--- title: "\"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)\" от 31.07.1998 N 146-ФЗ" number: "146-ФЗ" issuer: "Государственная Дума Федерального Собрания Российской Федерации" issued_on: 1998-07-31 redaction: 2026-10-01 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-7" --- # Статья 105.7. Общие положения о методах, используемых при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица ### Статья 105.7. Общие положения о методах, используемых при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица 1. При проведении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (в том числе при сопоставлении коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой сделки и ее результатов с коммерческими и (или) финансовыми условиями сопоставимых сделок и их результатами), а также при рассмотрении заявления о заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, использует в порядке, установленном настоящей главой, следующие методы: > *(в ред. Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-6-fz-2021/statya-1#p100028) от 17.02.2021 N 6-ФЗ)* 1) метод сопоставимых рыночных цен; 2) метод цены последующей реализации; 3) затратный метод; 4) метод сопоставимой рентабельности; 5) метод распределения прибыли. 2. Допускается использование комбинации двух и более методов, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи. 2.1. При рассмотрении федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, заявления о заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения в отношении внешнеторговой сделки, хотя бы одна сторона которой является налоговым резидентом иностранного государства, с которым заключен [договор](https://bukva.ai/docs/ukaz-585-2023) (соглашение) об избежании двойного налогообложения, с участием уполномоченного органа исполнительной власти такого иностранного государства применение методов, предусмотренных [пунктом 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-7#p5210) настоящей статьи, может осуществляться с учетом особенностей, установленных законодательством такого иностранного государства для аналогов указанных методов, при условии сопоставимости результатов, полученных при применении в соответствующей сделке методов, предусмотренных [пунктом 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-7#p5210) настоящей статьи, с результатами, полученными при применении указанных методов с учетом таких особенностей. При этом соответствующие результаты признаются сопоставимыми, если различия между указанными результатами отсутствуют либо не оказывают существенного влияния на налоговую базу и суммы налогов, указанных в [пункте 4 статьи 105.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-3#p1547) настоящего Кодекса. > *(п. 2.1 введен Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-6-fz-2021/statya-1#p100029) от 17.02.2021 N 6-ФЗ)* 3. [Метод сопоставимых рыночных цен](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-9#p1712) является приоритетным для определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам, если иное не предусмотрено [пунктом 2 статьи 105.10](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-10#p1736) настоящего Кодекса. Применение иных методов, указанных в [подпунктах 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-7#p1660) - [5 пункта 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-7#p1663) настоящей статьи, допускается в случае, если применение метода сопоставимых рыночных цен невозможно либо если его применение не позволяет обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цен, примененных в сделках, рыночным ценам для целей налогообложения. Метод сопоставимых рыночных цен используется для определения соответствия цены, примененной в контролируемой сделке, рыночной цене в порядке, установленном [статьей 105.9](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-9#p1712) настоящего Кодекса, при наличии на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) хотя бы одной сопоставимой сделки, предметом которой являются [идентичные](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-38#p2029) (при их отсутствии - [однородные](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-38#p1503)) товары (работы, услуги), а также при наличии достаточной информации о такой сделке. При этом для применения метода сопоставимых рыночных цен в целях определения соответствия цены, примененной налогоплательщиком в контролируемой сделке, в качестве сопоставляемой сделки возможно использование сделки, совершенной указанным налогоплательщиком с лицами, не являющимися взаимозависимыми с указанным налогоплательщиком, при условии, что такая сделка является сопоставимой с анализируемой сделкой. 4. При отсутствии общедоступной информации о ценах в сопоставимых сделках с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) для целей определения полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами используется один из методов, указанных в [подпунктах 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-7#p1660) - [5 пункта 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-7#p1663) настоящей статьи. Если иное не предусмотрено настоящей главой, используется тот метод, который с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки позволяет наиболее обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цены, примененной в сделке, рыночным ценам. 5. Методы, указанные в [подпунктах 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-7#p1660) - [5 пункта 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-7#p1663) настоящей статьи, могут использоваться также при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) по группе однородных сделок, сторонами которых являются взаимозависимые лица. Однородными сделками для целей [главы 14.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-2#p1539) настоящего Кодекса, настоящей главы и [глав 14.4](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-13#p1813) - [14.6](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-18-2#p1952) настоящего Кодекса признаются сделки, предметом которых могут являться идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и которые совершены в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях. 6. При выборе метода, используемого при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, должны учитываться полнота и достоверность исходных данных, а также обоснованность корректировок, осуществляемых в целях обеспечения сопоставимости сопоставляемых сделок с анализируемой сделкой. 7. В целях применения методов, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, кроме информации о конкретных сделках может использоваться общедоступная информация о сложившемся уровне рыночных цен и (или) биржевых котировках, а также данные информационно-ценовых агентств о ценах (интервалах цен) на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) на соответствующих рынках указанных товаров (работ, услуг). Использование указанных в настоящем пункте источников информации о рыночных ценах в целях применения методов, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, допускается при условии обеспечения сопоставимости сделок, данные о которых содержатся в этих источниках информации, с анализируемой сделкой. 8. Для целей применения методов, указанных в [подпунктах 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-7#p1660) и [3 пункта 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-7#p1661) настоящей статьи, данные бухгалтерской (финансовой) отчетности, на основании которых осуществляется расчет интервала рентабельности, должны быть приведены в сопоставимый вид, обеспечивающий несущественность влияния отклонений в порядке учета расходов на показатели рентабельности и интервал рентабельности, рассчитываемые в соответствии с методами, указанными в [подпунктах 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-7#p1660) и [3 пункта 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-7#p1661) настоящей статьи. > *(в ред. Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-97-fz-2012/statya-1#p100104) от 29.06.2012 N 97-ФЗ)* При невозможности обеспечения сопоставимости данных бухгалтерской (финансовой) отчетности для целей расчета интервала рентабельности и определения для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, используются методы, указанные в [подпунктах 4](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-7#p1662) и [5 пункта 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-7#p1663) настоящей статьи. > *(в ред. Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-97-fz-2012/statya-1#p100104) от 29.06.2012 N 97-ФЗ)* 9. В случае, если методы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, не позволяют определить, соответствует ли цена товара (работы, услуги), примененная в разовой сделке, рыночной цене, соответствие цены, примененной в такой сделке, рыночной цене может быть определено исходя из рыночной стоимости предмета сделки, устанавливаемой в результате независимой оценки в соответствии с [законодательством](https://bukva.ai/docs/zakon-135-fz-1998/statya-1) Российской Федерации или иностранных государств об оценочной деятельности. При этом под разовой сделкой в целях настоящей статьи понимается сделка, экономическая суть которой отличается от основной деятельности организации и которая осуществляется на разовой основе. 10. Методы, указанные в [подпунктах 4](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-7#p1662) и [5 пункта 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-7#p1663) настоящей статьи, могут применяться без непосредственного расчета значений рыночных цен. При использовании указанных методов федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, сопоставляет финансовые показатели (результаты) анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок) с интервалом рентабельности (рассчитанными на основе интервала рентабельности финансовыми показателями) по сопоставимым сделкам, на основании чего производит расчет суммы доходов (прибыли, выручки), которая была бы получена в случае, если бы сторонами данной сделки являлись лица, не признаваемые взаимозависимыми. 11. Судом могут быть [учтены](https://bukva.ai/docs/obzor-praktiki-rassmotreniya-sudami-del-5#p100061) иные обстоятельства, имеющие значение для определения соответствия цены, примененной в сделке, рыночной цене, без ограничений, предусмотренных [главой 14.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-2#p1539) настоящего Кодекса и настоящей главой. 12. Налогоплательщики при заключении сделок не обязаны руководствоваться методами, указанными в пункте 1 настоящей статьи, для обоснования своей политики в области ценообразования в целях, не предусмотренных настоящим Кодексом.