---
title: "\"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)\" от 31.07.1998 N 146-ФЗ"
number: "146-ФЗ"
issuer: "Государственная Дума Федерального Собрания Российской Федерации"
issued_on: 1998-07-31
redaction: 2026-10-01
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2"
---
# Статья 25.13-1. Освобождение от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании
#### Статья 25.13-1. Освобождение от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании
> *(введена Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-150-fz-2015/statya-1#p100039) от 08.06.2015 N 150-ФЗ)*
1. Прибыль контролируемой иностранной компании (за исключением фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании (далее в настоящем Кодексе - фиксированная прибыль), в отношении которой физическим лицом представлено в налоговый орган [уведомление](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-13495-at#p100023) о переходе на уплату налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли в порядке и на условиях, которые установлены [главой 23](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101069) настоящего Кодекса) освобождается от налогообложения в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом, если в отношении такой контролируемой иностранной компании выполняется хотя бы одно из следующих условий:
> *(в ред. Федеральных законов от 15.02.2016 [N 32-ФЗ](https://bukva.ai/docs/zakon-32-fz-2016/statya-1#p100026), от 09.11.2020 [N 368-ФЗ](https://bukva.ai/docs/zakon-368-fz-2020/statya-1#p100011))*
1) она является некоммерческой организацией, которая в соответствии со своим личным законом не распределяет полученную прибыль (доход) между акционерами (участниками, учредителями) или иными лицами;
2) она образована в соответствии с законодательством государства - члена Евразийского экономического союза и имеет постоянное местонахождение в этом государстве;
3) эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой иностранной организации, определяемая в соответствии с настоящей статьей по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций;
4) она является одной из следующих контролируемых иностранных компаний:
активной иностранной компанией;
активной иностранной холдинговой компанией;
активной иностранной субхолдинговой компанией;
5) она является банком или страховой организацией, осуществляющими деятельность в соответствии со своим личным законом на основании лицензии или иного специального разрешения на осуществление банковской или страховой деятельности;
6) она является одной из следующих иностранных организаций:
эмитентом обращающихся облигаций;
абзац утратил силу с 1 января 2017 года. - Федеральный [закон](https://bukva.ai/docs/zakon-32-fz-2016/statya-1#p100027) от 15.02.2016 N 32-ФЗ;
организацией, которой были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация;
7) она участвует в проектах по добыче полезных ископаемых, осуществляемых в соответствии с соглашениями о разделе продукции, концессионными соглашениями, лицензионными соглашениями или иными соглашениями (контрактами) на условиях риска.
Прибыль контролируемых иностранных компаний, указанных в настоящем подпункте, освобождается от налогообложения при одновременном соблюдении всех следующих условий:
иностранная организация является стороной соглашений (контрактов), указанных в [абзаце первом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p4532) настоящего подпункта, либо создание иностранной организации предусмотрено этими соглашениями (контрактами) и она осуществляет деятельность по добыче полезных ископаемых исключительно на основании и в соответствии с условиями указанных соглашений (контрактов);
соглашения (контракты), указанные в [абзаце первом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p4532) настоящего подпункта, заключены с иностранным государством (территорией), правительством соответствующего государства (территории) или с уполномоченными этим правительством институтами (органами государственной власти, государственными компаниями) либо деятельность в рамках таких соглашений (контрактов) осуществляется на основании лицензии на пользование участком недр (иного аналогичного разрешения, выданного уполномоченным органом такого государства);
> *(в ред. Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-424-fz-2018/statya-1#p100026) от 27.11.2018 N 424-ФЗ)*
доля доходов, полученных в связи с участием в соглашениях (контрактах), указанных в [абзаце первом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p4532) настоящего подпункта, за период, за который в соответствии с личным законом иностранной организации формируется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 90 процентов общей суммы доходов такой организации по данным ее финансовой отчетности за указанный период либо доходы у такой организации за указанный период отсутствуют или состоят исключительно из доходов в виде курсовых разниц, а также доходов, указанных в [пункте 3 статьи 309.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p12577) настоящего Кодекса;
> *(в ред. Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-424-fz-2018/statya-1#p100027) от 27.11.2018 N 424-ФЗ)*
> *(пп. 7 в ред. Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-436-fz-2017/statya-1#p100011) от 28.12.2017 N 436-ФЗ)*
8) она является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья или непосредственным акционером (участником) оператора нового морского месторождения углеводородного сырья;
9) контролируемая иностранная компания на дату, определяемую в соответствии с [пунктом 3 статьи 25.15](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-15#p101495) настоящего Кодекса, признается международной холдинговой компанией в соответствии со статьей 24.2 настоящего Кодекса.
> *(пп. 9 введен Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-294-fz-2018/statya-1#p100047) от 03.08.2018 N 294-ФЗ)*
2. В целях [подпункта 3 пункта 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p3339) настоящей статьи:
1) эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации определяется по следующей формуле:
$\text{Ст}_{\text{эфф}} = \frac{\text{Н}}{\text{П}} \text{Ч }100\%$ ,
где в целях настоящего подпункта:
Стэфф - эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации;
Н - сумма налога с дохода (прибыли), исчисленного иностранной организацией и ее обособленными подразделениями в соответствии со своим личным законом, и налога на доходы, удержанного с доходов (прибыли) такой организации у источника выплаты таких доходов, если иное не предусмотрено [подпунктом 3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p4538) настоящего пункта, за исключением налога на доходы, удержанного у источника выплаты в отношении доходов, указанных в [подпункте 1 пункта 4 статьи 309.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p12583) настоящего Кодекса, источником выплаты которых являются российские организации, если контролирующее лицо такой иностранной организации имеет фактическое право на такие доходы с учетом положений [статьи 312](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-312#p103032) настоящего Кодекса;
> *(в ред. Федеральных законов от 28.12.2017 [N 436-ФЗ](https://bukva.ai/docs/zakon-436-fz-2017/statya-1#p100018), от 09.11.2020 [N 368-ФЗ](https://bukva.ai/docs/zakon-368-fz-2020/statya-1#p100014))*
П - сумма дохода (прибыли) иностранной организации, определяемая в соответствии с [абзацем первым пункта 1 статьи 25.15](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-15#p3393) настоящего Кодекса, уменьшенная на сумму доходов, указанных в [подпункте 1 пункта 4 статьи 309.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p12583) настоящего Кодекса, источником выплаты которых являются российские организации, если контролирующее лицо такой иностранной организации имеет фактическое право на такие доходы с учетом положений [статьи 312](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-312#p103032) настоящего Кодекса.
> *(в ред. Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-368-fz-2020/statya-1#p100015) от 09.11.2020 N 368-ФЗ)*
При расчете показателя Н налогоплательщик вправе произвести корректировку этого показателя на сумму налогов, которые относятся к доходам (прибыли), учтенным при расчете показателя П, и подлежат исчислению в соответствии с личным законом иностранной организации и (или) удержанию в иных периодах, отличных от периода, за который исчислен показатель П.
В случае, если по итогам налогового периода по налогу у иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) отсутствуют доходы или если величина показателя П является отрицательной величиной либо равна нулю, расчет эффективной ставки не производится, а такая иностранная организация (иностранная структура без образования юридического лица) признается контролируемой иностранной компанией;
2) средневзвешенная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций определяется по следующей формуле:
$\text{Ст}_{\text{срвзвеш}} = \frac{\text{Ст}1\text{Ч П}1 + \text{Ст}2\text{Ч П}2}{\text{П}1 + \text{П}2} \text{Ч }100\%$ ,
где в целях настоящего пункта:
П1 - сумма прибыли иностранной организации, определяемая в соответствии с [абзацем первым пункта 1 статьи 25.15](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-15#p3393) настоящего Кодекса, за вычетом доходов, указанных в [подпункте 1 пункта 4 статьи 309.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10978) настоящего Кодекса. В случае, если при исчислении показатель П1 принимает отрицательное значение, он принимается равным нулю;
П2 - сумма доходов иностранной организации, указанных в [подпункте 1 пункта 4 статьи 309.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10978) настоящего Кодекса, уменьшенная на сумму доходов, источником выплаты которых являются российские организации, если контролирующее лицо этой иностранной организации имеет фактическое право на такие доходы с учетом положений [статьи 312](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-312#p103032) настоящего Кодекса;
> *(в ред. Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-368-fz-2020/statya-1#p100017) от 09.11.2020 N 368-ФЗ)*
Ст1 - ставка налога на прибыль организаций, установленная [абзацем первым пункта 1 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11295) настоящего Кодекса;
Ст2 - ставка налога на прибыль организаций, установленная [подпунктом 2 пункта 3 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10957) настоящего Кодекса;
3) в случае, если контролируемая иностранная компания входит в состав консолидированной группы налогоплательщиков, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, либо в соответствии со своим личным законом определяет налоговую базу для исчисления и уплаты суммы налога с доходов (прибыли) совместно с иными лицами (за исключением случаев, если при определении налоговой базы сумма налога с дохода (прибыли), исчисленного непосредственно в отношении прибыли данной контролируемой иностранной компании, определяется в ее налоговой отчетности), не формируя консолидированную группу налогоплательщиков (далее в настоящем Кодексе - иностранная консолидированная группа налогоплательщиков), показатель Н для такой контролируемой иностранной компании определяется налогоплательщиком как часть суммы налога, исчисленной в отношении соответствующей иностранной консолидированной группы налогоплательщиков. При этом указанная часть суммы налога рассчитывается в порядке, устанавливаемом таким налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения в отношении каждой иностранной консолидированной группы налогоплательщиков, на основании показателей финансовой отчетности контролируемой иностранной компании или агрегированных финансовых показателей по консолидированной группе налогоплательщиков в соответствии с одним из следующих способов:
пропорционально доле выручки (дохода) контролируемой иностранной компании в совокупной выручке (доходе) иностранной консолидированной группы налогоплательщиков;
пропорционально доле прибыли до налогообложения контролируемой иностранной компании в совокупной прибыли до налогообложения участников иностранной консолидированной группы налогоплательщиков, не имевших за соответствующий период убытка;
пропорционально доле чистых активов контролируемой иностранной компании в совокупных чистых активах иностранной консолидированной группы налогоплательщиков.
Изменение способа определения показателя Н в соответствии с настоящим подпунктом допускается не чаще одного раза в 10 лет.
> *(пп. 3 введен Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-436-fz-2017/statya-1#p100019) от 28.12.2017 N 436-ФЗ)*
3. В целях пункта 1 настоящей статьи активной иностранной компанией признается иностранная организация, у которой доля доходов, указанных в [пункте 4 статьи 309.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p12582) настоящего Кодекса, за период, за который в соответствии с личным законом этой иностранной организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не более 20 процентов в общей сумме доходов организации по данным такой финансовой отчетности за указанный период.
> *(в ред. Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-32-fz-2016/statya-1#p100029) от 15.02.2016 N 32-ФЗ)*
При этом финансовой отчетностью для целей настоящего Кодекса признается неконсолидированная финансовая отчетность организации.
4. В целях [пункта 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p5024) настоящей статьи иностранной холдинговой компанией признается иностранная организация, в отношении которой одновременно выполняются следующие условия:
1) доля прямого участия российской организации - контролирующего лица в уставном (складочном) капитале (фонде) этой иностранной организации составляет не менее 75 процентов;
2) доля участия этой иностранной организации хотя бы в одной иностранной организации составляет не менее 50 процентов;
3) доля участия этой иностранной организации в иных иностранных организациях (при наличии) составляет не менее 15 процентов;
4) период владения долями, указанными в [подпунктах 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p5029) - [3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p5031) настоящего пункта, составляет не менее чем 365 последовательных календарных дней на дату окончания финансового года в соответствии с личным законом этой иностранной организации.
> *(п. 4 в ред. Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-368-fz-2020/statya-1#p100018) от 09.11.2020 N 368-ФЗ)*
4.1. В целях [пункта 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p5024) настоящей статьи иностранной субхолдинговой компанией признается иностранная организация, в отношении которой одновременно выполняются следующие условия:
1) доля прямого участия иностранной холдинговой компании в уставном (складочном) капитале (фонде) этой иностранной организации составляет не менее 75 процентов;
2) доля участия этой иностранной организации хотя бы в одной иностранной организации составляет не менее 50 процентов;
3) доля участия этой иностранной организации в иных иностранных организациях (при наличии) составляет не менее 15 процентов;
4) период владения долями, указанными в [подпунктах 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p5034) - [3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p5036) настоящего пункта, составляет не менее чем 365 последовательных календарных дней на дату окончания финансового года в соответствии с личным законом этой иностранной организации.
> *(п. 4.1 введен Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-368-fz-2020/statya-1#p100024) от 09.11.2020 N 368-ФЗ)*
5. В целях [пункта 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p5024) настоящей статьи активной иностранной холдинговой компанией признается иностранная холдинговая компания, доходы (прибыль) у которой отсутствуют либо доля доходов, указанных в [пункте 4 статьи 309.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p12582) настоящего Кодекса, не превышает 5 процентов в общей сумме доходов этой иностранной холдинговой компании по данным ее финансовой отчетности за финансовый год. При этом при определении размера доходов, указанных в [пункте 4 статьи 309.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p12582) настоящего Кодекса, в целях настоящего пункта не учитываются следующие виды доходов:
дивиденды от активных иностранных компаний и (или) активных иностранных субхолдинговых компаний;
дивиденды от иностранных организаций, в отношении которых выполняется хотя бы одно из условий, предусмотренных [подпунктами 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p3337) - [3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p3339) и (или) [5](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p3344) - [8 пункта 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p3353) настоящей статьи;
доходы от реализации или иного выбытия акций (долей) активных иностранных компаний, активных иностранных субхолдинговых компаний и (или) иностранных организаций, в отношении которых выполняется хотя бы одно из условий, предусмотренных [подпунктами 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p3337) - [3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p3339) и (или) [5](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p3344) - [8 пункта 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p3353) настоящей статьи.
При определении доли доходов, указанной в [абзаце первом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p5038) настоящего пункта, налогоплательщик имеет право исключить дивиденды от иностранных организаций, указанных в [абзацах втором](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p5039) и [третьем](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p5040) настоящего пункта, только при условии, что доля прямого участия этой иностранной холдинговой компании в уставном (складочном) капитале (фонде) каждой иностранной организации, дивиденды от которой подлежат исключению, составляет не менее 50 процентов в течение периода, составляющего не менее чем 365 последовательных календарных дней на дату окончания финансового года в соответствии с личным законом этой иностранной холдинговой компании. Выполнение указанного условия о доле участия иностранной холдинговой компании в уставном (складочном) капитале (фонде) иностранной организации не требуется в случае, если в отношении иностранной организации выполняется условие, предусмотренное [подпунктом 2 пункта 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p3338) настоящей статьи.
> *(п. 5 в ред. Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-368-fz-2020/statya-1#p100030) от 09.11.2020 N 368-ФЗ)*
6. В целях [пункта 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p5024) настоящей статьи активной иностранной субхолдинговой компанией признается иностранная субхолдинговая компания, доходы (прибыль) у которой отсутствуют либо доля доходов, указанных в [пункте 4 статьи 309.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p12582) настоящего Кодекса, не превышает 5 процентов в общей сумме всех доходов этой иностранной субхолдинговой компании по данным ее финансовой отчетности за финансовый год. При этом при определении размера доходов, указанных в [пункте 4 статьи 309.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p12582) настоящего Кодекса, в целях настоящего пункта не учитываются следующие виды доходов:
дивиденды от активных иностранных компаний;
дивиденды от иностранных организаций, в отношении которых выполняется хотя бы одно из условий, предусмотренных [подпунктами 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p3337) - [3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p3339) и (или) [5](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p3344) - [8 пункта 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p3353) настоящей статьи;
доходы от реализации или иного выбытия акций (долей) активных иностранных компаний и (или) иностранных организаций, в отношении которых выполняется хотя бы одно из условий, предусмотренных [подпунктами 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p3337) - [3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p3339) и (или) [5](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p3344) - [8 пункта 1 настоящей](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p3353) статьи.
При определении доли доходов, указанной в [абзаце первом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p5043) настоящего пункта, налогоплательщик имеет право исключить дивиденды от иностранных организаций, указанных в [абзацах втором](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p5044) и [третьем](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p5045) настоящего пункта, только при условии, что доля прямого участия этой иностранной субхолдинговой компании в уставном (складочном) капитале (фонде) каждой иностранной организации, дивиденды от которой подлежат исключению, составляет не менее 50 процентов в течение периода, составляющего не менее чем 365 последовательных календарных дней на дату окончания финансового года в соответствии с личным законом этой иностранной субхолдинговой компании. Выполнение указанного условия о доле участия иностранной субхолдинговой компании в уставном (складочном) капитале (фонде) иностранной организации не требуется в случае, если в отношении иностранной организации выполняется условие, предусмотренное [подпунктом 2 пункта 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p3338) настоящей статьи.
> *(п. 6 в ред. Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-368-fz-2020/statya-1#p100036) от 09.11.2020 N 368-ФЗ)*
6.1. При определении доли доходов, указанной в [подпункте 7 пункта 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p4532), [пунктах 3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p101484), 5 и 6 настоящей статьи, не учитываются признанные при составлении финансовой отчетности контролируемой иностранной компании доходы в виде курсовой разницы, а также доходы, указанные в [подпунктах 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p15341), [2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p12579) и [3 пункта 3 статьи 309.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p12580) настоящего Кодекса.
> *(п. 6.1 введен Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-32-fz-2016/statya-1#p100037) от 15.02.2016 N 32-ФЗ; в ред. Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-424-fz-2018/statya-1#p100029) от 27.11.2018 N 424-ФЗ)*
6.2. Определение доходов, указанных в [абзацах втором](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p5039) - [четвертом пункта 5](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p5041) настоящей статьи, осуществляется по данным финансовой отчетности активных иностранных компаний, активных иностранных субхолдинговых компаний и (или) иностранных организаций, в отношении которых выполняется хотя бы одно из условий, предусмотренных [подпунктами 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p3337) - [3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p3339) и (или) [5](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p3344) - [8 пункта 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p3353) настоящей статьи, составленной за год, совпадающий с финансовым годом в соответствии с личным законом иностранной холдинговой компании.
Определение доходов, указанных в [абзацах втором](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p5044) - [четвертом пункта 6](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p5046) настоящей статьи, осуществляется по данным финансовой отчетности активных иностранных компаний и (или) иностранных организаций, в отношении которых выполняется хотя бы одно из условий, предусмотренных [подпунктами 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p3337) - [3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p3339) и (или) [5](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p3344) - [8 пункта 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p3353) настоящей статьи, составленной за год, совпадающий с финансовым годом в соответствии с личным законом иностранной субхолдинговой компании.
В случае, если контролирующее лицо прекратило участие в активной иностранной компании, активной иностранной субхолдинговой компании и (или) иностранной организации, в отношении которой выполняется хотя бы одно из условий, предусмотренных [подпунктами 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p3337) - [3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p3339) и (или) [5](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p3344) - [8 пункта 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p3353) настоящей статьи, до завершения года, совпадающего с финансовым годом в соответствии с личным законом иностранной холдинговой компании и (или) иностранной субхолдинговой компании, определение доходов, указанных в настоящем пункте, осуществляется по данным финансовой отчетности, составленной за предшествующий финансовый год.
> *(п. 6.2 введен Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-368-fz-2020/statya-1#p100042) от 09.11.2020 N 368-ФЗ)*
7. Прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения в соответствии с настоящим Кодексом в случаях, установленных [подпунктами 3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p3339), [5](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p3344) и [6 пункта 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p3345) настоящей статьи, если постоянным местонахождением такой контролируемой иностранной компании является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией.
[Перечень](https://bukva.ai/docs/pismo-shyu-4-131583-at#p100003) государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения в соответствии с настоящим Кодексом в случаях, установленных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, если государство (территория) постоянного местонахождения иностранных холдинговых компаний или иностранных субхолдинговых компаний, указанных в пункте 4 настоящей статьи, не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации [перечень](https://bukva.ai/docs/prikaz-35n-2024-minfin-rossii-ministerstvo#p100013) государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), и в соответствии с законодательством государства (территории) постоянного местонахождения таких иностранных холдинговых компаний или иностранных субхолдинговых компаний для прибыли (доходов) установлена ставка налога на прибыль организаций не ниже 15 процентов.
> *(в ред. Федеральных законов от 19.12.2023 [N 595-ФЗ](https://bukva.ai/docs/zakon-595-fz-2023/statya-1#p100024), от 28.11.2025 [N 425-ФЗ](https://bukva.ai/docs/zakon-425-fz-2025/statya-1#p100067))*
8. Прибыль активной иностранной холдинговой компании освобождается от налогообложения у российской организации - контролирующего лица такой активной иностранной холдинговой компании, указанного в пункте 4 настоящей статьи.
Прибыль активной иностранной холдинговой компании, указанной в [абзаце первом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p3384) настоящего пункта, освобождается от налогообложения также у иных контролирующих лиц этой иностранной холдинговой компании, прямо или косвенно участвующих в российской организации - контролирующем лице, указанном в пункте 4 настоящей статьи, в размере, соответствующем доле участия таких лиц в указанной российской организации - контролирующем лице.
Положения настоящего пункта применяются также в отношении суммы прибыли активной иностранной субхолдинговой компании, освобождаемой от налогообложения у ее контролирующих лиц.
9. Для применения освобождения от налогообложения в соответствии с настоящим Кодексом прибыли контролируемой иностранной компании по основаниям, установленным [подпунктами 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p3337), [3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p3339) - [8 пункта 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p3353) настоящей статьи, налогоплательщик, осуществляющий контроль над иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица), представляет в налоговый орган по месту своего нахождения документы, подтверждающие соблюдение условий для такого освобождения.
Указанные в настоящем пункте документы представляются в срок, предусмотренный пунктом 2 статьи 25.14 настоящего Кодекса, и подлежат переводу на русский язык в части, необходимой для подтверждения соблюдения условий для освобождения прибыли контролируемой иностранной компании от налогообложения.
> *(в ред. Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-32-fz-2016/statya-1#p100039) от 15.02.2016 N 32-ФЗ)*
Налогоплательщик - контролирующее лицо вправе не представлять документы, предусмотренные настоящим пунктом, если такие документы были представлены иным налогоплательщиком - контролирующим лицом этой контролируемой иностранной компании, являющимся российской организацией, через которую реализовано косвенное участие налогоплательщика, использующего право, предусмотренное настоящим абзацем, в такой контролируемой иностранной компании. Налогоплательщик - контролирующее лицо может воспользоваться таким правом при условии указания им в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях, представляемом в соответствии с пунктом 2 статьи 25.14 настоящего Кодекса, сведений об организации, представившей документы, предусмотренные настоящим пунктом.
> *(абзац введен Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-436-fz-2017/statya-1#p100025) от 28.12.2017 N 436-ФЗ)*
10. Прибыль контролируемых иностранных компаний, указанных в [подпункте 6 пункта 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p3345) настоящей статьи, освобождается от налогообложения при условии одновременного соблюдения всех следующих требований к таким компаниям, обращающимся облигациям и долговым обязательствам, возникшим в связи с размещением таких обращающихся облигаций:
1) обращающиеся облигации, указанные в [подпункте 6 пункта 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p3345) настоящей статьи, отвечают требованиям, установленным к таким облигациям [подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 310](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11004) настоящего Кодекса;
2) долговые обязательства российских и иностранных организаций перед иностранными организациями, указанными в [подпункте 6 пункта 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p3345) настоящей статьи, возникли в связи с размещением обращающихся облигаций, указанных в [подпункте 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p3739) настоящего пункта, что подтверждается хотя бы одним из следующих документов:
договором, которым оформлено соответствующее долговое обязательство;
условиями выпуска соответствующих обращающихся облигаций;
проспектом эмиссии соответствующих обращающихся облигаций;
3) иностранные организации, указанные в [подпункте 6 пункта 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p3345) настоящей статьи, имеют постоянное местонахождение в государствах, с которыми Российская Федерация имеет международные договоры, регулирующие вопросы налогообложения доходов организаций и физических лиц;
4) доля процентных расходов по обращающимся облигациям, указанным в [подпункте 6 пункта 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13-2#p3345) настоящей статьи, осуществленных за период, за который в соответствии с личным законом иностранной организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 90 процентов в сумме всех расходов такой организации по данным ее финансовой отчетности за указанный период.
> *(п. 10 в ред. Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-32-fz-2016/statya-1#p100040) от 15.02.2016 N 32-ФЗ)*