Инструкция Минфина СССР от 25.06.1990 № 83

«О порядке применения Закона СССР „О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства“»

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ СССР

ИНСТРУКЦИЯ

от 25 июня 1990 г. № 83

О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ЗАКОНА СССР «О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ГРАЖДАН СССР, ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН И ЛИЦ БЕЗ ГРАЖДАНСТВА»

Раздел I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Подоходный налог взимается на основании Закона СССР «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства», принятого Верховным Советом СССР 23 апреля 1990 года.

2. Плательщиками подоходного налога в СССР являются граждане СССР, иностранные граждане и лица без гражданства (именуемые «граждане») как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в СССР.

К гражданам, которые для целей налогообложения рассматриваются как имеющие постоянное местожительство в СССР, относятся граждане, находящиеся в СССР в общей сложности более 183 дней в календарном году.

Объектом налогообложения у граждан, имеющих постоянное местожительство в СССР, являются доходы в денежной или натуральной форме, полученные как на территории СССР, континентальном шельфе и в экономической зоне СССР, так и за пределами СССР.

Примечание. В случае получения доходов в натуральной форме товары, изделия и продукты оцениваются по действующим розничным ценам, при их отсутствии — по ценам на аналогичные товары и продукты, а сельскохозяйственная продукция — по закупочным ценам.

Доходы граждан, не имеющих постоянного местожительства в СССР, подлежат обложению налогом, только если эти доходы получены из источников в СССР.

3. При налогообложении доходов, полученных в иностранной валюте, уплата налога производится по желанию плательщика в рублях или в иностранной валюте, покупаемой Госбанком СССР. Доходы в иностранной валюте при этом пересчитываются в рубли по официальному курсу Госбанка СССР на дату исчисления налога.

В случае, если плательщик производит уплату налога в иностранной валюте, то исчисленная сумма налога в рублях пересчитывается в иностранную валюту по официальному курсу Госбанка СССР.

4. В облагаемый подоходным налогом доход не включаются следующие доходы:

а) пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), а также пособия и другие виды помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой гражданам из средств Советского детского фонда имени В.И. Ленина, Советского фонда мира, Советского фонда культуры, Советского фонда милосердия и здоровья, Союза обществ Красного Креста и Красного Полумесяца СССР и экологических фондов.

Примечание. К числу пособий по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, предусмотренных в настоящем подпункте, относятся, в частности: пособия по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до полутора лет, на погребение, на детей малообеспеченным семьям, пособия инвалидам с детства, государственные пособия многодетным и одиноким матерям, пособия на детей военнослужащих срочной службы, пособия вдовам, имеющим детей, но не получающим пенсию по случаю потери кормильца, пособия на несовершеннолетних детей в период розыска их родителей, уклоняющихся от уплаты алиментов;

б) алименты;

в) стипендии студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, назначаемые им этими учебными заведениями, а также стипендии, учреждаемые из средств фондов, указанных в подпункте «а» настоящего пункта;

г) выплаты учащимся профессионально-технических училищ, производимые этими училищами, за выполненные учащимися работы, в том числе в случаях, когда по договоренности с училищем эти выплаты производятся предприятиями, учреждениями и организациями, в которых учащиеся работают;

д) государственные пенсии, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования пенсий;

е) суммы, получаемые гражданами за сдачу ими крови, от других видов донорства, за сдачу грудного молока, а также суммы, получаемые работниками медицинских учреждений за сбор крови;

ж) доходы членов артелей старателей, получаемые ими за работы, связанные со старательской деятельностью по добыче золота.

К работам, связанным с добычей золота, следует относить вскрышные работы, работы по промывке песков и переработке руды и другие работы, связанные с технологией и обеспечением добычи золота.

Доходы членов артелей старателей, полученные от других видов старательских и иных работ, непосредственно не связанных с добычей золота, подлежат налогообложению на общих основаниях;

з) суммы, получаемые в возмещение вреда при утрате трудоспособности, связанной с увечьем или иным повреждением здоровья, в том числе и в связи с профессиональным заболеванием, а также в связи с потерей кормильца;

и) суммы заработной платы, в том числе суммы инвалютного оклада, выплачиваемого гражданам СССР в рублях, а также другие суммы в иностранной валюте, получаемые гражданами от советских государственных предприятий, учреждений и организаций в связи с направлением их на работу за границу.

Пример. Советскому специалисту, направленному за границу без семьи, установлен инвалютный оклад 500 рублей в месяц, из которых 400 (80%) он получает в иностранной валюте, а 100 (20%) — в рублях. Кроме того, за ним сохраняется 240 рублей в месяц — 60 процентов средней заработной платы, получаемой в СССР до выезда за границу. Налогообложению в данном случае подлежат только 240 рублей выплачиваемые в СССР;

к) суммы, получаемые в результате продажи имущества, принадлежащего гражданам на праве собственности, кроме доходов, получаемых от реализации продукции и другого имущества, произведенных для продажи;

л) доходы граждан от реализации скота, кроликов и птицы в живом виде и продуктов их убоя как в сыром, так и в переработанном виде, доходы от продажи любой другой сельскохозяйственной продукции своего подсобного сельского хозяйства как в натуральном, так и в переработанном виде, включая овощи, фрукты, продукцию пчеловодства, а также от реализации скота и птицы, выращенных в личных подсобных хозяйствах из молодняка, переданного на откорм на договорных условиях с предприятиями, учреждениями и организациями;

м) суммы, получаемые в результате наследования, за исключением сумм авторского вознаграждения, получаемых наследниками (правопреемниками) авторов произведений науки, литературы и искусства, а также стоимость вещевых подарков от граждан или денежные суммы, подаренные гражданами;

н) выигрыши по облигациям государственных займов СССР по лотереям;

о) проценты и выигрыши по всем видам вкладов в учреждениях государственных банков СССР и по государственным казначейским обязательствам СССР;

п) суммы, получаемые по обязательному добровольному страхованию;

р) суммы вознаграждений, получаемые за рационализаторские предложения, на которые выданы по установленной действующим законодательством форме удостоверения.

Действие этого положения не распространяется на лиц, получающих премии за содействие внедрению рационализаторских предложений, которые подлежат включению в облагаемый налогом доход на общих основаниях;

с) суммы стоимости вещевых призов, полученных на международных, всесоюзных и республиканских конкурсах и соревнованиях независимо от стоимости таких призов, а также суммы стоимости получаемых от предприятий, учреждений и организаций подарков (вещевых премий) в размерах до 200 рублей в год включительно.

В случаях, когда стоимость подарков (вещевых премий) превышает 200 рублей в год, сумма превышения указанного размера подлежит включению в облагаемый налогом доход на общих основаниях;

т) суммы материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, другими чрезвычайными обстоятельствами, а также в случаях, когда такая помощь оказывается на основании решений Совета Министров СССР или Советов Министров союзных и автономных республик, — независимо от размера выплачиваемой суммы; материальная помощь в других случаях, кроме указанных в подпункте «а» настоящего пункта, — в пределах до 500 рублей в год включительно. Если размер материальной помощи превышает 500 рублей в год, то сумма превышения указанного размера подлежит включению в облагаемый налогом доход на общих основаниях.

Примечание. Материальной помощью, оказываемой по решениям Советов Министров СССР или Советов Министров союзных и автономных республик и не включаемой в облагаемый доход, считается такая помощь, которая выплачивается конкретным группам или категориям граждан при определенных условиях и в определенных размерах. К таким видам помощи, в частности, относится, например, погашение задолженности по кредитам банков, полученным работниками на индивидуальное жилищное строительство (постановление ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 11 февраля 1988 года № 197);

у) дивиденды, получаемые по акциям предприятия и направленные на приобретение акций этого же предприятия.

Эти суммы не включаются в облагаемый налогом доход в том случае, если работник подает письменное заявление в бухгалтерию предприятия о продаже ему новых акций за счет причитающейся суммы дивидендов по уже имеющимся акциям.

5. Подлежащий налогообложению доход уменьшается на:

а) суммы, перечисляемые по заявлениям граждан из причитающихся им к выплате предприятиями, учреждениями и организациями доходов в союзный, республиканские, региональные и местные отделения Советского детского фонда имени В.И. Ленина, Советского фонда мира, Советского фонда культуры, Советского фонда милосердия и здоровья, Союза обществ Красного Креста и Красного Полумесяца СССР, экологических фондов, а также предприятиям, учреждениям и организациям культуры, народного образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из бюджета;

б) суммы взносов на перечисленные в подпункте «а» настоящего пункта цели, производимые гражданами из доходов, подлежащих налогообложению налоговыми органами, — в размерах не более суммы дохода, учитываемого при налогообложении за соответствующий календарный год.

Основанием является квитанция, выданная учреждением банка либо учреждением связи, в которой указана сумма и цели перечисления таких сумм.

6. При уплате подоходного налога предоставляются следующие льготы:

1. от уплаты подоходного налога освобождаются полностью:

а) рабочие, служащие и приравненные к ним по налогообложению граждане (подпункт «б» пункта 17 настоящей инструкции), получающие заработную плату и другие виды денежного вознаграждения, облагаемые по месту основной работы (службы, учебы) и не превышающие 100 рублей в месяц.

Местом основной работы граждан считается предприятие, учреждение или организация, в которой ведется трудовая книжка;

б) граждане — по суммам авторского вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, изобретений, открытий и промышленных образцов, а также граждане по доходам, получаемым от всех видов индивидуальной трудовой деятельности, от трудового или крестьянского хозяйства, если суммы указанных вознаграждений и доходов не превышают в среднем в месяц не облагаемый налогом размер заработной платы рабочих и служащих, и если у этих граждан отсутствует место основной работы.

Эта льгота предоставляется на основании трудовой книжки или выписки из нее, из которой следует, что в течение более половины периода, за который делается расчет подоходного налога, у гражданина отсутствовало место основной работы.

При отсутствии у гражданина трудовой книжки льгота может быть предоставлена на основании его заявления о причинах отсутствия этого документа с подтверждением справкой жилищно-эксплуатационной конторы, домоуправления или иных органов. Решение о предоставлении льготы принимается руководителем налогового органа.

в) члены крестьянских хозяйств в течение двух лет, начиная с года образования крестьянского хозяйства, — по доходам, получаемым от этого хозяйства, независимо от размера получаемого дохода.

Годом образования крестьянского хозяйства является год регистрации такого хозяйства в порядке, установленном законодательством СССР или союзной республики;

г) все граждане — по доходам, указанным в статье 24 Закона, не превышающим 300 рублей в год;

д) члены колхозов — по доходам, получаемым ими от работы в колхозах, членами которых они состоят.

При выплате заработков гражданам, не состоящим членами данных колхозов, налог с их доходов удерживается колхозом в общеустановленном порядке;

е) солдаты, матросы, сержанты и старшины срочной службы, курсанты военных учебных заведений, военные строители и призванные на учебные или поверочные сборы военнообязанные — по денежному довольствию, суточным и другим суммам, получаемым по месту военной службы (учебы) либо по месту прохождения учебных или поверочных сборов;

ж) Герои Советского Союза, лица, награжденные орденом Славы всех трех степеней, инвалиды Великой Отечественной войны либо другие инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, инвалиды из числа бывших партизан, а также другие инвалиды, приравненные по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих, — по всем получаемым ими доходам.

Основанием для предоставления льготы Героям Советского Союза и лицам, награжденным орденом Славы всех трех степеней, является книжка Героя Советского Союза и орденская книжка или справка военного комиссариата, инвалидам Великой Отечественной войны — «Удостоверение инвалида Отечественной войны», а другим инвалидам, указанным в настоящем подпункте, — «Удостоверение инвалида о праве на льготы»;

з) участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходящих службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан — по всем получаемым ими доходам.

Льгота предоставляется на основании «Удостоверения участника войны»;

и) инвалиды из числа лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении служебных обязанностей, — по всем получаемым ими доходам.

Основанием для предоставления льготы является «Удостоверение инвалида о праве на льготы»;

к) инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп по зрению — по всем получаемым ими доходам.

Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения или справки врачебно-трудовой экспертной комиссии;

л) матери-героини — по всем получаемым ими доходам.

Основанием для предоставления льготы является книжка «Мать-героиня»;

м) граждане, работавшие в городе Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года, — по всем получаемым ими доходам.

Льгота предоставляется на основании документов, подтверждающих работу этих лиц на предприятиях, в учреждениях и организациях города Ленинграда в период блокады;

н) мужчины, достигшие 60 лет, и женщины, достигшие 55 лет, — по доходам от индивидуальной трудовой деятельности, если хозяйства этих граждан освобождены от уплаты сельскохозяйственного налога;

2. сумма подоходного налога понижается:

а) для инвалидов I и II групп, кроме указанных в подпунктах «ж», «и», «к» части первой настоящего пункта, — на 50 процентов по всем получаемым доходам.

Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения или справки врачебно-трудовой экспертной комиссии;

б) для лиц офицерского состава, прапорщиков, мичманов и военнослужащих сверхсрочной службы, а также лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел — по суммам денежного довольствия в порядке и размерах, устанавливаемых Советом Министров СССР;

в) для родителей и жен военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, — на 50 процентов по всем получаемым ими доходам.

Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп «Вдова (мать, отец) погибшего воина» или имеется соответствующая запись, заверенная печатью и подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение.

В случае, если указанные лица не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего, выданной соответствующими органами Министерства обороны СССР, КГБ СССР или МВД СССР.

Женам военнослужащих, погибших при защите СССР или выполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;

г) для военнослужащих и призванных на учебные и поверочные сборы военнообязанных, проходивших службу в составе ограниченного контингента советских войск, временно находившихся в Республике Афганистан, — на 50 процентов по получаемым заработной плате, денежному довольствию и приравненным к ним доходам.

Основанием для предоставления льготы является «Свидетельство о праве на льготы» и справка рай(гор)военкомата, воинской части, военно-учебного заведения, предприятия, учреждения или организации Министерства обороны СССР, КГБ СССР или МВД СССР;

д) для рабочих, служащих и приравненных к ним по налогообложению граждан, имеющих на иждивении трех и более человек, — на 30 процентов по доходам, получаемым только от основного места работы.

При предоставлении гражданину льготы на иждивенцев к их числу относятся все лица, которые проживают на средства этого гражданина и не имеют самостоятельных источников дохода, хотя бы они не состояли с ним в родстве. К числу иждивенцев относятся, в частности:

лица, на содержание которых гражданин выплачивает или получает алименты по судебному решению;

дети, на содержание которых гражданам выплачивается государственное пособие или пенсия;

дети, учтенные в составе семьи при проведении сельскохозяйственного налога;

дети, на содержание которых по распоряжению рабочего или служащего удерживают суммы в размере, предусмотренном для взыскания алиментов на детей;

женщины, находящиеся в отпуске без сохранения содержания в связи с рождением ребенка;

женщины, получающие государственное пособие на содержание детей, если они не имеют других самостоятельных источников доходов.

В число иждивенцев не включаются:

лица, получающие стипендии и пенсии, другие лица, находящиеся на государственном содержании. В частности, не считаются иждивенцами учащиеся профессионально-технических училищ, воспитанники детских домов и домов ребенка, а также учащиеся специальных школ и дети, находящиеся в школах-интернатах, за содержание которых с родителей не взимается плата, а также в интернатах при школах с полным государственным обеспечением;

женщины, находящиеся в отпуске в связи с рождением ребенка и получающие суммы в счет частично оплачиваемого отпуска до достижения ребенком полутора лет.

Лица, на содержание которых назначены надбавки на иждивенцев при определении размера пенсии, в числе иждивенцев учитываются только у тех граждан, которым определена надбавка.

Указанная льгота не предоставляется по заработкам от работы по совместительству, в том числе и по основному месту работы.

Пример. Работник завода с окладом 200 рублей в месяц, имеющий на иждивении трех человек, одновременно работает по совместительству на другом предприятии, где получил в марте заработок в размере 150 рублей.

Подоходный налог на заводе с 200 рублей был исчислен в сумме 21 руб. 20 коп. Однако с учетом наличия иждивенцев сумма налога понижена на 6 руб. 36 коп. и составила 14 руб. 84 коп. С заработка от работы по совместительству от работы на другом предприятии налог удержан в сумме 14 руб. 70 коп. При получении сведений от предприятия, в котором работает гражданин по совместительству, о заработке и сумме удержанного с него подоходного налога бухгалтерия завода в соответствии со статьей 13 Закона производит перерасчет налога по совокупному доходу в следующем порядке:

а) определяется совокупная сумма заработка — 350 рублей (200 руб. + 150 руб.);

б) определяется сумма подоходного налога с совокупного дохода (350 рублей) — 40 руб. 70 коп.;

в) определяется сумма подоходного налога, подлежащая доплате с учетом удержанных сумм налогов при начислении заработков в обоих предприятиях и суммы льготы на иждивенцев — 4 руб. 80 коп. (40 руб. 70 коп. — 6 руб. 36 коп. — 14 руб. 84 коп. — 14 руб. 70 коп.).

Льгота по налогу на иждивенцев предоставляется с момента представления справки жилищно-эксплуатационной конторы, домоуправления, иного жилищно-эксплуатационного органа, или исполнительного комитета сельского (поселкового) Совета народных депутатов о количестве иждивенцев. Справка представляется ежегодно по форме, приведенной в приложении № 11 к настоящей инструкции.

Документами, подтверждающими наличие иждивенцев, являются также исполнительные листы на взыскание средств на содержание, а в отношении граждан, проживающих в городской местности в домах, принадлежащих гражданам на праве личной собственности, — справки, заверенные председателем уличных (квартальных) комитетов.

На основании представленных документов в лицевых счетах плательщиков делается отметка о количестве иждивенцев с указанием даты и номера документов, подтверждающих наличие иждивенцев, а также даты представления этих документов.

При наличии в семье трех и более детей, находящихся на иждивении родителей, льгота предоставляется обоим супругам. Если у граждан, состоящих в браке, на иждивении находятся в составе семьи другие иждивенцы, кроме детей, то льгота предоставляется одному из супругов по их выбору;

е) для граждан (кроме правопреемников и наследников), получающих авторские вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждения за открытия, изобретения и промышленные образцы, при наличии на иждивении трех и более человек — на 30 процентов по суммам указанных вознаграждений, если эти граждане не имеют места основной работы.

Пример. Гражданин, не имеющий места основной работы, в течение года получил авторские вознаграждения в следующих суммах: от редакции газеты 90 рублей, от книжного издательства 750 рублей и от телевидения 60 рублей.

В соответствии с представленными гражданином документами в каждом из названных мест выплат гражданину была предоставлена льгота на иждивенцев и подоходный налог удержан соответственно в следующих суммах: 95 коп., 32 руб. 34 коп., 63 коп. Всего 33 руб. 92 коп. При исчислении налога по окончании года с общей суммы гонорара за год 900 руб. (90 руб. + 750 руб. + 60 руб.) налог составил 62 руб. 40 коп., а с учетом льготы на иждивенцев — 43 руб. 68 коп.

В этом случае гражданин должен доплатить 9 руб. 76 коп. (43 руб. 68 коп. — 33 руб. 92 коп.);

ж) для граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, в том числе членов трудовых и крестьянских хозяйств, имеющих на иждивении трех и более человек, — на 30 процентов по доходам от этой деятельности, если эти граждане не имеют места основной работы.

Примечания. 1. Для граждан, указанных в подпунктах «е» и «ж» настоящего пункта, дополнительным условием предоставления льготы при исчислении налога налоговым органом являются также документы, указанные в подпункте «б» части первой пункта 6 настоящей инструкции.

2. Для граждан, указанных в подпунктах «д», «е», «ж» настоящего пункта, льгота применяется к доходам, полученным после 1 января 1991 года;

з) для одиноких матерей, имеющих двух и более детей в возрасте до 16 лет, — на 30 процентов по всем получаемым доходам.

Льгота предоставляется на основании личной книжки матери-одиночки, выдаваемой органами социального обеспечения;

и) для вдов и вдовцов, имеющих двух и более детей до 16 лет и не получающих пенсию по случаю потери кормильца, — на 30 процентов по всем получаемым доходам.

Льгота предоставляется при предъявлении свидетельства о смерти мужа (жены) и паспорта, подтверждающего наличие детей и отсутствие повторного брака, и справки органов социального обеспечения об отсутствии пенсии по случаю потери кормильца;

к) для одного из родителей, воспитывающего совместно проживающего и требующего постоянного ухода инвалида с детства, — на 30 процентов по всем получаемым доходам.

Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения или медицинской справки органов здравоохранения, подтверждающей необходимость постоянного ухода, а в части совместного проживания — справки от жилищного органа.

7. Исполнительные комитеты краевых, областных Советов народных депутатов, Советов народных депутатов автономных областей и автономных округов, районных, городских, районных в городах, сельских и поселковых Советов народных депутатов имеют право с учетом материального положения освобождать отдельных плательщиков от обложения подоходным налогом, а также понижать для отдельных плательщиков размеры налога.

8. При наличии у гражданина права на льготы по налогу по нескольким основаниям ему предоставляется только одна из них, наибольшая по размеру.

9. При возникновении права на льготы в течение года льгота предоставляется следующим образом:

при удержании налога у источника выплаты доходов — со срока, следующего за датой представления документа о праве на льготу;

при взимании налога налоговыми органами производится пересчет авансовых платежей налога по ненаступившим срокам после представления документа о праве на льготу, а также при окончательном расчете в целом за год.

Пример 1. Удержание подоходного налога на предприятии производится 16 числа каждого месяца.

Справка о наличии трех иждивенцев представлена гражданином 18 марта.

Сумма налога уменьшается на 30 процентов только в апреле при удержании подоходного налога по заработку за март.

Пример 2. Гражданину, занимающемуся индивидуальной трудовой деятельностью, исчислены авансовые платежи налога на год в сумме 532 руб. 40 коп., в том числе по срокам уплаты: к 15 марта, к 15 мая, к 15 августа и к 15 ноября по 133 руб. 10 коп.

Справка о наличии трех иждивенцев представлена гражданином в налоговый орган 15 июня.

Перерасчет налога производится по двум ненаступившим срокам уплаты налога, т.е. 15 августа и 15 ноября. С учетом этого сумма авансовых платежей по этим срокам должна составить по 93 руб. 17 коп.

При окончательном расчете фактический годовой доход плательщика, подлежащий налогообложению, составил 4200 рублей.

Налог с этой суммы составил 592 руб. 40 коп. Среднемесячная сумма налога составила 40 руб. 36 коп. (592 руб. 40 коп. : 12 месяцев). Определяется количество полных месяцев, в течение которых должна применяться льгота. При этом, если документы представлены до 15 числа месяца включительно, считается, что в данном месяце гражданин имеет право на льготу. В случае же, если документ представлен после 15 числа месяца, то льгота действует со следующего месяца.

В примере право на льготу у гражданина возникает с доходов, полученных в июне — декабре.

Соответственно этому понижается сумма налога на 30 процентов с общей суммы доходов, полученных за июнь — декабрь. Сумма налога с этих доходов без учета льгот составит 345 руб. 52 коп. (49 руб. 36 коп. x 7 месяцев), а с учетом льготы — 241 руб. 86 коп. (70% от 345 руб. 52 коп.). Сумма налога с доходов, полученных за январь — май, составит 246 руб. 80 коп. (49 руб. 36 коп. x 5). Окончательная сумма налога составляет 488 руб. 66 коп. (246 руб. 80 коп. + 241 руб. 86 коп.).

Исключаются авансовые платежи налога в течение года, в соответствии с этим к доплате причитается 36 руб. 12 коп. (488 руб. 66 коп. — 452 руб. 54 коп.).

10. При утрате права на льготу гражданин должен не позднее, чем в течение 15-ти дней, информировать об этом предприятие, учреждение, организацию, а также физических лиц, удерживающих с него налог, либо налоговый орган (если исчисление производится этим органом). Отсутствие такого сообщения без уважительных причин рассматривается как уклонение от налогообложения. При этом исчисление налога производится следующим образом:

при удержании налога у источника выплаты доходов — со срока удержания налога, следующего за утратой права на льготу;

при взимании налога налоговыми органами производится перерасчет авансовых платежей налога по ненаступившим срокам после утраты права на льготу.

При этом расчет налога производится так же, как это указано в примерах, приведенных в пункте 9 настоящей инструкции.

При утрате права на льготу в связи со смертью иждивенца ранее предоставленная льгота сохраняется до конца текущего года.

11. В случаях, когда Законом предусмотрена подача деклараций, то декларация направляется плательщиком в налоговый орган через учреждения связи или представляется непосредственно плательщиком соответствующему налоговому органу. При этом датой подачи декларации будет считаться дата, стоящая на штемпеле учреждения связи или дата приемки декларации соответствующим налоговым органом.

Все денежные суммы, показываемые в декларации, должны быть указаны в рублях либо в валюте, обусловленной контрактом с иностранными партнерами, либо в валюте, в которой был произведен платеж.

Декларация заполняется на русском языке или языке союзной (автономной) республики, в которой производится налогообложение.

12. Уплата подоходного налога, исчисляемого налоговыми органами, должна быть произведена в сроки, указанные в платежном извещении, путем внесения суммы налога наличными в учреждения банков либо путем перечисления суммы налога со счета плательщика в кредитном учреждении.

13. Суммы заработной платы и другие доходы при исчислении налога принимаются в полных рублях (суммы менее рубля отбрасываются). Исчисленная сумма налога округляется до полных копеек.

14. Удержание подоходного налога производится с полного дохода, подлежащего налогообложению, независимо от того, производятся ли из этого дохода какие-либо другие удержания.

15. Доходы, полученные за границей или из-за границы от иностранных юридических или физических лиц гражданами с постоянным местожительством в СССР, включаются в доходы, подлежащие налогообложению в СССР. Об этих суммах граждане должны представить декларацию о доходах по форме, приведенной в приложении № 6 к настоящей инструкции.

Суммы подоходных налогов, уплаченные за границей в соответствии с законодательством иностранных государств плательщиками подоходного налога в СССР, засчитываются при уплате ими подоходного налога в СССР. Зачет может быть произведен лишь при условии, если гражданин представляет заключение, подтвержденное налоговым органом соответствующего иностранного государства. При этом суммы уплаченного за границей подоходного налога могут быть приняты к зачету в СССР в размерах не более сумм налога, подлежащего уплате в СССР.

Пример 1. Гражданин, постоянно проживающий в СССР, за чтение лекций в США получил вознаграждение 5000 долларов США, что составило по курсу Госбанка СССР (условно за 100 долл. — 61 руб. 03 коп.) 3051 руб. 50 коп., с которых в США удержан подоходный налог в сумме 1500 долл., что эквивалентно 915 руб. 45 коп.

Расчет подоходного налога с этого гражданина в СССР осуществляется следующим образом:

а) по ставкам, установленным статьей 24 Закона, подоходный налог с 3051 рубля составит 953 руб. 18 коп.;

б) окончательная сумма налога после зачета налога, уплаченного в США, составит 37 руб. 73 коп. (953 руб. 18 коп. — 915 руб. 45 коп.).

Пример 2. Гражданин, проживающий в СССР, получил в отчетном году авторское вознаграждение в СССР в размере 10000 рублей. При этом с него удержан в течение года налог по ставкам статьи 17 Закона в сумме 1274 руб. 40 коп. В том же году он получил авторское вознаграждение из Индии в размере 5000 долл. США, или 3000 рублей (условно по курсу за 100 долл. США — 60 рублей). В Индии при выплате дохода был удержан налог по ставке 15 процентов в сумме 750 долл. США или 450 рублей. Для целей налогообложения в СССР гражданин обязан декларировать общую сумму авторского вознаграждения, полученного как в СССР, так и из Индии.

При представлении гражданином в советский налоговый орган документа, подтверждающего факт уплаты налога в Индии, расчет налога, подлежащего уплате в СССР, производится в следующем порядке.

Совокупный доход гражданина по категории «авторские вознаграждения» составил 13000 рублей (10000 руб. в СССР и 3000 руб. в Индии).

Сумма налога, исчисленного с совокупного дохода по ставкам статьи 17, составляет 1834 руб. 40 коп.

В целях устранения двойного налогообложения определяется размер налога, уплаченного в Индии, который может быть зачтен при определении налоговых обязательств в СССР. Для этого к доходу, полученному в Индии (3000 рублей), применяются ставки статьи 17; сумма налога с этого дохода составляет 332 руб. 40 коп. Таким образом, сумма зачета не может превышать 332 руб. 40 коп. Окончательная сумма налога, подлежащего уплате в СССР, определяется как разница между размером налога, исчисленного в СССР с совокупного дохода гражданина, суммой налога, удержанного при выплате авторского вознаграждения в СССР, и налогом, подлежащим зачету в целях устранения двойного налогообложения: 1834 руб. 40 коп. — 1274 руб. 40 коп. — 332 руб. 40 коп. = 227 руб. 60 коп.

16. Если международным договором СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся в советском законодательстве по налогообложению, то применяются правила международного договора.

Раздел II. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СУММ ЗАРАБОТКОВ, ПОЛУЧАЕМЫХ ГРАЖДАНАМИ ЗА ВЫПОЛНЕНИЕ ИМИ ТРУДОВЫХ ОБЯЗАННОСТЕЙ, И ПРИРАВНЕННЫХ К НИМ ДОХОДОВ

17. В соответствии с положениями настоящего раздела привлекаются к уплате налога:

а) рабочие и служащие — по сумме заработной платы, премиям и любым другим вознаграждениям и выплатам, связанным с выполнением ими трудовых обязанностей, а также по суммам, получаемым в виде дивидендов по акциям трудовых коллективов, и другим доходам, получаемым в результате распределения прибыли (дохода) предприятия, учреждения, организации.

Примечание. Под выполнением трудовых обязанностей понимается выполнение гражданином работ по конкретной специальности, квалификации, должности на основании заключенного им с предприятиями, учреждениями, организациями трудового договора, а также выполнение работы гражданами у отдельных лиц, в трудовых и крестьянских хозяйствах на основе заключенного с ними трудового договора в случае, если за этих граждан уплачиваются взносы на государственное социальное страхование;

б) приравненные по налогообложению к рабочим и служащим категории плательщиков:

члены производственных кооперативов (кроме колхозов) и лица, работающие в них по трудовым договорам, — по доходам, выплачиваемым этими кооперативами;

граждане, работающие на совместных предприятиях, создаваемых на территории СССР с участием советских и иностранных организаций, фирм и органов управления, в международных объединениях и организациях, иностранных фирмах, банках и их представительствах, — по суммам заработной платы, премиям и другим вознаграждениям и выплатам, связанным с выполнением ими трудовых обязанностей;

лица офицерского состава, прапорщики, мичманы и военнослужащие сверхсрочной службы — по суммам денежного довольствия;

адвокаты — по суммам вознаграждений, получаемым ими за работу в юридических консультациях;

в) граждане, ранее работавшие на предприятиях, в учреждениях и организациях, — по суммам, получаемым ими от этих предприятий, учреждений, организаций в результате распределения их прибыли (дохода).

18. С доходов граждан, перечисленных в пункте 17 настоящей инструкции, налог взимается в следующих размерах:

Доходы граждан, получаемые по месту основной работы за выполнение работ, не связанных с исполнением ими трудовых обязанностей (разовые и другие работы, осуществленные на основе договора подряда, если они не носят систематического характера), подлежат налогообложению в порядке и по ставкам, предусмотренным в настоящем разделе инструкции, по совокупности с основным заработком.

19. В состав облагаемого подоходным налогом месячного заработка не включаются следующие суммы:

а) компенсационные выплаты в пределах норм, предусмотренных действующим законодательством для граждан СССР, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

Под компенсационными выплатами понимаются суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов рабочим и служащим в связи с выполнением ими трудовых обязанностей или при переезде на работу в другую местность. В частности, к ним относятся: суточные, оплата проезда и найма жилого помещения командированным, полевое довольствие, суммы доплат за нормативное передвижение работников, постоянно занятых на подземных работах в шахтах (рудниках) от ствола к месту работы и обратно; надбавки к тарифным ставкам, окладам тех, у кого постоянная работа протекает в пути или носит разъездной характер, а также лиц, занятых на строительстве и имеющих подвижной характер работ, единовременные пособия, суточные, оплата проезда и провоза имущества при переводе (распределении) работника на работу в другую местность, в связи с приемом их на работу по предварительному соглашению, в порядке оргнабора или общественного призыва, компенсация за использование инструмента, принадлежащего работнику, за невыданную спецодежду и спецобувь;

б) суммы, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством взамен бесплатно представляемых жилых помещений и коммунальных услуг;

в) стоимость натурального довольствия, предусмотренного соответствующими решениями Совета Министров СССР, а также суммы, выплачиваемые взамен этого довольствия;

г) выходные пособия, выплачиваемые при увольнении в соответствии с действующим законодательством.

В случае освобождения работника от работы по сокращению штата, а также при реорганизации и ликвидации предприятия, учреждения или организации, когда в соответствии с законодательством ему наряду с выходным пособием сохраняется также на период трудоустройства средняя заработная плата, то от налогообложения освобождается лишь сумма выходного пособия.

Пример. Работник уволен с работы в связи с сокращением штатов с 15 мая. При этом ему начислено 680 рублей, в том числе: заработная плата за период с 1 по 14 марта в сумме 160 рублей, компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 200 рублей, выходное пособие в размере среднемесячного заработка 320 рублей. На период его трудоустройства в течение двух месяцев сохранялась среднемесячная заработная плата в сумме 320 рублей за каждый месяц. Подоходный налог в этом случае исчисляется следующим образом:

а) общая сумма заработка и компенсация за неиспользованный отпуск составила 360 рублей (160 руб. + 200 руб.), с которой удержан подоходный налог в сумме 42 руб.;

б) удерживается налог отдельно за каждый месяц с сохраненного среднего заработка, выплачиваемого в связи с увольнением, который в отличие от выходного пособия облагается налогом. Сумма налога составит с 320 рублей 36 руб. 80 коп.

20. С работников, принятых на работу, налог по заработку за первый месяц работы (если этот заработок превышает необлагаемый минимум) удерживается из заработной платы за первую половину следующего месяца. Если заработок выплачивается один раз в месяц, то налог удерживается при его выплате за данный месяц, а если заработок выплачивается два раза в месяц и установлен порядок удержания налога по заработку текущего месяца, то налог удерживается при выплате заработка за вторую половину данного месяца.

21. При уходе работника в отпуск налог должен удерживаться в следующем порядке:

отдельно удерживается налог по заработку за прошлый месяц (если ко времени ухода работника в отпуск этот налог еще не был удержан);

отдельно с отпускных сумм и заработка за текущий месяц, если работник будет находиться в отпуске до конца месяца;

с сумм отпускных, приходящихся на следующий неполный месяц, при уходе в отпуск налог не удерживается. Налог с этих сумм удерживается после возвращения из отпуска по совокупному заработку за весь данный месяц в общем порядке.

Пример 1. Четыре работника уходят в отпуск на 24 дня в разное время: первый — с 3 июня, второй — с 17 июня, третий — с 26 июня, четвертый — с 1 июля. Дни выдачи заработной платы на предприятии — 1 и 16-го числа. Удержание налога должно производиться в следующем порядке:

при уходе в отпуск с 3 июня — по заработку за май и с совокупной суммы заработка за первые дни июня и отпускных сумм. По заработку за июль налог с данного заработка должен быть удержан 16 августа;

при уходе в отпуск с 17 июня — с заработка за июнь и отпускных, падающих на июнь. При возвращении его из отпуска 15 июля налог должен быть удержан только при выдаче заработной платы за первую половину августа (16 августа) по совокупной сумме отпускных, приходящих на первую половину июля, и заработной платы за июль;

при уходе в отпуск с 26 июня — так же, как и при уходе в отпуск с 17 июля;

при уходе в отпуск с 1 июля — с заработка за июнь. С отпускных сумм за июль в данном случае налог не удерживается. По возвращении его из отпуска в конце июля налог будет удержан только 16 августа по общей сумме заработка за июль (отпускные и заработная плата за дни работы в июле).

Пример 2. Работник уходит в отпуск на 15 рабочих дней 10 июня и возвращается из отпуска 27 июня. Дни выдачи заработной платы 5 и 20-го числа. При уходе в отпуск с работника удерживается налог по заработку за май. По возвращении его из отпуска налог будет удержан при выдаче заработной платы за первую половину июля (20 июля) по совокупной сумме заработка за июнь (заработная плата и отпускные).

Пример 3. Работник уходит в отпуск с 1 июня и до конца месяца. В этом случае налог должен быть удержан по заработку за май и отдельно с отпускных за июнь.

Пример 4. Работник уходит в отпуск на 48 рабочих дней с 1 июля по 25 августа включительно. Дни выдачи заработной платы 1 и 16-го числа.

При уходе в отпуск налог должен быть удержан по заработку за июнь и отпускных за июль.

По возвращении из отпуска налог должен быть удержан 16 сентября по совокупной сумме заработка за август (отпускные за август и заработная плата за дни работы в августе).

Пример 5. Работник уходит в отпуск с 17 июня по 11 августа на 48 рабочих дней. Заработная плата выдается один раз в месяц 20-го числа. В этом случае при уходе в отпуск удерживается налог с заработной платы и с отпускных за июнь и с отпускных сумм за июль. С отпускных сумм, приходящихся на август, налог не удерживается.

После возвращения из отпуска при выдаче заработной платы за август (20 августа) налог должен быть удержан по общей сумме заработка за август, включая отпускные с 1 по 11 августа.

Если в случае необходимости руководитель организации досрочно вызывает на работу отдельных работников, находящихся в очередном отпуске, удержание налога производится в таком же порядке, как и после возвращения из отпуска (поскольку отпускные суммы остаются у отозванного из отпуска и они должны быть зачтены в счет последующих заработков).

Пример. При уходе в отпуск с 1 по 28 февраля работнику выплачено 200 рублей, с которых подоходный налог удержан в сумме 21 руб. 20 коп. С 16 февраля работник был отозван из отпуска, в связи с чем его фактический заработок вместе с суммой отпускных составил за февраль 340 рублей. В этом примере подоходный налог по заработку за февраль составит 30 руб. 40 коп., в связи с чем при выплате работнику заработной платы за первую половину марта дополнительно удерживается 13 руб. 20 коп. (39 руб. 40 коп. — 21 руб. 20 коп.).

22. Налог с вознаграждения по итогам работы за год удерживается при выплате вознаграждения из фактически выплачиваемой суммы по ставкам статьи 14 Закона. При выдаче заработка за первую половину месяца, следующего за выплатой вознаграждения, производится перерасчет налога по ставкам статьи 8 Закона исходя из общей суммы заработка за истекший месяц, включая и суммы выплаченного вознаграждения.

Пример. Вознаграждение по итогам работы за 1990 год выплачивается 23 февраля 1991 года в сумме 200 рублей работнику с окладом заработной платы 170 рублей. В этом случае при выплате 23 февраля 200 рублей налог удерживается в размере 21 руб. 20 коп. При выдаче заработка за первую половину марта 20 марта 1991 года налог взимается исходя из общей суммы февральского заработка и вознаграждения, т.е. с 370 рублей (200 + 170) в размере 43 руб. 30 коп. За вычетом удержанных сумм налога с работника при выдаче ему вознаграждения в феврале (21 руб. 20 коп.) 20 марта с него удерживается 22 руб. 10 коп. (43 руб. 30 коп. — 21 руб. 20 коп.).

Если сумма вознаграждения по итогам работы за год выплачивается в сумме менее 100 рублей, то в момент выплаты этого вознаграждения налог не удерживается, а в следующем месяце эта сумма добавляется к основному месячному заработку и налог удерживается в общеустановленном порядке.

В таком же порядке производится удержание налога с суммы единовременного вознаграждения за выслугу лет и с надбавок за стаж работы по специальности.

23. При увольнении работников налог удерживается по заработку за прошлый месяц (если он не был удержан) и отдельно по заработку за текущий месяц по день увольнения, если этот заработок превышает необлагаемый минимум.

Если при увольнении рабочих и служащих с работы им выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск за полный истекший год и одновременно за проработанную часть текущего рабочего года, то в состав облагаемого налогом месячного заработка при исчислении налога включается общая сумма компенсации как за истекший рабочий год и за проработанную часть текущего года, так и компенсация, выплачиваемая за прошлые годы.

В случаях, когда в соответствии с законодательством предусмотрено присоединение отпусков за два или три рабочих года, сумма компенсации за неиспользованные отпуска в прошлые годы подлежит налогообложению отдельно от заработной платы и отпускных за текущий год.

Пример. Работнику, проживающему в районе Крайнего Севера, получающему заработную плату 200 рублей в месяц, при увольнении с 1 октября 1990 года вместе с выдачей заработка за вторую половину сентября 1990 года выплачена компенсация за отпуск, неиспользованный в 1988 — 1989 рабочем году (с 15 августа 1988 года по 15 августа 1989 года) — 200 рублей и в 1989 — 1990 году — 220 рублей. В данном примере налог с компенсации за 1988 — 1989 год исчисляется в сумме 21 руб. 20 коп. отдельно от заработной платы, а компенсация за 1989 — 1990 год облагается по совокупности с заработной платой за сентябрь, т.е. налог исчисляется с 420 рублей (200 + 220) в сумме 49 руб. 80 коп.

24. С сумм, начисляемых к заработной плате и выплачиваемых по установленным законодательством СССР за работу в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и других местностях с тяжелыми климатическими условиями, коэффициентам районным, за работу в высокогорных, пустынных и безводных районах и сумм надбавок за стаж работы в указанных местностях, налог взимается по ставке 13 процентов.

Пример. Горнорабочий очистного забоя угледобывающего объединения по месту основной работы получает заработок в размере 1190 рублей в месяц, в том числе основной заработок составляет 830 рублей, надбавка за стаж работы составляет 180 рублей, суммы, начисленные по коэффициенту, — 180 рублей. Исчисление подоходного налога производится следующим образом:

а) размер налога с основного заработка (830 рублей) исчисляется по ставкам статьи 8 Закона в сумме 105 руб. 70 коп.;

б) налог с сумм надбавок и коэффициента (180 + 180) исчисляется по ставке 13 процентов и составляет 46 руб. 80 коп.;

в) общая сумма налога составляет 152 руб. 50 коп. (105 руб. 70 коп. + 46 руб. 80 коп.).

Если основной заработок и сумма, выплаченная по коэффициентам и надбавкам, в общей сложности не превышает 100 рублей в месяц, налог с граждан не удерживается.

В случае, если основной заработок составляет менее 100 рублей в месяц, а вместе с надбавкой и коэффициентом общий заработок превышает 100 рублей в месяц, то удержание налога производится только с суммы коэффициента и надбавки по ставке 13 процентов, но не более суммы налога, которая причиталась бы при совокупном налогообложении основного заработка, коэффициента и надбавки.

25. В тех случаях, когда премия и другие выплаты, связанные с выполнением работником трудовых обязанностей по месту прежней работы, выплачиваются работникам после их увольнения, то эти премия и выплаты подлежат обложению подоходным налогом при их выдаче по ставкам статьи 14 Закона.

26. В тех случаях, когда в соответствии с условиями оплаты труда выплата месячного заработка производится не полностью или вообще не производится, а окончательный расчет осуществляется по завершении года или иного менее или более длительного периода, полученная при окончательном расчете сумма заработка для целей налогообложения распределяется на число полных месяцев, за работу в которых производится оплата труда. При этом пятнадцать и более дней работы в месяце принимаются за полный месяц.

При применении положений, предусмотренных в настоящем пункте, в состав заработка не включаются выплачиваемые работникам премии.

В таком же порядке производится налогообложение доходов работников в отраслях с сезонным характером работ. Однако в них помимо заработков для целей налогообложения распределяются также и премии, получаемые соответственно по окончании сезона или года.

27. Все суммы доходов, получаемые гражданами от ликвидируемых предприятий и организаций, в том числе суммы доходов, начисляемые гражданам в связи с реализацией имущества таких предприятий и организаций, облагаются налогом по совокупности с другими доходами (заработками) того месяца, в котором эти доходы выплачиваются, без распределения по месяцам.

28. Подоходный налог с заработков и других доходов в денежной и натуральной форме начисляется и удерживается предприятиями, учреждениями и организациями, производящими эти выплаты, которые обязаны обеспечить правильное исчисление и удержание налога, своевременное и правильное предоставление установленных льгот, а также полное и своевременное перечисление в бюджет удержанных сумм налога.

В таком же порядке исчисляется, удерживается и перечисляется налог:

а) совместными предприятиями, создаваемыми на территории СССР с участием советских и иностранных организаций, фирмами и органами управления, международными объединениями и организациями, иностранными фирмами, банками и их представительствами;

б) гражданами СССР, иностранными гражданами и лицами без гражданства, с которыми советские граждане заключили договор об использовании своего труда и за которых наниматели производят взносы на государственное социальное страхование.

29. О всех суммах, выплачиваемых за работу по совместительству не по месту основной работы (службы, учебы) и удерживаемых с этих выплат суммах налога, предприятия, учреждения и организации, осуществляющие такие выплаты, обязаны не позднее следующего за выплатой месяца сообщить по месту основной работы (службы, учебы) получателя дохода по форме, приведенной в приложении № 12 к настоящей инструкции. По получении такого сообщения бухгалтерия по месту основной работы обязана сделать перерасчет налога за соответствующий месяц с учетом общего совокупного заработка от основного места работы и от работы по совместительству по ставкам, предусмотренным в статье 8 Закона.

В зависимости от результатов перерасчета с гражданина взыскивается сумма дополнительно исчисленного налога или ему возвращается излишне удержанная сумма.

В тех случаях, когда гражданин в соответствии с положениями Закона имеет право на полное освобождение от уплаты подоходного налога, о его заработках от работы по совместительству в предприятиях, учреждениях или организациях по месту основной работы не сообщается.

30. Если заработки выплачиваются два раза в месяц, то налог исчисляется ежемесячно бухгалтериями предприятий, учреждений и организаций исходя из заработка за прошлый месяц в установленных размерах и удерживается при выдаче заработка за первую половину месяца.

32. Предприятия, учреждения и организации, выплачивающие заработки, одновременно с представлением чеков на получение средств для выплаты заработной платы за первую половину месяца представляют учреждениям банка платежные поручения на перечисление в доход бюджета сумм подоходного налога, а также в соответствующих случаях и налога на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР, удержанных из заработков работников.

В таком же порядке перечисляются в доход бюджета налоги, удержанные колхозами с граждан, не состоящих членами этих колхозов.

Организации, не имеющие расчетных счетов в учреждениях банка, а также те, которые производят выплату заработков работающим в них гражданам из выручки от реализации продукции или оказания услуг, удержанные с работников суммы налогов вносят в учреждения банка на следующий день после выплаты заработка.

33. Бюджетные учреждения, где установлен порядок удержания налогов при получении заработной платы за вторую половину месяца, при выплате заработной платы за вторую половину декабря по срокам, приходящимся на нерабочие дни нового года, за счет кредитов (средств) нового года, одновременно с чеком на получение денег для выплаты заработной платы представляют также поручение на перечисление в доходы бюджета налогов. Перечисление налогов производится учреждением банка в первый рабочий день нового года.

34. В платежных поручениях по перечислению налогов в графе «Назначение платежа» предприятия, учреждения и организации указывают наименование платежа и делают надпись, удостоверяющую, что налоги, удержанные из заработной платы, перечисляются в бюджет полностью.

35. Налоги, удержанные из заработков работников, перечисляются в бюджет в целых рублях при их общей сумме не менее 10 рублей. Если сумма налога составляет менее 10 рублей, то она добавляется к сумме, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

36. При предъявлении в учреждение банка чека на выдачу средств для выплаты заработной платы отдельным работникам, уходящим в отпуск либо уволенным и т.п. в промежуточные периоды между установленными сроками выдачи заработной платы, платежные поручения на перечисление налогов не представляются и эти суммы перечисляются в установленные для этого предприятия сроки. Перечисление указанных платежей, удержанных во второй половине декабря, производится предприятиями, учреждениями и организациями в конце декабря.

37. Чеки на получение средств для выплаты заработной платы оплачиваются учреждениями банка только при предъявлении поручений на перечисление в бюджет налога.

38. Если на счетах предприятий, учреждений и организаций недостаточно средств, необходимых для выдачи заработной платы и одновременного перечисления в бюджет удержанных из заработной платы рабочих и служащих налогов, то налоги перечисляются в бюджет в сумме пропорционально остатку средств на счете, о чем делается запись в платежном поручении учреждению банка.

Пример. Предприятие должно выплатить работникам заработную плату в сумме 5000 рублей и перечислить подоходный налог 400 рублей. На счете предприятия имеется всего 2700 рублей, что по отношению к начисленной заработной, плате, включая удержания, составляет 50 процентов (2700 : 5400 x 100). В этом случае чек на получение средств для выплаты заработной платы составляется на 2500 рублей, а поручение на перечисление налога — на 200 рублей. Остальная сумма налога (200 рублей) перечисляется одновременно с получением средств на выплату остатка невыданной заработной платы (2500 рублей).

39. Подоходный налог с начисленных работникам заработков взимается только путем удержания сумм налога из этого заработка. Уплата налога за работников из средств предприятий, учреждений и организаций запрещается.

Раздел III. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ, ПОЛУЧАЕМЫХ ОТ ВЫПОЛНЕНИЯ РАЗОВЫХ РАБОТ И ДРУГИХ ВЫПЛАТ НЕ ПО МЕСТУ ОСНОВНОЙ РАБОТЫ

40. В соответствии с положениями настоящего раздела инструкции подлежат налогообложению:

а) заработки и другие доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от предприятий, учреждений и организаций не состоящими в их штатах гражданами за выполнение разовых и других работ, осуществляемых на основе договора подряда, если они не носят систематического характера;

к разовым работам относятся работы кратковременного характера продолжительностью не более 5 дней с разовой оплатой труда (независимо от числа таких работ в календарном году);

к работам, осуществляемым на основе договоров подряда и не носящим систематического характера, относятся работы продолжительностью более 5 дней, но не более двух месяцев в календарном году.

К таким работам также приравниваются:

техническая, медицинская, бухгалтерская и иная экспертиза с разовой оплатой труда (независимо от количества таких экспертиз и их продолжительности);

руководство аспирантами в научно-исследовательских учреждениях и высших учебных заведениях, выполняемое научными работниками и специалистами, не состоящими в штате этих учреждений и учебных заведений, с оплатой их труда из расчета 50 часов в год за руководство каждым аспирантом;

заведывание кафедрами в учебных заведениях и научно-исследовательских учреждениях с оплатой труда из расчета 100 часов в учебном году;

проведение консультаций научными работниками научно-исследовательских институтов, преподавателями вузов и специалистами с почасовой оплатой труда из расчета 240 часов в год;

работа на договорной основе научных, научно-педагогических и практических работников по краткосрочному обучению кадров на предприятиях и в организациях;

работа по переписке нот, выполняемая по заданию предприятий и отделений Музыкального фонда СССР;

работа по организации и проведению экскурсий на условиях почасовой или сдельной оплаты труда, а также по сопровождению туристических групп в системе туристско-экскурсионных учреждений профсоюза;

педагогическая работа с почасовой оплатой труда из расчета 240 часов в год.

Налог с указанных доходов взимается в следующих размерах:

По этим же ставкам производится налогообложение доходов, получаемых за работу по совместительству не по месту основной работы (службы, учебы) у источника выплаты с последующим сообщением о выплаченных суммах и удержанных налогах предприятиям, учреждениям и организациям по месту основной работы граждан.

Для целей налогообложения необходимо иметь в виду, что совместительством считается выполнение работником помимо своей основной другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора (см. примечание к подпункту «а» пункта 17 настоящей инструкции) в свободное от основной работы время.

Перечень работ, которые не считаются совместительством, приведен в Положении об условиях работы по совместительству, утвержденном постановлением Госкомтруда СССР, Минюста СССР и Секретариата ВЦСПС от 9 марта 1989 года № 81/604-К-3/6-84 (сообщено финорганам письмом Минфина СССР от 7 апреля 1989 года № 48). Доходы, полученные за работы, не отнесенные к совместительству, подлежат налогообложению по ставкам, приведенным в настоящем разделе, отдельно от заработков по месту основной работы только у источника выплаты.

Доходы от работы, выполняемой гражданами по договорам подряда, носящим систематический или длительный характер, подлежат налогообложению налоговыми органами на основании подаваемых гражданами деклараций об общей сумме таких доходов за год по ставкам, указанным в статье 20 Закона. В течение года по мере выплаты таких доходов налог удерживается у источника выплаты по ставкам, предусмотренным в статье 14 Закона. О таких доходах и суммах удержанного налога предприятия, учреждения и организации обязаны письменно сообщать налоговым органам по месту своего нахождения по форме, приведенной в приложении № 14 к настоящей инструкции. Последние пересылают эти сведения налоговым органам по месту жительства граждан для учета в целях их полного налогообложения.

41. Удержание и перечисление в бюджет налогов с доходов, указанных в настоящем разделе, осуществляется в порядке, предусмотренном в разделе II настоящей инструкции.

42. С учетом положений разделов II и III настоящей инструкции на практике возможны различные варианты налогообложения доходов одного и того же гражданина в зависимости от характера выплаты и их периодичности.

б) вознаграждение в сентябре за выступление в концерте по договору с профсоюзным комитетом завода в сумме 60 рублей;

в) вознаграждение по договору, заключенному с концертным кооперативом на 3 месяца, за выступление в концертах в сумме 10 тысяч рублей;

г) вознаграждение за гастрольные выступления от имени филармонии в сумме 100 рублей.

Налогообложение в этом случае производится следующим образом:

по доходам, указанным в п. п. «а» и «г», в филармонии по совокупному заработку по ставкам статьи 8 Закона;

по сумме, указанной в п. «б», — профкомом по ставкам статьи 14 Закона;

вознаграждение, указанное в п. «в», рассматривается для целей налогообложения как полученное от осуществления индивидуальной трудовой деятельности, в связи с чем артист обязан подать декларацию в налоговый орган по месту своего постоянного жительства, а кооператив, в свою очередь, должен информировать налоговый орган о выплаченных артисту суммах дохода и удержанной у источника сумме налога по ставкам статьи 14 Закона.

По окончании года налог пересчитывается налоговым органом по ставкам статьи 20 Закона.

Раздел IV. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СУММ АВТОРСКИХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ ЗА СОЗДАНИЕ, ИЗДАНИЕ, ИСПОЛНЕНИЕ ИЛИ ИНОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРОИЗВЕДЕНИЙ НАУКИ, ЛИТЕРАТУРЫ И ИСКУССТВА, А ТАКЖЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ АВТОРОВ ОТКРЫТИЙ, ИЗОБРЕТЕНИЙ И ПРОМЫШЛЕННЫХ ОБРАЗЦОВ

43. В порядке и размерах, предусмотренных в настоящем разделе, привлекаются к уплате налога:

а) авторы произведений науки, литературы и искусства, их правопреемники и наследники — по суммам авторского вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование либо предоставление права использования этих произведений;

б) авторы переводов произведений науки, литературы и искусства, их правопреемники и наследники — по суммам авторского вознаграждения;

в) авторы открытий, изобретений и промышленных образцов, их правопреемники и наследники — по суммам вознаграждения;

г) граждане, осуществляющие редактирование и рецензирование произведений науки, литературы и искусства, — по суммам авторского вознаграждения за эти виды работ;

д) другие граждане, которые в соответствии с законодательством об авторском праве получают авторское вознаграждение, — по суммам авторского вознаграждения.

44. С сумм вознаграждений, выплачиваемых гражданам, перечисленным в пункте 43 (включая наследников авторов, чьи произведения, переводы, открытия, изобретения или промышленные образцы используются впервые), при условии, если вознаграждение выплачивается по установленным ставкам, налог по месту выплаты в течение года взимается в следующих размерах:

В этих же размерах взимается налог с граждан, реализующих созданные ими произведения живописи, скульптуры, графики, других видов искусства и изделия декоративно-прикладного искусства музеям, организациям Художественного фонда, а также через выставки-продажи, специально учреждаемые предприятиями, учреждениями и организациями, по доходам, получаемым от указанных организаций или дирекций выставок.

В тех случаях, когда размеры авторского вознаграждения действующим законодательством не установлены и они определяются по соглашению сторон, либо когда вознаграждение выплачивается по ставкам, превышающим установленные законодательством Союза СССР и союзных республик, налогообложение таких доходов производится у источника выплаты по ставкам статьи 17 Закона. По окончании года при получении от плательщика налоговой декларации налог пересчитывается налоговым органом по ставкам статьи 20 Закона. Суммы авторского вознаграждения, выплачиваемые авторам и их наследникам из источников за границей, во всех случаях подлежат налогообложению по ставкам, приведенным в статье 17 Закона.

45. С сумм вознаграждения, выплачиваемых наследникам авторов повторно (неоднократно), налог взимается в следующих размерах:

Наследники в возрасте до 18 лет, женщины старше 55 лет и мужчины старше 60 лет уплачивают подоходный налог в половинном размере.

46. Налог с доходов граждан, указанных в настоящем разделе, в течение года исчисляется и удерживается непосредственно по месту выплаты дохода по ставкам, указанным в настоящем разделе. При каждой последующей выплате производится перерасчет налога исходя из общей суммы выплат, произведенных в текущем году по данному месту выплаты.

В части, касающейся авторских вознаграждений, поступающих из-за границы и выплачиваемых Всесоюзным агентством по авторским правам, а также авторских вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов (кроме авторов открытий, изобретений и промышленных образцов), удержание подоходного налога осуществляется этим агентством после вычета из начисленной суммы вознаграждения установленных для этого агентства комиссионных отчислений.

При каждой выплате вознаграждения в течение года в месте выплаты производится предоставление льгот, установленных Законом, за исключением льготы, предусмотренной подпунктом «б» пункта 1 статьи 4 Закона, которая предоставляется только по окончании года налоговыми органами при окончательном годовом расчете сумм налога.

47. По окончании года граждане (кроме наследников) обязаны не позднее 1 марта представить в налоговый орган по месту своего жительства декларацию о фактически полученных в истекшем году доходах по форме, указанной в приложении № 4 к инструкции.

При этом граждане, указанные в настоящем разделе, получившие вознаграждение один раз в течение календарного года либо получившие вознаграждение только в одной организации, декларацию о доходах не представляют.

При наличии у этих граждан права на льготу по необлагаемому размеру дохода, а также наличии расходов, связанных с извлечением этих доходов, граждане могут подать об этом заявление в налоговый орган для уточнения налоговых обязательств.

48. При наличии договоров на создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства вознаграждения, выплачиваемые в счет этого договора авансом и при окончательном расчете, суммируются и распределяются для целей налогообложения на число лет действия договора.

При отсутствии такого договора, если сумма вознаграждения за создание или первое издание произведения превышает 8400 рублей, эта сумма распределяется по заявлению плательщика на три года. В таком же порядке облагаются налогом суммы вознаграждения, полученные авторами открытий, изобретений и промышленных образцов в течение первого года их использования.

49. Окончательная сумма налога с доходов граждан, указанных в статье 16 Закона (кроме наследников авторов), определяется налоговыми органами в течение двух месяцев после получения декларации о фактическом годовом доходе и расходах, связанных с получением этого дохода. Порядок определения таких расходов устанавливается Советом Министров СССР.

Налог исчисляется по среднемесячному доходу по ставкам статьи 8 Закона и умножается на 12, если творческая деятельность является единственным источником дохода, или по годовому доходу по ставкам пункта 1 статьи 17 Закона, если творческая деятельность не является единственным источником дохода.

Суммы налога, удержанные в течение года по месту выплаты дохода, засчитываются налоговыми органами при окончательном расчете налога.

Пример 1. Гражданину, имеющему основное место работы на предприятии, в книжном издательстве выплачено авторское вознаграждение за изданную книгу в сумме 1200 рублей, с которого в этом издательстве удержан подоходный налог в размере 98 руб. 40 коп.

Этому же гражданину в другом издательстве в течение этого же года выплачено авторское вознаграждение за статью в сумме 600 рублей и удержан налог в сумме 31 руб. 20 коп.

По окончании года гражданин в представленной налоговому органу декларации сообщил об указанных выплатах и суммах удержанных налогов, а также о документально подтвержденных расходах, связанных с созданием произведений, в сумме 100 рублей.

В этом случае окончательный расчет подоходного налога за год производится в следующем порядке:

а) определяется совокупная сумма полученных вознаграждений: 1800 рублей (1200 руб. + 600 руб.);

б) из общей суммы вознаграждения исключаются расходы, связанные с созданием произведений, в сумме 100 рублей. В связи с этим облагаемый доход составит 1700 рублей (1800 руб. — 100 руб.);

в) сумма налога с облагаемого дохода определяется по ставкам, указанным в пункте 1 статьи 17 Закона, и составит 163 руб. 40 коп.;

г) с учетом сумм налога, удержанных в издательствах при выплате вознаграждений, сумма налога, подлежащая доплате, составит 33 руб. 80 коп. (163 руб. 40 коп. — 98 руб. 40 коп. — 31 руб. 20 коп.). При условии, если у гражданина творческая деятельность является единственным источником дохода, окончательный расчет налога производится следующим образом: сумма налога с облагаемого дохода исчисляется по среднемесячному доходу по ставкам статьи 8 Закона и умножается на 12. Расчет налога при этом производится в следующем порядке:

а) определяется среднемесячная сумма дохода, которая составит 141 руб. 66 коп. (1700 руб. : 12);

б) подоходный налог со среднемесячного дохода составит 12 руб.;

в) годовая сумма налога составит 144 руб. (12 руб. x 12);

г) с учетом сумм налога, удержанного в издательствах при выплате вознаграждений, сумма налога, подлежащая к доплате, составит 14 руб. 40 коп. (144 руб. — 98 руб. 40 коп. — 31 руб. 20 коп.).

Пример 2. Гражданин в 1989 году заключил с издательством договор сроком на 3 года на создание литературного произведения с выплатой авторского вознаграждения в сумме 10000 рублей. В счет этого договора гражданину издательством выплачено при заключении договора, т.е. в 1989 году 2500 рублей от суммы авторского вознаграждения, в 1990 году (после 1 июля) повторно выплачена авансовая сумма в размере 3500 рублей и в 1991 году выплачена остальная часть вознаграждения в сумме 4000 рублей. При выплате указанных сумм вознаграждения издательством удержан налог в соответствующих суммах — 267 руб. 40 коп., 397 руб. 40 коп., 462 руб. 40 коп.

Окончательный расчет налога осуществляется при отсутствии у гражданина других источников дохода налоговым органом в 1992 году в следующем порядке:

а) общая сумма авторского вознаграждения для целей налогообложения распределяется на 3 года. Среднегодовой доход составит 3333 рубля (10000 руб. : 3);

б) определяется среднемесячный доход исходя из среднегодового дохода, который составит 277 руб. 75 коп. (3333 руб. : 12);

в) сумма подоходного налога со среднемесячного дохода по ставкам статьи 8 Закона составит 31 руб. 21 коп., а в расчете на год 374 руб. 52 коп. (31 руб. 21 коп. x 12);

г) общая сумма подоходного налога, подлежащая уплате, составит 1123 руб. 56 коп. (374 руб. 52 коп. x 3), т.е. к возврату подлежит 3 руб. 64 коп. (1123 руб. 56 коп. — 267 руб. 40 коп. — 397 руб. 40 коп. — 462 руб. 40 коп.).

50. Ежегодно, не позднее 1 февраля, предприятия, учреждения и организации, производившие выплаты вознаграждений, обязаны представлять налоговым органам по месту своего нахождения письменные сведения о выплаченных за прошлый год суммах доходов гражданам с указанием адресов их постоянного места жительства и об удержанных с этих доходов суммах налога. Примерная форма справки приведена в приложении № 13 к настоящей инструкции.

Эти сведения налоговые органы по месту нахождения предприятий, учреждений и организаций, выплативших вознаграждения, пересылают налоговым органам по месту постоянного жительства получателей доходов для учета в целях правильного и полного налогообложения.

51. В случае, когда по результатам исчисления налога по декларации о доходах за год налог подлежит доплате, гражданам предоставляется три месяца со дня получения извещения налогового органа для уплаты доначисленных сумм.

В случае, когда по результатам перерасчета плательщику следует вернуть из бюджета сумму налога, налоговый орган представляет свое заключение районному (городскому) финансовому управлению, которое в установленных порядке и сроки производит возврат.

Раздел V. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ОТ ИНДИВИДУАЛЬНОЙ ТРУДОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

52. В порядке и размерах, предусмотренных в настоящем разделе, привлекаются к уплате налога граждане по доходам от всех видов индивидуальной трудовой деятельности, а также ведущие трудовое хозяйство.

В целях налогообложения к доходам от индивидуальной трудовой деятельности относятся доходы от осуществления любой не запрещенной законодательством общественно полезной деятельности, которая носит постоянный характер и не связана трудовыми отношениями (отношениями членства) этих граждан с предприятиями, учреждениями и организациями, а также с другими гражданами. При этом для целей налогообложения не имеет значения, подпадает ли деятельность граждан под действие Закона об индивидуальной трудовой деятельности.

К таким доходам, в частности, относятся:

• доходы от занятий граждан в сфере кустарно-ремесленных промыслов, бытового обслуживания населения, в социально-культурной сфере, в сфере народных художественных промыслов, в других сферах деятельности по производству товаров и оказанию платных услуг, не запрещенных законодательством Союза ССР и союзных республик;
• доходы граждан от творческой деятельности, если вознаграждения за эту деятельность выплачиваются не по установленным законодательством Союза ССР и союзных республик ставкам;
• доходы граждан, получаемые от выполнения работ на основании договоров подряда, носящих систематический характер, т.е. продолжающихся более двух месяцев в году;
• доходы граждан от реализации дикорастущих ягод, плодов, лекарственных трав и т.п., грибов, дичи и других продуктов охоты, продукции звероводства клеточного содержания, зоокормов, аквариумных рыб и другой живности, не относящейся к продукции личного подсобного сельского хозяйства.

53. Облагаемым доходом считается разность между валовым доходом (в денежной и натуральной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением дохода.

В состав расходов, связанных с извлечением доходов, включаются материальные затраты, амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, арендная плата, расходы на оплату труда граждан, заключивших договор об использовании их труда, отчисления на государственное социальное страхование, платежи по обязательному страхованию имущества, уплата процентов за краткосрочные кредиты банков (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам), а также расходы по всем видам ремонта основных производственных фондов.

54. С доходов граждан, указанных в настоящем разделе, налог взимается в следующих размерах:

55. Исчисление налога с дохода до 3000 рублей в год производится в следующем порядке:

определяется количество календарных дней, в течение которых осуществлялась индивидуальная трудовая деятельность;

путем деления количества календарных дней на 30 устанавливается число месяцев (с точностью до одной десятой), в течение которых осуществлялась индивидуальная трудовая деятельность (месяц принимается за 30 календарных дней);

облагаемая сумма дохода за время занятия индивидуальной трудовой деятельностью делится на число исчисленных месяцев работы в данном году и тем самым определяется среднемесячный доход;

по соответствующей строке шкалы ставок налога, приведенной в статье 8 Закона, если отсутствует основное место работы, и по статье 14, если имеется основное место работы, определяется сумма налога со среднемесячного заработка гражданина, занимающегося индивидуальной трудовой деятельностью;

указанная сумма налога умножается на число исчисленных месяцев работы гражданина в данном году.

Пример 1. Гражданин занимался индивидуальной трудовой деятельностью полный год. Сумма его годового дохода за вычетом расходов определена в сумме 2400 рублей. Гражданин не имеет основного места работы.

Налог исчисляется следующим образом:

а) определяется среднемесячная сумма дохода, которая составила 200 рублей (2400 руб. : 12);

б) по ставкам статьи 8 Закона определяется сумма налога со среднемесячного дохода, которая составит 21 руб. 20 коп.;

в) годовая сумма налога при этом составит 254 руб. 40 коп. (21 руб. 20 коп. x 12).

Пример 2. Гражданин занимался индивидуальной трудовой деятельностью в свободное от основной работы время 10 месяцев в году. Сумма его дохода за вычетом расходов за этот период составила 1400 рублей. Авансовые платежи налога в бюджет составили за этот период 98 руб.

Окончательная сумма налога определяется следующим образом:

а) определяется среднемесячная сумма дохода, которая составит 140 руб. (1400 руб. : 10);

56. Налог исчисляется по общему годовому доходу от всех видов индивидуальной трудовой деятельности.

Налогообложение производится налоговыми органами по месту постоянного жительства плательщика, а если деятельность осуществляется в другом месте, то по месту осуществления деятельности, но с обязательным сообщением налоговому органу по месту постоянного жительства плательщика о размерах дохода и налога.

57. Налогообложение плательщиков, указанных в настоящем разделе, осуществляется налоговыми органами на основании:

а) декларации плательщиков о полученных ими доходах;

б) материалов обследований деятельности граждан, производимых налоговыми органами, и других имеющихся сведений о доходах плательщиков;

в) сведений, представляемых предприятиями, учреждениями и организациями, производящими выплаты гражданам, занимающимся индивидуальной трудовой деятельностью, о выплаченных им суммах, по форме, приведенной в приложении № 14 к настоящей инструкции.

Когда гражданин впервые приступает к занятиям индивидуальной трудовой деятельностью, он должен в 5-дневный срок по истечении первого месяца занятия подать в налоговый орган декларацию о доходах, в которой показывает размер фактического дохода за первый месяц деятельности и сам определяет сумму дохода, которую он предполагает получить до конца текущего года. Если затем в получаемых доходах произошли значительные отклонения, гражданин может информировать об этом налоговый орган, который уточняет авансовую сумму налога.

Если источник дохода существовал до конца года, декларация о фактически полученных доходах представляется к 15 января следующего года. Примерная форма декларации приведена в приложении № 1 к настоящей инструкции.

При этом следует иметь в виду, что в зависимости от особенностей осуществления деятельности, в декларации указываются данные о распределении дохода между членами семьи, наличии у них оснований для предоставления предусмотренных действующим законодательством льгот по налогам, времени участия в деятельности и другая информация, имеющая значение при исчислении налога.

При прекращении существования источника дохода в течение года декларация подается в 5-дневный срок со дня прекращения.

58. На основании представленной декларации налоговый орган производит расчет подоходного налога и вручает плательщику извещение на уплату налога.

Авансовые платежи налога уплачиваются в каждом квартале по 25 процентов годовой суммы налога, исчисленной по доходам за прошлый год, а плательщиками, впервые привлекаемыми к уплате налога, — по 25 процентов суммы, исчисленной им налоговыми органами по предположительному доходу за текущий год. Сроки уплаты налога в этих случаях — к 15 марта, к 15 мая, к 15 августа и к 15 ноября.

В случае значительного увеличения или уменьшения в течение года дохода плательщика может быть произведен перерасчет сумм налога по ненаступившим срокам уплаты налога.

По истечении года годовая сумма налога исчисляется по фактически полученному доходу и разница между этой суммой и уплаченными в течение года суммами подлежит взысканию с плательщиков или возврату им не позднее 15 марта следующего года, а по прекращении существования источника дохода — в 15-дневный срок.

59. При взимании налога с граждан, ведущих трудовое хозяйство, необходимо учитывать ту особенность, что после определения суммы облагаемого дохода в целом по трудовому хозяйству сумма чистого дохода, причитающаяся каждому члену этого хозяйства, определяется по их соглашению. Об этом указывается в декларации, подаваемой в налоговый орган, по форме, приведенной в приложении № 2 к настоящей инструкции. Извещение об уплате налога предъявляется в этом случае каждому из них.

Доля дохода, причитающаяся каждому члену трудового хозяйства, и, соответственно, сумма налога каждому из таких членов учитывается как при уплате авансовых платежей в течение года, так и при окончательном расчете по фактическому доходу в целом за год.

60. В случаях, когда трудовое хозяйство заключает договор с другими гражданами об использовании их труда, с выплачиваемых таким гражданам сумм заработков подоходный налог удерживается и затем вносится в бюджет при выплате заработка этим гражданам членом трудового хозяйства, заключившим договор. В случае отсутствия у граждан, работающих в трудовом хозяйстве по договору, основного места работы, налог удерживается по ставкам, приведенным в статье 8 Закона, или по ставкам, приведенным в статье 14 Закона, если у них имеется место основной работы.

В таком же порядке и размерах производится удержание и уплата налога гражданами, занимающимися индивидуальной трудовой деятельностью не в форме трудового хозяйства, заключившими с другими гражданами договор на использование их труда.

Уплата налогов с доходов, удержанных у таких граждан, в бюджет производится при наступлении очередного срока уплаты авансового платежа.

Раздел VI. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ГРАЖДАН ОТ ВЕДЕНИЯ КРЕСТЬЯНСКОГО ХОЗЯЙСТВА

61. В порядке и размерах, указанных в настоящем разделе, привлекаются к уплате подоходного налога гражданин или граждане, совместно ведущие крестьянское хозяйство, т.е. хозяйство, получающее доход от выращивания, производства и переработки сельскохозяйственной продукции в сельской местности, подчиненной административно сельским Советам народных депутатов.

62. Граждане, входящие в состав крестьянских хозяйств, в течение года самостоятельно уплачивают в бюджет подоходный налог в размере 10 процентов от месячной выручки в срок до 10 числа месяца, следующего за месяцем получения выручки от реализации сельскохозяйственной продукции. Налог вносится от общей суммы выручки крестьянского хозяйства по поручению членов крестьянского хозяйства одним из них.

63. Для определения объекта налогообложения вначале определяется годовой доход крестьянского хозяйства в целом, полученный от реализации продукции, и исключаются расходы, связанные с получением этого дохода.

64. В состав расходов, связанных с извлечением доходов крестьянским хозяйством, включаются материальные затраты, амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов, арендная плата, расходы на оплату труда граждан, заключивших договор об использовании их труда, отчисления на государственное социальное страхование, платежи по обязательному страхованию имущества, плата процентов за краткосрочные кредиты банков, кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам, а также расходы по всем видам ремонта основных производственных фондов.

Расходы при определении облагаемого дохода принимаются только при их документальном подтверждении.

65. По окончании года крестьянское хозяйство определяет сумму чистого дохода, причитающуюся каждому из своих членов. При этом в подаваемой налоговым органам декларации указывается как сумма дохода каждого члена крестьянского хозяйства, так и количество месяцев работы каждого члена хозяйства в минувшем году.

Декларация представляется к 1 марта следующего года по форме, приведенной в приложении № 3 к настоящей инструкции.

66. По получении указанной декларации налоговый орган производит расчет подоходного налога каждому из членов крестьянского хозяйства с учетом фактически полученного дохода, времени работы в хозяйстве и суммы авансовых платежей налога, приходящихся на каждого члена хозяйства, определяемых пропорционально полученным ими доходам.

67. Налог исчисляется по ставкам статьи 8 Закона в случае отсутствия основного места работы, или по ставкам статьи 14 Закона, если имеется основное место работы, и умножается на число месяцев работы членов крестьянского хозяйства в минувшем году. При этом пятнадцать и более дней работы в месяц принимаются за полный месяц.

Пример. В течение года крестьянское хозяйство, состоящее из четырех человек, занимается выращиванием овощей. При этом глава хозяйства, являющийся участником Великой Отечественной войны, и его брат работали в крестьянском хозяйстве в течение всего года и не имели другого места работы. Жена главы хозяйства, являющаяся бухгалтером совхоза, также работала в этом хозяйстве в течение года. Сын главы хозяйства, работающий на предприятии, работал в этом хозяйстве в течение четырех месяцев.

Выручка хозяйства за год составила 50,0 тысяч рублей, а производственные расходы — 15,0 тысяч рублей.

В течение года хозяйством в виде авансовых платежей подоходного налога из выручки было внесено в бюджет 5,0 тысяч рублей.

В этом случае расчет подоходного налога по окончании года производится следующим образом:

жене — 3850 рублей (11,0%),

сыну — 1050 рублей (3,0%),

брату — 15050 рублей (43,0%);

в) с учетом трудового участия членов хозяйства внесенные в течение года авансом 5,0 тысяч рублей подоходного налога распределяются налоговым органом между членами крестьянского хозяйства пропорционально фактическому годовому доходу каждого из них: главе хозяйства — 2150 руб. (43% от 5,0 тыс. руб., жене — 550 рублей (11% от 5,0 тыс. руб.), сыну — 150 рублей (3% от 5,0 тыс. руб.), брату 2150 рублей (43% от 5,0 тыс. руб.);

г) рассчитывается сумма налога каждого члена хозяйства, исходя из их фактического годового дохода.

Глава хозяйства подлежит освобождению от уплаты налога как участник Великой Отечественной войны. В связи с этим ему следует возвратить из бюджета налог, уплаченный в виде аванса, в размере 2150 рублей, приходящийся на долю его дохода.

Среднемесячный доход жены составит 320 руб. 83 коп. (3850 руб. : 12). По ставкам статьи 14 Закона подоходный налог с этой суммы составит 36 руб. 80 коп., а в целом за год — 441 руб. 60 коп. С учетом уплаченного ранее аванса с ее суммы дохода подлежит возврату из бюджета налог в сумме 108 руб. 40 коп. (550 руб. — 441 руб. 60 коп.).

Среднемесячный доход сына составил 262 руб. 50 коп. (1050 руб. : 4). По ставкам статьи 14 Закона налог с этой суммы составил 29 руб. 26 коп., а за 4 месяца — 117 руб. 04 коп. (29 руб. 26 коп. x 4). С учетом уплаченного ранее аванса с его суммы дохода подлежит возврату из бюджета 32 руб. 96 коп. (150 руб. — 117 руб. 04 коп.).

Среднемесячный доход брата составил 1254 руб. 17 коп. (15050 руб. : 12). По ставкам статьи 8 Закона подоходный налог с этой суммы составит 202 руб. 40 коп., а всего за год 2428 руб. 80 коп. (202 руб. 40 коп. x 12). С учетом уплаченного ранее аванса в бюджет подлежит к доплате 278 руб. 80 коп. (2428 руб. 80 коп. — 2150 руб.).

68. Для взыскания дополнительно исчисленных сумм налога плательщику налоговым органом выписывается платежное извещение, на основании которого плательщик обязав внести в бюджет подоходный налог не позднее 1 апреля.

В случае, когда по результатам перерасчета плательщику следует вернуть из бюджета сумму налога, налоговый орган представляет свое заключение районному (городскому) финансовому управлению, которое в установленном порядке производит возврат, но не позднее 1 апреля.

При наличии заявления плательщика полагающаяся к возврату сумма налога может быть зачтена в счет предстоящих налоговых платежей.

69. В случаях, когда крестьянское хозяйство заключает договор с другими гражданами об использовании их труда, с выплачиваемых таким гражданам сумм заработков подоходный налог исчисляется и удерживается нанимателем в порядке и размерах, предусмотренных в пункте 60 настоящей инструкции, и вносится в бюджет при наступлении очередного срока авансовой уплаты налога от месячной выручки.

Раздел VII. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДРУГИХ ДОХОДОВ

70. В порядке и размерах, предусмотренных в настоящем разделе инструкции, привлекаются к уплате налога граждане, получающие доходы, не перечисленные в других разделах инструкции.

В частности, к налогообложению привлекаются:

а) граждане, получающие доходы от сдачи внаем строений, квартир, комнат и т.д. (кроме пенсионного обслуживания), гаражей, автомобилей и другого движимого и недвижимого имущества.

Под пенсионным обслуживанием понимаются только случаи, когда одновременно со сдачей жилья внаем проживающим за плату предоставляется постельное белье, необходимые коммунальные и бытовые услуги, а также осуществляется питание проживающих. Налогообложение доходов граждан в этих случаях производится по ставкам статьи 20 Закона;

б) граждане, получающие доходы в виде процентов и выигрышей по вкладам в учреждениях кооперативных, коммерческих и акционерных банков;

в) граждане с постоянным местожительством в СССР, получающие доходы за границей или из-за границы, кроме сумм авторских вознаграждений, и выплат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей;

71. Налог с доходов граждан, указанных в настоящем разделе, взимается в следующих размерах:

Доходы граждан, подлежащие налогообложению в соответствии с положениями настоящего раздела и получаемые от предприятий, учреждений и организаций, подлежат обложению налогом при их выплате предприятиями, учреждениями и организациями, а полученные от граждан — налоговыми органами, отдельно от доходов, перечисленных в других разделах инструкции.

72. Предприятия, учреждения и организации, выплачивающие указанные в настоящем разделе доходы, при каждой последующей выплате производят перерасчет налога исходя из общей суммы выплат, произведенных в текущем году по данному месту выплаты.

73. Предприятия, учреждения и организации, производящие выплаты гражданам, доходы которых облагаются в соответствии с положениями настоящего раздела, обязаны представлять налоговым органам по месту своего нахождения письменные сведения о выплаченных суммах доходов и удержанных налогов по форме, приведенной в приложении № 14 настоящей инструкции. Эти сведения налоговые органы по месту нахождения предприятий, учреждений и организаций, выплативших доходы, пересылают налоговым органам по месту постоянного жительства получателей доходов для учета в целях правильного и полного налогообложения.

74. Облагаемым доходом в соответствии с положениями настоящего раздела считается разность между получаемым в денежной или натуральной форме валовым доходом и документально подтвержденными расходами, непосредственно связанными с извлечением этих доходов.

Раздел VIII. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ГРАЖДАН, ПОЛУЧАЮЩИХ ДОХОДЫ ОТ РЕЛИГИОЗНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ИХ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОТПРАВЛЕНИЯ РЕЛИГИОЗНЫХ ОБРЯДОВ

77. Подоходный налог уплачивают служители религиозных культов, члены исполнительных органов обществ, граждане, участвующие в совершении религиозных обрядов, граждане, работающие в религиозных организациях по трудовым договорам, заключенным с участием профсоюзных органов, граждане, участвующие в реставрации церковных зданий и сооружений, все прочие граждане, имеющие заработки от выполнения для религиозных организаций и их предприятий любых видов работ.

78. К религиозным организациям относятся: патриархия русской православной церкви и религиозные центры других вероисповеданий, религиозные издательства, епархиальные и духовные управления, духовные учебные заведения, монастыри и иные религиозные общества.

79. К служителям религиозных культов относятся:

а) в православной церкви — патриарх, митрополиты, архиепископы, епископы, протопресвитеры, протоиереи, иереи (священники), архимандриты, архидиаконы, протодиаконы, диаконы, иподиаконы, иеродиаконы, псаломщики, игумены, игуменьи, иеромонахи;

б) в старообрядческой церкви поповцев — те же категории церковнослужителей, что и в православной церкви;

в) в старообрядческой церкви беспоповцев — наставники и начетники;

г) в грузинской церкви — те же категории служителей религиозных культов, что и в православной церкви;

д) в армянской церкви — каталикос, архиепископы, епископы, архимандриты, священники и диаконы;

е) в католической церкви — архиепископы, епископы, пробсты, ксендзы;

ж) в лютеранской церкви — евангелисты, пасторы, пробсты, епископы, архиепископы;

з) в методической церкви — суперинтенданты, пресвитеры, диаконы;

и) в реформистской церкви — диаконы, пасторы, пробсты, епископы, архиепископы;

к) в иудейском культе — раввины, канторы;

л) в мусульманском культе — муфтии, шейх-уль-исламы, казии, имам-хатыбы, имамы, эфенди, наиб-имамы, муллы, муэдзины;

м) в буддийском культе — хамболамы, ламы;

н) в религиозных сектах — епископы, старшие пресвитеры, пресвитеры, рукоположенные проповедники, диаконы, диакониссы.

80. Под предприятиями религиозных организаций понимаются свечные мастерские, мастерские по производству церковной утвари, всякого рода другие предприятия, созданные в установленном порядке по решениям религиозных организаций.

81. В состав облагаемого подоходным налогом дохода включаются:

а) у служителей религиозных культов — доходы, получаемые от совершения религиозных обрядов, от преподавательской деятельности в духовных учебных заведениях, от работы в религиозных центрах и в других случаях получения доходов от религиозных организаций и их предприятий;

б) у членов исполнительных органов обществ и групп верующих (председатель исполнительного органа, его заместитель, казначей или другие лица, выполняющие подобные функции) — доходы, получаемые ими от осуществления указанной деятельности, а также от совершения религиозных обрядов, либо от участия в них;

в) у граждан, участвующих в совершении религиозных обрядов (певчие церковных хоров, регенты, органисты, помощники псаломщиков, чтецов, а в иудейском вероисповедании также резники) — доходы от участия в совершении религиозных обрядов;

г) у преподавателей духовных учебных заведений — доходы, получаемые от преподавательской деятельности в этих заведениях;

д) у монахов (монахинь) — доходы, получаемые от монастырей, к которым они приписаны, и другие доходы, выплачиваемые иными религиозными организациями;

е) у других граждан — доходы, получаемые ими по договорам с религиозными организациями, заключенным как с участием, так и без участия профсоюзных органов, от реставрации церковных зданий и сооружений, церковной живописи, скульптуры, церковной утвари или создания новых произведений церковной живописи и скульптуры, а также доходы, полученные за составление проектно-сметной и технической документации, либо выполнение на дому для религиозных организаций машинописных работ и т.п.

82. С доходов граждан, перечисленных в настоящем разделе инструкции, подоходный налог взимается:

а) у служителей религиозных культов, членов исполнительных религиозных органов, монахов (монахинь), а также граждан, имеющих доходы от участия в совершении религиозных обрядов, — в порядке и по ставкам, предусмотренным в главе VII Закона;

б) у граждан, работающих в религиозных организациях по трудовым договорам и за которых религиозные организации производят взносы на государственное социальное страхование и на которых в связи с этим распространяется действующее законодательство о труде, — в порядке и по ставкам, предусмотренным в главе II Закона;

в) у всех других граждан — в порядке и по ставкам, предусмотренным в соответствующих главах Закона.

83. С учетом положений раздела I настоящей инструкции для определения облагаемого подоходным налогом дохода граждан учитываются все суммы, полученные ими от религиозных организаций и их предприятий. У служителей религиозных культов, кроме того, учитываются натуральные или денежные доходы, получаемые непосредственно от граждан (за исключением случаев, когда такие приношения верующих носят случайный характер).

В состав облагаемого налогом дохода включаются также: наградные суммы; суммы на оплату коммунальных услуг и жилой площади или стоимость бесплатно предоставляемых коммунальных услуг и жилой площади; стоимость содержания личного обслуживающего персонала, оплачиваемого за счет религиозной организации; подотчетные суммы, в расходовании которых гражданин не отчитался в установленном порядке.

84. У служителей культов, вышедших на пенсию, в случаях, если они наряду с получаемой от религиозных организаций пенсией, имеют также и другие доходы от этих организаций, пенсионные суммы подлежат налогообложению по совокупности с другими доходами.

85. Если при получении служителями религиозных культов непосредственно от граждан натурального приношения стоимость такого приношения определить невозможно, то следует исходить из существующей в данном приходе (религиозной организации) средней денежной платы за выполнение обрядов.

При предоставлении служителям религиозных культов бесплатных квартир, а также при оплате за них религиозными организациями коммунальных услуг в облагаемый доход должна включаться фактическая стоимость квартирной платы и коммунальных услуг, но не ниже существующих в данной местности ставок, установленных исполкомами местных Советов народных депутатов. Стоимость содержания бесплатно предоставляемого обслуживающего персонала определяется исходя из суммы заработной платы, выплачиваемой этому персоналу религиозными организациями.

86. Религиозные организации и их предприятия, выплачивающие доходы, подлежащие налогообложению в соответствии с положениями настоящего раздела, обязаны исчислять, удерживать и перечислять в доход бюджета соответствующие суммы налога. При каждой последующей выплате производится перерасчет налога, исходя из общей суммы выплат, произведенных в текущем году по данному месту выплаты.

Раздел IX. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН И ЛИЦ БЕЗ ГРАЖДАНСТВА, ИМЕЮЩИХ ПОСТОЯННОЕ МЕСТОЖИТЕЛЬСТВО В СССР

87. Доходы иностранных граждан и лиц без гражданства (именуемых далее иностранными физическими лицами), которые рассматриваются как имеющие постоянное местожительство в СССР, подлежат обложению подоходным налогом в размерах, предусмотренных законодательством СССР для обложения подоходным налогом аналогичных доходов граждан СССР, имеющих постоянное местожительство в СССР.

Доходы личных компаний рассматриваются как доходы их владельцев. При этом владельцем личной компании считается иностранное физическое лицо, в собственности которого полностью находится любая хозяйственная единица, доходы которой в стране ее постоянного местопребывания (регистрации) подлежат обложению подоходным налогом, иным, чем налог на прибыль корпорации или аналогичный налог.

Доходы владельцев личных компаний, имеющих постоянное местожительство в СССР, облагаются подоходным налогом в размерах, предусмотренных статьей 20 Закона.

88. Облагаемый налогом доход иностранных физических лиц, имеющих постоянное местожительство в СССР, определяется в том же порядке, что и облагаемый доход граждан СССР, имеющих постоянное местожительство в СССР. При определении облагаемого дохода иностранных физических лиц в него также включаются:

а) суммы надбавок, выплачиваемые в связи с проживанием в СССР;

б) суммы, выплачиваемые для компенсации расходов по обучению детей в школе, питанию, поездкам членов семьи плательщика в отпуск и на аналогичные цели.

В состав облагаемого дохода не включаются:

а) суммы, отчисляемые нанимателем иностранного физического лица в фонды государственного социального страхования и пенсионного обеспечения;

б) суммы компенсации расходов по найму жилого помещения и на содержание автомобиля для служебных целей;

в) суммы командировочных расходов. Суммы, выплачиваемые нанимателем иностранному физическому лицу, которое рассматривается как имеющее постоянное местожительство в СССР, дополнительно к заработной плате за каждый день пребывания в СССР, не считаются компенсацией командировочных расходов, кроме случаев, когда эти расходы связаны с передвижением иностранного физического лица по территории СССР или за его пределами. Такие выплаты считаются надбавкой к заработной плате лица и включаются в его облагаемый доход в полном размере за весь период выплаты.

Суммы, выплачиваемые предприятиями и организациями, созданными в соответствии с законодательством СССР, в качестве компенсации командировочных расходов иностранным гражданам — техническим специалистам в связи с их работой в СССР, не включаются в облагаемый доход таких граждан, если выплата этих сумм предусмотрена соответствующим внешнеторговым контрактом;

г) пенсии, получаемые как из источников в СССР, так и из источников вне пределов СССР.

89. Иностранные физические лица, получающие доходы, налогообложение которых регулируется главами IV - VII Закона, представляют декларации о своих доходах в порядке, установленном для граждан СССР.

90. Иностранные физические лица, получающие доходы из источников вне СССР (иные, чем доходы, указанные в главах IV - VII Закона), представляют декларации о доходах по форме, указанной в приложении № 7 к настоящей инструкции, в следующем порядке.

Декларация о фактически полученных и предполагаемых доходах представляется до 1 марта года, следующего за отчетным, в налоговый орган по месту проживания иностранного физического лица в СССР, а если деятельность осуществляется в другом месте, то по месту осуществления деятельности.

Иностранное физическое лицо, прибывшее в СССР в первой половине года и предполагающее находиться в СССР в течение периода или периодов, превышающих в общей сложности 183 дня в этом календарном году, в течение месяца со дня приезда в СССР представляет декларацию о предполагаемых доходах за весь календарный год.

Владельцы личных компаний представляют налоговую декларацию по форме, указанной в приложении № 8 к настоящей инструкции.

91. Налогообложение производится налоговым органом по месту постоянного жительства плательщика в СССР, а если деятельность осуществляется в другом месте, то по месту осуществления деятельности, но с обязательным сообщением налоговому органу по месту постоянного жительства иностранного физического лица в СССР о размерах дохода и суммах уплаченного налога. Документом для уплаты налога является платежное извещение, направляемое плательщику по почте с отметкой «лично» или вручаемое ему персонально.

На основании декларации о предполагаемых доходах плательщику исчисляется авансовая сумма налога, подлежащая уплате, в размере 75 процентов его налоговых обязательств за текущий год.

Уплата налога за текущий год осуществляется тремя равными долями — к 15 мая, к 15 августа и к 15 ноября.

Перерасчет суммы налога, предъявленного в качестве аванса, осуществляется на основании данных о фактических доходах. Доплата по перерасчету налога за отчетный год производится в течение месяца со дня выписки платежного извещения. Излишне уплаченная плательщиком сумма налога по желанию плательщика засчитывается ему в счет будущих платежей или возвращается.

Для осуществления возврата излишне уплаченной суммы налога налоговый орган, производящий налогообложение, сообщает районному (городскому) финансовому управлению сумму налога, подлежащую возврату из бюджета, а также направляет копии документов, подтверждающих окончательный расчет. При этом не допускается возврат иностранному физическому лицу сумм в иностранной валюте, если уплата налога произведена плательщиком в рублях. В таких случаях возврат производится в рублях через учреждения банка.

При прекращении в течение календарного года деятельности и выезде иностранного физического лица из СССР декларация о фактически полученных доходах должна быть подана не позднее чем за месяц до отъезда.

92. Льготы по подоходному налогу с иностранных физических лиц предоставляются в том же размере и на тех же основаниях, что и для граждан СССР. При этом иностранные физические лица, представляющие декларацию в СССР впервые и имеющие право на льготу на иждивенцев, для ее получения обязаны приложить к декларации соответствующие документы, подтверждающие факт наличия иждивенцев. Документы заверяются местным органом власти страны, в которой плательщик имел постоянное местожительство до прибытия в СССР, а в случае нахождения иждивенцев на территории СССР документы представляются в порядке, установленном для граждан СССР (при этом для их получения справка об отсутствии у иностранного физического лица другого места работы не требуется).

93. Следующие категории иностранных физических лиц не подлежат обложению подоходным налогом:

а) главы, а также члены персонала представительства иностранного государства, имеющие дипломатический и консульский ранг; члены их семей, живущие вместе с ними, если они не являются гражданами СССР — по всем доходам, кроме доходов из источников в СССР, не связанных с дипломатической и консульской службой;

б) члены административно-технического персонала представительства и члены их семей, живущие вместе с ними, — если они не являются гражданами СССР или не проживают в СССР постоянно — по всем доходам, кроме доходов из источников в СССР, не связанных с дипломатической и консульской службой;

в) члены обслуживающего персонала представительства, которые не являются гражданами СССР или не проживают в СССР постоянно, — по всем доходам, полученным ими по своей службе;

г) домашние работники сотрудников представительства, если они не являются гражданами СССР или не проживают в СССР постоянно — по всем доходам, полученным ими по своей службе;

д) сотрудники международных организаций — в соответствии с положениями уставов этих организаций.

94. Взимание подоходного налога с иностранных физических лиц может быть прекращено или ограничено в соответствии с международными договорами СССР, а также на основе принципа взаимности в случае, когда в соответствующем иностранном государстве такие же меры осуществляются по отношению к гражданам СССР, что должно быть официально подтверждено центральными налоговыми органами соответствующего иностранного государства. Для освобождения от налогообложения в последнем случае специальные указания даются Министерством финансов СССР по согласованию с Министерством иностранных дел СССР.

Раздел X. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ИЗ ИСТОЧНИКОВ В СССР, ПОЛУЧАЕМЫХ ЛИЦАМИ, НЕ ИМЕЮЩИМИ ПОСТОЯННОГО МЕСТОЖИТЕЛЬСТВА В СССР

95. Лица, не имеющие постоянного местожительства в СССР, подлежат обложению подоходным налогом только в отношении доходов, полученных из источников в СССР.

При этом доходом, полученным из источников в СССР, будет считаться любой доход, выплачиваемый предприятием, учреждением или организацией, созданными в соответствии с законодательством СССР, или полученный в результате использования или предоставления права использования собственности, находящейся на территории СССР. В частности, к таким доходам относятся доходы лиц, не имеющих постоянного местожительства в СССР, от работы на советских предприятиях, в организациях и учреждениях, на совместных предприятиях с участием иностранных юридических лиц и граждан, в международных объединениях и организациях, доходы за выполнение разовых работ или услуг, артистической или спортивной деятельности, суммы денежных призов, премий и подобных вознаграждений за участие в конкурсах, а также доходы, полученные за создание, издание, исполнение или иное использование либо предоставление права использования произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторов открытий, изобретений и промышленных образцов, выплаты по лицензиям, доходы, полученные в виде дивидендов или процентов (за исключением процентов, указанных в подпункте «о» пункта 1 статьи 3 Закона) и другие аналогичные доходы.

96. С доходов, указанных в главах II - III Закона и получаемых лицами, не имеющими постоянного местожительства в СССР, налог удерживается по приведенным в них ставкам.

С доходов из источников в СССР (кроме доходов, указанных в главах II - III Закона), получаемых лицами, не имеющими постоянного местожительства в СССР, налог удерживается у источника выплаты доходов по ставке 20 процентов. Указанная ставка налога применяется, если иное не вытекает из положений международных договоров СССР или специальных указаний Министерства финансов СССР об ограничении действия законодательства СССР на основе взаимности.

97. В случае наличия у лица, не имеющего постоянного местожительства в СССР, права на льготу по налогу с дохода, выплачиваемого из источников в СССР, это лицо должно подать в налоговый орган по месту нахождения предприятия, организации или учреждения, удерживавших налог, заявление по форме, указанной в приложении № 9 к настоящей инструкции. Заявление заполняется в трех экземплярах и заверяется компетентными органами страны постоянного местожительства заявителя. После этого два экземпляра заявления представляются заявителями в налоговый орган по месту выплаты дохода в СССР. Налоговый орган, проверив соответствие имеющегося заявления положениям Соглашения с указанной страной, делает на обоих экземплярах соответствующую отметку и возвращает один из экземпляров заявителю. Другой экземпляр налоговый орган направляет в районное (городское) финансовое управление для возврата указанной в заявлении суммы из бюджета. Заявление должно быть подано до истечения года со дня удержания налога. Заявления, поданные после истечения этого срока, к рассмотрению не принимаются.

Раздел XI. ОБЯЗАННОСТИ ГРАЖДАН, ДОХОДЫ КОТОРЫХ ПОДЛЕЖАТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ

99. Граждане, осуществляющие деятельность, указанную в главах IV - VII Закона, обязаны вести учет доходов (в денежной и натуральной форме), получаемых от осуществления этой деятельности, и расходов, связанных с получением этих доходов:

а) граждане, получающие авторские вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждения за открытия, изобретения и промышленные образцы, ведут учет полученных в текущем году сумм указанных доходов и удержанных у источника выплаты налогов.

Учет ведется с указанием конкретных места и даты выплаты вознаграждения. Кроме того, авторы обязаны вести учет расходов, связанных с созданием того или иного конкретного произведения, открытия, изобретения или промышленного образца и т.д. В соответствии с действующим законодательством авторами должны учитываться расходы, связанные с осуществлением творческой деятельности в целом, например, расходы по содержанию творческой мастерской, лаборатории и т.п.;

б) граждане, имеющие доходы от индивидуальной трудовой деятельности, от участия в трудовом или крестьянском хозяйстве, обязаны вести книгу учета доходов и расходов, связанных указанными видами деятельности по следующей форме:

В графе 3 «расходы» в течение года указываются фактические затраты. В состав расходов, связанных с извлечением доходов, включаются материальные затраты, амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, арендная плата, расходы на оплату труда других граждан, заключивших договор об использовании их труда, отчисления на государственное социальное страхование, платежи по обязательному страхованию имущества, плата процентов за краткосрочные кредиты банков, кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам, а также расходы по всем видам ремонта основных производственных фондов.

Граждане, которые занимаются индивидуальной трудовой деятельностью в социально-культурной сфере, обязаны в дополнение к этому указывать в книге фамилию и местожительство клиентов, пациентов и обучающихся.

При необходимости, с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности, в книгу учета доходов и расходов, по согласованию с налоговым органом, могут быть введены изменения и дополнения.

Книга в виде тетради, блокнота и т.п. приобретается самими гражданами. Налоговые органы должны пронумеровать, прошнуровать и скрепить книгу печатью.

Расходы на прокорм определяются в размере фактических затрат на маточное поголовье и отдельно на полученный от него молодняк (в том числе и использованный для личных нужд) по периодам их содержания.

Если же выращенный молодняк или полученные от его забоя шкурки были частично реализованы населению, то на расходы относится только сумма, приходящаяся на содержание реализованного количества. Расходы же на прокорм маточного поголовья принимаются полностью за все время их содержания в календарном году. В числе расходов зверовода учитываются также и затраты на прокорм павших зверей, если падеж подтвержден соответствующими документами.

Количество израсходованных кормов учитывается в книге учета доходов и расходов, но не более чем предусмотрено нормами в соответствующих государственных или кооперативных звероводческих хозяйствах, а стоимость их — по ценам, не превышающим государственные розничные цены.

Если для кормления зверей использовались собираемые бесплатно пищевые отходы, либо мясо забитых зверей своего хозяйства, или другая продукция, полученная в подсобном хозяйстве, и в связи с этим приобреталась лишь часть кормов, то при определении расходов учитываются только затраты на покупные корма.

Если наряду с маточным поголовьем на следующий год остается непроданной и часть зверей, родившихся в истекшем году, то в книге учета доходов и расходов отражается только фактически реализованное в этом году поголовье зверей независимо от того, в каком году звери были рождены.

Граждане могут изготавливать изделия из продукции собственного звероводства, например, шапки и реализовывать их населению. В этих случаях доходы и расходы, связанные с этим видом деятельности, должны учитываться отдельно.

102. Граждане, получающие доходы в виде процентов и выигрышей по вкладам в учреждениях кооперативных, коммерческих и акционерных банков, обязаны вести учет полученных в текущем году доходов с указанием конкретного места получения и даты выплаты, а также суммы налогов, удержанные у источника выплаты.

103. Итоговые данные за год об учете доходов и расходов, связанных с их извлечением, являются основанием для заполнения гражданами деклараций о доходах, подлежащих налогообложению.

104. Граждане, подлежащие налогообложению налоговыми органами, обязаны:

а) представлять в предусмотренные Законом сроки налоговым органам декларации о доходах и расходах по формам, приведенным в настоящей инструкции, и другие необходимые документы и сведения, подтверждающие достоверность указанных в декларации данных;

б) предъявлять, а в соответствующих случаях представлять документы, подтверждающие право на льготы по налогу;

в) своевременно и в полном размере уплачивать в бюджет предъявляемые налоговыми органами суммы налога;

г) допускать должностных лиц налоговых органов в помещения, которые используются для извлечения доходов.

Раздел XII. ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

105. Налоговые органы проводят проверки правильности удержания подоходного налога, предоставления льгот, своевременности и полноты перечисления в бюджет удержанных сумм на предприятиях, в учреждениях и организациях независимо от подчиненности и форм собственности. Правильность исчисления налогов должна быть проверена в выборочном порядке по лицевым счетам работников, ведомостям на выдачу заработной платы и другим документам, по который выплачиваются заработки, а при установлении существенных ошибок — по всем лицевым счетам работников управления, отдела, цеха и т.п.

106. Предприятия, учреждения и организации, в которых будут установлены нарушения законодательства при взимании налога, подлежат повторной проверке в части выполнения предложений по акту предыдущей проверки.

Перечень предприятий, учреждений и организаций, подлежащих проверке, с указанием конкретных сроков проверки по удержанию налогов утверждается руководителем налогового органа.

107. При проверке своевременности и полноты перечисления удержанных сумм налога работники налоговых органов обязаны:

сопоставлять записи бухгалтерского учета предприятий, учреждений и организаций о начисленных суммах налога (по счету расчетов с бюджетом) с итогами сумм налога, удержанных по ведомостям на выдачу заработков. Для выявления, все ли ведомости предъявлены для проверки, надо сверить общую сумму начисленных по этим ведомостям заработков с данными бухгалтерского учета по счету рабочих и служащих и счету прочих кредиторов (по выплатам за разовые работы), подсчитать на выборку в ведомостях на выдачу заработков правильность итога удержанных сумм налога;

сверять имеющиеся данные о поступивших в бюджет суммах налога с имеющимися в делах бухгалтерии предприятия, учреждения, организации экземплярами копий платежных поручений на перечисление налога с отметкой учреждения банка о принятии этих поручений к исполнению, а также с данными бухгалтерского учета предприятий, учреждений и организаций (записи по счету расчетов с бюджетом) о перечисленных в бюджет суммах налога.

При обнаружении расхождений в записях о поступивших суммах налога с данными записей бухгалтерского учета предприятий, учреждений и организаций (записи по счету расчетов с бюджетом) о перечисленных суммах произвести сверку с данными платежных поручений на перечисление налога, находящихся в учреждении банка.

108. О результатах проверки составляется акт по примерной форме, приведенной в приложении № 15 к настоящей инструкции.

Оставшиеся неперечисленными суммы с начислением пени взыскиваются с предприятий, учреждений и организаций в бесспорном порядке, предусмотренном инструкцией Министерства финансов СССР по применению Положения о взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей.

в) материалов производимых налоговыми органами обследований деятельности граждан и других имеющихся сведений о доходах плательщиков.

В случае отказа граждан допустить должностных лиц налоговых инспекций к обследованию, работники государственных налоговых инспекций имеют право определять облагаемый доход таких лиц на основании документов, свидетельствующих о получении ими доходов, и с учетом обложения налогом лиц, занимающихся аналогичной деятельностью.

111. Работники налоговых органов обязаны контролировать своевременность подачи гражданами деклараций о доходах и тщательно проверять их на основании имеющихся в налоговых органах материалов, а также сведений предприятий, учреждений и организаций, необходимых для правильного и полного налогообложения доходов плательщиков.

Обследование доходов граждан, подлежащих налогообложению, производится работниками налоговых органов в сроки, устанавливаемые руководителем налогового органа.

г) данные предприятий, учреждений и организаций о суммах, выплаченных гражданам, занимающимся индивидуальной трудовой деятельностью, за приобретенные у них изделия.

Работники налоговых органов должны сличить показания плательщика с контрольными данными и в случае значительных расхождений выяснить причины этих расхождений.

Заявление плательщика о продолжительности рабочего дня и загрузке работой обязательно проверяется путем посещения места деятельности гражданина периодически в разные часы дня, опроса сведущих лиц, снятия наличия готовых изделий и заказов.

Периодические дополнительные контрольные проверки проводятся и для установления участия в промысле членов семьи, а также продажной цены изделий или платы за работу, для чего производится опрос покупателей, заказчиков и т.п., а для занимающихся промыслом в свободное от работы время — продолжительность занятости на предприятиях.

При проведении проверок в качестве контрольных данных должно также учитываться, какие нормы расхода сырья, цены на сырье и готовые изделия существуют на предприятиях, выпускающих аналогичную продукцию, а также материалы предшествующих обследований, показания заказчиков, квартиросъемщиков и других лиц.

113. Если при обследовании плательщика устанавливается, что книга учета доходов и расходов ведется неправильно или в ней учтены не все подлежащие налогообложению доходы и связанные с ними расходы, то налоговый орган обязан потребовать от плательщика внесения соответствующих изменений в книгу учета доходов и расходов. При невыполнении этих требований данные книги учета доходов и расходов не принимаются, а исчисление налога производится на основании результатов обследования.

114. По результатам проверок и обследований деятельности граждан составляется на месте акт по примерной форме, приведенной в приложении № 16 к настоящей инструкции.

Заполнение акта карандашом не допускается. Все исправления в акте должны быть оговорены за подписями работника налогового органа и гражданина. Сведения о количестве продукции, изделий, услуг, цене, расходах сырья, материалов, их стоимости, затратах времени обязательно указываются в акте цифрами и прописью.

В случае отказа плательщика от подписи акта об этом делается отметка в акте.

Должностные лица налогового органа на основании акта проверки для обследования деятельности граждан принимают соответствующие решения:

а) о проведении перерасчета авансовых сумм налога в случае установления значительных расхождений в размерах облагаемого дохода, указанных в книге учета доходов и расходов с материалами обследования и вручении плательщику взамен ранее врученного нового платежного извещения на уплату авансовых сумм налога;

б) о применении к плательщику мер ответственности, предусмотренных законодательством, в случае нарушения гражданином порядка занятия индивидуальной трудовой деятельностью или занимающимся индивидуальной трудовой деятельностью, в отношении которой имеется специальное запрещение, а также при сокрытии (занижении) фактически полученных доходов;

в) о принятии к сведению при окончательном расчете налога в целом за год в случае, если материалы проверок и обследований не влекут перерасчета авансовых сумм налога или применения к плательщику мер ответственности.

Раздел XIII. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ГРАЖДАН, СВОЕВРЕМЕННО НЕ ПРИВЛЕЧЕННЫХ К УПЛАТЕ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА, И ПЕРЕСМОТР НЕПРАВИЛЬНО ПРОИЗВЕДЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

115. Суммы налога, неправильно удержанные с рабочих и служащих, должны быть возвращены предприятиями, учреждениями и организациями из ближайших поступлений налога либо зачтены в счет последующих удержаний налога.

116. Своевременно не удержанные предприятиями, учреждениями и организациями суммы налога с заработной планы рабочих и служащих и с других помесячно облагаемых доходов граждан могут быть удержаны не более чем за три месяца, а возврат излишне удержанных сумм налогов допускается не более чем за один год до обнаружения неправильного удержания.

Взыскание с рабочих и служащих сумм налога, недополученных за более ранние сроки или недополученных с рабочих и служащих, уволенных с работы, запрещается.

Пример 1. Проверкой, произведенной 8 сентября, установлено, что с работника недоудержано за три последних месяца 6 руб. налога. Эта сумма подлежит удержанию равными долями, т.е. по 2 руб. при выдаче заработной платы за первую половину сентября, первую половину октября и первую половину ноября.

Пример 2. При проверке 15 ноября установлено, что с работника недоудержан налог в марте 2 руб., в апреле — 2 руб. и в мае — 2 руб. Эта сумма налога (6 руб.) не подлежит взысканию, так как к моменту установления факта недоудержания налога прошло более трех месяцев.

117. С граждан, налогообложение доходов которых осуществляется по декларациям, своевременно не привлеченных к уплате налога либо неправильно обложенных налогом, взыскание либо возврат им налога производится не более чем за два предшествующих года до обнаружения неправильного удержания.

Суммы налога, не взысканные в результате уклонения плательщика от налогообложения, взимаются за все время уклонения.

118. Суммы, выявившиеся в результате пересмотра обложения в текущем году, подлежат возврату плательщику либо взысканию с него за весь период, за который пересмотрено налогообложение.

В случае привлечения плательщиков к обложению налогом за предшествующие годы или за текущий год после истечения сроков уплаты, уплата налога производится равными долями в два срока через месяц после вручения платежного извещения и через месяц после первого срока.

Раздел XIV. МЕРЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ГРАЖДАН, ПРЕДПРИЯТИЙ, УЧРЕЖДЕНИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ

119. Плательщикам, своевременно не представившим декларацию о доходах, подлежащих налогообложению, налоговые органы предъявляют извещение на уплату налога в размере 150 процентов суммы налога, уплаченного за предыдущий отчетный период или в размере, условно рассчитанном на основе информации о доходах, которой располагает налоговый орган. После представления названных документов и их проверки производится перерасчет налога исходя из фактически полученного дохода с удержанием 10 процентов от причитающейся суммы налога.

Пример. Гражданин, занимающийся индивидуальной трудовой деятельностью, не представил к 15 января 1991 года декларацию о фактически полученных доходах за 1990 год.

По данным налогового органа доход этого гражданина составил за 1989 год 5000 рублей, с которого был уплачен налог в сумме 832 руб. 40 коп. На основании этого, а также данных о том, что авансовые платежи в 1990 году составили 832 руб. 40 коп. с предполагаемого дохода 4500 рублей налоговый орган производит расчет суммы подоходного налога, который подлежит уплате в бюджет за 1990 год, в размере 1248 руб. 60 коп. (150 процентов от 832 руб. 40 коп.).

Сумма налога, которая причитается к доплате не позднее 15 марта 1991 года, составит 566 руб. 20 коп. (1248 руб. 60 коп. — 682 руб. 40 коп.).

Плательщик представил декларацию о доходах за 1990 год 1 февраля 1991 года. Сумма дохода, подлежащая налогообложению за 1990 год, составила 4800 рублей, с которого исчислен налог в сумме 772 руб. 40 коп. С этой суммы исчисляется 10 процентов налога, подлежащего взысканию в бюджет в виде санкций за несвоевременное представление декларации о доходах, в размере 77 руб. 24 коп. (10 процентов с 772 руб. 40 коп.). Указанная сумма подлежит взносу в бюджет одновременно с доплатой подоходного налога с фактически полученных доходов.

120. Граждане, виновные в нарушении порядка занятия индивидуальной трудовой деятельностью или занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью, в отношении которой имеется специальное запрещение, а также граждане, виновные в непредставлении или несвоевременном представлении деклараций о доходах либо во включении в декларации искаженных данных, привлекаются руководителями налоговых органов к административной ответственности в виде штрафа в размере от 50 до 100 рублей, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, — в размере от 200 до 300 рублей.

121. Сокрытие (занижение) фактически полученных доходов от налогообложения влечет полное изъятие сокрытого (заниженного) дохода и наложение штрафа в размере сокрытой (заниженной) суммы дохода, а при повторном нарушении — штрафа в удвоенном размере.

Сокрытие доходов, полученных в свободно конвертируемой валюте, влечет пересчет суммы дохода по специальному курсу Госбанка СССР в двойном размере.

Уплата этих сумм в бюджет производится в 10-дневный срок с даты составления протокола должностными лицами налоговых органов. При отказе уплатить эти суммы они взыскиваются в порядке, установленном Положением о взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей.

122. Должностные лица предприятий, учреждений и организаций, виновные в неполном, несвоевременном удержании и перечислении в бюджет сумм подоходного налога, в сокрытии (занижении) доходов граждан, в отсутствии ведения или ведения бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка, в искажении бухгалтерских отчетов, в несвоевременном представлении, непредставлении или представлении по неустановленной форме документов, связанных с исчислением и уплатой налога, привлекаются руководителями налоговых органов к административной ответственности в виде штрафа в размере от 100 до 200 рублей, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, — в размере от 200 до 300 рублей.

123. Своевременно не удержанные, удержанные не полностью или не перечисленные в бюджет суммы налога, подлежащие взысканию у источника выплаты, взыскиваются в бесспорном порядке налоговым органом с предприятий, учреждений и организаций, выплачивающих такие доходы гражданам за все время.

Такие же меры ответственности применяются в случае, если при заключении внешнеэкономических сделок в них предусмотрены налоговые оговорки, в соответствии с которыми предприятия, учреждения, организации, созданные в соответствии с законодательством СССР, берут на себя обязательства нести расходы по уплате налога за иностранное физическое лицо.

124. За просрочку платежа налога взимается пеня в размере 0,2 процента суммы недоимки за каждый день просрочки.

Раздел XV. ОБЖАЛОВАНИЕ ДЕЙСТВИЙ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

125. Жалобы на действия или распоряжения должностных лиц, допущенные ими при взыскании налога, подаются в тот орган, которому эти лица непосредственно подчинены или по распоряжению которого производится взыскание. Жалобы рассматриваются и решения по ним выносятся в отношении предприятий, учреждений и организаций не позднее 15-дневного срока с момента поступления жалобы, а в отношении граждан — в срок, установленный для рассмотрения писем заявлений и жалоб граждан.

126. Решения по жалобам могут быть обжалованы в месячный срок в вышестоящий налоговый орган. При несогласии граждан с принятым решением действия должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке.

127. Подача жалоб не приостанавливает взыскания налога. Орган, рассматривающий жалобу, имеет право приостановить взимание причитающейся суммы налога до разрешения жалобы.

128. Обжалование действий должностных лиц налоговых органов, связанных с наложением административных взысканий, производится в соответствии с законодательством Союза ССР и союзных республик об административных правонарушениях.

Заместитель Министра финансов СССР В. Е. Орлов

                                  В Государственную налоговую инспекцию
                                  _____________________________________
                                  _____________________________________
                                  (Декларация представляется: о доходах
                                  за год - к 15 января следующего года;
                                  о доходах, возникших в течение года -
                                  в 5-дневный срок по истечении месяца
                                  со дня возникновения источника
                                  дохода; при прекращении источника
                                  дохода - в 5-дневный срок со дня
                                  прекращения.)

ДЕКЛАРАЦИЯ о доходах, полученных от занятия индивидуальной трудовой деятельностью за 19__ год

Сообщаю, что я ____________________________________________________________ (фамилия, имя, отчество)

проживающий по адресу: ____________________________________________________ с «» ____________ 19 г. по «» ____________ 19 г. получил следующие доходы:

а) от занятий производством изделий (оказанием услуг) в порядке индивидуальной трудовой деятельности:

В получении указанных выше доходов мне помогают (принимают участие):

• совместно проживающие со мной члены семьи: ______________________________

• другие граждане, с которыми я заключил договор об использовании их труда: ___________________________________________________

    За  указанный  период  мною  произведены следующие расходы, связанные с
осуществлением    названной    деятельности,   которые   могу   подтвердить

документально:

Таким образом, мой чистый доход,

за указанный период, составил _____________________________________ рублей. Сообщаю сведения о себе, которые прошу иметь в виду при рассмотрении настоящей декларации:

1. Место моей основной работы _____________________________________________

4. Другие сведения, которые прошу учесть при рассмотрении вопроса о

                               * * *

Одновременно  сообщаю, что я ожидаю получить аналогичного вида доходы в<br>

Правильность   показанных   мною   сведений   в   настоящей  декларации

К сведению заполняющего декларацию:

-----------------------------------

(выписка из статьи 32 Закона СССР «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства»)

«Граждане, виновные в нарушении порядка занятия индивидуальной трудовой деятельностью, в отношении которой имеется специальное запрещение, а также граждане, виновные в непредставлении или несвоевременном представлении декларации о доходах либо во включении в декларации искаженных данных, в отсутствии надлежащего учета доходов и расходов, необходимого для целей налогообложения, привлекаются руководителями налоговых органов к административной ответственности в виде штрафа в размере от 50 до 100 рублей, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, — в размере от 200 до 300 рублей.»

Сокрытие (занижение) фактически полученных доходов от налогообложения влечет полное изъятие сокрытого (заниженного) дохода и наложение штрафа в размере сокрытой (заниженной) суммы дохода, а при повторном нарушении — штрафа в удвоенном размере.»

Декларация зарегистрирована в налоговом органе «» ____________ 19 г.

                               ________________________________________
                                    (подпись налогового работника)

Приложение № 2 к Инструкции Минфина СССР от 25 июня 1990 г. № 83

                                  В Государственную налоговую инспекцию
                                  _____________________________________
                                  _____________________________________
                                  (Декларация представляется: о доходах
                                  за год - к 15 января следующего года;

                                  о доходах, возникших в течение года -<br>
                                  в 5-дневный срок по истечении месяца<br>
                                  со дня возникновения источника<br>
                                  дохода; при прекращении источника<br>
                                  дохода - в 5-дневный срок со дня<br>
                                  прекращения.)

             о доходах, полученных гражданами от работы

                   в составе трудового хозяйства
                            за 19__ год

1. <a id="p100849"></a>Сообщаем, что трудовое хозяйство образовано ________________________

(указывается № и дата документа, на основании которого осуществляется деятельность, наименование органа, выдавшего разрешение и другие основания для занятия деятельностью)

2. <a id="p100850"></a>Наше трудовое хозяйство осуществляет следующую деятельность: _______

             (указывается конкретный вид деятельности)

3. <a id="p100851"></a>В течение 19__ года в составе трудового хозяйства работали:

4.  <a id="p100857"></a>Ведение  трудового  хозяйства  нами  осуществляется  по  следующему<br>

5. <a id="p100858"></a>Реализация произведенной продукции (оказание услуг) осуществляется _<br>

6.  <a id="p100859"></a>За указанный период нашей деятельности нами получен валовой доход в

целом по трудовому хозяйству в сумме ______________________________ рублей.

7.  <a id="p100860"></a>За  указанный  период  в  целом  по хозяйству произведены следующие

расходы, связанные с осуществлением названной деятельности, которые подтверждены документально:

8. <a id="p100863"></a>Чистый доход, подлежащий распределению

между нами, составил: ______________________________ рублей. (валовой доход за минусом расходов)

9.   <a id="p100864"></a>В   соответствии   с  соглашением  между  нами  доход,  подлежащий

10. При этом сообщаем сведения, которые необходимо иметь в виду при исчислении подоходного налога каждому из нас:

11. В 19__ году мы намерены продолжить работу в составе трудового хозяйства и сумма предположительного дохода за этот год составит у каждого из нас:

Просим учесть приведенные в настоящей декларации сведения для рассмотрения вопроса о налогообложении.

                                               "__" ___________ 19__ г.

К сведению граждан:

-------------------

(выписка из статьи 32 Закона СССР «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства»)

«Граждане, виновные в нарушении порядка занятия индивидуальной трудовой деятельностью, в отношении которой имеется специальное запрещение, а также граждане, виновные в непредставлении или несвоевременном представлении декларации о доходах либо во включении в декларации искаженных данных, в отсутствии надлежащего учета доходов и расходов, необходимого для целей налогообложения, привлекаются руководителями налоговых органов к административной ответственности в виде штрафа в размере от 50 до 100 рублей, за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, — в размере от 200 до 300 рублей.»

Сокрытие (занижение) фактически полученных доходов от налогообложения влечет полное изъятие сокрытого (заниженного) дохода и наложение штрафа в размере сокрытой (заниженной) суммы дохода, а при повторном нарушении — штрафа в удвоенном размере.»

Декларация зарегистрирована в налоговом органе «» ____________ 19 г.

                                         ______________________________
                                         (подпись налогового работника)

Приложение № 3 к Инструкции Минфина СССР от 25 июня 1990 г. № 83

                                  В Государственную налоговую инспекцию
                                  _____________________________________
                                  _____________________________________
                                  (Декларация представляется: о
                                  фактических доходах за прошлый год -
                                  к 1 марта следующего года.)

ДЕКЛАРАЦИЯ

            о доходах, полученных гражданами от работы<br>
                 в составе крестьянского хозяйства<br>
                            за 19__ год

1. <a id="p100886"></a>Сообщаем, что крестьянское хозяйство образовано ____________________<br>

                     для занятия деятельностью)

2. <a id="p100887"></a>Наше крестьянское хозяйство осуществляет следующую деятельность: ___

             (указывается конкретный вид деятельности)

3. <a id="p100888"></a>В течение 19__ года в составе крестьянского хозяйства работали:

4.  <a id="p100894"></a>Ведение  крестьянского  хозяйства нами осуществляется по следующему

адресу: ___________________________________________________________________ (адрес места осуществления деятельности)

5. <a id="p100895"></a>Реализация произведенной продукции (оказание услуг) осуществляется

                  (указываются места реализации)

6.  <a id="p100896"></a>За указанный период нашей деятельности нами получен валовой доход в

целом по крестьянскому хозяйству в сумме __________________________ рублей.

7.  <a id="p100897"></a>За  указанный  период  в  целом  по хозяйству произведены следующие

расходы, связанные с осуществлением названной деятельности, которые

8. <a id="p100900"></a>Чистый доход, подлежащий распределению

между нами, составил: ___________________________ рублей (валовой доход за минусом расходов)

9.   <a id="p100901"></a>В   соответствии  с  соглашением  между  нами,  доход,  подлежащий

налогообложению, распределен следующим образом:

10.  <a id="p100905"></a>В  течение  отчетного  периода  от  нашего имени уплачено в бюджет<br>

11.  <a id="p100906"></a>При  этом  сообщаем  сведения, которые необходимо иметь в виду при<br>

Просим учесть приведенные в настоящей декларации сведения для рассмотрения вопроса о налогообложении.

Правильность   показанных   нами   сведений   в   настоящей  декларации

подтверждаем.

                               _______________________ (личная подпись)

                               (ставится подпись всех членов хозяйства)

-------------------

(Извлечение из статьи 32 Закона СССР «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства»)

«Граждане, виновные в непредставлении или несвоевременном представлении деклараций о доходах либо во включении в декларации искаженных данных, в отсутствии надлежащего учета доходов и расходов, необходимого для целей налогообложения, привлекаются руководителями налоговых органов к административной ответственности в виде штрафа в размере от 50 до 100 рублей, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, — в размере от 200 до 300 рублей.»

Сокрытие (занижение) фактически полученных доходов от налогообложения влечет полное изъятие сокрытого (заниженного) дохода и наложение штрафа в размере сокрытой (заниженной) суммы дохода, а при повторном нарушении — штрафа в удвоенном размере.»

Декларация зарегистрирована в налоговом органе «» ____________ 19 г.

                                         ______________________________
                                         (подпись налогового работника)

Приложение № 4 к Инструкции Минфина СССР от 25 июня 1990 г. № 83

                                  В Государственную налоговую инспекцию
                                  _____________________________________
                                  _____________________________________
                                  (Декларация представляется: о
                                  фактических доходах за прошлый год -
                                  не позднее 1 марта следующего года.)

ДЕКЛАРАЦИЯ

          о полученных суммах авторского вознаграждения<br>
                            за 19__ год

                                  (По этой форме декларация заполняется<br>
                                  гражданами, получающими авторские<br>
                                  вознаграждения за создание, издание,<br>
                                  исполнение или иное использование<br>
                                  произведений науки, литературы и

                                  искусства, открытий изобретений и

                                  промышленных образцов.)

1. <a id="p100921"></a>Сообщаю, что я _____________________________________________________

                     (Фамилия, имя, отчество)

проживающий по адресу: ____________________________________________________

           (указывается почтовый адрес и номер телефона)

в 19__ году получил авторские вознаграждения в сумме _______________ руб. ___ коп.

2. <a id="p100922"></a>Указанная сумма дохода получена из следующих источников:

а) из источников на территории СССР

б) из источников за пределами СССР

3. Из указанных в пункте 2 сумм мною получено в счет заключенных договоров _______________ руб. __ коп.,

в том числе:

4. В соответствии с законодательством я имею право на следующие льготы по подоходному налогу:

___________________________________________________________________________

5. В связи с подготовкой к созданию произведений (для издания, исполнения или иного использования) мною произведены следующие расходы, непосредственно связанные с получением дохода:

6. <a id="p100944"></a>Всего мой чистый доход, который может быть принят

к налогообложению, составил в 19__ году _______________ руб. _____ коп.

Прошу рассмотреть настоящую декларацию для целей налогообложения.

Правильность показанных мною сведений настоящей декларации подтверждаю.

«» ____________ 19 г. __________________________ (личная подпись)

К сведению заполняющего декларацию:

(Извлечение из статьи 32 Закона СССР «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства»)

«Граждане, виновные... в непредставлении или несвоевременном представлении деклараций о доходах либо во включении в декларации искаженных данных, в отсутствии надлежащего учета доходов и расходов, необходимого для целей налогообложения, привлекаются руководителями налоговых органов к административной ответственности в виде штрафа в размере от 50 до 100 рублей, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, — в размере от 200 до 300 рублей.»

Сокрытие (занижение) фактически полученных доходов от налогообложения влечет полное изъятие сокрытого (заниженного) дохода и наложение штрафа в размере сокрытой (заниженной) суммы дохода, а при повторном нарушении — штрафа в удвоенном размере».

Декларация зарегистрирована в налоговом органе «» ____________ 19 г.

                                         ______________________________
                                         (подпись налогового работника)

                                  В Государственную налоговую инспекцию<br>
                                  _____________________________________

                                  (Декларация представляется: о доходах

                                  за год - к 15 января следующего года;
                                  о доходах, возникших в течение года -
                                  в 5-дневный срок по истечении месяца
                                  со дня возникновения источника
                                  дохода; при прекращении источника
                                  дохода - в 5-дневный срок со дня
                                  прекращения.)

ДЕКЛАРАЦИЯ о доходах, подлежащих налогообложению в порядке, предусмотренном статьей 24 Закона СССР «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства» за 19__ год

Сообщаю, что я ________________________________________________________
                               (Фамилия, имя, отчество)

имеющий место постоянного жительства по адресу: ___________________________

получил за период с «» __________ по __________ «» ____________ 19__ г. валовой доход в сумме ____________________ рублей,

в том числе:

от квартиросдачи                                  ____________________ руб.
от сдачи в аренду имущества                       ____________________ руб.
другие доходы                                     ____________________ руб.

    За  указанный  период  мною  произведены следующие расходы, связанные с

извлечением дохода, которые могут подтвердить документально: ______________

               (перечисляются виды и суммы расходов)

Таким образом, чистый доход

за указанный период составил ____________________ рублей.

Прошу учесть сведения, показанные в настоящей декларации, для рассмотрения вопроса о налогообложении.

При этом сообщаю сведения о себе, которые прошу иметь в виду при рассмотрении вопроса о налогообложении указанного дохода:

1. Место моей основной работы _____________________________________________

2. Наличие иждивенцев _____________________________________________________

3. Другие основания, дающие право на льготу по налогу _________________________________________________

4. Другие сведения, которые прошу учесть при рассмотрении вопроса о налогообложении _________________________________________________________

Одновременно  сообщаю, что я ожидаю получить аналогичного вида доходы в

следующем году и предполагаю, что такие доходы составят ___________ рублей.

Правильность   показанных   мною   сведений   в   настоящей  декларации<br>

-------------------

«Граждане, виновные... в непредставлении или несвоевременном представлении деклараций о доходах либо во включении в декларации искаженных данных, в отсутствии надлежащего учета доходов и расходов, необходимого для целей налогообложения, привлекаются руководителями налоговых органов к административной ответственности в виде штрафа в размере от 50 до 100 рублей, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, — в размере от 200 до 300 рублей.»

Сокрытие (занижение) фактически полученных доходов от налогообложения влечет полное изъятие сокрытого (заниженного) дохода и наложение штрафа в размере сокрытой (заниженной) суммы дохода, а при повторном нарушении — штрафа в удвоенном размере».

Декларация зарегистрирована в налоговом органе «» ____________ 19 г.

                                         ______________________________
                                         (подпись налогового работника)

Приложение № 6 к Инструкции Минфина СССР от 25 июня 1990 г. № 83

                                  В Государственную налоговую инспекцию
                                  _____________________________________
                                  _____________________________________

ДЕКЛАРАЦИЯ о доходах, полученных за границей или из-за границы гражданами СССР, имеющими постоянное местожительство в СССР в 19__ году

Сообщаю, что я ________________________________________________________
                               (Фамилия, имя, отчество)

проживающий по адресу: ____________________________________________________

           (указывается почтовый адрес и номер телефона)

«» ____________ 19 г. за __________________________________________

                  (указывается за что конкретно)

получил в/из ______________________________________________________________ (указывается страна) доход в иностранной валюте в сумме ________________________________________ Прошу рассмотреть настоящую декларацию для целей налогообложения. При этом сообщаю следующие сведения о себе, которые прошу иметь в виду

Правильность   показанных   мною   сведений   в   настоящей  декларации

подтверждаю.

«» ____________ 19 г. ________________ (личная подпись)

К сведению заполняющего декларацию:

1. Декларация подается при каждом случае получения дохода за границей или из-за границы.

2. Извлечение из статьи 32 Закона СССР «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства»:

«Граждане, виновные... в непредставлении или несвоевременном представлении декларации о доходах либо во включении в декларации искаженных данных... привлекаются руководителями налоговых органов к административной ответственности в виде штрафа в размере от 50 до 100 рублей, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, — в размере от 200 до 300 рублей.»

Сокрытие (занижение) фактически полученных доходов от налогообложения влечет полное изъятие сокрытого (заниженного) дохода и наложение штрафа в размере сокрытой (заниженной) суммы дохода, а при повторном нарушении — штрафа в удвоенном размере.

Сокрытие доходов, полученных в свободно конвертируемой валюте, влечет изъятие суммы дохода по специальному курсу Госбанка СССР в двойном размере».

Декларация зарегистрирована в налоговом органе «» ____________ 19 г. ______________________________ (подпись налогового работника)

Приложение № 7 к Инструкции Минфина СССР от 25 июня 1990 г. № 83

                                  В Государственную налоговую инспекцию
                                  _____________________________________
                                  (Представляется до 1 марта года,
                                  следующего за отчетным, либо в
                                  течение месяца после прибытия в СССР,
                                  если лицо намерено пребывать в СССР
                                  более 183 дней в году, и за месяц до
                                  окончательного отъезда из СССР.)

ДЕКЛАРАЦИЯ о доходах иностранного физического лица, имеющего постоянное местожительство в СССР за 19__ год

Данная декларация является ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЙ ОКОНЧАТЕЛЬНОЙ (нужное подчеркнуть)

1. Имя, инициалы, фамилия _________________________________________________

2. Страна постоянного проживания до прибытия в СССР _________________________________________________

3. Дата прибытия в СССР ___________________________________________________

4. Адрес постоянного местожительства в СССР _________________________________________________

5. Занятие (вид деятельности в СССР) ______________________________________

6. Наниматель _____________________________________________________________

7. Семейное положение _____________________________________________________

8. Имя, инициалы, фамилия супруги (супруга) _______________________________

9. Место проживания супруги (супруга), вид деятельности и источник доходов

10. Лица, не имеющие собственных источников дохода и находящиеся исключительно на моем содержании:

11. Общая сумма доходов, ожидаемых или полученных (нужное подчеркнуть) в 19__ г.

11.1 Выплаты нанимателя, в том числе:

а) заработная плата, жалованье ______________________________________

б) премиальные и подобные вознаграждения ____________________________

в) надбавки, учитывающие условия жизни за границей __________________

      г) другие  выплаты  в  денежном и натуральном виде (например,  суммы,
      выплачиваемые  для компенсации по обучению детей  в  школе,  питанию,

  поездкам членов семьи плательщика в отпуск и на аналогичные цели)

11.2 Доходы, полученные от других иностранных учреждений, организаций и

граждан, в том числе указать столько каждого плательщика дохода, вид и размер дохода, сумму налога, удержанную при выплате дохода:

а) __________________________________________________________________

б) __________________________________________________________________

в) __________________________________________________________________

11.3 Доходы, полученные от советских учреждений, организаций и граждан, в

том числе указать отдельно каждого плательщика дохода, вид и размер дохода, сумму налога, удержанную при выплате дохода:

  а) __________________________________________________________________

  б) __________________________________________________________________

11.4 Компенсационные выплаты на служебные поездки плательщика

11.5. Компенсационные выплаты для покрытия расходов по найму жилого помещения

12. Ранее в СССР налоговая декларация была представлена (указать последний год и налоговый орган) ____________________________________________________

13. Другие сведения, которые необходимо иметь в виду при рассмотрении вопроса о налогообложении в СССР __________________________________________

14. Телефоны: а) домашний N _____________ б) служебный N __________________

15. Адрес в СССР, по которому следует вести переписку по налоговым вопросам: ____________________________________

Примечание: 1. При отсутствии предварительной декларации на текущий год

    и сведений о  предполагаемом отъезде данные окончательной декларации за
    предыдущий  год  принимаются  также  для  расчета  авансовых  налоговых
    платежей на текущий год. 2. Все доходы указываются в  валюте  получения

дохода или валюте, обусловленной контрактными обязательствами.

Правильность показанных в настоящей декларации сведений подтверждаю

«» ____________ 19 г. ___________________ (подпись)

(Выписка из статьи 32 Закона СССР «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства»)

«Граждане, виновные в... непредставлении или несвоевременном представлении деклараций о доходах либо во включении в декларации искаженных данных, в отсутствии надлежащего учета доходов и расходов, необходимого для целей налогообложения, привлекаются руководителями налоговых органов к административной ответственности в виде штрафа в размере от 50 до 100 рублей, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, — в размере от 200 до 300 рублей.»

Сокрытие (занижение) фактически полученных доходов от налогообложения влечет полное изъятие сокрытого (заниженного) дохода и наложение штрафа в размере скрытой (заниженной) суммы дохода, а при повторном нарушении штрафа в удвоенном размере.

Сокрытие доходов, полученных в свободно конвертируемой валюте, влечет перерасчет суммы дохода по специальному курсу Госбанка СССР в двойном размере».

Декларация зарегистрирована в налоговом органе «» ____________ 19 г.

                                         ______________________________
                                         (подпись налогового работника)

Приложение № 8 к Инструкции Минфина СССР от 25 июня 1990 г. № 83

                                        В Государственную налоговую
                                                  инспекцию
                                     __________________________________
                                     (Представляется до 1 марта года,
                                     следующего за отчетным, либо в
                                     течение месяца после прибытия в
                                     СССР, если лицо намерено пребывать
                                     в СССР более 183 дней в году, и за
                                     месяц до окончательного отъезда из
                                     СССР.)

ДЕКЛАРАЦИЯ о доходах иностранного физического лица — владельца личной компании за 19__ год

Сообщаю, что я ________________________________________________________
                               (имя, инициалы, фамилия)

проживал в СССР по адресу: ________________________________________________

в течение _____ дней в 19__ г. До приезда в СССР являлся лицом с постоянным местожительством в ________________________________________________________ (название страны) Принадлежащая мне личная компания _________________________________________ (название компании) зарегистрирована в

                         (название страны)

В отчетном году личная компания осуществляла следующие виды деятельности:

Указанная деятельность обеспечила в отчетном году следующий доход:

                 (указывается в валюте получения)

За   указанный  период  произведенные  личной  компанией  документально

подтвержденные расходы составили:

1. ________________________________________________________________________

2. ________________________________________________________________________

3. ________________________________________________________________________

4. ________________________________________________________________________

5. ________________________________________________________________________

      (перечисляются виды и суммы расходов в валюте расхода)

Сумма  налогов,  уплаченных  за границей в связи с деятельностью личной

При этом сумма валового дохода составила ______________________________

сумма облагаемого дохода составила ________________________________________ а ставка налога — ______________________ процентов. Одновременно сообщаю сведения о себе, которые прошу иметь в виду при исчислении налога:

1. Другие виды доходов и их источники в отчетном году:

2. Лица, не имеющие собственных источников дохода и находящиеся исключительно на моем содержании:

      (имя, инициалы, фамилия, степень родства, год рождения)

3. Другие основания, дающие право на льготу по налогу:

4. Другие сведения, связанные с извлечением дохода

5. К настоящей декларации прилагаются следующие документы, подтверждающие исчисление облагаемого дохода:

6. Предыдущая налоговая декларация была представлена в 19__ г. в Государственную налоговую инспекцию _______________________________________

7. Телефоны: а) домашний N _____________, б) служебный N __________________

8. Адрес в СССР, по которому следует вести переписку по налоговым вопросам: ____________________________________________________

Прошу  рассмотреть  настоящую  декларацию  за  истекший  год  для целей

налогообложения. Одновременно сообщаю, что я намерен пребывать ___________ дней в СССР в следующем году и предполагаю, что мой облагаемый доход в 19__ году составит

(указывается в случае ожидаемого пребывания в СССР в следующем году
        более 183 дней в предполагаемой валюте поступления)

Правильность   показанных   мною   сведений   в   настоящей  декларации

подтверждаю.

"__" ____________ 19__ г.                         _____________________
                                                     (личная подпись)

(Выписка из статьи 32 Закона СССР «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства»)

«Граждане, виновные в... непредставлении или несвоевременном представлении деклараций о доходах либо во включении в декларации искаженных данных, в отсутствии надлежащего учета доходов и расходов, необходимого для целей налогообложения, привлекаются руководителями налоговых органов к административной ответственности в виде штрафа в размере от 50 до 100 рублей, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, — в размере от 200 до 300 рублей.»

Сокрытие (занижение) фактически полученных доходов от налогообложения влечет полное изъятие сокрытого (заниженного) дохода и наложение штрафа в размере сокрытой (заниженной) суммы дохода, а при повторном нарушении — штрафа в удвоенном размере.

Сокрытие доходов, полученных в свободно конвертируемой валюте, влечет перерасчет суммы дохода по специальному курсу Госбанка СССР в двойном размере».

Декларация зарегистрирована в налоговом органе _______ «» _______ 19 г.

                                         ______________________________
                                         (подпись налогового работника)

Приложение № 9 к Инструкции Минфина СССР от 25 июня 1990 г. № 83

                                            В Государственную налоговую
                                                     инспекцию
                                            ___________________________

ЗАЯВЛЕНИЕ на возврат налога, удержанного у источника в СССР с дохода иностранного физического лица, не имеющего постоянного местожительства в СССР

1. Полное имя, инициалы и фамилия заявителя _______________________________

2. Страна постоянного местожительства и адрес заявителя ___________________

В соответствии с положениями Соглашения между СССР и

           (название страны, полное название Соглашения)

от "__" ___________ 19__ г., прошу возвратить сумму налога, удержанного

у источника с дохода, полученного в качестве ______________________________

               (указывается вид полученного дохода)

1.   <a id="p101041"></a>Наименование   и   адрес   предприятия,  учреждения,  организации,

выплативших доход _________________________________________________________

2. <a id="p101042"></a>Дата выплаты (перевода) дохода _____________________________________

3. <a id="p101043"></a>Сумма дохода до удержания налога ___________________________________

4. <a id="p101044"></a>Сумма удержанного налога ___________________________________________

5. <a id="p101045"></a>Сумма налога, подлежащая возврату __________________________________<br>
Сумму возврата прошу перевести на счет N ____________ в _______________<br>

Настоящим подтверждаю достоверность указанных сведений.

Дата и место заполнения _____________________ подпись _____________________

Компетентный орган __________________________________________ подтверждает: (название страны)

1. Заявитель действительно имеет постоянное местожительство в _____________ __________________________________________ в смысле Соглашения между СССР и

           (название страны, полное название Соглашения)

"__" ____________ 19__ г.

2. Доход заявителя, полученный им в СССР, подлежит налогообложению в ________________________________________________ (название страны)

дата и место                        печать                подпись
заполнения ___________                                    _________________

                  Отметка налогового органа СССР

Подлежит возврату из бюджета

                    (сумма цифрами и прописью)

Начальник налоговой инспекции _____________________________________________

печать                                        подпись _________________

"__" ____________ 19__ г.

Примечания: 1) все денежные суммы в настоящем заявлении указываются в валюте платежа;

            2)  заявление  заполняется  в  трех  экземплярах  и  заверяется
            компетентными  органами  страны   постоянного   местожительства
            заявителя. После этого два экземпляра заявления  представляются
            в налоговый орган по месту выплаты  дохода  в  СССР.  Налоговый
            орган, проверив соответствие  имеющегося  заявления  положениям
            Соглашения с указанной страной,  делает  на  обоих  экземплярах
            соответствующую  отметку  и возвращает  один   из   экземпляров
            заявителю.   Другой  экземпляр  налоговый  орган  направляет  в
            районное  (городское)  финансовое   управление   для   возврата

        указанной суммы из бюджета;

        3) <a id="p101050"></a>заявление должно быть  подано  в  соответствующий  налоговый
        орган до истечения одного года со дня удержания налога.
        Заявления, поданные после истечения этого срока, к рассмотрению
        не принимаются;

            4) заявление   может  быть  подано  не  получателем  дохода,  а
            уполномоченным  им  на  это  лицом.  В  этом  случае   податель
            заявления   должен    представить    соответствующим    образом

        оформленные полномочия.

Приложение № 10 к Инструкции Минфина СССР от 25 июня 1990 г. № 83

                                            В Государственную налоговую
                                                     инспекцию
                                            ___________________________

ЗАЯВЛЕНИЕ Об освобождении от налога дохода иностранного физического лица, не имеющего постоянного местожительства в СССР

1. Полное имя, инициалы и фамилия заявителя _______________________________

2. Страна постоянного местожительства и адрес заявителя ___________________

В соответствии с положениями Соглашения между СССР и __________________

           (название страны, полное название Соглашения)

"__" ___________ 19__ г.

при выплате в СССР причитающегося мне дохода, полученного от указанного

вида деятельности _________________________________________________________ (указывается вид деятельности) в сумме ___________________________________________________________________ (указывается сумма дохода)

дата и место заполнения ______________________________ подпись _________________________

Компетентный орган __________________________________________ подтверждает: (название страны)

1. заявитель действительно имеет постоянное местожительство в ________________________________________ в смысле Соглашения между СССР и

           (название страны, полное название Соглашения)

от «» ___________ 19 г.

дата и место                        печать                подпись

заполнения ____________________                           _________________

Отметка налогового органа СССР

Подтверждается, что указанное в данном заявлении соответствует положениям Соглашения между СССР и ___________________________________________________

           (название страны, полное название Соглашения)

"__" __________ 19__ г.

и что сумма причитающегося с заявителя налога с указанного дохода составляет ________________________________________________________________

                    (сумма цифрами и прописью)

Начальник налоговой инспекции _____________________________________________

  печать                                              подпись
                                                      _________________
"__" __________ 19__ г.

Примечания: 1)  заявление  заполняется  в  трех  экземплярах  и  заверяется
            компетентными  органами   страны   постоянного  местожительства
            заявителя. После этого два экземпляра заявления  представляются
            в налоговый орган по месту выплаты  дохода  в  СССР.  Налоговый
            орган, проверив соответствие  имеющегося  заявления  положениям
            Соглашения с указанной страной,  делает  на  обоих  экземплярах
            соответствующую отметку и  возвращает  их  заявителю.  Один  из
            таких  экземпляров   заявитель   представляет   в  предприятие,
            учреждение или организацию, которые  выплачивают  ему  доход  в
            СССР.   На   этом  основании  производится  либо  полное,  либо

        частичное освобождение плательщика от удержания налога в СССР;

        2) <a id="p101060"></a>все денежные  суммы  в  настоящем  заявлении  указываются  в
        валюте платежа;

            3)  заявление  может  быть  подано  не  получателем  дохода,  а
            уполномоченным   им  на  это  лицом.  В  этом  случае  податель
            заявления   должен    представить    соответствующим    образом

        оформленные полномочия.

Приложение № 11 к Инструкции Минфина СССР от 25 июня 1990 г. № 83

СПРАВКА о наличии иждивенцев

Выдана гражданину(ке) _________________________________________________

                     (фамилия, имя, отчество)

в том, что он (она) проживает по __________________________________________

(указывается название населенного пункта и улицы, № дома и квартиры)

и на его (ее) иждивении по состоянию на «» __________ 19 года находятся

Примечания: 1) для целей  налогообложения к  числу иждивенцев относятся все

            граждане, получающие  от  других  граждан  полное  материальное

            содержание   либо   постоянную   материальную  помощь,  которая

        является для них основным источником средств существования;<br>

        2) <a id="p101072"></a>при  наличии  в семье трех  и более  детей,  находящихся  на<br>
        иждивении родителей, справка выдается обоим супругам;<br>

            3)  лица, на   содержание   которых   назначена   надбавка   на

            иждивенцев при определении размера пенсии, в  числе  иждивенцев

        учитываются только у тех граждан, которым определена надбавка;<br>

        4) <a id="p101074"></a>в число иждивенцев не включаются:<br>

            лица, получающие стипендии и пенсии, другие  лица,  находящиеся

            на  государственном  содержании.  В  частности,  не   считаются

            иждивенцами   учащиеся    профессионально-технических   училищ,

            воспитанники детских домов и домов ребенка,  а  также  учащиеся

            специальных школ и дети, находящиеся  в  школах-интернатах,  за
            содержание которых с родителей не взимается  плата, а  также  в

        интернатах при школах с полным государственным обеспечением.

Начальник ЖЭКа

(Управляющий домами)                _____________________ _________________
                                       (фамилия, и.о.,        подпись)

Дата выдачи. Печать.

--------------------------------

<*> Скидка с подоходного налога в размере 30% предоставляется в 1990 году при наличии четырех и более иждивенцев, а начиная с 1 января 1991 года при наличии трех и более иждивенцев.

       Штамп предприятия                     ______________________________
   (организации, учреждения)                 ______________________________

                                           (наименование предприятия
                                           (организации, учреждения),
                                         которому направляется справка)

СПРАВКА о суммах заработков, выплаченных гражданам, работающим по совместительству за _________________ 19__ года (месяц)

Сообщается,  что указанным ниже гражданам, имеющим на Вашем предприятии

(учреждении, организации) место основной работы, нами выплачен заработок за работу по совместительству и удержаны налоги в следующих размерах:

«» ____________ 19 г. Гл. бухгалтер ________________________ (фамилия, и.о.) ______________________________________ (подпись)

ПЕЧАТЬ<br>

Штамп организации                           В Государственную налоговую
                                       инспекцию ______________________
                                       ________________________________
                                         (Представляется к 1 февраля)

СПРАВКА о суммах авторских вознаграждений, выплаченных гражданам за 19__ год

    Сообщается,  что  в течение 19__ года ниженазванным гражданам выплачены
авторские  вознаграждения   и  удержаны  налоги  с  этих  вознаграждений  в

следующих размерах:

(организации, учреждения)

Приложение № 14 к Инструкции Минфина СССР от 25 июня 1990 г. № 83

СВЕДЕНИЯ о выплатах гражданам за купленные у них изделия, а также за произведенные работы и оказанные услуги по договорам подряда, выполняемые свыше двух месяцев в году

(сведения представляются в рай(гор) налоговую инспекцию по месту нахождения предприятия, учреждения, организации после осуществления выплаты гражданам)

"" ______________ 19 г. ________________________________________ ________________________________________ (фамилия, и.о. и должность лица, давшего сведения)

Печать _______________________

                                                       (подпись)

Приложение № 15

1. <a id="p101121"></a>Проверка произведена "__" ______________ 19__ г.<br>

2.  <a id="p101122"></a>Ответственным  за  работу  по  исчислению  налогов и перечислению в

бюджет удержанных сумм за проверяемый период являлся: _____________________

         (указывается фамилия, должность, номер телефона)

3.  <a id="p101123"></a>Исчислением  налогов  из  заработной  платы  и  приравненных  к ним

доходов за проверяемый период занимался: __________________________________

         (указывается фамилия, должность, номер телефона)

4. <a id="p101124"></a>При проверке присутствовали ________________________________________

         (указывается фамилия, должность, номер телефона)

5.    <a id="p101125"></a>Предыдущая    проверка    правильности   удержания,   полноты   и<br>

6.  <a id="p101126"></a>Выполнены  ли  предложения  по  предыдущей  проверке и устранены ли<br>

что для этого конкретно сделано: __________________________________________

7.    <a id="p101127"></a>Настоящая    проверка    правильности    удержания,   полноты   и

своевременности перечисления в бюджет налогов произведена за период с «» ______________ 19 г. по «» ______________ 19 г.

8. <a id="p101128"></a>При проведении проверки установлено:

Из проверенных лицевых счетов работников неправильное исчисление налогов производилось в следующих случаях:

*Примечание.* В случае установления  фактов неправильного исчисления  налогов
            у большого числа  работников по этой  же форме составляется  на

        отдельном листе дополнительный список.

9.  <a id="p101151"></a>Имелись  ли факты возврата работникам сумм налога, чем это вызвано,

сколько случаев и правильно ли произведен возврат _________________________

10.  <a id="p101152"></a>При  проверке полноты, правильности и своевременности перечисления

в бюджет удержанных налогов с _____________ по ____________ 19__ г. (момент предыдущей проверки) установлено следующее:

(руб. коп.)

Подоходный налог __________________________________________________________

Налог на холостяков, одиноких

и малосемейных граждан СССР   _____________________________________________

*Примечание.* Сумма удержанных и перечисленных налогов показывается  за  весь
            период  проверки, в случае при наличии расхождений  по  каждому
            случаю   несвоевременного   перечисления   налогов   в   бюджет
            составляется подробный расчет с начислением  пени.  Сведения  о
            перечисленных  налогах  в  бюджет  сверяются  с  данными  учета

        налогового органа. В случае необходимости прилагается справка о
        помесячном удержании и перечислении налогов.

11. При проверке на выборку итогов удержания налогов по ведомостям на выдачу заработка по подразделениям (отделу, цеху, управлению и т.д.) либо в целом по предприятию и сверке с данными записей бухгалтерского учета о начисленных суммах налогов (по счету расчетов с бюджетом) установлено:

(руб. коп.)

12.   <a id="p101165"></a>Соблюдается   ли   законодательство   о  перечислении  налогов  в<br>

13.  <a id="p101166"></a>При  проверке правильности взимания налогов с выплат за выполнение

работ с разовой оплатой и др. выплат, проведенных по кассовым документам, а также полноты и своевременности перечисления в бюджет удержанных с этих сумм налогов за период

(указываются месяцы)

                      установлено следующее:

14. <a id="p101167"></a>Другие замечания по соблюдению налогового законодательства ________

15. <a id="p101168"></a>Предложения проверяющего: _________________________________________

Подпись проверяющего __________________________________________________

Подпись лица, присутствовавшего при проверке __________________________

С актом проверки ознакомлены:

Руководитель предприятия

(учреждения, организации)             _____________________________________

Главный бухгалтер                     _____________________________________

Председатель профсоюзного комитета    _____________________________________

    Замечания  и  заключение  по  результатам  проверки  начальника  отдела

государственной налоговой инспекции _______________________________________

__________________                   ______________________________________
      (Дата)                                (Фамилия, и.о., подпись)

Решение руководителя налоговой инспекции

по результатам проверки ___________________________________________________

«» ____________ 19 г.

Приложение № 16 к Инструкции Минфина СССР от 25 июня 1990 г. № 83

АКТ проверки полноты и правильности сведений, показанных гражданами в подаваемых налоговому органу декларациях о доходах от индивидуальной трудовой деятельности, включая доходы трудовых и крестьянских хозяйств, и доходах, подлежащих налогообложению в порядке и по ставкам статьи 24 Закона СССР «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства»

Проверка произведена
____________________

(указывается дата проведения проверки, должности, фамилии проверяющих, налоговый орган)

Осуществлена  проверка  полноты  и  правильности сведений, показанных в

декларация о доходах за 19__ г., поданной в налоговый орган _______________

           (указывается фамилия, имя, отчество граждан)

При проведении проверки присутствовал _________________________________

         (указывается фамилия, имя, отчество проверяемого)

Проверка произведена за период получения доходов

с «» ______________ 19 г. по «» ______________ 19 г.

В ходе проведения проверки установлено следующее:

1.  <a id="p101171"></a>Фактически  осуществляемый  вид  деятельности. Соответствует ли эта

деятельность виду деятельности, указанной в декларации о доходах __________

2. <a id="p101172"></a>Основания для осуществления деятельности ___________________________

3.  <a id="p101173"></a>Фактический  период  времени,  в  течение  которого  осуществлялась

4. <a id="p101174"></a>В извлечении дохода принимали участие:

5. За указанный период произведено продукции:

6. За проверяемый период реализовано продукции (оказано услуг):

В случае наличия расхождений указать причину расхождений<br>

7.    <a id="p101194"></a>За    проверяемый    период    произведены   следующие   расходы,<br>

В  случае  наличия расхождений  установить причину расхождений, указать

причину расхождений

8. <a id="p101202"></a>Сумма дохода, подлежащая налогообложению:

В   результате   проведенной   проверки   для   целей   налогообложения

принимается чистый доход в сумме _____ руб. ___ коп. по следующим причинам:

9. <a id="p101208"></a>Наличие права на льготы по подоходному налогу ______________________

10.    <a id="p101209"></a>Правильность   удержания   подоходного   налога   с   заработка,

выплаченного лицам, с которыми заключен договор на использование их труда:

11.     <a id="p101217"></a>Другие    установленные    проверкой    нарушения    налогового

законодательства __________________________________________________________

12.  <a id="p101218"></a>Объяснения  проверяемого  по существу установленных расхождений по

доходам и расходам, а также нарушениям налогового законодательства ________

«» ______________ 19 г. _________________________________ _________________________________ (подписи проверяющих)

«» ______________ 19 г. _________________________________ (подпись проверяемого)

Замечания  и  заключение  по  результатам  проверки  начальника  отдела

государственной налоговой инспекции _______________________________________

«» ______________ 19 г. _________________________________ (фамилия, и.о., подпись)

Решение руководителя налоговой инспекции по результатам проверки

Начальник Государственной налоговой инспекции

(наименование инспекции)                  (фамилия, и.о., подпись)

«» ______________ 19 г.