением данных об ОИС и иных РИД в системе государственного, статистического, внутреннего, бухгалтерского и налогового учета.

3.3 Бухгалтерский учет и налогообложение

Нематериальные активы (НМА) — это группа активов, имеющих стоимость, но не имеющих физического содержания и обладающих общими свойствами.

Для учета объекта в составе НМА необходимо наличие исключительного права организации на ОИС.

Бухгалтерский учет нематериальных активов предполагает:

• определение оптимальных схем отражения в бухгалтерском учете прав на объекты интеллектуальной собственности;
• формирование полной и достоверной информации о НМА организации, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
• определение состава нематериальных активов;
• идентификацию инвентарных объектов;
• учет операций, связанных с приобретением, использованием и выбытием нематериальных активов;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;
• выбор амортизационной политики нематериальных активов;
• оценку стоимости прав на объекты интеллектуальной собственности для целей бухгалтерского и налогового учета, а также определение рыночной стоимости РИД для включения их в хозяйственный оборот;
• участие в формировании политики по вовлечению ОИС в хозяйственный оборот.

При принятии решения о постановке на бухгалтерский и налоговой учет РИД, созданных за счет средств бюджета, необходимо принимать во внимание следующее:

1. права на полученные РИД должны принадлежать организации;

2. стоимость актива может быть оценена (расходы организации на создание/приобретение должны быть документально подтверждены, в противном случае актив признается безвозмездно полученным с начислением налога на прибыль);

3. ОИС, имеющие исключительные права и отвечающие требованиям п. п. 3, 4 ПБУ 14/2000, учитываются в составе НМА как для целей бухгалтерского, так и налогового учета;

4. для коммерческих организаций владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта учитывается в составе амортизируемого имущества (НМА) для целей налогового учета.

Для некоммерческих организаций общие правила учета НМА регламентированы Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее — Положение), утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

Коммерческие организации (кроме кредитных) применяют Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 г. № 91н (далее — ПБУ 14/2000), которое введено в действие с 1 января 2001 г., и Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 115н (далее — ПБУ 17/02), введенное в действие с 01.01.2003.

В таблице 1 приведен перечень объектов, учитываемых в составе НМА организации, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденному Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, и Положению по ведению бухгалтерского учета «Учет нематериальных активов», утвержденному Приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н. В соответствии с письмом Минфина РФ от 23 августа 2001 г. № 16-00-12/15 п. п. 55 — 57 Положения применяются в части, не противоречащей ПБУ 14/2000.

НМА относятся к внеоборотным активам организации и отражаются в бухгалтерском балансе по строкам 110 — 113.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (с изменениями от 7 мая 2003 г.), синтетический учет НМА осуществляется на счете 04 «Нематериальные активы» в первоначальной оценке с учетом путей их поступления на баланс предприятия.

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект (п. 5 ПБУ 14/2000), то есть совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об уступке прав и т.п.

Основным признаком, по которому один инвентарный объект отличается от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо его использование для управленческих нужд организации.

Сведения об ОИС, отраженном в составе нематериальных активов, используемом в организации и приносящем доход (выгоду), заносятся в унифицированною форму первичной учетной документации НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов» (бланк формата А5), утвержденную Постановлением Госкомстата от 30.10.97 № 71а.

Кроме того, следует иметь в виду, что РИД и иные ОИС, которые находятся у организации на праве собственности и используются для извлечения дохода (прибыли), относятся к амортизируемому имуществу, стоимость которого постепенно погашается путем начисления амортизации.

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные организацией РИД и иные ОИС (исключительные права на них), используемые в производстве продукции или для управленческих нужд в течение длительного времени (свыше 12 месяцев).

Чтобы тот или иной ОИС мог быть отнесен к НМА, необходимо иметь надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие наличие самого нематериального актива или исключительного права на РИД (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и др.).

Учет нематериальных активов ведется в соответствии с утвержденной учетной политикой организации.

В соответствии со ст. 18 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 (в ред. 10.01.2003) руководитель организации и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случаях уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством РФ и нормативными актами, искажения бухгалтерской отчетности привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

По вопросу, касающемуся административной ответственности должностных лиц за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, необходимо руководствоваться ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях, который вступил в силу с 1 июля 2002 года. В частности, искажение строк баланса на 10% влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.

3.3.1 Понятие «Нематериальные активы»

ПБУ 14/2000 раскрывает понятие «НМА» через подробный перечень условий, единовременное выполнение которых позволяет квалифицировать активы как НМА, а также через перечень объектов, в отношении которых нормы документа применяются и не применяются.

К нематериальным активам относятся (п. 4 ПБУ 14/2000):

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
• деловая репутация организации;
• организационные расходы.

Деловая репутация организации (п. 27 ПБУ 14/2000) определяется в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью всех ее активов и обязательств по бухгалтерскому балансу и рассматривается как надбавка к цене, уплаченная покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта.

Организационные расходы возникают у организации в момент создания — это расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.

Условия, единовременное соблюдение которых необходимо при учете НМА (п. 3 ПБУ 14/2000):

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Условие о наличии надлежаще оформленных документов (см. таблицу 2) вносит существенное изменение в формирование состава НМА и признание их в качестве НМА.

Организация может учесть результаты НИОКР в составе НМА, если результатом НИОКР является объект авторского или патентного права. При этом исключительные права на ОИС принадлежат организации и используются в ее хозяйственной деятельности при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше одного года) и приносят доход.

Не включаются в состав НМА интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

С введением ПБУ 14/2000 в составе НМА не учитывается ноу-хау для целей бухгалтерского учета.

Затраты организации на ноу-хау можно отразить, например, по сч. 97 «Расходы будущих периодов». А для целей налогового счета в составе амортизируемого имущества, т.е. в составе НМА.

Согласно части 3 п. 3 ст. 257 НК РФ к нематериальным активам, кроме указанных в ПБУ 14/2000 видов исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности, относится также и «владение „ноу-хау“, секретной формулой или прогрессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта».

3.3.2 Документальное обоснование учета нематериальных активов

Каждая запись на счетах бухгалтерского и налогового учета осуществляется на основании первичных учетных документов, фиксирующих факт совершения финансовой или хозяйственной операции. Первичные учетные документы могут быть приняты к учету только в том случае, если они:

• составлены по унифицированной форме учетной первичной документации или разработаны организацией самостоятельно (документы, форма которых не предусмотрена, должны содержать установленные действующим законодательством обязательные реквизиты);
• подписаны лицом, уполномоченным на совершение таких действий.

Постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а утверждена унифицированная форма первичной учетной документации «Карточка учета нематериальных активов» (форма НМА-1).

Основанием для учета ОИС в составе нематериальных активов являются следующие документы:

• документы, подтверждающие исключительные права организации и отражающие сущность сделок и хозяйственных операций (охранные документы, свидетельства об официальной регистрации, договоры об уступке прав, учредительные договоры, авторский договор заказа, договор на выполнение НИОКР, служебное задание, трудовой договор и др.);
• документы, отражающие факт поступления или выбытия НМА (акт приемки, акт оценки стоимости, акт о выбытии (списании) и др.).

Договоры о передаче прав на некоторые виды объектов интеллектуальной собственности (изобретения, полезные модели, промышленные образцы) подлежат обязательной регистрации федеральным органом исполнительной власти в области интеллектуальной собственности, без которой такие договоры не действительны. Организация вправе принять решение о получении Свидетельства об официальной регистрации программы для ЭВМ.

Объекты интеллектуальной собственности не передаются по договору дарения, договору купли-продажи, поэтому эти виды договоров не являются основаниями для учета ОИС в составе НМА организации.

3.3.3 Поступление, определение первоначальной стоимости для целей бухгалтерского учета, движение нематериальных активов

3.3.3.1 Поступления НМА.

Существуют два способа поступления НМА:

1. Создание НМА собственными силами (работниками организации) или путем привлечения сторонних организаций.

2. Приобретение НМА означает получение организацией уже готового объекта.

Доведение до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях, нельзя рассматривать как самостоятельный вид поступления НМА. Это увеличивает стоимость существующего НМА, но не приводит к возникновению нового объекта бухгалтерского учета.

Учет затрат по созданию/приобретению НМА ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При получении охранного документа и начале использования объект переводится на основании первичной документации (например, патент, акт об использовании, приказ) на счет 04 «НМА».

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Создание нематериальных активов (получение нового ОИС)

Перечень фактических расходов на создание НМА ПБУ 14/2000 оставляют открытым: организация должна обеспечить учет фактических затрат на создание (изготовление) НМА и документально их подтвердить. В случае выполнения этих условий все фактические расходы будут включены в затраты на создание НМА.

В случае выполнения работ за счет средств бюджета и закрепления прав на РИД за Исполнителем (в соответствии с Контрактом) желательно предусмотреть расходы предприятия (из собственных источников), например, на проведение патентных исследований, на патентование ОИС и прочие.

НМА считаются созданными (п. 7 ПБУ 14/2000) в случае, если:

• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
• свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

В Патентном законе Российской Федерации установлено, что право на получение патента на изобретение, полезную модель, промышленный образец, созданные работником в связи с выполнением им своих служебных обязанностей или полученного от работодателя конкретного задания, принадлежит работодателю, если договором между ними не предусмотрено иное.

Первоначальная стоимость созданных НМА складывается из расходов, связанных с созданием НМА и осуществляемых за счет средств предприятия, в том числе учитываются пошлины, уплачиваемые при получении охранных документов, расходы на выполнение НИОКР в части, приходящейся на охраноспособный результат, и иных документально подтвержденных расходов организации.

При выполнении НИОКР за счет средств государственного бюджета в Контракте необходимо предусмотреть права организации на созданные ОИС, также рекомендуется выделить источник собственных средств (либо на проведение части НИОКР, либо на патентование).

Расходы, связанные с получением охранного документа, капитализируются, увеличивая первоначальную стоимость НМА, а пошлины за продление срока действия охранных документов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки, уплаченные в установленные сроки, признаются текущими расходами при условии учета ОИС в составе НМА и их использования.

Приобретение НМА:

• Приобретение НМА за плату.
• Получение нематериальных активов по договору об уступке прав на безвозмездной основе.
• Получение нематериальных активов путем внесения их в уставный капитал.
• Приобретение НМА по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами.

Подходы российской и международной практики аналогичны — все прямые затраты на приобретение актива могут быть включены в затраты на его приобретение.

При приобретении нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, то фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Если в процессе проведения инвентаризации выявлены неучтенные ОИС (созданные или приобретенные), необходимо принять решение о возможности постановки их на баланс (большое значение имеет: используется или нет ОИС, срок правовой охраны, возможность выделения затрат для формирования первоначальной стоимости и т.д.).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, согласно п. 6 статьи 66 ГК РФ и п. 9 ПБУ 14/2000 определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Если номинальная стоимость прав интеллектуальной собственности как вклада учредителя в уставный фонд организации, учрежденной как общество с ограниченной ответственностью, составляет более двухсот минимальных размеров оплат труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации, то такие права подлежат денежной оценке независимым субъектом оценочной деятельности согласно части второй п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Согласно части третьей п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в редакции Федерального закона от 27 февраля 2003 г. № 29-ФЗ) при оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик, если иное не установлено федеральным законом. Положение данной статьи Закона устанавливает также, что величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Справочно: В 2003 году в соответствии с Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (п. 2) нематериальные активы облагаются данным налогом.

С 01.01.2004 вступила в силу 30 глава Налогового кодекса РФ «Налог на имущество организаций». В соответствии со ст. 374 объектом налогообложения для российских организаций признается только движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

3.3.3.2 Срок полезного использования НМА

Срок полезного использования НМА определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из (п. 17 ПБУ 14/2000):

• срока действия правовой охраны;
• ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

При установлении срока полезного использования ОИС в составе нематериальных активов рекомендуется исходить из производственной и коммерческой ситуации в организации. Срок полезного использования рекомендуется устанавливать комиссией, уполномоченной руководителем организации, и удостоверять составленным и подписанным комиссией актом об установлении срока полезного использования актива.

3.3.3.3 Амортизация НМА

Согласно п. 14 ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации одним из способов, указанных в п. 15 ПБУ 14/2000:

• линейный способ (годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта);
• способ уменьшаемого остатка (амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта);
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (начисления амортизационных отчислений производятся исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования НМА).

Амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется отдельно по каждому учтенному объекту. Применение одного из способов (линейного способа, способа уменьшаемого остатка или способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)) по группе однородных НМА производится в течение всего их срока полезного использования. Срок полезного использования, как было отмечено ранее, определяется организацией самостоятельно (п. 17 ПБУ 14/2000).

Сумма начисленной амортизации непосредственно влияет на финансовый результат организации, а следовательно, и на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета (п. 18 ПБУ 14/2000).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам могут отражаться в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (п. 21 ПБУ 14/2000) или списываться непосредственно со счета 04.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации, предназначен счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 05 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), например, со счетом 20 «Основное производство».

При начислении амортизации следует исходить из того, что амортизация начисляется ежемесячно равными долями в размере 1/12 годовой суммы (за исключением случаев, когда амортизация начисляется способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)).

Если в бухгалтерском учете амортизация нематериальных активов начисляется нелинейным способом, то для целей налогообложения необходимо сделать корректировку налогооблагаемой прибыли.

В соответствии со ст. 259 Налогового кодекса РФ предусмотрено два способа начисления амортизации (с учетом особенностей данной статьи):

• линейный;
• нелинейный.

Следует обратить внимание на то, что срок полезного использования устанавливается организацией также самостоятельно. При первом способе амортизация начисляется равными долями в течение всего срока полезного использования, а при применении второго способа — первые года использования НМА начисляется амортизация в больших размерах (примерно в три раза), а затем в меньших, т.к. организация должна перейти на начисление амортизации линейным способом, когда оставшаяся стоимость НМА составит 20% от первоначальной стоимости.

3.3.3.4 Списание НМА

Согласно п. 22 ПБУ 14/2000 стоимость НМА, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию.

Списание НМА происходит в случае выбытия НМА из активов организации в результате следующих хозяйственных операций:

• реализация, т.е. продажа в экономическом смысле и прекращение правомочий в юридическом смысле на основании договора об уступке прав;
• списание по причине нецелесообразности дальнейшего использования;
• списание по истечении срока действия прав;
• финансовые вложения в уставные фонды других организаций;
• уступка прав на безвозмездной основе.

Передача НМА в доверительное управление не является выбытием активов и регулируется соответственно статьями 1012 — 1024 ГК РФ, учет таких операций осуществляется на основании Приказа Минфина РФ от 24.12.98 № 68н.

Исходя из требований Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, списание НМА осуществляется следующим образом:

При выбытии объектов НМА (уступке, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов НМА сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Поступления, связанные с продажей НМА, отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета расчетов или денежных средств.

Остаточная стоимость НМА списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы».

Документальным основанием для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выбытием и списанием НМА, являются:

• в случае реализации (уступки прав) — договор об уступке права. Платежные документы и иные документы, подтверждающие получение платежей, акт о выбытии (списании);
• в случае списания по любой причине — акт о выбытии (списании);
• в случае внесения в уставный фонд — учредительные документы, договор об уступке прав, акт о выбытии (списании);
• в случае уступки прав на безвозмездной основе — договор об уступке прав, акт о выбытии (списании).

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию (п. 22 ПБУ 14/2000).

3.3.4 Учет операций, связанных с предоставлением прав на использование НМА

Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права на использование объектов интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованием места происхождения товара), осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров (исключительная, неисключительная, открытая лицензия), авторских договоров (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

Согласно п. 25 ПБУ 14/2000 нематериальные активы, предоставленные организацией-правообладателем в пользование другой организации-пользователю при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у организации-правообладателя (например, в аналитическом учете по счету 04, а также в карточке учета нематериальных активов). Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией-правообладателем.

Получение денежных средств в качестве вознаграждения по лицензионному договору согласно Плану счетов отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 51, 52. Пунктом 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, установлено, что доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся. Следовательно, указанное вознаграждение отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», и дебету счета 76.

Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (при условии, что для организации предоставление за плату прав на использование объектов интеллектуальной собственности не является обычным видом деятельности), являются операционными доходами (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н). Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, должны быть одновременно соблюдены следующие условия:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

Для отражения в учете операционных доходов Планом счетов предназначен счет 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ операции по передаче имущественных прав на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения по НДС.

Передача в собственность или уступка патентов, авторских прав или иных аналогичных прав для целей исчисления налога на добавленную стоимость считается услугой, местом реализации которой признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности), являются внереализационными, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 «Доходы от реализации» НК РФ (п. 5 ст. 250 НК РФ).

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов (п. п. 1, 2 ст. 271 НК РФ). Таким образом, в налоговом учете рассматриваемые доходы могут признаваться в том же порядке, что и в бухгалтерском учете, то есть равномерно в течение срока действия лицензии. При этом в целях налогообложения прибыли доходы организации, предоставляющей на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свои исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, являются доходами от реализации, а не внереализационными доходами (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Для целей налогового учета в соответствии с п. 1 ст. 256 и пп. 3 п. 3 ст. 257 НК РФ исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ также признается амортизируемым имуществом (объектом нематериальных активов), поскольку находится у организации на праве собственности, используется для получения дохода и его стоимость погашается посредством начисления амортизации.

Например, организацией выбран линейный способ начисления амортизации. В данном случае ежемесячная норма амортизации для целей налогового учета рассчитывается в порядке, установленном п. 4 ст. 259 НК РФ, следовательно, ежемесячные амортизационные отчисления для целей налогообложения прибыли будут соответствовать сумме ежемесячных амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст. 259 НК РФ (п. 3 ст. 272 НК РФ). Амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов, используемых для производства или реализации, для целей налогового учета относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, и являются косвенными расходами, в полном объеме относящимися к расходам текущего отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 2 ст. 253, ст. 318 НК РФ).

Гражданский кодекс Российской Федерации от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, ч. 1 (с последующими изменениями и дополнениями).

Гражданский кодекс Российской Федерации от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, ч. 2 (с последующими изменениями и дополнениями).

Патентный закон Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. (с последующими изменениями и дополнениями) № 3517-1.

Закон Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименования мест происхождения товаров» (с последующими изменениями и дополнениями).

Закон Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. № 3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» (с последующими изменениями и дополнениями).

Закон Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. № 3526-1 «О правовой охране топологий интегральных микросхем» (с последующими изменениями и дополнениями).

Закон Российской Федерации от 9 июля 1993 г. № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» (с последующими изменениями и дополнениями).

Федеральный закон от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».

Закон РСФСР от 22 марта 1991 г. № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках».

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Постановление Государственного Комитета СССР по науке и технике и Президиума Академии наук СССР от 3 марта 1988 г. № 60/52 с Методическими рекомендациями «Комплексная оценка эффективности мероприятий, направленных на ускорение научно-технического прогресса».

Приказ Министерства науки и технологий Российской Федерации от 17 ноября 1997 г. № 125 «Об утверждении Положения о государственной регистрации и учете открытых научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ».

Распоряжение Минимущества России, Минпромнауки России и Минюста России от 22 мая 2002 г. № 1272-р/Р-8/149 «Об утверждении Методических рекомендаций по инвентаризации прав на результаты научно-технической деятельности».

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 г. № 91н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет нематериальных активов“ ПБУ 14/2000».

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 115н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы“ ПБУ 17/02».