Инструкция по применению Положения о государственном подоходном налоге

(утв. Наркомфином СССР 06.01.1928)

(ред. от 22.09.1928)

Отдел I

(Положение о государственном подоходном налоге, ст. 1) <2>. Обложению государственным подоходным налогом подлежат, за изъятиями, перечисленными в ст. 5-й, нижеследующие физические и юридические лица:

---

<2> См. «Бюл. Ф. и Х.З.» № 1 — 28 г., стр. 12.

а) физические лица, с самостоятельным доходом от источников, находящихся в пределах Союза ССР, проживающие как на территории Союза ССР, так и за границей, независимо от их гражданства;

б) акционерные общества и товарищества с ограниченной ответственностью, правления которых находятся на территории Союза ССР, за исключением акционерных обществ, привлекаемых к обложению на основании Положения о подоходном налоге с государственных предприятий, кооперативных организаций и акционерных обществ (паевых товариществ) с участием государственного и кооперативного капитала («Собр. Зак. Союза ССР», 1926, № 68, ст. 524) <2>, а равно общества взаимного кредита;

---

<2> См. «Бюл. Ф. и Х.З.» № 43 — 26 г., стр. 1674.

в) иностранные общества и товарищества, допущенные к операциям на территории Союза ССР — по доходам от операций в пределах Союза ССР.

§ 1. Физические лица привлекаются к подоходному налогу независимо от их возраста, гражданства и места пребывания, если источники доходов этих лиц находятся на территории Союза ССР.

§ 2. Лица, выехавшие на постоянное жительство за границу, но не утратившие в пределах Союза ССР источников своих доходов, от подоходного налога не освобождаются и, наоборот, лица, проживающие в пределах Союза ССР, но извлекающие свои доходы от источников, находящихся вне пределов Союза ССР, к подоходному налогу не привлекаются.

§ 3. Каждый из членов семьи плательщика, имеющий самостоятельный источник дохода, облагается налогом отдельно, за исключением случаев, указанных в примечании к ст. 4 положения.

(§ 3 в ред. Постановления Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 4. Юридические лица, правления которых находятся за границей, привлекаются к подоходному налогу по доходам от операций в пределах Союза ССР.

§ 5. Допущенные к операциям на территории Союза ССР представительства иностранных фирм (п. «в» ст. 1 Положения) относятся к числу юридических лиц.

§ 6. Вопрос об юридической природе той или иной организации разрешается на основании гражданских кодексов союзных республик.

(Положение, ст. 2). Указанные в ст. 1 лица (за исключением предусмотренных ст. 3) облагаются подоходным налогом, если доход их в году, предшествующем окладному, превысил: для физических лиц, получающих доходы от источников, перечисленных в п. «а» ст. 7-й: в местностях I пояса — 1200 руб., II пояса — 1080 руб., III пояса — 960 руб. и IV пояса — 900 руб.; для физических лиц, получающих доход от источников, перечисленных в п. п. «б» и «в» ст. 7-й, а также для юридических лиц: в местностях I пояса — 800 руб., II пояса — 700 руб., III пояса — 600 руб. и IV пояса — 500 рублей.

Примечание. К плательщикам, облагаемым в порядке ст. 8-й, применяется необлагаемый минимум, установленный для тех доходов, которые преобладают в совокупности доходов плательщика.

(Положение ст. 3). Рабочие, служащие и государственные пенсионеры облагаются подоходным налогом по доходу их от заработной платы и пенсии, если доход этот за данный месяц превысил: в местностях I пояса — 100 рублей, II пояса — 90 рублей, III пояса — 80 рублей и IV пояса — 75 рублей.

В тех случаях, когда рабочие и служащие получают заработную плату по работе или службе в нескольких местах, заработная плата по каждому в отдельности месту работы или службы, не превышающая указанных размеров, не подлежит обложению, хотя бы общая сумма заработной платы, получаемой по всем местам работы или службы, превысила эти размеры. Тот же порядок применяется в отношении пенсионеров.

§ 7. Лица, утратившие источники дохода (ст. 2.1 положения), по доходам от утраченных источников привлекаются к обложению в том же году. Если у означенных лиц какие-либо источники дохода сохраняются, по истечении окладного года производится перерасчет налога по общей совокупности полученных в предшествующем году доходов.

Примечание. Под утратой источников доходов разумеется: отчуждение приносящего доход имущества, закрытие торгового или промышленного предприятия или выбытие из числа совладельцев предприятия, прекращение занятий или промыслов, производившихся при помощи наемного труда или при наличии оборудованного помещения, а также прекращение занятий или промыслов при выезде за границу.

(§ 7 в ред. Постановления Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 8. В случае смерти плательщика исчисление налога не производится, и наследники умерших лиц к обложению по доходам, полученным наследодателем, не привлекаются. Оклады налога, перешедшие в недоимку при жизни плательщика, взыскиваются на общем основании.

§ 9. Юридические лица, прекратившие свое существование в течение окладного года, облагаются по доходам, полученным до момента ликвидации.

Примечание. Вновь возникшие юридические лица впервые привлекаются к обложению по окончании их первого операционного периода.

(§ 9 в ред. Постановления Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 10. Необлагаемый минимум определяется по месту обложения плательщиков.

(§ 10 в ред. Постановления Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 11. Утратил силу. - Постановление Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816.

§ 12. Лица, доход которых, за исключением связанных с его получением расходов, не превысил установленного ст. ст. 2 и 3 Положения необлагаемого минимума, подоходным налогом не облагаются.

Вычеты, указанные в ст. ст. 21 и 25 Положения, в данном случае из дохода не исключаются.

(Положение, ст. 3, примечание). Отнесение местностей к I поясу производится Народным Комиссариатом Финансов Союза ССР, распределение же местностей по остальным поясам устанавливается народными комиссариатами финансов союзных республик.

(Положение, ст. 4). Доходом, подлежащим обложению, признается разность между валовой суммой всех полученных плательщиком поступлений в денежной и натуральной форме и суммой расходов, связанных с извлечением дохода (раздел II).

При наличии у нескольких лиц общего доходного источника доход каждого из них исчисляется в отдельности, соразмерно доле его участия в общем доходе.

§ 13. Каждый совладелец общего доходного источника, за исключением случаев, указанных в примечании к ст. 4 положения, подлежит обложению подоходным налогом самостоятельно, соразмерно доле его участия в общем доходе; если же доля участия не определена договором между участниками, то доли признаются равными.

(§ 13 в ред. Постановления Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 14. К числу лиц, облагаемых по первому расписанию (N 1), относятся:

а) литераторы, а также лица, извлекающие доходы от использования авторского права на свои произведения и права на свои открытия и изобретения;

б) журналисты, карикатуристы и др. работники печати, не состоящие в обслуживаемых ими предприятиях печати на определенном содержании;

в) композиторы, работники изобразительных искусств: скульпторы, художники, живописцы, художники-зодчие, художники-декораторы и художники-графики;

г) работники искусств (эстрадники и пр.), получающие доход от разовых выступлений по путевкам секций работников искусств бирж труда, если размер их вознаграждения определен заранее в этих путевках;

д) страховые агенты, районные инспекторы и субагенты по сельскому страхованию, прикрепленные к определенным страховым учреждениям (Госстраха и Коопстраха) и работающие на основании заключенных с ними договоров из процентного вознаграждения;

е) маклеры фондовых и товарных бирж, не получающие твердых окладов содержания;

ж) члены артелей трудовых и ответственного труда, если артели не распределяют своих прибылей по паям;

з) члены входящих в кооперативную систему промысловых кооперативов, работающие в общих мастерских или сдающие изделия в свое объединение, если эти кооперативы не распределяют прибылей по паям;

и) уличные торговцы, разносчики и развозчики, торгующие по поручению государственных и кооперативных предприятий из процентного вознаграждения;

к) члены образованных комитетами бирж труда коллективов безработных, а также члены действующих под контролем органов социального обеспечения трудовых и производственных объединений инвалидов и объединений слепых и глухонемых.

(§ 14 в ред. Постановления Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 15. По расписанию № 2 облагаются все лица, не отнесенные к расписанию № 1 и 3, в том числе:

а) лица, занимающиеся торговлей или промыслами, облагаемыми промысловым налогом по расписанию личных промыслов или свободными от промыслового налога, а также владельцы кустарных и ремесленных предприятий с числом рабочих не более 3-х, участвующие личным трудом в производстве;

б) агенты кредитных и страховых учреждений, кроме указанных в п. «д» § 14 инструкции;

в) монтеры, зубные техники, чертежники и всякие лица, выполняющие работы по заказам и поручениям;

г) содержатели лечебных и учебных заведений, не облагаемых промысловым налогом;

д) лица свободных профессий;

е) лица, извлекающие доходы от использования авторского права на произведения, открытия и изобретения, полученные по наследству, актам дарения и т.п.;

ж) лица, получающие доходы от эксплоатации строений, земельных участков, а равно садов и огородов, не облагаемых промысловым налогом;

з) заведующие магазинами и киосками государственных и кооперативных предприятий, получающие процентное вознаграждение с оплатой из него части расходов по заведению, но не участвующие в деле своими капиталами и не производящие за свой счет и от своего имени каких-либо торговых и комиссионных операций;

и) лица, занимающиеся лично или с помощью членов семьи распространением в сельских местностях произведений печати, выпущенных издательствами, освобожденными от промыслового налога, а также торговцы книгами и продавцы книжных киосков, производящие торговлю книгами лично или с помощью членов семьи, если указанные лица не применяют наемного труда и не имеют подсобных книжных складов и не относятся к лицам, указанным в п. «н» § 14;

к) служители религиозных культов, хотя бы за выполняемые обязанности они и получали от религиозных общин определенное вознаграждение.

(§ 15 в ред. Постановления Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 16. К числу лиц, облагаемых по расписанию № 3, не относятся вкладчики сберегательных касс и пайщики кооперативных организаций, а равно и те плательщики, которые хотя и получают доходы от денежных капиталов, но проживают преимущественно на доходы от иных, не предусмотренных расписанием № 3 источников.

(Положение, ст. 8). При наличии у плательщика доходов, облагаемых по различным, указанным в ст. 7, расписаниям ставок подоходного налога, применяется следующий порядок:

а) с совокупности доходов плательщика, облагаемых по расписаниям № 1, 2 и 3, исчисляются ставки налога по каждому из соответствующих расписаний;

б) от каждой из указанных в п. «а» ставок берется часть, соответствующая доле доходов, облагаемых по данному расписанию, по отношению к совокупности упомянутых в п. «а» доходов;

в) оклад налога исчисляется путем сложения полученных согласно п. «б» сумм.

§ 17. При наличии у плательщика доходов, облагаемых по различным, указанным в § 14 и 15 инструкции и в ст. 7 Положения расписаниям, оклад налога определяется в следующем порядке:

а) устанавливается общая сумма облагаемого дохода от всех источников, и с этой суммы исчисляются оклады налога отдельно по каждому из расписаний, указанных в ст. 7 Положения и соответствующих облагаемым источникам;

б) определяется отношение сумм доходов, облагаемых по отдельным расписаниям, к общей сумме дохода плательщика, и соответственно этому определяется сумма налога, причитающаяся по каждому отдельному расписанию (п. «а»);

в) сумма установленных указанным в п. «б» порядком окладов налога по отдельным расписаниям составляет подлежащий уплате оклад налога.

Пример. Литератор имеет дачу и является совладельцем типографии. В истекшем году им было получено дохода от литературного труда — 2000 руб., от дачи 500 руб. и от типографии 1500 руб., всего 4000. Налог исчисляется по каждому из расписаний с общей суммы дохода. По расписанию № 1 с суммы дохода в 4000 руб. оклад налога составит 75 руб., по расписанию № 2 с той же суммы дохода оклад налога составит 306 руб. и по расписанию № 3 оклад налога составит 390 руб. Так как доход от литературного труда составляет 1/2 всего дохода, доход от дачи — 1/8 ч. и доход от типографии — 3/8 ч., то от оклада в 75 руб. (расписание № 1) берется 1/2 ч., или 37 руб. 50 к., от оклада в 306 руб. (расписание № 2) берется 1/8 ч., или 38 руб. 25 коп., и от оклада в 390 руб. (расписание № 3) берется 3/8 ч., или 146 руб. 25 коп. Таким образом, общая сумма налога с указанного выше дохода литератора в 4000 руб. составит 222 руб. (37 руб. 50 коп. + 38 руб. 25 коп. + 146 руб. 25 коп.).

(Положение, ст. 9). Месячные оклады налога исчисляются для обложения доходов рабочих, служащих и государственных пенсионеров от заработной платы и от пенсий — согласно расписанию № 1-а ставок подоходного налога (приложение 2-е).

(Положение, ст. 11). Юридические лица, указанные в п. «б» ст. 1-й, облагаются доходным налогом по месту нахождения их правлений.

Иностранные юридические лица, указанные в п. «в» статьи 1-й, облагаются по месту нахождения своего филиала или представительства на территории Союза ССР.

Физические лица, проживающие за границей, облагаются по месту нахождения источников своего дохода в пределах Союза ССР, а при нескольких источниках — по месту нахождения главного из них.

Рабочие, служащие и государственные пенсионеры по доходам от заработной платы и пенсии облагаются по месту работы или службы и по месту получения пенсии.

Остальные плательщики, а также рабочие, служащие и государственные пенсионеры по другим доходам, кроме заработной платы и пенсии, облагаются по месту своего жительства.

§ 18. Проживающие на территории СССР плательщики подоходного налога, за изъятиями, указанными в ст. 11 положения, облагаются по месту своего жительства на 1 октября, где бы ни находились источники их доходов, местом жительства плательщика считается место, где он по своим занятиям или нахождению своего имущества имеет постоянную или преимущественную оседлость.

Лица, получающие доходы от участия в торговых и промышленных предприятиях, облагаются по месту нахождения этих предприятий. Если плательщик получает доход от участия в нескольких предприятиях, обложение производится по месту нахождения главного из них.

Лица, уезжающие за границу и не имеющие на территории Союза ССР постоянной оседлости, или торговых и промышленных предприятий, облагаются по месту получения заграничного паспорта или визы.

Примечание 1. Местом жительства несовершеннолетних или находящихся под опекой признается место жительства их законных представителей (родителей или опекунов).

Примечание 2. Плательщики, не имеющие постоянного места жительства по роду занятия, облагаются там, где они будут учтены в момент общей регистрации плательщиков.

(§ 18 в ред. Постановления Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 19. Физические и юридические лица, проживающие или находящиеся за границей, а также те плательщики, постоянное место жительства которых не может быть установлено, облагаются по месту нахождения источников своего дохода в пределах Союза ССР, а при нескольких источниках — по месту нахождения представительства или главного источника по указанию об этом губернского, окружного или соответствующего им финансового органа, если источники дохода плательщика находятся в пределах подведомственной им административно-территориальной единицы, или по указанию вышестоящих финансовых органов по принадлежности, если источники дохода расположены в пределах различных губерний, округов, областей или республик.

(§ 19 в ред. Постановления Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 20. Рабочие и служащие, а также государственные пенсионеры облагаются по месту нахождения учреждений и предприятий, из которых они получают содержание или пенсию, по другим же источникам дохода облагаются участковыми комиссиями по месту жительства.

§ 21. Юридические лица, имеющие источники доходов в разных губерниях, облагаются по месту нахождения возглавляющих их правлений.

(§ 21 в ред. Постановления Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

Отдел II

§ 22. В пределах каждой союзной республики общее руководство делом взимания подоходного налога, по директивам Народного Комиссариата Финансов Союза ССР, возлагается на наркомфины этих республик.

§ 23. Общее на местах заведывание взиманием подоходного налога и исполнение обязанностей, перечисленных в § 27 - 33 настоящей инструкции, возлагается на финансовые отделы губернских и окружных исполнительных комитетов и соответствующие им органы: наркомфины автономных республик, не имеющих губернского деления, и областные финансовые отделы.

Примечание. В автономных республиках, разделенных на губернии, и в местностях с областным управлением финансовые отделы губернских и окружных исполнительных комитетов заведуют подоходным налогом под руководством наркомфина автономной республики или управления финансами области (краевого финансового управления).

§ 24. Непосредственное заведывание взиманием подоходного налога в пределах налоговых участков и исполнение обязанностей, предусмотренных настоящей инструкцией, возлагается на инспекторов прямых налогов с их помощниками.

(§ 24 в ред. Постановления Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 25. Исполнение обязанностей по взиманию подоходного налога, перечисленных в § 27 - 30 настоящей инструкции, возлагается на уездные финансовые отделы или соответствующие им органы, каковы: кантональные и окружные финансовые отделы в нерайонированных местностях и районные финансовые отделы в районированных местностях.

§ 26. Исчисление облагаемого дохода и рассмотрение жалоб по подоходному налогу возлагается на соответствующие налоговые комиссии, образуемые и действующие на основании Положения об этих комиссиях.

(§ 26 в ред. Постановления Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

---

<1> См. «Бюл. Ф. и Х.З.» № 9 — 26 г., стр. 390.

<2> См. «Бюл. Ф. и Х.З.» № 7 — 27 г., стр. 200.

<3> См. «Бюл. Ф. и Х.З.» № 31 — 27 г., стр. 1229.

<4> См. «Бюл. Ф. и Х.З.» № 38 — 27 г., стр. 1546.

<5> См. «Бюл. Ф. и Х.З.» № 21 — 26 г., стр. 876.

Обязанности финансовых отделов

§ 27. В начале октября финансовые отделы оповещают плательщиков о предстоящей подаче деклараций о доходе публикацией в газетах или путем особых объявлений или иными удобными по местным условиям способами с указанием:

а) лиц, обязанных подачей деклараций;

б) срока и порядка подачи деклараций и

в) той ответственности, которой подлежат плательщики, не подавшие своевременно деклараций или включившие в них неверные сведения.

§ 28. В целях облегчения условий подачи деклараций финансовые отделы могут организовывать справочные бюро для разъяснения плательщикам порядка составления деклараций, для заполнения таковых за неграмотных плательщиков и для выдачи разных справок, касающихся порядка взимания подоходного налога.

§ 29. Финансовые отделы принимают меры к своевременному получению от учреждений материалов, предусмотренных § 51, 66 - 70 настоящей инструкции, и немедленно рассылают эти материалы или выборки из них инспекторам по прямым налогам.

§ 30. Окружные и уездные финансовые отделы знакомят районные и волостные исполнительные комитеты, сельские, станичные, местечковые и поселковые советы и соответствующие им учреждения с возлагаемыми на них обязанностями по составлению списков плательщиков.

§ 31. Губернские, окружные и соответствующие им финансовые органы имеют надзор за правильностью обложения и полнотой охвата всех подлежащих ему лиц. В случаях обнаружения пропусков в списке плательщиков, губернский, окружной или соответствующий им финансовый орган предлагает инспектору по прямым налогам привлечь к налогу граждан, пропущенных при обложении.

(§ 31 в ред. Постановления Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 32. На губернские, окружные и соответствующие им финансовые органы возлагается своевременное, полное выявление всех учреждений и организаций, располагающих сведениями, необходимыми для привлечения плательщиков к обложению.

§ 33. Утратил силу. - Постановление Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816.

§ 34. Уездные и соответствующие им финансовые отделы под общим руководством губернского или соответствующего ему финансового органа:

1. оказывают содействие инспекторам по прямым налогам в их работе по налогу;

2. рассылают соответствующим инспекторам сведения, относящиеся к учету плательщиков, а также источников и сумм их доходов;

3. об усмотренных неправильностях в действиях инспекторов по прямым налогам и участковых и уездных налоговых комиссий сообщают губернскому или соответствующему ему финансовому органу.

(§ 34 в ред. Постановления Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

Обязанности инспекторов по прямым налогам

§ 35. Инспектор по прямым налогам принимает меры к ознакомлению граждан своего участка с Положением о подоходном налоге и порядком применения его.

§ 36. Инспектор по прямым налогам, начиная с сентября месяца, принимает необходимые меры, сообразно с местными условиями, к оповещению домовладельцев и домоуправлений, а также районных и волостных исполнительных комитетов, о времени подачи и порядке составления списков ф. № 1 (§ 50 инструкции).

§ 36.1. Инспектор по прямым налогам выявляет лиц, обязанных вносить авансы в счет окладов подоходного налога, и рассылает им извещения с указанием причитающихся платежей и сроков уплаты.

(§ 36.1 введен Постановлением Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 37. Инспектор по прямым налогам сообщает по форме № 4 подлежащим инспекторам по прямым налогам или председателям особых комиссий необходимые для обложения сведения о всех находящихся в пределах его участка источниках дохода плательщиков, привлекаемых к обложению в других участках или в особых налоговых комиссиях.

(§ 37 в ред. Постановления Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 38. Инспектор по прямым налогам составляет списки учреждений, предприятий и отдельных нанимателей, обязанных исчислением и взиманием подоходного налога с рабочих, служащих и государственных пенсионеров.

§ 39. Инспектор по прямым налогам составляет списки:

а) домовладельцев и домоуправлений, не подавших списков формы № 1 (§ 50 настоящей инструкции) или несвоевременно доставивших эти списки;

б) государственных учреждений и предприятий, кооперативных и общественных организаций, акционерных обществ (паевых товариществ) и всякого рода товариществ и артелей, не сообщивших затребованных инспектором по прямым налогам сведений;

в) плательщиков, не подавших деклараций или подавших таковые с пропуском срока, а также не сообщивших дополнительных к декларациям сведений.

Означенные списки инспектор по прямым налогам докладывает участковой налоговой комиссии и приводит в исполнение решения комиссии о наложении штрафов по спискам, указанным в п. п. «а» и «в». Списки, указанные в п. «б» с заключением комиссии направляет для наложения штрафов в подлежащий (ст. 64 Положения) финансовый отдел.

§ 40. Инспектор по прямым налогам независимо от получения указанных в § 50, 57, 62 — 66 списков принимает меры к собиранию сведений об имеющих самостоятельные доходы лицах, пользуясь упомянутыми в § 66 — 74 материалами, дополняет заключающиеся в списках сведения и на основании всех этих данных намечает лиц, подлежащих обложению подоходным налогом.

Выявление лиц, подлежащих обложению вне обычных сроков в связи с утратой источников дохода, производится инспектором по прямым налогам на основании данных об обложении промысловым налогом и сведений, получаемых в порядке § 50 и 69.

(§ 40 в ред. Постановления Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 41 — § 42. Утратили силу. - Постановление Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816.

§ 43. Инспектор по прямым налогам по истечении срока подачи деклараций выявляет лиц, не подавших декларации, не позднее 1 декабря вывешивает списки таковых в своей канцелярии и рассылает им напоминания с указанием срока подачи.

Лицам, утратившим источники дохода, напоминание о подаче деклараций посылается немедленно по получении инспектором сведений об утрате источника.

(§ 43 в ред. Постановления Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 44 — § 45. Утратили силу. - Постановление Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816.

§ 46. Инспектор по прямым налогам собирает сведения для установления предусмотренных в § 142 - 148 норм для учета доходов и норм прожитка.

§ 47. Утратил силу. - Постановление Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816.

§ 48. Инспектор по прямым налогам наблюдает за своевременным вручением плательщикам извещений и по окончании рассылки таковых публикует в газетах и вывешивает в своей канцелярии объявления о дне рассылки извещений.

Примечание. В губернских и окружных городах упомянутые объявления могут производиться губернскими, окружными или соответствующими им финансовыми органами.

§ 49. Все сведения, собираемые инспектором по обложению налогом, облекаются в письменную форму справок, актов, дознаний или расследований, либо анкет, при чем все эти документы приобщаются к подлежащим делам.

Отдел III

А. Общая регистрация

(Положение, ст. 29). Регистрация лиц, подлежащих подоходному налогу, производится инспекторами по прямым налогам и финансовыми отделами на основании сведений, доставляемых лицами и органами, упомянутыми в следующих статьях, по правилам и формам, устанавливаемым инструкцией по применению настоящего положения (ст. 67).

(Положение, ст. 30). В городских поселениях лица и органы, управляющие домами, гостиницами и меблированными комнатами, представляют инспектору по прямым налогам своего участка списки всех проживающих у них граждан, достигших 18 лет, списки имеющих самостоятельные источники дохода граждан, не достигших 18 лет, а также списки предприятий (заведений), учреждений и организаций, занимающих помещения в данном доме.

§ 50. Требуемые ст. 30 положения списки составляются по прилагаемой форме № 1 отдельно на лиц, проживающих на 1 октября, и лиц, прибывших на жительство и выбывших за время с 1 октября по 1 декабря.

(§ 50 в ред. Постановления Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 51. Составление списков плательщиков, проживающих в иностранных миссиях или консульствах, может быть возложено на эти миссии или консульства. Сношения по этому предмету могут исходить только от губернских, окружных или соответствующих им финансовых органов и в отношении миссий лишь через Народный Комиссариат Иностранных Дел, а в отношении консульств — через уполномоченных Народного Комиссариата Иностранных Дел, где таковые имеются; там же, где уполномоченных НКИД не имеется, указанные сношения с консульствами производятся через губернские, окружные отделы управления.

§ 52. В список формы № 1 лица и органы, управляющие домами, вносят следующие сведения:

1. порядковый номер;

2. номер квартиры или помещения;

3. фамилия (по квартирам), имя и отчество жильца и его возраст или наименование учреждения, предприятия или лица, снимающего помещение;

4. месячная квартирная плата на 1 октября за 1 кв. метр жилой площади и размер жилой площади;

5. указание, на чьем иждевении в предшествующем году проживал жилец, если он не имел самостоятельного источника дохода;

6. указание занятия, профессии или источника дохода, от которого он получал в предшествующем году средства существования, при наличии же нескольких источников дохода в списке указываются все эти источники, в том числе и приработки; относительно лиц без определенных занятий указывается, на какие средства существовали;

7. адрес места работы или службы или наименование и место нахождения принадлежащих жильцу или арендовавшихся им предприятий, строений и имуществ;

8. относительно лиц, числящихся безработными, сведения: а) о последней службе, профессии или занятии; б) о времени, с какого лицо состоит безработным; в) о лицах, состоящих на его иждивении, и г) о средствах, на которые проживал и проживает во время безработицы;

9. указание (номер, дата и проч.) документов, на которых обосновывается право данного лица на освобождение от налога;

10. адрес нанимателя помещений, если он в доме не проживает.

Примечание 1. Списки формы № 1 должны быть заверены подписями ответственных по домоуправлениям лиц (комендантов, управляющих домами, председателей правлений жилтовариществ и жилкооперативов) и скреплены печатью, если такая имеется.

Примечание 2. Если лицо проживает на доходы от сезонного промысла, то обстоятельство это обязательно отмечается в соответствующей графе ф. № 1, хотя бы на 1 октября у него не было никакого источника дохода.

Примечание 3. Содержатели гостиниц и меблированных комнат сведения о временных жильцах представляют по особой форме (N 1-а) только о лицах, проживающих на срок 1 октября. Лица, временно проживающие в гостиницах и меблированных комнатах, в общий список ф. № 1 не включаются.

(§ 52 в ред. Постановления Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 53. Проживающие в доме лица обязаны подтвердить своего подписью правильность занесенных о них в список сведений.

§ 54. В случае отказа лица подтвердить своей подписью правильность занесенных в списки сведений, ему предоставляется мотивы такого отказа или приложить к списку ф. № 1 или сообщить непосредственно инспектору по прямым налогам. Об отказе плательщика подтвердить правильность занесенных о нем сведений домоуправлением делается надлежащая отметка в самом списке.

§ 55. В случае непредъявления лицами, подлежащими внесению в список ф. № 1, документов, дающих права на льготу, лица и органы, управляющие домами, при составлении этих списков руководствуются имеющимися у них сведениями об источниках доходов плательщиков, делая об этом соответствующую отметку в графе примечаний.

§ 56. В список ф. № 1 вносятся все имеющиеся в доме квартиры и помещения, в том числе и занятые под учреждения, предприятия, конторы, склады и проч. Об отсутствии в них жильцов делается соответствующая отметка.

§ 57. Управления домами, населенными исключительно гражданами, подлежащими освобождению от налога (красноармейские казармы и т.п.), взамен именного списка лиц, проживающих в домовладении, представляют об этом инспектору по прямым налогам соответствующую справку.

§ 58. Списки ф. № 1 представляются инспектору по прямым налогам о лицах, проживающих на срок 1 октября, — не позднее 15 октября, а о лицах, прибывших или выбывших за время с 1 октября по 1 декабря, — не позднее 15 декабря.

(§ 58 в ред. Постановления Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 59. В отдельных небольших городах и на окраинах больших городов, где составление списков по ф. № 1 встречает затруднения в малограмотности домовладельцев, эта обязанность постановлением местного исполнительного комитета может быть возложена на особых уполномоченных.

§ 60. Губернские, окружные и соответствующие им финансовые органы могут освобождать от подачи списков ф. № 1 тех из проживающих в городских поселениях лиц, которые занимаются сельским хозяйством, облагаемым единым сельскохозяйственным налогом, и не имеют в своем доме сдаваемых квартир или комнат.

§ 61. Для удостоверения правильности сведений, содержащихся в списках, составляемых домовладельцами, домоуправлениями или особыми уполномоченными на основании § 50 — 57 инструкции, поданные списки подлежат проверке на местах. Последняя производится: а) путем сличения списков с домовыми книгами и с материалами, имеющимися в распоряжении налогового надзора, б) путем обхода и обследований домовладений с помощью специально выделенных для содействия инспекторам по прямым налогам членов советов, либо членов профсоюзов и другими способами.

(§ 61 в ред. Постановления Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 62. Составление списков по отдельным селениям районные и волостные исполнительные комитеты могут поручать сельским, станичным и т.п. советам, но ответственность за правильность составления списков и своевременность их представления инспекторам по прямым налогам остается на районных и волостных исполнительных комитетах.

§ 63. Внесению в списки, указанные в предыдущем параграфе (62), подлежат проживающие в пределах района, подведомственного составляющему список учреждению, лица, имевшие в предшествующем году самостоятельные источники дохода, не учитываемые при обложении единым сельскохозяйственным налогом.

§ 64. В дачных местностях списки ф. № 1 составляются не общие по целой местности, а на каждое домовладение отдельно, при чем составление списков поручается особым комиссиям из представителей сельсовета, домовладельцев и налогового надзора.

§ 65. Списки, составляемые в порядке § 62 - 64, после тщательной проверки их, доставляются райфинчастями или волфинчастями не позднее 1 ноября инспектору по прямым налогам, в участок которого входит данный район или волость.

Б. Особая регистрация некоторых групп физических и юридических лиц

§ 66. Учреждения, предприятия и отдельные наниматели не позже 1 ноября доставляют в местный финансовый отдел по форме № 2 списки лиц, получавших от них в истекшем году разного рода вознаграждение, не относящееся к заработной плате.

(§ 66 в ред. Постановления Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 66.1. Учреждения, предприятия и организации, приглашающие отдельных граждан, в том числе иностранцев, для выполнения каких-либо работ или для гастрольных выступлений, сообщают в двухнедельный срок по заключении договора финансовому отделу по месту своего нахождения списки таких граждан с указанием: а) места жительства граждан, б) времени заключения договора, в) рода работы, времени и места се выполнения, г) размера вознаграждения и порядка его выплаты.

(§ 66.1 введен Постановлением Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 67. Сведения об акционерах, членах органов управления акционерных обществ, членах обществ взаимного кредита, членах и пайщиках указанных обществ и всякого рода товариществ и артелей, а также вкладчиках в товариществах на вере представляются не позднее 1 ноября по данным последних общих собраний акционеров или пайщиков названных обществ и товариществ (ф. № 3).

(Положение, ст. 33). Подлежащие отделы местных исполнительных комитетов, а равно общественные организации доставляют в местные финансовые отделы списки регистрируемых у них лиц свободных профессий (вольнопрактикующих зубных врачей, акушерок, массажисток, фельдшеров, членов коллегий защитников, работников искусств, литераторов, служителей религиозных культов, частных преподавателей и т.п.).

§ 68. Указанные в ст. 33 Положения списки лиц свободных профессий представляются в местный финансовый отдел не позднее 1 ноября.

(Положение, ст. 34). Народный Комиссариат Внешней и Внутренней Торговли Союза ССР, народные комиссариаты торговли союзных республик и их местные органы, а также Главный Концессионный Комитет сообщают губернским, окружным или соответствующим им финансовым отделам списки всех зарегистрированных у них акционерных обществ и товариществ с ограниченной ответственностью, а равно концессионных предприятий по месту нахождения их правлений или иных органов управления.

§ 69. Упомянутые в ст. 34 Положения списки представляются не позднее 1 ноября. О всех ликвидирующихся после указанного срока юридических лицах сообщается немедленно.

(Положение, ст. 37). По соглашению народных комиссариатов финансов союзных республик с подлежащими народными комиссариатами этих республик, на органы последних может быть возложена обязанность сообщать финансовым отделам имеющиеся у них сведения, необходимые для полного учета плательщиков подоходного налога и источников их дохода.

(Положение, ст. 35). Государственные предприятия, кооперативные организации и акционерные общества, а также частные предприятия, обязанные публичной отчетностью, представляют в губернские, окружные или соответствующие им финансовые отделы сведения о комиссионерах и посредниках, которым производилась выплата вознаграждения.

§ 70. Сведения о комиссионерах и посредниках, согласно ст. 35 Положения, представляются не позднее 1 ноября. В них указывается:

а) имя, отчество и фамилия комиссионера или посредника;

б) место его постоянного жительства;

в) объект комиссионных сделок и поручений (в чем они состоят):

г) сумма выплаченного вознаграждения;

д) время совершения сделки.

(Положение, ст. 36). Государственные учреждения и предприятия, кооперативные и общественные организации, акционерные общества и всякого рода товарищества и артели сообщают инспекторам по прямым налогам, по отдельным их требованиям, сведения, необходимые для привлечения плательщиков к обложению.

§ 71. Районные и волостные исполнительные комитеты или соответствующие им учреждения, кроме списков ф. № 1, сообщают инспектору по прямым налогам не позднее 1 ноября списки всех лиц:

а) владеющих сдаваемыми в наем строениями (дома, лавки, склады, амбары, фабричные постройки и т.п.) и снимающих таковые в аренду;

б) имеющих в пользовании сады и огороды промыслового характера (с указанием фамилии, имени и отчества арендатора, места нахождения сданных в аренду угодий).

В списки эти не включаются владельцы строений, не сдаваемых в наем, и земельных участков, облагаемых единым сельскохозяйственным налогом.

§ 72. При регистрации в порядке § 71 владельцев и арендаторов строений и земельных участков в списки вносятся следующие данные о каждом владельце и арендаторе:

а) фамилия, имя и отчество или наименование общества, компании, товарищества или кредитного установления;

б) местожительство их владельца или арендатора;

в) время регистрации;

г) как зарегистрирован: в качестве владельца или арендатора;

д) размер арендной платы;

е) местонахождение имущества.

§ 73. Из находящихся в распоряжении инспекторов по прямым налогам материалов с целью регистрации плательщиков подоходного налога используются следующие сведения:

а) о владельцах торговых и промышленных предприятий и об установленных по этим предприятиям оборотах за предшествующий окладному год;

б) о владельцах и арендаторах земельных участков в пределах городских поселений на основании данных учета городских земель для взимания ренты по месту нахождения владений;

в) материалы по местному обложению;

г) данные о плательщиках подоходного налога за предшествующие окладные периоды;

д) другие подсобные материалы, характеризующие плательщика, как добытые инспектором по прямым налогам непосредственно, так и полученные от финансового отдела или из других мест.

§ 74. Если источники дохода одного плательщика находятся в разных налоговых участках, то сведения об его источниках дохода пересылаются инспектором по прямым налогам, с заключением участковой комиссии о размерах дохода от этих источников, инспектору того участка, где плательщик привлекается к обложению (ф. № 4).

В отношении торгово-промышленных предприятий, доходы от которых облагаются вне места нахождения предприятия, в сведениях обязательно должны указываться установленные налоговой комиссией обороты предприятия за год, предшествующий окладному, а также обоснованное заключение участковой комиссии о размере прибыльности этих предприятий.

(§ 74 в ред. Постановления Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

В. О регистрационных карточках

Отдел IV

А. Понятие и состав облагаемых доходов

§ 76. В облагаемой совокупности доходов каждого плательщика учитываются его доходы за предыдущий год, полученные как в денежной, так и натуральной форме от источников, перечисленных в ст. 7 положения.

Примечание. Вознаграждение за работу или службу по найму и пенсионное обеспечение, а равным образом доходы, получаемые от источников, указанных в примечании к ст. 1 положения, в общей совокупности доходов не учитываются.

(§ 76 в ред. Постановления Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 77. При наличии у плательщика нескольких источников дохода, из которых по одним получена прибыль, а по другим убыток, полученный убыток исключается из доходов по другим источникам пропорционально их размерам.

Примечание. Действие настоящего параграфа распространяется и на убытки, полученные плательщиком от источников, доходы от которых в силу специальных законов облагаются в льготном порядке или вовсе освобождаются от обложения, кроме убытков от источников дохода, учитываемых при обложении единым сельскохозяйственным налогом.

Пример. Получено дохода: от литературной деятельности 1000 руб. и от торгового предприятия 2000 руб. От дома, выстроенного на праве застройки, получен убыток в сумме 300 руб. Убыток от дома исключается пропорционально из доходов от литературной деятельности и от торгового предприятия, т.е. из 1000 руб. дохода от литературной деятельности исключается 100 руб. и из 2000 руб. дохода от торгового предприятия исключается 200 руб.

(§ 77 в ред. Постановления Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 78. При исчислении облагаемых доходов не подлежат исключению из валового дохода:

а) суммы, отчисляемые плательщиком на вознаграждение себе и членам своей семьи;

б) расходы, связанные с прожитием плательщика и его семьи, с уплатой алиментов, и всякие вообще суммы, израсходованные на личные нужды плательщика и его семьи;

в) суммы, обращаемые на увеличение имущества плательщика;

г) суммы, обращаемые в сбережение и капиталы;

д) суммы, расходуемые на пожертвования, дарения и на иные цели, не связанные с извлечением дохода из принадлежащих плательщику источников;

е) суммы уплаченного подоходного налога и местной к нему надбавки, налога на сверхприбыль, военного налога и квартирного налога и сумм уплаченных штрафов и пени по всем налогам и сборам;

ж) суммы, обращаемые на погашение долгов;

з) штрафы, налагаемые в административном порядке, а также убытки от конфискации имущества.

(§ 78 в ред. Постановления Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 79. К натуральным доходам плательщика относятся всякие получения в натуральной форме предметами, имеющими рыночную ценность, а также натуральные выгоды.

Примечание. Стоимость натуральных выгод (например, бесплатной квартиры) учитывается в составе дохода лица, пользующегося означенными выгодами, если же выгоды, предоставляемые плательщиком другим лицам, не могут быть отнесены к производственным расходам (например, предоставление бесплатной квартиры в своем доме в силу родственных отношений), то эти выгоды учитываются в составе доходов лица, предоставляющего их.

§ 80. Стоимость натуральных выгод, кроме жилых помещений (ср. § 91), включается в валовой доход плательщика в денежном выражении, в соответствии со средней стоимостью по местным ценам.

§ 81. К доходам плательщика не причисляются суммы, полученные им взаймы или в порядке наследования или дарения.

(Положение, ст. 19). Валовой доход от личного труда не по найму составляется из всех получений плательщика за услуги или действия, произведенные в пользу или по поручению физических или юридических лиц, независимо от формы и характера означенных услуг или действий.

(Положение, ст. 20). К расходам, вычитаемым из означенного в ст. 19 валового дохода, относятся суммы, израсходованные:

а) на наем, содержание и ремонт помещений, необходимых для профессиональной деятельности;

б) на уплату вознаграждения помощникам и служащим;

в) на разъезды, связанные с профессиональной деятельностью;

г) на приобретение материалов, необходимых для профессиональной деятельности, на содержание в исправности и возобновление инструментов и других необходимых пособий и принадлежностей;

д) на страхование помещений, материалов, орудий, инструментов и прочих пособий и принадлежностей, необходимых для профессиональной деятельности;

е) на всякие иные надобности, непосредственно связанные с извлечением дохода.

§ 82. Расходы на наем, содержание и ремонт помещений, необходимых для профессионального занятия или технической работы, допускаются к вычету из облагаемого дохода лишь в том случае, если означенные помещения не используются одновременно для личных надобностей плательщиков и его семьи.

На одинаковых условиях допускаются вычеты расходов на наем прислуги, на выезд и п<...>.

§ 83. Затраты на ремонт и возобновление устаревших и погибших инструментов и разных необходимых для профессиональных занятий принадлежностей вычитаются полностью из валового заработка плательщика при учете доходов за тот год, в котором в действительности эти затраты произведены.

(Положение, ст. 21). Из дохода членов общественных организаций от личного труда как по найму, так и не по найму исключаются обязательные отчисления от этих доходов в пользу указанных организаций, если отчисления эти превышают 10 процентов соответствующего дохода.

(Положение, ст. 22). Валовой доход от торгового или промышленного предприятия или иного имущества составляется из нижеперечисленных поступлений:

а) сумм, вырученных от продажи или причитающихся за продажу в кредит всякого рода товаров;

б) сумм, вырученных от эксплоатации земельных участков, строений, перевозочных средств и иного имущества, а также сумм, причитающихся к поступлению по этим статьям дохода;

в) поступивших и причитающихся дивидендов и процентов по процентным бумагам (за исключением освобожденных от обложения подоходным налогом), а также процентов по вкладам (за исключением вкладов в государственные трудовые сберегательные кассы и кредитно-кооперативные товарищества);

г) выигрышей по выигрышным займам (за исключением освобожденных от обложения подоходным налогом);

д) сумм, полученных в уплату неблагонадежных долгов, списанных в убыток в течение прошлых лет;

е) сумм скидок, полученных при расчете с кредиторами;

ж) сумм, полученных или причитающихся к получению в качестве комиссионного вознаграждения;

з) превышения сумм страхового вознаграждения над непогашенной к моменту наступления страхового случая частью стоимости имущества;

и) превышения суммы, полученной от продажи амортизируемого имущества, над непогашенной частью стоимости данного имущества;

к) всяких иных, не поименованных выше, доходных поступлений.

§ 84. При исчислении облагаемого дохода от торговых и промышленных предприятий, по которым представлены торговые книги, применяются правила, изложенные в § 132 - 141 и 155 - 157 настоящей инструкции.

§ 85. В доходах плательщиков от торговых и промышленных предприятий, а также от эксплоатации имущества, учитываются как действительно полученные в отчетном году доходы, так и суммы, начисленные в их пользу и подлежащие получению в будущем, при чем последние суммы при фактическом их получении вторично не облагаются.

§ 86. К доходу от торговых и промышленных предприятий причисляются оказавшиеся при переучете излишки товаров и других ценностей производства.

§ 87. К валовому доходу от владения строениями и имуществом причисляются:

а) стоимость пользования имуществом и помещениями, занятыми владельцем для жилья и домашних надобностей его самого и его семьи;

б) стоимость пользования имуществом и помещениями, переданными им в бесплатное пользование других граждан.

Примечание. Стоимость квартир, предоставляемых бесплатно владельцами строений их рабочим и служащим, из валового дохода от владения строениями исключается.

§ 88. Доход от зданий и сооружений, специально приспособленных под торговые или промышленные заведения их владельца, учитывается при исчислении дохода означенных заведений.

§ 89. Если земельные участки и строения арендуются для торговых и промышленных предприятий арендатора, в том числе для эксплоатации садов и огородов, то доход и расход по этому имуществу учитывается вместе с доходами и расходами по этим предприятиям, а получаемые при этом побочные натуральные выгоды включаются в доход от арендования.

§ 90. К облагаемым доходам от арендования причисляются доходы от аренды строений (домов и других построек), садов, огородов, земельных участков не для личных потребностей (например, для жилья, для личного пользования огородом), а для эксплоатации (например, сдача в наем квартир, торговых помещений, садов и огородов).

§ 91. Стоимость пользования помещениями, занятыми владельцем и его семьей или переданными в бесплатное пользование др. лицам, а также сданным на явно льготных условиях, определяется по ставкам квартирной платы, установленным в данной местности для лиц той социальной группы, к которой относится лицо, занимающее помещение, или по средним местным ценам.

(§ 91 в ред. Постановления Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 92. Доход от имуществ, сдаваемых в аренду, определяется по сумме действительно полученных или причитающихся к получению за год, предшествующий окладному, сумм арендной платы, за вычетом из нее тех расходов по содержанию и эксплоатации имущества, которые по договору с арендатором остаются на обязанности владельца, и отчислений на амортизацию по нормам, установленным в ст. 33 Положения.

§ 93. К доходам от денежных капиталов относятся полученные в предшествующем году:

а) проценты по отданным взаймы деньгам, вкладам, текущим счетам и по другим помещениям денежных сумм;

б) неустойки за невозвращение капитала или неуплату процентов в срок;

в) проценты (купоны) по всякого рода процентным бумагам как СССР, так и иностранным;

г) дивиденды от участия в акционерных обществах (паевых товариществах), облагаемых подоходным налогом по особому закону (ср. § 108).

Примечание 1. При определении дохода от ценных бумаг, повышение или понижение их курсовой стоимости и получающиеся от их переоценки прибыли и убытки в расчет не принимаются, за исключением бумаг, принадлежащих кредитным учреждениям, для которых обороты с процентными бумагами представляют предмет промысла.

Примечание 2. Не причисляются к доходам от денежных капиталов выигрыши по облигациям государственных выигрышных и крестьянских займов, проценты по облигациям, освобожденным от подоходного налога, и проценты по вкладам в государственных трудовых сберегательных кассах и кредитно-кооперативных товариществах.

Примечание 3. Разница между суммой, получаемой держателями освобожденных от подоходного налога облигаций государственных займов при выходе облигаций в тираж, и суммой, уплаченной при приобретении облигаций, к доходу от денежных капиталов не причисляется.

(Положение, ст. 23). К расходам, вычитаемым из означенного в ст. 22 валового дохода, относятся суммы, израсходованные:

а) на приобретение предметов торговли и материалов производства;

б) на заработную плату (включая натуральное вознаграждение) рабочих и служащих, на выдачу им всякого рода установленных законом компенсаций, на уплату взносов по социальному страхованию и установленных законом или коллективными договорами отчислений, на приобретение спецодежды, а также на уплату по судебным решениям возмещения за увечье;

в) на куртажное вознаграждение в размере не более 2 процентов с цены каждой сделки, на уплату нотариальных, маклерских и биржевых регистрационных сборов, а также на уплату судебных издержек;

г) на канцелярские, почтово-телеграфные, телефонные и путевые расходы, а равно на печатание объявлений и реклам;

д) на арендование и обработку земельных участков;

е) на наем торговых, производственных и складских помещений, а также живого и мертвого инвентаря;

ж) на перевозку товаров и материалов производства, а равно на приобретение и перевозку упаковочных материалов;

з) на отопление, водоснабжение, освещение и содержание в чистоте помещений предприятий;

и) на уплату процентов по долговым обязательствам;

к) на уплату общегосударственных и местных налогов и сборов (кроме подоходного налога и местной к нему надбавки, налога на сверхприбыль, специального военного налога и квартирного налога), ренты и других установленных в законодательном порядке платежей, за исключением штрафов и пени;

л) на страхование имущества;

м) на действительно произведенный текущий ремонт имущества в размере не свыше половины норм, указанных в п. «н» настоящей статьи.

Из валового дохода вычитаются также:

н) сумма погашения стоимости имущества, впредь до полного погашения этой стоимости, в размере: для каменных и железо-бетонных строений и сооружений — не свыше 1%, для деревянных строений — не свыше 5%, для строений и сооружений глинобитных, из сырцевого кирпича, саманных и т.п. — не свыше 7%, для смешанных строений — не свыше 3%, для машин и прочих орудий производства, шахт, штолен, живого и мертвого инвентаря — не свыше 8%, для судов железных и стальных — не свыше 3%, для деревянных судов — не свыше 10%, для мелких рыболовных судов (боты, елы, шняки, карбасы и т.п.) — не свыше 12%, для судового снаряжения (паруса, снасти и пр.) — не свыше 20%, для орудий рыбного лова (неводы, сети, ярусы и пр.) — не свыше 40%, для оборудования рыболовных промысловых пунктов (чаны, котлы, прессы и др.) — не свыше 10%;

о) сумма потерь по долгам за дебиторами, скидок, сделанных при расчете с дебиторами, а равно иных действительных убытков.

§ 94. При определении дохода от арендования из валового дохода арендаторов подлежат исключению: а) расходы, связанные с эксплоатацией арендуемого имущества и отнесенные по договору на обязанность арендатора, и б) арендная плата.

Примечание. Арендная плата за имущество, используемое плательщиком для личных надобностей, а также и другие расходы по этому имуществу к числу расходов по арендованию не причисляются.

§ 95. Расходы по содержанию помещений и имуществ, используемых под торговые и промышленные предприятия, исключаются из доходов этих предприятий.

§ 96. Убытки от пожара подлежат списанию лишь в сумме непогашенной стоимости имущества, не покрываемой страховым вознаграждением.

§ 97. Изъятое из употребления за негодностью имущество может быть списываемо в убыток только в сумме, не превышающей непогашенную часть его первоначальной стоимости.

§ 98. К списанию на убыток разрешаются лишь безнадежные долги, состоящие за определенными лицами. Произвольные отчисления того или иного процента с общей суммы дебиторов не допускаются.

Примечание. Безнадежными долгами признаются долги, во взыскании которых отказано судом, или меры взыскания по которым не дали положительных результатов, долги за неразысканными лицами, долга, по которым истекла гражданская давность, и т.п.

§ 99. Убытки прежних лет не могут быть списываемы из доходов отчетного года, за исключением тех, которые обнаружены в отчетном году.

§ 100. Траты товаров и материалов при хранении, а также потери в имуществе от незастрахования его от стихийных бедствий относятся к числу убытков.

§ 101. Проценты по долгам и текущим займам предприятия исключаются на валового дохода при условии подтверждения суммы процентов списком кредиторов, с указанием адресов последних.

Примечание. Требование настоящего параграфа не распространяется на кредитные учреждения.

§ 102. Расходы на комиссионное вознаграждение исключаются в полной сумме при условии указания лиц, коим они выплачены, адресов комиссионеров и суммы, уплаченной каждому.

§ 102. При определении дохода от денежных капиталов из доходов, указанных в § 93, исключаются расходы по хранению в кредитных учреждениях бумажных ценностей и управлению ими, а также по страхованию от тиражей.

§ 104. Расход по страхованию имущества допускается не свыше страховых премий, взимаемых органами главного управления государственного страхования.

§ 105. К расходам на ремонт и поддержание имущества, подлежащим исключению из валового дохода, относятся суммы, уплаченные и причитающиеся к уплате за действительно произведенный в отчетном году текущий ремонт, но отнюдь не суммы, только отчисленные или предназначенные на производство ремонта.

Суммы, израсходованные на капитальный ремонт своего имущества и на затраты, связанные с расширением предприятия, из дохода не исключаются.

Расходы на ремонт арендованного имущества исключаются из валового дохода при условии, если по договору аренды обязанность производства ремонта возлагается на арендатора.

Примечание. Возложенные на арендатора по договору аренды расходы на текущий ремонт исключаются в полной сумме из валового дохода того года, в котором они фактически произведены. Суммы, израсходованные арендатором по договору аренды на капитальный ремонт или на расширение имущества, исключаются из валового дохода в части, падающей на данный год по расчету произведенных расходов на весь срок аренды.

§ 106. Отчисление на погашение может быть произведено лишь с суммы стоимости имущества (вместе с капитальным ремонтом), значащейся по активу баланса, при чем из валового дохода подлежит исключению только сумма, фактически отчисленная по отчету в пределах, указанных в ст. 23 Положения норм, но не сумма, которая могла бы быть отчислена по этим нормам.

§ 107. Отчисления на погашение стоимости изделий, материалов производства, товаров и прочих предметов торгового оборота, а также на погашение стоимости арендованного имущества, земли, ее недр, лесов и т.п. и невещных ценностей (лицензий, патентов, контрактов) не допускаются.

(Положение, ст. 24). При обложении подоходным налогом акционеров акционерных обществ, а также членов товариществ с ограниченной ответственностью и членов обществ взаимного кредита в валовой доход не включаются суммы, полученные этими лицами от участия в означенных обществах и товариществах.

§ 108. Доходы членов акционерных обществ (паевых товариществ) и товариществ с ограниченной ответственностью от участия в означенных обществах и товариществах не принимаются в учет, если получаются в качестве дивиденда на паи или акции. Проценты на вклады, а также вознаграждение за службу или работу в обществе или товариществе, включаются в состав облагаемого дохода данного лица на общем основании.

§ 109. Доходы физических лиц от участия в организациях, предусмотренных Положением о подоходном налоге с государственных предприятий, кооперативных организаций и акционерных обществ, облагаются подоходным налогом на общих основаниях.

(Положение, ст. 25). Из облагаемого дохода физических лиц исключаются суммы, израсходованные на уплату премий по страхованию жизни плательщика и членов его семьи, в пределах 300 рублей.

Примечание. При обложении рабочих, служащих и государственных пенсионеров по их месячной заработной плате или пенсии (ст. 3) предусмотренное настоящей статьей исключение сумм, израсходованных на уплату премий по страхованию жизни, производится ежемесячно в размере одной двенадцатой части указанных сумм.

§ 110. Страховое вознаграждение, получаемое плательщиком на основании правил личного страхования, к облагаемому доходу не причисляется.

Б. Подача деклараций

(Положение, ст. 38). Подлежащий обложению доход физических лиц, кроме заработной платы и пенсии (ст. 9), определяется участковыми налоговыми комиссиями на основании подаваемых плательщиками деклараций (ст. 39), проверяемых инспектором по прямым налогам и участковой налоговой комиссией, а также на основании других имеющихся в налоговых комиссиях и собранных ими сведений и объяснений плательщиков. В случае неподачи деклараций доход определяется на основании иных данных о доходе плательщика.

(Положение, ст. 39). Физические лица, доход которых от источников, указанных в ст. 7, за год, предшествующий окладному, превысил необлагаемый минимум (ст. 2), подают подлежащему инспектору по прямым налогам в сроки, устанавливаемые инструкцией по применению настоящего положения (ст. 67), и по формам, устанавливаемым тою же инструкцией, декларации о доходе, полученном ими за год, предшествующий окладному.

По отдельным требованиям инспектора по прямым налогам обязаны подавать декларации также и другие лица.

§ 111. Декларация подаются инспекторам по прямым налогам по месту жительства ежегодно не позднее 15 ноября по прилагаемой к настоящей инструкции форме (форма № 5).

Примечание. Губернским, окружным и соответствующим им финансовым органам предоставляется на основе прилагаемой формы декларации (форма № 5) устанавливать упрощенные формы деклараций для отдельных категорий плательщиков, облагаемых по расписаниям 1 и 2 (ст. 7 положения).

(§ 111 в ред. Постановления Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 111.1. Лица, утратившие источники дохода, подают декларации инспекторам по прямым налогам по месту нахождения этих источников в 7-дневный срок по их утрате.

По истечении года означенные лица подают декларации в порядке и сроки, установленные § 111 инструкции.

(§ 111.1 введен Постановлением Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 111.2. Если срок подачи деклараций о доходах от утраченных источников наступит ранее срока подачи деклараций о доходах, полученных в предшествующем году (§ 111), то в декларациях, подаваемых в порядке § 111.1, показывается доход от утраченных источников особо за предшествующий год и особо за текущий год.

(§ 111.2 введен Постановлением Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 112. Декларации пишутся на печатных бланках, которые плательщики могут получать в канцелярии инспектора по прямым налогам или в других местах, указываемых финансовым отделом в публикациях о подаче деклараций.

§ 113. Декларации подаются плательщиками: а) живущими в городе — инспектору по прямым налогам лично или через других лиц, открыто или в закрытых пакетах; б) живущими вне города — лично или через других лиц в закрытых пакетах, адресованных на имя инспектора по прямым налогам, в местные районные или волостные исполнительные комитеты или сельсоветы, которые направляют их инспектору по прямым налогам.

Плательщики могут пересылать свои декларации инспектору по прямым налогам по почте, при чем срок подачи таких деклараций определяется временем наложения штемпеля почтового учреждения, принявшего пакет.

§ 114. В приеме деклараций выдаются расписки за подписью лица, принявшего декларацию.

Учреждения, принимающие декларации, выдают в приеме их расписки или квитанции, делая отметки на пакетах о времени приема таковых, и несут ответственность как за сохранность декларации и сохранение в тайне ее содержания, так и за своевременную отсылку ее инспектору по прямым налогам.

§ 115. Инспекторам по прямым налогам предоставляется принимать от малограмотных и неграмотных плательщиков устные заявления о доходах.

Заявления и показания о доходах, делаемые устно, заносятся в бланки деклараций, подписываются самими плательщиками или, в случае их неграмотности, другими, по их доверию, лицами и, кроме того, лицом, принявшим заявление, и на таких заявлениях делается отметка: «показания о доходах даны устно».

§ 116. В декларациях (форма № 5), подаваемых плательщиками, должны быть указаны следующие сведения:

1. фамилия, имя, отчество и местожительство (адрес плательщика);

2. перечисление всех источников доходов плательщика с указанием их местонахождения.

Примечание. Если плательщики имеют несколько источников дохода одной категории (например, несколько домов, предприятий, свободных профессий), то указанные сведения показываются отдельно по каждому источнику;

3. сумма валового дохода по каждому из источников, сумма расходов по этому источнику и чистый доход;

4. указание площади квартиры, которую занимал плательщик с своей семьей на 1 октября, платы за жилую площадь и суммы общих расходов, связанных с ее пользованием;

5. пользовался ли плательщик в истекшем году наемной прислугой, какой и в каком числе;

6. имел ли плательщик в истекшем году свой выезд и какой (конный, автомобильный или мотоциклет), сколько и каких экипажей и сколько содержал лошадей, содержал ли постоянных кучера или шофера;

7. состав семьи плательщика на 1 октября, с указанием имен, отчеств, фамилий и возраста членов семьи, а также их отношения к лицу, подающему декларацию, с отметками, кто из членов семьи имел самостоятельные доходы, и перечень иждивенцев, не принадлежащих к членам семьи.

Примечание. Для получения льготы по ст. 10 Положения к декларации прилагается справка домоуправления по месту жительства иждивенцев о том, что указанные лица действительно находились на иждивении плательщика налога на 1 октября.

§ 116.1. Лица, утратившие источники дохода, показывают в декларациях сведения только о доходах от утраченных источников. При подаче этими лицами деклараций по истечении года (§ 111.1) в декларациях показываются сведения о доходах от всех источников, в том числе и от утраченных.

(§ 116.1 введен Постановлением Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 116.2. Сведения о доходах, полученных от источников, указанных в примечании к ст. 1 положения, показываются в декларациях особо, при чем к декларации прилагается справка о зарегистрировании этих источников в порядке инструкции, изданной на основании постановления СНК Союза ССР от 17 апреля 1928 года (Собр. Зак. Союза ССР, 1928, № 26, ст. 231) <1>.

---

<1> См. «Бюл. Ф. и Х.З.» № 22 — 28 г., стр. 957.

Если у плательщика других источников дохода, кроме указанных в прим. к ст. 1 положения, не имеется, декларация не подается.

(§ 116.2 введен Постановлением Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 117. Помимо указанных в § 116 обязательных данных, плательщикам предоставляется помещать в декларациях и другие дополнительные данные.

Декларация должна быть подписана плательщиком или уполномоченным им на то лицом.

(Положение, ст. 52). Рабочие, служащие и государственные пенсионеры, получившие в году, предшествующем окладному, доход от других, кроме заработной платы и пенсии, источников, превышающий необлагаемый минимум (ст. 2), обязаны об этом своем доходе подать декларацию подлежащему инспектору по прямым налогам.

§ 117.1. Инспектор по прямым налогам в случае неподачи плательщиками деклараций составляет таковые на основании имеющихся в его распоряжении материалов с соответствующей об этом отметкой на бланках деклараций.

(§ 117.1 введен Постановлением Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 118. Утратил силу. - Постановление Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816.

§ 119. Рабочие и служащие, обязанные подачей декларации (ст. 52 Положения), могут подавать декларации (в закрытых пакетах или открыто) по месту своей службы, которое представляет декларации в трехдневный срок по получении в местный финансовый отдел для направления инспектору по прямым налогам по месту жительства плательщиков.

В. Поверка деклараций и установление облагаемых доходов

§ 120. Поданные плательщиками декларации о доходе подвергаются инспектором по прямым налогам проверке, как с формальной стороны, так и по существу.

Проверка деклараций производится по месту их подачи и по месту обложения плательщиков.

(§ 120 в ред. Постановления Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 121. Предварительная поверка деклараций как с формальной стороны, так и по существу, производится при ее подаче путем личного опроса плательщика инспектором по прямым налогам, его помощником или другим работником налогового участка по уполномочию инспектора. О результатах поверки делается соответствующая отметка в декларации за подписью производившего ее лица и самого плательщика.

§ 122. Если при поверке декларации будет обнаружено, что доход в ней показан неправильно по малограмотности или вообще по непониманию плательщика, то инспектор по прямым налогам или его помощник предлагает плательщику декларацию пересоставить, на что может предоставить ему особый срок не свыше двух недель.

§ 123. Плательщики, подавшие декларации по почте или через других лиц, в целях поверки деклараций в порядке § 120, могут быть вызваны инспектором по прямым налогам в его канцелярию, если проживают в том же поселении, в котором находится последняя.

§ 124. Последующая поверка деклараций плательщиков состоит в сличении их со всеми материалами и данными, как доставленными учреждениями или лицами, так и имеющимися в делопроизводстве инспектора по прямым налогам. Декларации лиц, имеющих одинаковые источники дохода, а также лиц, источники доходов которых связаны между собою (например, декларации собственника и арендатора, совладельцев и т.п.), сопоставляются между собою.

§ 125. Сведения о доходах от участия в торговых или промышленных предприятий сопоставляются:

1. с данными по обложению этих предприятий промысловым налогом и местными сборами;

2. со сведениями о подрядах и поставках, полученными из финансовых отделов или от других инспекторов по прямым налогам, и

3. с собранными инспектором по прямым налогам другими данными, устанавливающими суммы оборота предприятия и его прибыльности.

§ 126. При поверке доказанных в декларациях сведений о доходах от принадлежащих плательщикам земельных участков, инспектор по прямым налогам принимает во внимание данные, имеющиеся в коммунальном отделе, а также в делопроизводстве по налогу со строений и по взиманию ренты и установленные тарифы квартирной платы. Кроме того, в подлежащих случаях принимаются в соображение нормы средней доходности домов и земельных участков и средних процентов эксплоатационных расходов.

§ 127. При поверке показанных в декларациях сведений о доходах от занятий свободными профессиями инспектор по прямым налогам пользуется сведениями, собираемыми от тех учреждений, предприятий и лиц, с которыми, по условиям своей деятельности, плательщики этой категории приходят в соприкосновение, например, от редакций и издательств относительно литературных заработков, от коллегии защитников о заработках их членов, от церковных советов относительно заработков служителей культов и т.п.

§ 128. Для поверки заявленных плательщиками доходов от личных промысловых занятий, например, кустарей, ремесленников, извозчиков и т.п., инспектор по прямым налогам устанавливает приблизительный размер валовой их выручки (например, по количеству дневной выработки) с учетом индивидуальных особенностей плательщиков, их работоспособности, а также условий, в которых производится работа и находится сбыт продукции. Кроме того, инспектор по прямым налогам принимает в соображение нормы средней доходности, устанавливаемые § 143 - 150 инструкции.

§ 129. Результаты поверки сведений о доходах инспектор по прямым налогам и другие агенты наружного налогового надзора облекают в форму официальных справок, актов, протоколов, показаний и т.п. и присоединяют таковые к декларации.

Примечание. Полученные органами налогового надзора сведения о доходах должны быть предъявляемы плательщику по его об этом просьбе.

(Положение, ст. 40). Для поверки деклараций инспекторам по прямым налогам и налоговым комиссиям предоставляется требовать от плательщиков представления объяснений и документальных данных, в том числе торговых книг, если плательщик обязан вести таковые.

§ 130. Дополнительные к декларации сведения могут быть затребованы или в письменной форме или путем вызова плательщика для личных объяснений (ср. § 123).

Словесные объяснения облекаются в письменную форму (ср. § 129).

§ 131. Если плательщик откажется представить инспектору по прямым налогам дополнительные сведения или предъявить для осмотра имеющиеся у него торговые книги, документы, оправдывающие записи книг, и другие доказательства, то об этом составляется протокол, который приобщается к делу.

(Положение, ст. 41). Торговые книги, представленные плательщиками по собственному их почину или по требованиям налоговых органов, проверяются и принимаются в доказательство заявленных плательщиками цифр с соблюдением правил, указанных в Положении о государственном промысловом налоге.

§ 132. Предъявляемые торговые книги должны удовлетворять всем требованиям, изложенным в постановлении СНК СССР от 9 ноября 1926 г. об обязательном ведении счетоводства торговыми и промышленными предприятиями.

§ 133. Предъявленные торговые книги должны подвергаться тщательной поверке объективными данными — подсобными сведениями, полученными из различных источников, внутренним анализом соотношения оборота, валовой прибыли и различных видов расходов, подлинными документами (например, контрольной кассой) и т.д.

§ 134. Доходы от предприятий, по которым предоставлены удостоверенные экспертизой членов института государственных бухгалтеров-экспертов при органах РКИ торговые книги, определяются по означенным книгам, при чем налоговым комиссиям предоставляется право при определении облагаемого дохода вносить мотивированные поправки.

Налоговые комиссии могут отвергнуть указанные торговые книги при наличии у них фактических данных, доказывающих неполноту или неправильность записей в этих книгах.

§ 135. Неудостоверенные экспертизой книги частных предприятий принимаются в доказательство заявленной суммы дохода, если они ведены правильно и по произведенной проверке не возбуждают сомнений у налоговой комиссии относительно полноты записей.

Примечание. Несоответствие заявленной плательщиком суммы доходов с выводами его торговых книг не может служить для последних опорочивающим обстоятельством, хотя бы в декларации и были ссылки на данные торговых книг.

§ 136. Отклонение налоговыми комиссиями торговых книг, удостоверенных экспертизой, облекается в форму особого мотивированного постановления, при чем по требованию плательщика ему выдается копия постановления об отклонении книг и о внесенных при исчислении дохода по книгам поправках.

§ 137. В случае принятия комиссией торговых книг для определения облагаемого дохода вносимые ею поправки к сумме прибыли, выведенной по торговым книгам, должны быть обоснованы.

§ 138. Торговые книги, ведущиеся не по двойной системе, могут приниматься при исчислении облагаемого дохода как ориентировочный материал.

§ 139. Проверка книг производится инспектором по прямым налогам единолично или с участием членов участковой налоговой комиссии, а также сведущих лиц, приглашаемых инспектором, когда он найдет это нужным.

§ 140. Представленные торговые книги рассматриваются в присутствии плательщика или уполномоченного им лица, но, в случаях необходимости, инспектору по прямым налогам предоставляется оставлять книги в своей канцелярии для тщательной их проверки.

Примечание. Задержание книг инспектором по прямым налогам на время более 7 дней допускается лишь с согласия владельца книг.

§ 141. О результатах рассмотрения и проверки книг составляется акт осмотра, который подписывается инспектором по прямым налогам и предъявителем книг, при чем последнему предоставляется право изложить свои замечания по существу акта.

(Положение, ст. 42). При отсутствии прямых данных о доходах плательщиков допускается определение подлежащего обложению дохода по соображению с вырабатываемыми участковыми налоговыми комиссиями и утверждаемыми губернскими (окружными) налоговыми комиссиями нормами: а) среднего заработка — по видам личных промыслов и профессий; б) среднего процента прибыльности — по видам торговых и промышленных предприятий; в) средней на единицу площади доходности домов и земельных участков и средних процентов эксплоатационных расходов по ним; г) среднего прожитка лиц различных степеней зажиточности, определяемой по внешним признакам.

§ 142. Инспекторы по прямым налогам и участковые налоговые комиссии обязаны определить для каждого плательщика действительный доход: средние же нормы доходности и прожитка, указанные в ст. 2 Положения, служат, на ряду с другими имеющимися у инспектора по прямым налогам данными, ориентировочными показателями.

§ 143. Обследование и разработка данных для вывода норм производятся в порядке, устанавливаемом губернским, окружным (или соответствующим им), финансовым органом. Началу работ должны предшествовать специальные конъюнктурные совещания с участием инспекторов по прямым налогам, представителей внуторга, бирж и рынкомов.

§ 144. Обследование для установления норм производится по типичным предприятиям, при чем результаты обследования должны взаимно контролироваться параллельной работой нескольких налоговых участков. В основание каждого процента средней доходности должен быть положен достаточный материал, основанный на изучении ряда предприятий (не менее 10 — 15).

§ 145. Обследования для установления норм должны состоять:

а) в извлечении данных из наиболее достоверных деклараций плательщиков;

б) в использовании материала торговых книг и других записей прихода и расхода самих плательщиков;

в) в изучении подсобных материалов: сведений о доходности кооперативных и государственных предприятий, статистических данных о размере выработки или заработка кустарей, ремесленников и лиц свободных профессий и о доходности недвижимых имуществ и величины расходов по содержанию строений и т.п.;

г) в собирании данных путем опроса заслуживающих доверия плательщиков и сведущих лиц.

Примечание. Материалы для установления средних норм прожитка собираются в местных профессиональных организациях (прожиточный минимум), органах ЦСУ (бюджетные обследования) и т.п. Кроме того, на инспекторов по прямым налогам возлагается непосредственное производство необходимых для этой цели обследований в количестве, достаточном для надлежащих выводов.

§ 146. Для установления норм, указанных в п. «б» ст. 42 Положения, доходные источники классифицируются губернским, окружным (или соответствующим им) финансовым органом, принимая во внимание характер предприятий и те экономические условия, которые могут влиять на размер прибыльности. Разделение на виды торговых и промышленных предприятий производится применительно к классификации означенных предприятий, установленной в табели процентов обложения уравнительным сбором.

§ 147. Нормы прожитка не могут служить, как правило, основанием для определения дохода в качестве единственного показателя.

§ 148. Все нормы, указанные в ст. 42 Положения, устанавливаются по отношению к периоду, предшествующему окладному.

§ 149. Не позже 1 декабря каждого года инспектор по прямым налогам вносит на рассмотрение участковой налоговой комиссии проектируемые нормы вместе с данными, на которых они основаны. В городах, имеющих несколько участковых налоговых комиссий, проекты средних норм обсуждаются на объединенных заседаниях этих комиссий.

§ 150. Постановления участковых налоговых комиссий представляются на утверждение губернской, окружной (или соответствующей им) налоговой комиссии, которая обязана свое решение сообщить участковой комиссии не позже 1 января.

Утвержденные губернской, окружной (или соответствующей им) налоговой комиссией нормы сообщаются не позднее 1 февраля налоговым управлениям НКФ союзных республик.

Примечание 1. Перед утверждением норм губернской, окружной (или соответствующей им) налоговой комиссией нормы корректируются финансовым отделом на основании имеющихся у него материалов и статистических данных.

Примечание 2. Для устранения необоснованной пестроты средних норм доходности по отдельным районам наркомфины союзных республик информируют местные финансовые органы об установленных нормах по отдельным городам (местностям) республики.

§ 151. Проверенные декларации, а равно сведения и предположения о размере доходов плательщиков, не подавших деклараций, со всеми относящимися к ним материалами и заключениями инспекторы по прямым налогам вносят на рассмотрение участковой комиссии.

§ 151.1. Декларации, поданные лицами, подлежащими обложению по месту нахождения предприятий, пересылаются по месту обложения плательщика не позднее 15 декабря с заключением по ним участковой комиссии, в участке которой проживают плательщики, и со всеми необходимыми для обложения сведениями.

Примечание. Заключения о доходах от источников, находящихся вне места жительства плательщика, даются только при наличии у участковой комиссии фактических данных об этих доходах.

(§ 151.1 введен Постановлением Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 152. Работа по определению облагаемых доходов должна быть закончена участковой налоговой комиссией не позже 10 февраля.

Определение облагаемых доходов от утраченных источников (ст. 2.1 положения) должно быть закончено в месячный срок со дня утраты источников.

(§ 152 в ред. Постановления Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

Отдел V

(Положение, ст. 26). В валовой доход юридических лиц, кроме поступлений, перечисленных в ст. 22, включается превышение суммы, вырученной при продаже выпущенных ими акций, паев и облигаций над их выпускной ценой, а в валовой доход кредитных учреждений, сверх того, суммы причитающихся за отчетный год процентов по всем активным операциям, независимо от времени их получения.

§ 153. Предусматриваемые уставами юридических лиц взносы: а) вступительные; б) на образование запасных капиталов и в) на образование капиталов специального назначения к облагаемым доходам не причисляются.

§ 153.1. Доходы, полученные от источников, указанных в примечании к ст. 1 положения, к облагаемому доходу не причисляются.

(§ 153.1 введен Постановлением Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 154. Взносы по акциям или паям, а равно всякие суммы, полученные заимообразно, к валовому доходу не причисляются.

(Положение, ст. 27). К расходам, вычитаемым на означенного в ст. 26 валового дохода, кроме сумм, предусмотренных ст. 23, относятся суммы, израсходованные:

а) на содержание лиц, входящих в состав правлений, советов, учетных комитетов, ревизионных комиссий и других органов управления подлежащих юридических лиц, а также и организационные расходы по созыву предусматриваемых их уставами общих собраний;

б) на экономические и статистические обследования, устройство выставок, музеев, изготовление диаграмм, плакатов и т.д., в размерах не свыше 1 проц. от облагаемого дохода.

Примечание. Расходы на содержание (включая тантьемы), а равно на всякое иное вознаграждение, выдаваемое выборным служащим юридических лиц, акционерам (пайщикам) и членам обществ и товариществ, а также отпускаемые им суммы на разъезды на представительство и т.п. принимаются к вычету в размере не свыше 6000 рублей в год на каждое лицо с тем, чтобы общая сумма этих расходов за год не превышала 8 проц. оборота.

§ 155. Для вывода величины чистого дохода к сумме валового дохода причисляется также стоимость значащихся по заключительному балансу остатков изделий, материалов и товаров и суммы расходов, произведенных за счет будущего года, а к сумме расходов, исключаемых из дохода, присоединяются стоимость остатков изделий, материалов и товаров к началу отчетного года и сумма расходов, произведенных в предшествующем году за счет отчетного.

§ 156. Проценты на капиталы, вложенные в дело пайщиками организации, а равно начисленные на резервные, страховые и другие специальные капиталы юридического лица, не подлежат исключению из валового дохода.

(Положение, ст. 45). Определение подлежащего обложению дохода юридических лиц и исчисление оклада налога производятся особыми налоговыми комиссиями на основании представляемых плательщиками заключительных балансов и отчетов за операционный год, а равно расчетов причитающегося с них налога по форме, установленной инструкцией по применению настоящего Положения (ст. 67).

Балансы, отчеты и расчеты представляются в трехмесячный срок по окончании операционного года.

Примечание 1. Операционным годом признается период с 1 октября по 30 сентября, если в установленном порядке для отдельных юридических лиц не определен иной операционный год.

Примечание 2. При представлении балансов, отчетов и расчетов правления вновь возникших юридических лиц представляют также уставы и положения, на основании которых они действуют.

Примечание 3. Губернским, окружным и соответствующим им финансовым органам предоставляется отсрачивать отдельным плательщикам по их ходатайствам представление балансов и отчетов, но не долее, как до истечения 4 месяцев со дня окончания операционного года.

(Положение, ст. 46). При составлении балансов остающиеся неуплаченными долги, причитающиеся юридическому лицу (дебиторы), показываются в активе на тот день, на который составлен баланс, по нарицательной сумме обязательств. По сомнительным долгам указывается вероятная к получению сумма.

Стоимость наличных процентных бумаг, приобретенных до 10 марта 1924 года, показывается в балансе (в активе) по их покупной цене, выраженной в червонцах по курсу времени их приобретения.

Товары, изделия и материалы показываются остатком в активе баланса по себестоимости. Строения, сооружения и инвентарь, оборудование и все другие предметы, не предназначенные к сбыту, показываются в активе баланса по действительной стоимости их приобретения или сооружения для самого плательщика, включая в означенную стоимость и капитальный ремонт, увеличивший ценность означенных имуществ, при чем произведенные до 10 марта 1924 года затраты на их приобретение оцениваются по курсу червонца на день приобретения.

Капиталы, принадлежащие плательщику или находящиеся в его пользовании, а также долговые обязательства показываются в пассиве баланса по их нарицательной сумме.

§ 157. Балансы и отчеты должны быть составлены применительно к формам, опубликованным в № 8 (323) «Известий НКФ Союза ССР» за № 1927/28 г.

Примечание. По предприятиям и операциям, указанным в примечании к статье 1 положения, составляются самостоятельно отчеты и балансы, при чем к этим балансам прилагается справка о зарегистрировании этих источников в порядке инструкции, изданной на основании постановления СНК Союза ССР от 17 апреля 1928 г. (Собр. Зак. Союза ССР, 1928, № 26, ст. 231).

(§ 157 в ред. Постановления Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 158. Расчет причитающегося с юридических лиц налога представляется по прилагаемой к настоящей инструкции форме (форма № 6). Расчет подписывается правлением организации или другим ответственным ее руководителем и бухгалтером.

Примечание. Доходы, полученные от источников, указанных в примечании к ст. 1 положения, при составлении расчета причитающейся суммы налога во внимание не принимаются.

(§ 158 в ред. Постановления Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 159. Отчеты, балансы и расчеты, представленные правлениями юридических лиц, предварительно проверяются финотделом, а затем вносятся на рассмотрение особых налоговых комиссий.

§ 160. Если для проверки отчета будет признано необходимым затребовать от плательщика дополнительные данные, объяснения или доказательства, в том числе торговые книги, то об этом посылается повестка правлению организации с назначением срока для доставления требуемых сведений не менее одной и не более трех недель, в зависимости от обширности и сложности требуемых данных.

Примечание. Губфинотделам в исключительных случаях предоставляется удлинять указанный срок до 6 недель.

§ 161. Все собранные сведения председатель особой налоговой комиссии, со своим заключением об их достаточности и о размере облагаемого дохода, в месячный срок со дня получения отчета или не позднее 2-х недель по получении дополнительных к отчету сведений (ср. § 160), вносит на рассмотрение особой комиссии.

(Положение, ст. 48). В случае непредставления плательщиком баланса или отчета или признания представленных баланса и отчета совершенно неудовлетворительными, доход определяется на основании данных о доходе плательщика за прошлое время и иных сведений, имеющихся в распоряжении комиссии.

§ 162. При непредставлении балансов и отчетов или в случае признания их неудовлетворительными, особая налоговая комиссия пользуется всеми имеющимися в ее распоряжении данными, при чем представляемые отчеты и балансы используются комиссией как ориентировочный материал по ее усмотрению. При отсутствии достаточных данных для определения действительно полученной плательщиком прибыли, облагаемый доход определяется по составляющим его источникам применительно к правилам определения облагаемых доходов физических лиц.

§ 163. Признание представленных в установленный срок балансов и отчетов неудовлетворительными должно быть обстоятельно мотивировано в журнале особой налоговой комиссии, при чем по просьбе плательщика ему выдается копия этого постановления.

§ 164. Определенная в порядке ст. 47 Положения сумма облагаемого дохода может быть оспариваема плательщиком в порядке обжалования, не позже установленного срока, в губернскую налоговую комиссию с представлением баланса и отчета.

А. Общие положения

(Положение, ст. 43). Оклад налога исчисляется инспектором по прямым налогам на основании определенного участковой налоговой комиссией размера облагаемого дохода.

§ 165. При исчислении окладов налога облагаемая сумма доходов округляется в десятках рублей, при чем цифры менее 5 рублей отбрасываются, а цифры 5 руб. и выше считаются за 10 рублей.

(Положение, ст. 44). По исчислении окладов налога инспектор по прямым налогам объявляет оклады плательщикам посредством рассылки извещений, в которых указываются сроки уплаты налога и порядок обжалования.

§ 166. Извещения плательщикам, проживающим в городах, рассылаются по месту жительства, а плательщикам, проживающим вне городов, отсылаются для вручения в волисполкомы. Рассылка извещений должна быть закончена не позже 15 февраля.

Извещения лицам, утратившим источники дохода, посылаются немедленно по определении облагаемых доходов.

Примечание. Извещения об окладах налога с лиц, облагаемых по третьему расписанию, рассылаются плательщикам через подлежащий финансовый отдел, который на основании их производит соответствующие записи в окладном счетоводстве.

(§ 166 в ред. Постановления Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 167. Извещения обложенным участковой налоговой комиссией рабочим, служащим и пенсионерам отсылаются для вручения и удержания налога в те учреждения и предприятия, из которых плательщики получают заработную плату или пенсию.

Примечание. Означенным в настоящем параграфе плательщикам предоставляется право в декларации заявлять о своем желании о присылке им извещения и об уплате налога в общем порядке.

§ 168. Указанные в предшествующем параграфе извещения вручаются под расписку: городским плательщикам в двухнедельный срок со дня рассылки, внегородским плательщикам в тот же срок по получении извещения соответствующими волостными исполнительными комитетами, а рабочим и служащим — по месту службы.

Расписки плательщиков в получении извещений возвращаются инспектору по прямым налогам не позднее чем через десять дней.

§ 169. При отсутствии плательщика извещение вручается под расписку кому-либо из членов семьи плательщика, или заведующему его предприятием или домовладельцу, либо домоуправлению того дома, в котором проживает плательщик. В случае невозможности вручения извещения названным лицам или нерозыска плательщика, в виду неизвестности его места пребывания, извещение, с отметкой об этом вручающего, возвращается инспектору по прямым налогам, который принимает меры к розыску плательщика, а извещение вывешивает в своей канцелярии, при чем извещение считается врученным плательщику.

Примечание 1. Лица, вручающие извещения, должны получать от домоуправления или местной милиции письменные справки о причинах невозможности вручения или неизвестности местопребывания плательщика.

Примечание 2. В случае выбытия плательщика извещение пересылается подлежащему инспектору по прямым налогам по месту нового жительства плательщика.

§ 170. Окладные карточки препровождаются в финансовый отдел с таким расчетом, чтобы они были получены в финансовом отделе не позднее как за неделю до 1-го срока платежа.

Окладные карточки на лиц, утративших источники дохода, препровождаются в финансовый отдел одновременно с отсылкой извещений.

Примечание. На плательщиков, обложенных по третьему расписанию, окладные карточки препровождаются в финансовый отдел не позднее как за неделю до срока уплаты первого аванса.

(§ 170 в ред. Постановления Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 171. По окончании рассылки плательщикам извещений инспекторы по прямым налогам публикуют об этом в газетах и вывешивают для общего сведения в своих канцеляриях, в местных исполнительных комитетах, в сельских поселковых советах объявления об окончании исчисления окладов налога и времени рассылки извещений. Плательщики, не получившие извещений о налоге и желающие получить точную справку об исчисленных с них окладах, приглашаются этими объявлениями обращаться за справками в канцелярию инспектора по прямым налогам того участка, в районе которого они проживают.

Примечание 1. Неполучение плательщиком извещения не может служить основанием к неуплате в установленный срок исчисленного налога.

Примечание 2. В губернских (окружных) городах публикации об окончании рассылки извещений делаются губернскими (окружными) финансовыми отделами.

§ 172. Если оповещение плательщиков о времени рассылки извещения путем объявления в газетах по местным условиям представляется невозможным или затруднительным, то инспекторы по прямым налогам могут сделать распоряжение о расклейке по городу объявлений о рассылке извещений.

§ 173. Утратил силу. - Постановление Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816.

§ 173.1. Расчет авансовых платежей для физических лиц, облагаемых по третьему расписанию, производится инспектором по прямым налогам по месту обложения плательщика на основании окладов налога и местной к нему надбавки, исчисленных по всей совокупности доходов за предшествующий год.

(§ 173.1 введен Постановлением Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 173.2. Для физических лиц, впервые привлекаемых к обложению по третьему расписанию (ст. 12.1 положения), авансы исчисляются на основании особых заявлений плательщиков и имеющихся у инспектора данных.

Заявления для исчисления авансов подаются по особым требованиям инспекторов по прямым налогам по месту нахождения предприятий.

Требования о подаче заявлений посылаются не позднее как за 2 месяца до наступления для указанных плательщиков первого срока уплаты налога (§ 178.2).

(§ 173.2 введен Постановлением Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 173.3. Извещения об уплате авансов рассылаются не позднее как за 2 недели до наступления срока уплаты, с соблюдением правил, изложенных В § 166 — 169, 171 и 172 инструкции.

(§ 173.3 введен Постановлением Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 173.4. В извещениях об окладах налога, рассылаемых в порядке ст. 44 положения, указываются подлежащие зачету авансы.

Если общая сумма авансов превышает оклад налога, и излишне уплаченные авансы зачитываются в счет других платежей или возвращаются плательщику в общем порядке, а неуплаченные излишки авансов слагаются со счетов.

(§ 173.4 введен Постановлением Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 173.5. Зачет или возврат авансовых платежей с лиц, утративших источники дохода, производится в порядке § 173.4. При наличии у этих лиц других источников дохода, облагаемых по третьему расписанию, производится перерасчет авансов соответственно доходам от указанных источников.

Если же плательщик утрачивает все источники доходов, облагаемых по третьему расписанию, взимание авансов прекращается.

(§ 173.5 введен Постановлением Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

Б. Об исчислении окладов юридических лиц

§ 174. Оклады подоходного налога с юридических лиц исчисляются особыми налоговыми комиссиями по расписанию № 3, независимо от того, из каких источников получен доход.

§ 175. При исчислении причитающегося налога в тех случаях, когда отчет составлен за операционный период более или менее 12 месяцев, сумма дохода за этот период делится на число операционных месяцев. По сумме дохода, приведенной к 12 месяцам, определяется по соответствующему разряду расписания № 3 годовой оклад налога, который затем делится на 12 и множится на число месяцев, за которые был составлен отчет.

§ 176. После установления особой налоговой комиссией оклада налога, в губернском, окружном (или соответствующем им) финансовом отделе составляются извещения, заменяющие окладные листы, и отсылаются ими для вручения плательщикам в порядке, указанном в § 167.

§ 177. Если своевременно непосредственные отчет и баланс будут представлены вместе с жалобой на неправильное обложение, то поданные жалобы проверяются установленным в § 189 и 160 порядком и затем представляются в губернскую комиссию с заключением особой налоговой комиссии о размере облагаемого дохода плательщика, подавшего жалобу, и причитающегося с него оклада налога.

(§ 177 в ред. Постановления Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

Отдел VII

(Положение, ст. 12). Подоходный налог уплачивается юридическими лицами и физическими лицами, кроме рабочих, служащих и государственных пенсионеров, равными долями в четыре срока, устанавливаемые Народным Комиссариатом Финансов Союза ССР.

Примечание. Народным комиссариатам финансов союзных республик предоставляется передвигать указанные в настоящей статье сроки уплаты с тем, чтобы число сроков не уменьшилось и чтобы последние сроки уплаты приходились не позднее последнего срока, установленного Народным Комиссариатом Финансов Союза ССР.

§ 178. Для уплаты подоходного налога физическими лицами, кроме рабочих, служащих, государственных пенсионеров и лиц, облагаемых по третьему расписанию, устанавливаются следующие 4 срока: 15 марта, 15 мая, 15 июня и 15 июля.

(§ 178 в ред. Постановления Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 178.1. Физические лица, утратившие источники дохода (ст. 2.1 положения), уплачивают налог единовременно не позднее 2 недель по получении извещения об окладе налога.

(§ 178.1 введен Постановлением Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 178.2. Физические лица, впервые облагаемые по третьему расписанию (ст. 12.1 положения), уплачивают налог в оставшиеся после трех месяцев со дня открытия предприятия сроки для уплаты налога, причитающегося по доходам текущего года с плательщиков этого расписания, при чем в последний срок производится окончательный расчет налога, а в предшествующие сроки уплачиваются авансы.

(§ 178.2 введен Постановлением Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 179. Утратил силу. - Постановление Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816.

§ 180. Уплата налога производится при платежных объявлениях, бланки которых они могут получать в кассовых учреждениях Наркомфина, принимающих налоговые платежи. Прием взносов от плательщиков в счет налога производится кассовыми учреждениями Народного Комиссариата Финансов независимо от того, получены или не получены ими от инспекторов по прямым налогам списки (карточки) плательщиков, упомянутые в § 170.

(Положение, ст. 49). Подлежащий обложению доход рабочих, служащих и государственных пенсионеров от заработной платы или пенсии и причитающийся с них по этому доходу оклад налога, определяются ежемесячно нанимателем, от которого плательщик получает заработную плату, или учреждением, в котором плательщик получает пенсию.

(Положение, ст. 50). В тех случаях, когда рабочие или служащие получают заработную плату по нескольким местам работы или службы, подлежащий обложению доход их от заработной платы определяется и облагается по каждому месту работы или службы раздельно. Равным образом доход от заработной платы, получаемой пенсионером, облагается отдельно от пенсии.

§ 181. Обложение рабочих, служащих и государственных пенсионеров производится по месту получения заработной платы или пенсии независимо от того, сколько времени они состоят на службе или пенсионном обеспечении, если только причитающаяся за данный месяц заработная плата или пенсия превышает указанный в ст. 3 положения необлагаемый минимум.

Примечание. Расходы, связанные с исполнением служебных обязанностей, вычитаются из облагаемого заработка на основании оправдательных документов, а при отсутствии документов — по нормам, установленным губ(окр)финотделами.

(§ 181 в ред. Постановления Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816)

§ 182. Рабочие и служащие, которые по роду своей службы или работы не имеют оседлости (рабочие и служащие жел. дорог и водного транспорта, странствующие артисты, научные сотрудники, производящие разного рода изыскания и исследования, лица, производящие разного рода технические работы, и проч.), облагаются учреждением или предприятием, составляющим расчетные ведомости на выдачу им содержания.

§ 183. Обложение рабочих и служащих, выбывающих по разным причинам из учреждения или предприятия, производится по сумме заработной платы, выплачиваемой при увольнении.

Примечание. Переход в находящийся в том же городе другой отдел или другое управление того же учреждения не считается увольнением.

(Положение, ст. 17). Валовой доход от работы или службы по найму составляется из:

а) полученной рабочим или служащим суммы заработной платы всех видов (основной платы, за сверхурочную работу, периодически выдаваемого премиального вознаграждения, платы за нагрузку, персональных надбавок и т.п.);

б) суммы поощрительного вознаграждения, тантьем и наградных.

Примечание. Порядок исчисления налога с доходов, указанных в п. «б» настоящей статьи, устанавливается инструкцией (ст. 67).

§ 184. Поощрительное вознаграждение, тантьемы, наградные, сверхурочные, премиальные, плата за нагрузку и персональные надбавки причисляются к заработку того месяца, в котором они выплачиваются.

Если указанные выдачи производятся единовременно за несколько месяцев, то делается перерасчет налога за соответствующие месяцы, с учетом падающих на эти месяцы сумм.

§ 185. Натуральное вознаграждение за работу или службу (квартира, отопление, освещение и пр.) причисляется к выплачиваемому за данный месяц заработку из расчета его месячной стоимости.

§ 186. Стоимость натурального вознаграждения, получаемого рабочими и служащими, определяется применительно к расценкам, предусмотренным коллективными договорами, а при отсутствии таких расценок — применительно к местным целям в момент выдачи.

Предоставляемые рабочим и служащим квартиры и коммунальные услуги оцениваются: плата за жилую площадь в размере установленного для данной местности тарифа квартирной платы, а коммунальные услуги (водопровод, освещение и т.п.) по действительной стоимости, но не свыше 10% заработной платы.

§ 187. Натуральное довольствие, являющееся необходимым по особенностям производства (например, ежедневная выдача молока в некоторых особо вредных производствах), к натуральной форме вознаграждения рабочих и служащих не относится.

(Положение, ст. 18). В валовой доход от работы и службы по найму не включаются:

а) пособия по социальному страхованию;

б) пособия на лечение болезни, выдаваемые рабочим и служащим непосредственно нанимателями за их счет;

в) компенсации за неиспользованный отпуск;

г) выдачи при командировках и перемещениях, предусмотренные законодательством о труде;

д) стоимость железнодорожных и трамвайных билетов, выдаваемых нанимателями рабочим и служащим для разъездов по делам службы, а также стоимость бесплатных билетов, выдаваемых транспортникам и их семьям;

е) компенсации за использование при работе собственных инструментов и спецодежды;

ж) выходные пособия, выдаваемые при расторжении трудового договора на основании законодательства о труде;

з) климатические надбавки.

§ 188. Из облагаемого дохода рабочих, служащих и государственных пенсионеров исключаются уплаченные в данном месяце взносы в общественные организации (в том числе профессиональные и партийные), если эти взносы превышают 10% валового дохода.

Примечание. Если указанные в этом параграфе взносы уплачиваются единовременно за несколько месяцев, то из облагаемого дохода исключается сумма, падающая на окладной месяц.

§ 189. Производимые рабочими, служащими и государственными пенсионерами расходы на уплату премий по страхованию жизни их самих и членов их семей исключаются из облагаемого дохода в размере 1/12 причитающихся за год платежей, но не свыше 25 рублей в месяц.

§ 190. Указанные в 189 вычеты в случае обложения в нескольких местах исключаются только в одном месте по выбору плательщика.

§ 191. Исчисленные для обложения суммы заработной платы и пенсии округляются в рублях, при чем суммы менее 50 коп. отбрасываются, а 50 и более копеек считаются за рубль.

§ 192. Освобождение от налога в порядке п. «а» ст. 5 Положения и предоставление скидок в порядке 10 ст. Положения производятся лицом, исчисляющим налог, на основании представляемых плательщиками соответствующих справок (ср. § 213 и 221). Справки о праве на льготу по семейному положению представляются не позднее 10 октября, а в случае изменения в числе иждивенцев в течение бюджетного года не позднее как за 10 дней до удержания налога.

Справки же об учете заработка при обложении сельхозналогом представляются не позднее 10 августа.

§ 193. Учреждения, предприятия и хозяйства обязаны давать рабочим, служащим и государственным пенсионерам, по их требованиям, справки об исчисленных и удержанных с них суммах подоходного налога.

(Положение, ст. 51). На исчисление нанимателем окладов налога рабочие, служащие и государственные пенсионеры могут подавать возражения инспектору по прямым налогам, а в случае отклонения возражения — в участковую налоговую комиссию. Постановления участковых комиссий могут быть обжалованы в общем порядке.

§ 194. Утратил силу. - Постановление Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816.

§ 195. В случае обнаружения нанимателем в течение окладного года неправильного исчисления оклада налога или пропуска наниматель обязан переисчислить налог за соответствующие месяцы и вновь исчисленные суммы (разницу) удержать в остающиеся до конца календарного года месяцы с соблюдением требования § 199 инструкции. В случае перехода плательщика в другое место работы или службы требование о взыскании доисчисленной суммы налога пересылается по новому месту службы или работы. О взыскании доисчисленной суммы налога с уволенных рабочих и служащих сообщается инспектору по прямым налогам по месту жительства плательщика.

Исправление ошибки или пропуска в обложении не освобождает нанимателя от ответственности за допущенные ошибки и пропуски.

(Положение, ст. 13). Подоходный налог с рабочих, служащих и государственных пенсионеров, исчисленный с заработной платы или пенсии, взимается ежемесячно, путем удержания оклада налога из выдаваемой им заработной платы или пенсии, теми учреждениями, предприятиями, хозяйствами и лицами, которые производят эти выдачи.

§ 196. Если выплата содержания производится несколько раз в месяц, налог удерживается из последней выплаты за данный месяц.

(Положение, ст. 14). Подоходный налог с указанных в ст. 13 плательщиков, исчисленный с доходов от других, кроме заработной платы и пенсии, источников, если плательщики не заявят о желании уплачивать налог в общем порядке, удерживается нанимателями и учреждениями, выдающими пенсию, ежемесячно равными долями в течение времени, остающегося со дня получения этими плательщиками извещений об окладе до конца календарного года. Порядок взимания налога в случаях, предусмотренных настоящей статьей, определяется инструкцией по применению настоящего положения (ст. 67).

§ 197. Означенные в ст. 14 Положения удержания начинаются с первой выдачи после получения в учреждении или предприятии извещения (ср. § 167).

§ 198. В случае увольнения указанных в ст. 14 Положения плательщиков до полного погашения состоящих за ними сумм налога учреждения, предприятия и хозяйства обязаны сообщить местному инспектору по прямым налогам списки таких лиц с указанием числящихся за ними сумм.

§ 199. Если оклад налога с лиц, предусмотренных в ст. 14 Положения, не покрывается вычетом 20% из их заработной платы и этими лицами не будет подано работодателю заявление о вычете в том размере, который нужен для полного покрытия оклада, то удержание производится в размере 20% месячной платы, но работодатель сообщает инспектору по прямым налогам, какая сумма этим порядком будет удержана с плательщика для довзыскания с него остальной части оклада общим порядком, в сроки, указанные в § 178.

Примечание 1. Удержания подоходного налога полностью или в части вовсе не производится из следующих сумм:

а) выдаваемых в порядке социального страхования;

б) выдаваемых согласно ст. ст. 81 и 82 Кодекса Законов о Труде при командировках и переводах командировочных, суточных и пособий;

в) выдаваемых в качестве компенсации за неиспользованный отпуск, за изнашивание принадлежащих рабочему инструментов (ст. 85 Кодекса Законов о Труде), спецодежду и спецмолоко (ст. ст. 86, 141 и 142 Кодекса Законов о Труде);

г) выдаваемого при увольнении выходного пособия.

Примечание 2. Если в силу примечания 1-го к настоящему параграфу какая-либо доля из причитающейся по ст. 14 Положения суммы налога не будет взыскана, то она распределяется между остающимися до конца календарного года месяцами.

§ 200. Об удержании налога с рабочих, служащих и государственных пенсионеров делается соответствующая отметка в ведомостях на выдачу зарплаты или пенсии и в расчетной или пенсионной книжке плательщика, при чем суммы, удержанные по ст. 14 Положения, отмечаются особо.

§ 201. Удержанные с рабочих, служащих и государственных пенсионеров суммы налога вносятся или переводятся по почте учреждениями, предприятиями и частными нанимателями в ближайшие кассовые учреждения Народного Комиссариата Финансов в трехдневный срок по их удержании при платежном заявлении. В местностях, где не имеется ни кассовых учреждений НКФ, ни почтовых учреждений, производящих операции по денежным переводам, срок сдачи налога в кассы или на почту устанавливается семидневный.

Примечание 1. Удержанные по ст. 14 Положения суммы налога вносятся отдельно от налога с зарплаты или пенсии с предъявлением извещений участковых налоговых комиссий.

Примечание 2. Наркомфинам союзных республик предоставляется право отдалять в случае необходимости установленные в настоящем параграфе сроки.

§ 202. Материалы и документы по обложению подоходным налогом рабочих, служащих и государственных пенсионеров хранятся в учреждении (предприятии) в порядке и предъявляются лицам налогового надзора по их требованию.

§ 203. Инспектор по прямым налогам проверяет учреждения, предприятия и хозяйства для выявления тех из них, которые уклоняются от выполнения возложенной на них законом обязанности по взиманию подоходного налога с рабочих и служащих, а также наблюдает за правильным исчислением и удержанием налога и своевременною сдачей его в кассовые учреждения НКФ.

§ 204. При проверке правильности удержания налога с рабочих и служащих инспектору по прямым налогам предоставляется право: 1) требовать от подлежащих учреждений, предприятий и хозяйств предъявления необходимых сведений и 2) извлекать на месте из их делопроизводства или торговых книг данные о лицах, состоящих у них на службе, о получаемом последними содержании.

§ 205. Если инспектор по прямым налогам усмотрит неправильность в исчислении налога по ст. ст. 49 и 50 Положения либо неправильность применения в этих случаях льгот по ст. ст. 5 и 10 Положения, то предлагает исправить допущенные ошибки, при чем его указания являются обязательными.

§ 206. Учреждения и предприятия представляют местному инспектору по прямым налогам по прилагаемой при этом форме (ф. 7) сведения по взиманию подоходного налога с рабочих, служащих и государственных пенсионеров. Указанные сведения представляются два раза в год: за ноябрь месяц — не позднее 1 января и за март месяц — не позднее 1 мая.

§ 207. Плательщики, подлежавшие обложению подоходным налогом в предыдущих периодах, но им не обложенные, привлекаются к подоходному налогу за все пропущенное время, но не далее как за три предшествующих окладных года.

§ 208. Объявление исчисленных окладов за прежнее время производится в десятидневный срок по исчислении налога, с соблюдением правил, изложенных в § 166 - 169 настоящей инструкции.

§ 209. Уплата налога пропущенными плательщиками производится в два срока: через месяц по получении извещения и через два месяца после этого первого срока.

Примечание. Если плательщик пропущен в том же окладном году, налог уплачивается в сроки, указанные в § 178, оставшиеся после двух недель со дня вручения извещения. Если же из общих сроков (§ 178) после вручения извещения остается только один срок, то уплата производится в порядке § 209.

§ 210. Рабочие, служащие и государственные пенсионеры, пропущенные в том же окладном году, облагаются в порядке § 195, а пропущенные за более ранние периоды, облагаются по расписанию № 1 в порядке этого раздела. Уплата налога в том и другом случае производится в порядке § 195.

§ 211. Утратил силу. - Постановление Наркомфина СССР от 22.09.1928 № 816.

(Положение, ст. 5). Обложению государственным подоходным налогом не подлежат:

а) лица, не имеющие иных доходов, кроме облагаемых единым сельскохозяйственным налогом;

б) строительные рабочие, работающие не в течение круглого года, сезонные и временные рабочие;

в) не имеющие иных источников дохода, кроме получаемого по службе вознаграждения; военнослужащие рядового и начальствующего состава Рабоче-Крестьянской Красной Армии, состоящие в рядах Рабоче-Крестьянской Красной Армии, лица строевого состава рабоче-крестьянской милиции, а также штатные сотрудники Объединенного Государственного Политического Управления, государственных политических управлений союзных республик и их местных органов;

г) лица, входящие в состав иностранного дипломатического корпуса;

д) иностранные консульские представители и прочие лица официального консульского состава на территории Союза ССР, являющиеся иностранными гражданами;

е) сотрудники иностранных дипломатических и консульских представительств на территории Союза ССР, являющиеся иностранными гражданами.

Примечание 1. Лица, перечисленные в п. п. «г», «д» и «е» настоящей статьи, освобождаются от государственного подоходного налога только при условии взаимности.

Примечание 2. Освобождение от государственного подоходного налога лиц, перечисленных в п. п. «г», «д» и «е» настоящей статьи, не распространяется на доходы, получаемые этими лицами от строений, земельных участков и иного имущества, не предназначенного для личного пользования этих лиц, а равно от эксплоатации промышленных и торговых предприятий в целях получения прибыли.

§ 212. Плательщики единого сельскохозяйственного налога могут быть привлекаемы к обложению подоходным налогом только по доходам от тех источников, которые не учтены при исчислении единого сельскохозяйственного налога.

§ 213. Рабочие, служащие и государственные пенсионеры, заработная плата (пенсия) которых учтена при обложении сельскохозяйственным налогом, обязаны представить по месту работы или службы справку волисполкома или сельсовета об учете их зарплаты при обложении единым с.-х. налогом хозяйства, в состав которого они входят.

§ 214. При наличии у лиц, освобождаемых от налога по источникам доходов, перечисленных в ст. 5 Положения, иных источников, означенные лица привлекаются по этим источникам к обложению на общем основании, при чем сумма дохода, полученного от необлагаемых источников, к учету не принимается.

§ 215. Личное пользование рабочими и служащими, заработная плата которых является главным источником их существования, а также государственными пенсионерами, принадлежащими им строениями под собственное жилье, а также сдача в аренду отдельных комнат этого жилья не учитывается при определении облагаемой совокупности доходов.

§ 216. Если домовладелец не эксплоатирует принадлежащего ему дома путем сдачи в аренду отдельных квартир и не имеет иных источников дохода, то стоимость его собственной квартиры (ср. прим. к § 79 настоящей инструкции) не может считаться натуральным доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

(Положение, ст. 28). При обложении физических и юридических лиц, возведших, восстановивших или достроивших жилые строения на землях, предоставленных им по договорам застройки, и их правопреемников — из суммы облагаемого дохода исключается в течение трех лет со дня возведения, восстановления или достройки упомянутых строений вся сумма дохода, полученного в отчетном периоде от владения этими строениями. По истечении указанного срока — в продолжение всего времени действия договора застройки — из облагаемого дохода исключается половина указанной суммы при условии, если жилая площадь возведенных строений составляет не менее 75% всей их площади.

(Положение, ст. 10). Рабочие, служащие и государственные пенсионеры, а равно плательщики, доход которых облагается согласно расписаниям ставок налога № 1 и 2 (ст. 7), имеющие на своем иждивении более двух лиц, пользуются следующие льготой: для плательщиков, имеющих на иждивении трех лиц, оклад налога уменьшается на одну четверть, а для плательщиков, имеющих на иждивении четырех и более лиц, — на одну треть.

Указанная льгота не распространяется на случаи: а) когда облагаемый по данному месту работы или службы или месту выдачи пенсии доход плательщика от вознаграждения за работу или службу по найму, либо от государственного пенсионного обеспечения превышает 350 рублей в месяц; б) когда доход плательщика от источников, указанных в п. п. «а» и «б» ст. 7-й, превышает 3000 рублей в год.

§ 217. Плательщики, доход которых облагается согласно расписаниям ставок налога № 1 и 2 (ст. 7 Положения), если они имеют сверх того доходы, облагаемые по расписанию № 3, пользуются предусмотренной ст. 10 Положения льготой лишь в том случае, если доход, облагаемый по расписанию № 3, не превышает доходов, облагаемых по другим расписаниям.

§ 218. Льгота в порядке ст. 10 Положения предоставляется тем плательщикам, которые фактически обеспечивают существование иждивенцев, при чем наличия родственных отношений между плательщиком и иждивенцами не требуется.

§ 219. К числу иждивенцев относятся лица, независимо от их возраста и местожительства, не имеющие источников дохода, обеспечивающих им возможность самостоятельного существования.

Лица, получающие пособия из биржи труда — или в порядке социального обеспечения, к числу иждивенцев не относятся.

§ 220. Плательщики единого сельскохозяйственного налога, привлеченные к обложению подоходным налогом, пользуются льготой по ст. 10 Положения, при условии, если они имеют на своем иждивении более двух лиц, не получающих самостоятельного дохода и не включенных в число едоков при обложении данного хозяйства сельхозналогом.

§ 221. Правом на льготу по ст. 10 Положения пользуются лица, которые представят по месту своего обложения справку домоуправления или сельсовета, что на их иждивении к началу окладного года (1-е октября) находятся лица, указанные в § 219 и 220.

§ 222. Рабочие, служащие, уплачивающие подоходный налог одновременно в нескольких местах работы их службы (ст. 50 Положения), пользуются указанной в ст. 10 Положения льготой, особо по каждому месту уплаты налога, при чем установленный ст. 20 Положения минимум, дающий право на льготу, исчисляется только по тому заработку, который выплачивается по данному месту обложения.

Такой же порядок предоставления льготы применяется и в случаях обложения рабочих, служащих и государственных пенсионеров по доходам от иных, кроме заработной платы и пенсии, источников, с тем, что минимум по облагаемым в комиссии доходам исчисляется отдельно от заработной платы.

(Положение, ст. 15). Народному Комиссариату Финансов Союза ССР предоставляется устанавливать не предусмотренные настоящим положением льготы по обложению подоходным налогом в отношении отдельных плательщиков, категорий плательщиков, а равно в отношении отдельных местностей.

(Положение, ст. 16). Народным комиссариатам финансов союзных республик предоставляется устанавливать льготы для отдельных плательщиков и их групп.

§ 222.1. Группы, о которых говорится в ст. 16 Положения, следует отличать от категории или разряда плательщиков; под группой разумеется более мелкое подразделение внутри определенной категории или внутри данного разряда, охватывающее сравнительно небольшое число плательщиков, например, ряд предприятий определенной отрасли торговли или промышленности данного разряда росписи или кустарей определенного вида промысла, живущих в данном районе, и т.п.

Изъятия, вводимые НКФинами союзных республик в пользу отдельных групп, не могут представлять собою принципиальные и существенные отклонения от установленной законом системы обложения или польгочения данной категории плательщиков.

(Положение, ст. 54). Лица и органы, неподавшие к установленному сроку инспектору по прямым налогам списков, указанных в ст. 30, а равно несвоевременно доставившие эти сведения, или поместившие в них неполные или неверные сведения, подлежат штрафу в размере не свыше ста рублей, а за представление заведомо неверных сведений несут ответственность в уголовном порядке.

(Положение, ст. 55). Установленному в ст. 54 штрафу подлежат также члены правлений предприятий и организаций (кроме указанных в ст. 57) за непредставление финансовым отделам сведений и списков согласно ст. ст. 32, 35 и 36.

§ 223. Штрафу в порядке ст. 54 Положения подвергаются: а) в обществах, товариществах, кооперативах и артелях — члены правлений, на которых постановлениями правлений возложена обязанность составления и представления по принадлежности списков; а при отсутствии такого постановления к ответственности привлекается председатель правления; переложение ответственности на наемных служащих не допускается; б) по домовладениям (государственным, коммунальным, общественным и частным) — заведующие или управляющие домами либо коменданты, если же домом заведует сам домовладелец, то этот последний; в) по домам, принадлежащим малолетним и находящимся под опекой, — опекуны.

(Положение, ст. 57). Руководители государственных учреждений и предприятий за нарушения, предусмотренные в ст. ст. 31, 33, 34, 35 и 36, подлежат ответственности в дисциплинарном, а в подлежащих случаях — в уголовном порядке.

Той же ответственности подлежат руководители государственных учреждений и предприятий за неудержание ими окладов налога с рабочих и служащих, а равно за несдачу или несвоевременную сдачу удержанного налога.

§ 224. Руководители профессиональных и общественных организаций за непредставление материалов, необходимых для обложения, и за нарушение правил об обложении рабочих и служащих привлекаются к ответственности наравне с руководителями государственных учреждений и предприятий.

§ 225. Возбуждение дисциплинарного и уголовного преследования против руководителей государственных учреждений и предприятий в порядке ст. 57 Положения возлагается на губернские, окружные и соответствующие им финансовые органы, а также на уездные финансовые отделы по представлениям инспекторов по прямым налогам.

(Положение, ст. 56). За неудержание окладов налога с рабочих и служащих или несдачу, либо несвоевременную сдачу удержанного налога руководители кооперативных предприятий подлежат штрафу в размере не свыше 75 рублей, а частные наниматели — в размере не свыше 150 рублей. Сверх того, указанные лица обязаны возместить все убытки казны.

§ 226. При обнаружении случаев уклонения нанимателей от удержания налога с рабочих и служащих, несвоевременности его удержания или сдачи в кассовые учреждения НКФ или неправильностей, допущенных в исчислении окладов налога, инспектор по прямым налогам составляет надлежащий протокол.

§ 227. Протоколы, составленные инспектором по прямым налогам в порядке § 226, представляются губернскому, окружному (или соответствующему им) финансовому органу с заключением инспектора по прямым налогам о размере штрафа, которому надлежит подвергнуть виновных, и сумм налогов, подлежащих взысканию в бесспорном порядке.

§ 228. За непредставление в финансовые отделы указанных в § 66 и 206 настоящей инструкции списков и сведений или за несвоевременное их доставление виновные привлекаются к ответственности в порядке ст. 57 Положения.

Такой же порядок ответственности применяется в случаях нарушения установленного § 19 настоящей инструкции правила о пересылке в финансовые отделы поданных рабочими и служащими деклараций.

(Положение, ст. 58). За неподачу деклараций или подачу их с пропуском установленного срока плательщики, облагаемые по расписанию № 1 ставок подоходного налога, подлежат штрафу в размере не свыше 30 рублей, облагаемые по расписанию № 2 - не свыше 100 рублей и облагаемые по расписанию № 3 - не свыше 200 рублей.

Примечание. К плательщикам, облагаемым в порядке ст. 8, применяются предельные размеры штрафов, установленные для лиц, облагаемых по высшему из соответствующих расписаний.

(Положение, ст. 59). За несообщение затребованных налоговыми органами в дополнение к поданной декларации сведений плательщики подлежат штрафу в размерах, указанных в ст. 58.

§ 229. Штраф по ст. 59 Положения налагается в том случае, если плательщиками не представлено ни личных, ни письменных объяснений.

(Положение, ст. 60). Плательщики, сообщившие в декларациях или в дополнительных к ним документах, в целях уменьшения причитающегося с них оклада налога, заведомо неверные сведения, — подлежат ответственности в уголовном порядке.

§ 230. Основанием для привлечения к ответственности в уголовном порядке за сообщение заведомо неверных сведений служат:

а) сокрытие источников дохода,

б) удостоверенная торговыми книгами или иными документальными данными заведомая неправильность показаний как в декларациях, так и в дополнительных сведениях о полученном доходе и о расходах, связанных с извлечением дохода.

Примечание. Представление необходимых для обложения сведений с пропуском установленных сроков не считается сокрытием источников дохода.

§ 231. Возбуждение уголовного преследования по ст. ст. 54 и 60 Положения производится инспектором по прямым налогам по постановлению участковой налоговой комиссии.

(Положение, ст. 61). За непредставление в установленный срок балансов, отчетов, расчетов (ст. 45), а в подлежащих случаях (примечание 2 к ст. 45) уставов и положений, юридические лица подлежат штрафу в размере не свыше 300 рублей.

(Положение, ст. 62). За непредставление в назначенный особой налоговой комиссией срок затребованных в дополнение к балансам, отчетам и расчетам данных, объяснений или доказательств (ст. 47) юридические лица подлежат штрафу в размере не свыше 200 руб.

(Положение, ст. 63). Включение в представленные балансы и отчеты заведомо неверных сведений влечет за собой ответственность в уголовном порядке.

§ 232. Возбуждение уголовного преследования по ст. 63 Положения возлагается на особые налоговые комиссии.

§ 233. К уголовной ответственности по ст. 63 Положения привлекаются председатели и члены правлений и бухгалтеры, подписавшие неверные балансы или отчеты, а также заключающие заведомо неверные сведения — расчеты, предусмотренные ст. 45 Положения.

(Положение, ст. 64). Штрафы, предусмотренные ст. ст. 54, 58 и 59, налагаются участковыми налоговыми комиссиями.

Штрафы, предусмотренные ст. ст. 61 и 62, налагаются особыми налоговыми комиссиями.

Штрафы, предусмотренные ст. 55, налагаются окружными, уездными или соответствующими им финансовыми органами.

Штрафы, предусмотренные ст. 56, налагаются губернскими, окружными или соответствующими им финансовыми органами.

§ 234. Штрафы в порядке ст. ст. 54, 55, 56, 58, 59, 61 и 62 Положения налагаются по соображению со всеми обстоятельствами, могущими влиять на меру взыскания, и в соответствии с платежеспособностью подвергаемых штрафу лиц. Каждое отдельное постановление о наложении штрафа мотивируется особо.

(Положение, ст. 65). Штраф вносится в двухнедельный срок со дня вручения плательщику объявления о наложении на него штрафа.

§ 235. О состоявшихся постановлениях по наложению штрафов соответствующие налоговые учреждения уведомляют нарушителей с высылкой на их имя объявлений (ф. 8). Штраф при объявлении вносится в кассовое учреждение Народного Комиссариата Финансов в двухнедельный срок со дня вручения плательщику объявления, а при невзносе штрафа в указанный срок взыскание его производится в порядке Положения о взимании налогов.

(Положение, ст. 66). В двухнедельный срок со дня получения объявления о наложенном штрафе подвергнутые взысканию лица могут обжаловать постановления участковой налоговой комиссии в уездную или соответствующую ей налоговую комиссию, а там, где таковой нет, — в губернскую (окружную) налоговую комиссию. Постановления остальных указанных в ст. 6 органов могут быть обжалованы в губернскую (окружную) налоговую комиссию.

---