--- title: "Инструкция Минфина СССР от 21.04.1961 N 164" number: "164" issuer: "Министерство финансов СССР" issued_on: 1961-04-21 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/instruktsiya-164" --- ## Инструкция Минфина СССР от 21.04.1961 N 164 # Инструкция Минфина СССР от 21.04.1961 N 164 (ред. от 20.08.1963) "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога кооперативными предприятиями и организациями и хозорганами общественных организаций"
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ СССР**
## ИНСТРУКЦИЯ
**от 21 апреля 1961 г. N 164** **О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА**
**КООПЕРАТИВНЫМИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ И ОРГАНИЗАЦИЯМИ**
И ХОЗОРГАНАМИ ОБЩЕСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
### I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 1. Подоходный налог взимается с балансовой прибыли: а) предприятий и организаций потребительской кооперации; б) предприятий и хозорганов общественных организаций (профессиональных союзов, добровольных спортивных обществ и других), занимающихся производственной и хозяйственной деятельностью. 2. Плательщиками подоходного налога являются кооперативные предприятия и организации и хозорганы общественных организаций, действующие на началах хозяйственного расчета, ведущие законченную бухгалтерскую отчетность и имеющие право распределять в установленном законом порядке свою прибыль (объединения, союзы, потребительские общества, заготовительные конторы, предприятия и др.). Хозрасчетные части этих организаций и предприятий (магазины, склады, цехи и т.д.) самостоятельно подоходный налог не уплачивают, результаты их деятельности учитываются при обложении подоходным налогом по сводному балансу предприятия или организации, в состав которых они входят. Подоходный налог с прибыли магазинов, складов, цехов и других кооперативных и общественных предприятий, не имеющих права распределять свою прибыль, уплачивают кооперативные и общественные организации, в состав которых они входят. 3. Предприятия и организации потребительской кооперации уплачивают подоходный налог, исходя из фактической прибыли, выведенной по балансу за истекшее с начала года время, по ставке 35%, а хозорганы общественных организаций - по ставке 25%. 4. Уплата подоходного налога производится в течение каждого квартала в сроки, указанные в [п. 17](#p100034) настоящей инструкции. Министерством финансов СССР по согласованию с Центросоюзом и соответствующими центрами общественных организаций может быть установлен для отдельных городов и областей порядок ежемесячных платежей подоходного налога по фактической прибыли, выведенной по балансу за каждый истекший месяц. Министерства финансов союзных республик свои мотивированные предложения по этому вопросу, согласованные с республиканскими Союзами потребительской кооперации или центрами общественных организаций, представляют в Министерство финансов СССР. 5. Исчисление и уплата в бюджет подоходного налога производятся самими плательщиками - предприятиями и организациями, которые несут ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты причитающихся бюджету сумм. 6. На финансовые органы возлагается обязанность проверять правильность исчисления и своевременность уплаты подоходного налога, а также осуществлять контроль за выполнением финансовых планов кооперативных организаций и предприятий и хозорганов общественных организаций в целях обеспечения поступления в бюджет подоходного налога. 7. Платежи, не внесенные в установленные сроки, взыскиваются финорганами в порядке, предусмотренном [Положением](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-48-1932) о взыскании налогов и неналоговых платежей, а также [инструкцией](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-1450) Министерства финансов СССР "О порядке взыскания не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей". 8. Платежи подоходного налога организаций и предприятий союзного подчинения зачисляются в союзный бюджет, а республиканского и местного подчинения соответственно в республиканский или местный бюджет по подчиненности предприятий и организаций, если иной порядок зачисления не установлен законодательством союзных республик. ### II. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА 9. Подоходный налог исчисляется кооперативными предприятиями и организациями и хозорганами общественных организаций с прибыли, выведенной по балансам, составленным в соответствии с [Положением](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-3447#p100013) о бухгалтерских отчетах и балансах государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций. В тех случаях, когда в результате проверки правильности показанной в балансе прибыли, производимой финансовыми органами и вышестоящими кооперативными (общественными) организациями, устанавливаются нарушения порядка составления представленной отчетности, влияющие на размер прибыли, то при исчислении подоходного налога учитываются также указания финансовых органов и вышестоящих кооперативных (общественных) организаций об исправлении бухгалтерских отчетов и балансов, данные в порядке, установленном [Положением](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-3447#p100013) о бухгалтерских отчетах и балансах государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций. Прибыль, принимаемая для исчисления подоходного налога, не подлежит уменьшению на суммы, полученные предприятиями и хозяйственными организациями в результате применения льгот по другим налогам (кроме подоходного) и неналоговым платежам. 10. Прибыль общественных организаций (кроме клубов, домов и дворцов культуры) от хозяйственной деятельности и от проведения платных мероприятий, не учитываемых на самостоятельном балансе, подлежит обложению подоходным налогом и определяется как разность между доходами и расходами по хозяйственной деятельности и платным мероприятиям. При этом в расходы по хозяйственной деятельности и проведению платных мероприятий не включаются затраты на капиталовложения, капитальный ремонт и другие расходы, не подлежащие включению в смету производства продукции или услуг и покрываемые специальными средствами, предназначенными для этих целей. 11. Уставные предприятия и организации Всеармейского военно-охотничьего общества исчисляют и уплачивают подоходный налог с полученной ими прибыли самостоятельно. Подоходный налог с прибыли неуставных предприятий исчисляется и уплачивается окружными (флотскими) советами этого общества, в ведении которых они находятся. 12. Вновь организованные предприятия, за исключением предприятий, предусмотренных [п. 22](#p100060) настоящей инструкции, вносят платежи подоходного налога по промежуточному балансу в общеустановленные сроки и в том случае, если с момента организации предприятий и до окончания отчетного квартала прошло менее трех месяцев ([пример](#p100136) приведен в приложении N 1 под N 1). 13. При слиянии предприятий и организаций расчет подоходного налога должен производиться раздельно до момента слияния по результатам работы каждого предприятия или каждой организации в отдельности. С прибыли, полученной после слияния, налог исчисляется отдельно как с вновь возникшего предприятия. В таком же порядке производятся расчеты по подоходному налогу при разделении предприятий или организаций. Подоходный налог в этом случае исчисляется отдельно по прибыли разделяющихся предприятий или организаций и отдельно по прибыли новых предприятий и организаций, возникших в результате этого деления ([пример](#p100137) приведен в приложении N 1 под N 2). 14. Если в связи с передачей кооперативного предприятия государственной организации передающая организация ликвидируется, то производство расчетов по подоходному налогу с прибыли, показанной в последнем балансе кооперативной организации, прекратившей свою деятельность, возлагается на вышестоящую кооперативную организацию, которая производит расчет по подоходному налогу в пределах сумм, получаемых в оплату за переданные предприятия. В тех случаях, когда указанная передача производится безвозмездно, то кооперативное предприятие, переданное в ведение государственных органов, производит расчет с бюджетом по подоходному налогу с прибыли по балансу на первое число месяца, в котором состоялась передача, то есть по последнему отчетному балансу. При передаче государственного предприятия кооперативной или общественной организации подоходный налог взыскивается с прибыли, полученной предприятием лишь за время после его передачи, а расчеты по отчислениям от прибыли в бюджет производит передающая организация. В таком же порядке производятся расчеты по подоходному налогу при передаче предприятий из ведения одних в подчинение других кооперативных или общественных организаций. 15. В случае ликвидации организаций расчеты по подоходному налогу производятся исходя из прибыли, показанной в последнем балансе организации, составленном на дату ее ликвидации, а не по ликвидационному балансу. Исчисленные в окончательный расчет суммы подоходного налога с прибыли прекративших деятельность организаций и предприятий подлежат взносу в бюджет в десятидневный срок со дня получения ликвидационной комиссией или правоприемником извещения от финоргана. 16. В тех случаях, когда кооперативная (общественная) организация имеет несколько видов деятельности (производство, торговля, заготовки и др.), подоходный налог исчисляется из общей (по всем видам деятельности организации) прибыли, за исключением прибыли, не облагаемой подоходным налогом в связи с действующими льготами. 17. Платежи подоходного налога производятся исходя из фактической прибыли, выведенной по балансу за истекшее с начала года время; при этом налог уменьшается на сумму, которая была исчислена по балансу с начала года до отчетного квартала. Окончательный расчет подоходного налога производится предприятиями и организациями по годовому балансу, утвержденному в порядке, установленном [Положением](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-3447#p100013) о бухгалтерских отчетах и балансах. При годовом расчете подоходного налога засчитываются все суммы, начисленные с прибыли отчетного года. Расчет и уплата в бюджет подоходного налога производятся в следующем порядке: | | Порядок исчисления налога | Сроки уплаты | | --- | --- | --- | | Балансовая прибыль на 1 апреля | Исчисляется налог за 3 месяца | 5 мая | | То же на 1 июля | Исчисляется налог за 6 месяцев и уменьшается на сумму налога, исчисленную за 3 месяца | 5 августа | | То же на 1 октября | Исчисляется налог за 9 месяцев и уменьшается на сумму налога, исчисленную за 6 месяцев | 5 ноября | | То же на 1 января | Исчисляется налог за год и уменьшается на сумму налога, исчисленную за 9 месяцев | 5 февраля |
([пример](#p100145) приведен в приложении N 1 под N 3)
18. Кооперативные и общественные предприятия и организации обязаны ежеквартально, на основе данных бухгалтерских отчетов и балансов, исчислять сумму причитающегося к уплате подоходного налога и перечислять ее в бюджет в сроки, указанные в [п. 17](#p100034) настоящей инструкции. Для проверки правильности исчисления подоходного налога плательщики представляют финорганам бухгалтерские отчеты, балансы и [расчеты](#p100159) платежей подоходного налога по формам согласно приложению N 2 на 1 апреля, 1 июля, 1 октября и 1 января в сроки, установленные [Положением](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-3447#p100013) о бухгалтерских отчетах и балансах государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций. 19. Уставные предприятия Всеармейского военно-охотничьего общества, уплачивающие подоходный налог самостоятельно, представляют финорганам в установленные сроки свои балансы с приложением всех форм квартальной и годовой бухгалтерской отчетности и [расчет](#p100159) платежей подоходного налога (приложение N 2). Окружные и флотские советы Всеармейского военно-охотничьего общества, уплачивающие подоходный налог с прибыли за подведомственные им неуставные предприятия, представляют финорганам по этим предприятиям сводный отчет о прибылях и убытках, а также утвержденные формы бухгалтерской отчетности и [расчет](#p100159) платежей подоходного налога по форме (приложение N 2). 20. В случае неполноты или неясности представленных отчетов и балансов предприятия и организации обязаны по требованию финансовых органов представить в 10-дневный срок необходимые дополнительные материалы и отчетные данные, разъясняющие итоги и приложения к бухгалтерскому отчету и балансу, в пределах форм отчетности, установленной для данного предприятия или организации. 21. В тех случаях, когда предприятия и организации не имеют к установленным срокам уплаты подоходного налога бухгалтерских отчетов и балансов, очередные платежи, причитающиеся бюджету, определяются и уплачиваются ими в размере 110% подоходного налога, исчисленного в истекшем квартале. Если в истекшем квартале не производилось платежей подоходного налога вследствие отсутствия прибыли в предшествующем ему квартале, то очередные платежи определяются и вносятся в бюджет в размере 110% подоходного налога, исчисленного за последний квартал, в котором была получена прибыль. По получении отчетного баланса производится перерасчет подоходного налога по прибыли, выведенной по балансу ([пример](#p100150) приведен в приложении N 1 под N 4). ### III. ЛЬГОТЫ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ 22. От уплаты подоходного налога освобождаются: а) в организациях потребительской кооперации, Всероссийского и Армянского обществ слепых, Всероссийского и Армянского обществ глухонемых вновь организованные предприятия и цехи, работающие на местном сырье и отходах, включая сельскохозяйственное сырье, заготовленное по закупочным ценам, а также если они наряду с местным сырьем и отходами используют фондируемое сырье, при условии, что в общей стоимости всего сырья, использованного на производство товаров, стоимость местного сырья составляет 75 и более процентов - в течение двух лет работы со дня ввода их в действие. Если стоимость местного сырья, израсходованного на производство товаров, в отдельные периоды отчетного года, определяемые с начала отчетного года и до конца отчетного квартала, составит менее 75% стоимости всего сырья, затраченного на изготовление товаров, то за эти периоды льгота не предоставляется ([пример](#p100154) приведен в приложении N 1 под N 5). В тех случаях, когда в организации не все, а только отдельные, входящие в ее состав предприятия или цехи являются вновь возникшими и работающими на местном сырье и отходах, обязательным условием предоставления льготы является самостоятельное ведение учета результатов хозяйственной деятельности по этим предприятиям и цехам. Организациям, не пользующимся льготой по причине отсутствия этого учета и в дальнейшем организовавшим его, льгота предоставляется лишь в пределах срока ее действия за время ведения самостоятельного учета результатов деятельности предприятий и цехов, прибыль которых не подлежит обложению подоходным налогом. Удельный вес местного сырья и отходов в общей стоимости всего сырья и материалов, затраченных на изготовление товаров, определяется по данным аналитического бухгалтерского учета, если этот учет, по виду или наименованию местного сырья, позволяет установить стоимость этого сырья, израсходованного на производство продукции. Когда же местное сырье и отходы не отличаются от фондируемых, - удельный вес местного сырья в общей стоимости всего сырья, затраченного на изготовление товаров, определяется по поступлению сырья на основе данных аналитического бухгалтерского учета или первичных документов. При этом для предоставления льготы в целом по предприятию (находящемуся на самостоятельном балансе) определение удельного веса стоимости местного сырья и отходов в общей стоимости всего сырья, поступившего за отчетный период, производится в целом по предприятию, независимо от того, что отдельными цехами или на производство отдельных изделий не используются местное сырье и отходы. Если в кооперативной организации не все, а только отдельные, входящие в ее состав, цехи (не находящиеся на самостоятельном балансе) являются вновь возникшими и использующими все поступающее в организацию местное сырье и отходы, то процент местного сырья определяется как отношение стоимости поступившего в организацию местного сырья к стоимости всего сырья и материалов, израсходованных этими цехами на производство продукции (включая изделия, изготовленные ими без применения местного сырья). В тех случаях, когда наряду с вновь возникшими цехами одинаковое местное сырье и отходы используют также другие цехи, прибыль которых принимается для исчисления подоходного налога, этот процент определяется в целом по всем цехам, использующим местное сырье и отходы, и затем распространяется на цехи, прибыль которых освобождается от уплаты подоходного налога по льготе. Льгота, предусмотренная настоящей статьей, не распространяется на предприятия, цехи или организации, возникшие в результате слияния или разукрупнения кооперативных или общественных организаций, если эти предприятия, цехи или организации до слияния или разукрупнения не являлись вновь возникшими и работающими на местном сырье и отходах, а также в случаях, когда производство изделий из местного сырья и отходов организуется в действующих предприятиях и цехах. Эта льгота не предоставляется также кооперативным организациям по прибыли, полученной от производства вина, водочных изделий, пива, алкогольной браги, табака (кроме табака, изготовляемого из отходов табачной промышленности и табачной пыли), а также спиртосодержащих парфюмерно-косметических изделий. Срок действия указанной льготы исчисляется с момента ввода предприятия или цеха в действие и до 1-го числа месяца, следующего за сроком истечения льготы ([пример](#p100156) приведен в приложении N 1 под N 6). Для получения льготы кооперативные и общественные организации представляют финансовым органам: по предприятиям и цехам, освобожденным от уплаты подоходного налога и находящимся на самостоятельных балансах, - бухгалтерские отчеты и балансы; по не находящимся на самостоятельных балансах - выписки из счетов производства и реализации продукции этих предприятий и цехов, а также из счета прибылей и убытков, подписанные руководителем организации и главным бухгалтером. Выписки из счета производства должны содержать данные о себестоимости продукции по элементам затрат, из счета реализации - данные о выручке и прибыли от реализации, из счета "Прибыли и убытки" - данные о прочих (непланируемых) потерях и накоплениях предприятий и цехов, освобожденных от уплаты подоходного налога по льготе; б) клубы, дворцы культуры и дома культуры общественных организаций, включая клубы кооперативных организаций, а также профсоюзные организации по платным мероприятиям, носящим характер клубной работы: как, например, организация платных кружков кройки и шитья, танцев, танцплощадок, эксплуатация садов, киноустановок и проведение других подобных мероприятий; в) профсоюзы и другие общественные, а также кооперативные организации по прибыли, полученной от эксплуатации стадионов, плавательных бассейнов, водных станций, спортивных залов, домов физической культуры и других спортивных сооружений; г) профсоюзы по прибыли, полученной от находящихся в их ведении санаториев, домов отдыха, пансионатов, курортных поликлиник, бальнео-физиотерапевтических объединений, водогрязелечебниц, диетстоловых и других санаторно-курортных учреждений, а также туристских баз, альпинистских лагерей и других туристско-экскурсионных учреждений; д) хозяйственные предприятия, находящиеся в ведении партийных и комсомольских организаций (издательства, санатории, дома отдыха и т.п.); е) предприятия и организации, освобожденные от уплаты подоходного налога по отдельным решениям Правительства СССР. 23. В организациях потребительской кооперации не подлежит обложению подоходным налогом и направляется в фонд расширения подсобных хозяйств по производству продовольственных товаров разница между отпускной ценой и себестоимостью реализованной продукции, полученная от откорма крупного и мелкого скота, молочного животноводства, птицеводства и огородничества. 24. В организациях потребительской кооперации не подлежит обложению подоходным налогом и направляется на расширение подсобных хозяйств по производству продовольственных товаров прибыль, полученная от реализации рыбы собственного улова, а также разница, получаемая между продажной ценой и себестоимостью от свинооткорма, оставляемая в распоряжении торговых предприятий, пищевых предприятий, мельниц сельскохозяйственного мукомолья, столовых и домов отдыха для использования на расширение подсобных хозяйств по дополнительному производству продовольственных товаров. При определении подоходного налога с прибыли организаций, пользующихся льготами по подоходному налогу, балансовая прибыль организаций, принимаемая для исчисления подоходного налога, увеличивается или уменьшается на сумму убытка или прибыли учреждений, предприятий и цехов, освобожденных от уплаты подоходного налога, на основе отчетов и балансов или выписок о результатах деятельности этих учреждений предприятий и цехов, включая предприятия и цехи по производству товаров широкого потребления и продовольствия из местного сырья и отходов ([пример](#p100157) приведен в приложении N 1 под N 7). ### IV. КОНТРОЛЬ ФИНОРГАНОВ 25. Финансовые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты подоходного налога по данным бухгалтерского учета плательщиков налога, а также по данным своего оперативного и бухгалтерского учета. В этих целях они до составления предприятиями (организациями) годовых бухгалтерских отчетов и балансов в ноябре и декабре проводят следующие мероприятия: а) выявляют предприятия и организации, имевшие на протяжении года отставание в составлении бухгалтерских отчетов и балансов, проверяют достаточность мер, принимаемых ими для улучшения учета, и в необходимых случаях о результатах проверки сообщают соответствующим кооперативным и общественным организациям для принятия мер по устранению выявленных недочетов; б) проверяют в кооперативных и общественных организациях состояние подготовки к составлению годового отчета и принимают меры к своевременному доведению до всех предприятий (организаций) указаний о порядке и сроках годовой инвентаризации, составлении и представлении годовых бухгалтерских отчетов и балансов, а также к проведению, в случае необходимости, соответствующими кооперативными (общественными) организациями инструктажа с председателями и членами инвентаризационных комиссий и с бухгалтерами по составлению годового отчета; в) вышестоящие финансовые органы получают в соответствующих кооперативных и общественных организациях данные об установленных ими для подведомственных предприятий и организаций сроках представления бухгалтерской отчетности и сообщают их местным финансовым органам, которые на основе этих сроков составляют графики получения и рассмотрения бухгалтерских отчетов и балансов предприятий и хозяйственных организаций - плательщиков подоходного налога, увязанные с работой по проверке отчетов по налогу с оборота; г) проводят в необходимых случаях с инспекторами по государственным доходам семинарские занятия по изучению методов проверки правильности показанной в бухгалтерских отчетах и балансах прибыли и анализу финансово-хозяйственной деятельности кооперативных предприятий и организаций. 26. При проверке правильности и своевременности уплаты подоходного налога финансовые органы пользуются правом: а) требовать от организаций или подведомственных им предприятий представления в случае необходимости разъяснений данных, приведенных в установленных для соответствующего хозяйства формах бухгалтерской и статистической отчетности; б) рассматривать на месте данные бухгалтерского учета и отчетности, их документальные обоснования, а также акты ревизий и материалы обследования предприятий и организаций; в) участвовать в совещаниях по рассмотрению кооперативными и общественными организациями отчетов и балансов подчиненных им предприятий и организаций. 27. По получении от предприятий и организаций отчетов и балансов финансовые органы обязаны проверить правильность исчисленной и уплаченной суммы подоходного налога. Кроме того, финансовые органы должны один раз в течение года и по годовому бухгалтерскому отчету и балансу производить на месте счетную проверку бухгалтерского отчета и баланса, а также по отчетам за девять месяцев или за год производить анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий или организаций. Круг предприятий и организаций с указанием, за какой отчетный период должны производиться счетная проверка и анализ финансово-хозяйственной деятельности в течение года, устанавливается руководителями финансовых органов. Кроме того, производятся тематические проверки по отдельным вопросам деятельности предприятий и хозорганизаций, которые не выполнили плана накоплений и платежей по подоходному налогу с прибыли. При проверке правильности показанной в балансе прибыли финорганы должны руководствоваться [Положением](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-3447#p100013) о бухгалтерских отчетах и балансах государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций, не допуская неправильного отнесения сумм на счета по учету издержек производства и обращения, а также "Прибылей и убытков", как, например: необоснованного списания дебиторской задолженности; списания убытков от ликвидации основных средств; депонентской задолженности и кредиторской задолженности государственных организаций и предприятий, по которым истек срок давности и которые подлежат внесению в доход союзного бюджета; сумм, учитываемых в составе отвлеченных средств, как-то: уплаченный подоходный налог, премии по социалистическому соревнованию и т.п., расходов и потерь, подлежащих отнесению на счета специальных фондов. По результатам проверки правильности бухгалтерского отчета и баланса и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия (хозорганизации) финансовые органы составляют заключение, руководствуясь методическими указаниями по проверке и анализу финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций торговли и общественного питания, направленными финорганам при письме от 7 марта 1960 г. за N 62. Заключение подписывается работником, давшим заключение, и утверждается руководителем финоргана. Проверка отчетов и балансов, а также анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций производятся финорганами в месячный срок со дня получения бухгалтерских отчетов и балансов. 28. В случаях обнаружения в балансах и отчетах организаций нарушений правил составления балансов и оценки их статей финорганы в 15-дневный срок со дня получения бухгалтерского отчета и баланса обязаны сообщить организации, представившей баланс, и организации, утверждающей баланс, свои возражения по отчету и балансу с постатейным указанием требуемых исправлений в балансе. Разногласия между финорганами и хозорганами разрешаются в порядке, предусмотренном [статьей 18](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-3447#p100063) Положения о бухгалтерских отчетах и балансах государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций. До разрешения разногласий приводятся в исполнение только согласованные решения. 29. Этим же организациям финансовые органы сообщают о всех суммах, выявленных после истечения 15-дневного срока, неправильно отраженных на результатах деятельности предприятий и хозяйственных организаций, которые можно взыскать с дебиторов, отнести на счета специальных фондов или на другие счета, с предложением об отражении операций по исправлению этих сумм в бухгалтерском учете и отчетности за текущий квартал. В предложениях следует, в частности, указывать, что нарушения правил составления баланса и оценки его статей, допущенные в течение текущего года, надлежит исправлять путем сторнирования всех ошибочных записей и производства правильных записей, а допущенные в истекшем году, но выявленные после утверждения бухгалтерского отчета за этот год, - исправлять путем отнесения соответствующих сумм на счет "Прибылей и убытков" по статье "Прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в текущем году" в корреспонденции со счетами дебиторов, специальных фондов и другими счетами в зависимости от содержания операций. Обложение подоходным налогом исправленной суммы прибыли после истечения 15-дневного срока производится в следующем квартале. 30. Если в результате исправления суммы балансовой прибыли в порядке [п. 28](#p100100) настоящей инструкции или исправления неправильно примененной ставки подоходного налога сумма подоходного налога будет определена финансовым органом в большем размере, чем она исчислена предприятием или организацией, то причитающиеся бюджету дополнительные суммы подоходного налога подлежат взносу в бюджет в сроки, указанные в [п. 17](#p100034) настоящей инструкции. Если эти сроки наступают до истечения 10 дней со дня вручения извещения об увеличении подоходного налога, то допричисленные суммы подоходного налога подлежат взносу в бюджет в десятидневный срок со дня получения извещения от финоргана. Переплата засчитывается в очередные платежи по подоходному налогу или возвращается плательщику в десятидневный срок после подачи об этом заявления. 31. В случае несвоевременного представления предприятиями и организациями квартальных балансов или (при отсутствии баланса) расчета подоходного налога, исчисленного в размере 110% от суммы платежей предыдущего квартала, финорган самостоятельно определяет сумму очередного платежа в размере 110% подоходного налога, исчисленного в истекшем квартале, в порядке, указанном в [п. 21](#p100057) настоящей инструкции. 32. При несвоевременной уплате подоходного налога начисляется пеня в размере 0,05% за каждый день просрочки, начиная со дня, следующего за сроком уплаты, по день уплаты включительно. В тех случаях, когда подоходный налог, уплаченный в размере 110% от суммы налога, исчисленного в предыдущем квартале, по представлении баланса окажется ниже суммы налога, исчисленного по фактической прибыли, или когда при проверке баланса и расчета подоходного налога окажется, что бюджету причитается больше, чем исчислено организацией, то пеня на сумму разницы к доплате начисляется: по предприятиям и организациям, срок представления балансов которых наступает до срока уплаты налога, - за время с основного срока уплаты по день уплаты разницы; по организациям, срок представления балансов которых наступает после срока уплаты налога, - за время со срока представления баланса по день уплаты разницы. 33. Утратил силу. - [Письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-240-1963#p100045) Минфина СССР от 20.08.1963 N 240. 34. Проверка правильности бухгалтерских отчетов и балансов производится для обеспечения правильности исчисления подоходного налога. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций производится в целях выявления и устранения недостатков в деле расширения производства и товарооборота, осуществления мероприятий по снижению себестоимости, укреплению режима экономии в расходовании средств и обеспечению выполнения плана накоплений. 35. Если в результате рассмотрения отчетов и балансов предприятий и организаций или в результате проверки их финансово-хозяйственной деятельности будут установлены случаи невыполнения предприятием или организацией основных показателей (невыполнение плана производства и реализации продукции, планового уровня издержек производства и обращения, плана прибыли, неправильного использования оборотных средств, ухудшение финансового состояния и других показателей), финансовые органы должны выявлять причины невыполнения этих показателей и доводить о них до сведения руководителей предприятий и организаций, а в необходимых случаях - также их вышестоящие организации и исполкомы Советов депутатов трудящихся с предложениями об устранении выявленных недочетов, а также осуществлять контроль за принятием мер к устранению этих недочетов предприятиями и их вышестоящими организациями. Если вышестоящие кооперативные или общественные организации не примут необходимых мер к устранению недочетов в финансово-хозяйственной деятельности подведомственных им предприятий и организаций, финансовые органы должны об этом сообщить соответствующим вышестоящим финансовым органам с приложением копии последнего заключения по анализу финансово-хозяйственной деятельности предприятия (организации) и всей переписки по этому вопросу. 36. Жалобы на неправильное применение Положения о подоходном налоге подаются плательщиками в финансовый орган, который осуществляет контроль за их расчетами с бюджетом. Решение этого финоргана может быть обжаловано в вышестоящий финансовый орган в месячный срок. Подача жалобы не приостанавливает взыскания налога. 37. Контроль за правильностью исчисления и своевременностью поступления платежей подоходного налога в бюджет осуществляется финорганами по месту нахождения плательщиков подоходного налога, независимо от их подчиненности, за исключением предприятий и организаций союзного и республиканского подчинения, по которым эти обязанности возложены Министерством финансов СССР или министерствами финансов союзных и автономных республик на другие финорганы. В тех случаях, когда производственные, торговые и другие предприятия хозоргана и его правление находятся в разных районах, контроль за расчетами с бюджетом осуществляется финорганом по месту нахождения правления. 38. Настоящая инструкция вводится в действие, начиная с расчетов по прибыли I квартала 1961 г., и с этого времени считать утратившими силу: - [инструкцию](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-482) Министерства финансов СССР от 30 декабря 1956 г. N 482 "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога кооперативными предприятиями и организациями и хозорганами общественных организаций"; - письмо Министерства финансов СССР от 17 апреля 1957 г. N 128 "Об освобождении от взноса в государственный бюджет отчислений от прибылей и от уплаты подоходного налога с прибылей, получаемых от эксплуатации спортивных сооружений" в части, относящейся к кооперативным и общественным организациям; - письмо Министерства финансов СССР от 23 декабря 1957 г. N 381 "Об изменении ставки подоходного налога с прибыли предприятий и организаций потребительской кооперации"; - письмо Министерства финансов СССР от 21 января 1959 г. N 29-1 "Об изменении инструкции Министерства финансов СССР от 30 декабря 1956 г. N 482"; - письмо Министерства финансов СССР от 4 мая 1959 г. N 121 "Об изменении периодичности счетной проверки бухгалтерских отчетов и балансов кооперативных организаций и хозорганов общественных организаций"; - письмо Министерства финансов СССР от 6 июля 1960 г. N 226 "Об освобождении санаторно-курортных учреждений профессиональных союзов от уплаты подоходного налога с прибыли"; - письмо Министерства финансов СССР, адресованное Министерству финансов РСФСР, от 4 октября 1960 г. N 28-81.
Заместитель министра
финансов СССР
Ф.УРЮПИН Заместитель начальника
Управления госдоходов
В.САМОЙЛОВ
Приложение N 1
к инструкции
Министерства финансов СССР
от 21 апреля 1961 г. N 164
**ПРИМЕРЫ**
**ИСЧИСЛЕНИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ПРИБЫЛИ**
**КООПЕРАТИВНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ**
**И ХОЗОРГАНОВ ОБЩЕСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ**
*Пример* N 1. Предприятие начало свою деятельность 3 мая. Первый баланс представлен 15 июля; подоходный налог уплачивается 5 августа, т.е. уплата подоходного налога производится с прибыли, полученной за май - июнь месяцы. *Пример* N 2. Слияние двух сельпо произведено по состоянию на 1 июля. По балансу на эту дату одного сельпо значилась прибыль в сумме 120000 руб., начисленный и внесенный подоходный налог в сумме 20000 руб., а другого сельпо - убыток в сумме 10000 руб., а начисленный по прибыли первого квартала и внесенный подоходный налог в сумме 1000 руб. Начинательный баланс сельпо, возникшего от слияния, на 1 июля показывал прибыль в сумме 110000 руб. По балансу на 1 октября этого же сельпо значится прибыль в сумме 170000 руб. В этом случае прибыль, подлежащая обложению подоходным налогом в третьем квартале, будет 120000 руб., а в четвертом квартале - 60000 руб. (170000 руб., составляющих прибыль по балансу на 1 октября, минус прибыль по начинательному балансу в сумме 110000 руб.). Подоходный налог со 120000 руб. прибыли составляет 42000 руб., а за вычетом сумм подоходного налога, начисленных во втором квартале двумя сельпо, платежи за третий квартал составят 21000 руб. За IV квартал должно быть внесено в бюджет подоходного налога также 21000 руб. (35% от 60000 руб.). Если по балансу этого сельпо на 1 октября прибыль составит менее 110000 руб., что свидетельствует об убыточности в третьем квартале, то в этом случае подоходный налог за четвертый квартал не исчисляется. Райпо разделилось на 2 сельпо по состоянию на 1 апреля. Последний баланс райпо на 1 апреля показывал убыток в сумме 10000 руб. В начинательном балансе на 1 апреля первого сельпо значилась прибыль в сумме 5000 руб., а у второго сельпо убыток в сумме 15000 руб. В балансе на 1 июля у первого сельпо значилась прибыль в сумме 4000 руб., а у второго сельпо - в сумме 5000 руб. Следовательно, первое сельпо во втором квартале получило убыток в сумме 1000 руб. (5000 руб. - 4000 руб.) и в третьем квартале платежей подоходного налога не производит, а второе сельпо во втором квартале получило прибыль в сумме 20000 руб. (15000 руб. + 5000 руб.) и в третьем квартале уплачивает подоходный налог в сумме 7000 руб. (35% от 20000 руб.). *Пример* N 3. Балансовая прибыль сельпо на 1 апреля составила 80000 руб. Подоходный налог с этой прибыли в сумме 28000 руб. должен поступить в бюджет 5 мая. На 1 июля балансовая прибыль того же сельпо равна 120000 руб. Подоходный налог с этой прибыли - 42000 руб. Эта сумма должна быть уменьшена на сумму налога, исчисленную по балансу на 1 апреля, т.е. на 28000 руб. Таким образом, подоходный налог с прибыли второго квартала исчисляется в сумме 14000 руб., которая должна поступить в бюджет 5 августа. В третьем квартале сельпо получило убыток в сумме 10000 руб., в связи с чем сумма балансовой прибыли на 1 октября снизилась до 110000 руб. Подоходный налог с этой прибыли исчислен в сумме 38500 руб., т.е. на 3500 руб. меньше, чем по балансу на 1 июля. В связи с этим начисление подоходного налога за третий квартал производиться не должно, а платежи, исчисленные по балансу на 1 июля, подлежат уменьшению на 3500 руб. На 1 января следующего за отчетным года балансовая прибыль определилась в сумме 140000 руб. Подоходный налог с этой прибыли - 49000 руб. Эта сумма должна быть уменьшена на сумму налога, исчисленную по балансу на 1 октября, т.е. на 38500 руб. Таким образом, подоходный налог с прибыли четвертого квартала исчисляется в сумме 10500 руб. и вносится в бюджет 5 февраля. *Пример* N 4. По балансу райпотребсоюза на 1 апреля налог был исчислен за второй квартал в сумме 24500 руб. Во втором квартале райпотребсоюз не получил прибыли и убытка и поэтому не уплачивал налога в третьем квартале. К 5 ноября райпотребсоюз не имеет еще баланса на 1 октября. В связи с этим он определяет сумму очередного платежа в размере 110% налога, исчисленного к уплате по сроку 5 мая, т.е. в сумме 26950 руб. по следующему расчету: $\frac{24500 \times 110}{100}$ 10 ноября райпотребсоюз составил баланс на 1 октября и по этому балансу причитается к уплате по сроку 5 ноября 30000 руб. Так как по сроку 5 ноября подоходный налог уже исчислен в сумме 26950 руб., то, следовательно, должно быть дополнительно начислено по этому сроку в порядке перерасчета 3050 руб. (30000 - 26950). *Пример* N 5. Производственное предприятие, работающее на местном сырье и отходах, с применением фондируемого сырья, организовалось 1 января. В отдельные периоды отчетного года стоимость местного сырья в общей стоимости всего сырья, затраченного на изготовление товаров, составила: за 3 месяца - 74%; за 6 месяцев - 77,5%; за 9 месяцев - 75,2% и за год - 74,0%. По этому предприятию уплачивается подоходный налог с прибыли, полученной за 3 месяца. По прибыли за 6 месяцев и за 9 месяцев подоходный налог не исчисляется, а внесенные в бюджет суммы налога, исчисленные с прибыли за 3 месяца, подлежат возврату. С прибыли, полученной за год, налог снова начисляется. Удельный вес местного сырья в общей стоимости всего сырья, затраченного на изготовление товаров, определяется по поступлению сырья и материалов на основе данных аналитического бухгалтерского учета или из документов о их поступлении. При этом устанавливается стоимость всего поступившего сырья и материалов в отчетном периоде (фондируемых и местных) и в том числе отдельно стоимость поступившего фондируемого сырья и материалов. По этим данным исчисляется стоимость местного сырья и материалов и процент ее к общей стоимости всего поступившего сырья и материалов, служащий основанием для предоставления льготы. *Пример* N 6. Производственное предприятие, работающее на местном сырье и отходах, организовано 10 мая 1956 г. Срок действия льготы по этому предприятию истекает 1 июня 1958 г. *Пример* N 7. По балансу организации - плательщика подоходного налога определена прибыль в 60000 руб., в том числе, согласно приложенным к балансу выпискам, сумма прибыли предприятий и цехов, освобожденных от уплаты подоходного налога, составила 15000 руб. Подоходный налог в этом случае исчисляется с прибыли в сумме 45000 руб. (т.е. 60000 - 15000). В балансе другой организации показана прибыль в сумме 80000 руб., причем, согласно приложенным к балансу выпискам, от деятельности предприятий и цехов, освобожденных от уплаты подоходного налога, получен убыток в сумме 10000 руб. Так как без этого убытка прибыль организации составляет 90000 руб. (80000 + 10000), подоходный налог исчисляется с суммы прибыли в 90000 руб.
Приложение N 2
к инструкции
Министерства финансов СССР
от 21 апреля 1961 г. N 164
РАСЧЕТ платежей подоходного налога на _________ квартал 196_ года по _____________ ___________________________________________________________________________ (наименование организации потребительской кооперации или общественной организации) | N п/п | Показатели | Данные хозоргана | Установлено финорганом | | --- | --- | --- | --- | | 1 | Балансовая прибыль | | | | 2 | Ставка подоходного налога | | | | 3 | Сумма подоходного налога | | | | 4 | Сумма, подлежащая зачету | | | | 5 | Подлежит уплате по сроку | | | Приложение: отчет и баланс на 1 _____________ 196_ года. Руководитель предприятия (организации) Главный (старший) бухгалтер предприятия (организации) ---