Инструкция Минфина СССР от 22.02.1991 № 16, ГУГТК СССР от 18.02.1991 N 42

«О порядке исчисления и уплаты налога на экспорт и импорт»

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ СССР 22 февраля 1991 г. № 16

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО ТАМОЖЕННОГО КОНТРОЛЯ ПРИ СОВЕТЕ МИНИСТРОВ СССР 18 февраля 1991 г. № 42

ИНСТРУКЦИЯ

О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ЭКСПОРТ И ИМПОРТ

Настоящая Инструкция вводится в соответствии с Законом СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» и Постановлением Верховного Совета СССР от 14 июня 1990 года о порядке введения его в действие.

1. Общие положения

1.1. Налогом на экспорт и импорт облагаются товары, включенные в перечень, установленный законодательством СССР, вывозимые из СССР и ввозимые в СССР, по ставкам, утверждаемым в установленном порядке.

1.2. Налог на экспорт и импорт, начиная с 1 января 1991 г., уплачивают все расположенные на территории СССР предприятия, объединения и организации, включая совместные предприятия и международные объединения, кооперативы и их союзы, общественные организации, ассоциации делового сотрудничества, консорциумы, акционерные общества, торговые дома (далее — предприятия), осуществляющие вывоз из СССР и ввоз в СССР товаров. С Госбанка СССР, центральных банков республик и бюджетных организаций указанный налог не взимается.

1.3 Налог на экспорт и импорт зачисляется в доход союзного бюджета.

1.4. Взимание налога на экспорт и импорт в соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от 10 января 1991 г. № 27 осуществляют органы государственного таможенного контроля СССР.

1.5. Освобождение от уплаты таможенной пошлины, предусмотренное Таможенным кодексом СССР и отдельными решениями Совета Министров СССР, а также иными нормативными актами, не является основанием для освобождения от уплаты налога на экспорт и импорт.

1.6. Плательщики налога на экспорт и импорт обязаны представлять по требованию уполномоченных должностных лиц таможенных учреждений всю бухгалтерско — финансовую документацию, связанную с расчетами по экспортно — импортным операциям.

2. Порядок заполнения грузовой таможенной декларации при исчислении налога на экспорт и импорт

2.1. Сумма налога на экспорт и импорт исчисляется владельцем (распорядителем) товаров, подлежащих налогообложению, либо по его поручениям другой организацией — декларантом в советских рублях по установленным ставкам к внешнеторговой (контрактной) стоимости товаров (пересчитанной в советские рубли по коммерческому курсу Госбанка СССР <*>) в грузовой таможенной декларации и добавочных листах к ней до предъявления товаров к таможенному контролю.

<*> Валюты, к которым коммерческий курс не установлен, перечисляются в советские рубли по курсу, определенному Госбанком СССР.

Грузовая таможенная декларация является основным документом как для взимания налога на экспорт и импорт, так и основанием для проверки правильности перевода денежных средств за границу по исполненным контрактам на импорт.

2.2. Исчисление налога на экспорт и импорт производится в графе 47 грузовой таможенной декларации и добавочных листах к ней по следующей схеме:

2.2.1 В первой колонке графы 47 — «Вид» указывается шифр платежа:

налог на импорт — «30»;

налог на экспорт — «40».

2.2.2. Во вторую колонку графы — «Основа начисления» вносится стоимость товара, указанная в графе 42.

2.2.3. В третьей колонке графы — «Ставка» указывается установленный размер ставки налога.

2.2.4. В четвертой колонке графы — «Сумма» указывается сумма подлежащего уплате налога, рассчитанная в соответствии с разделом 2 настоящей Инструкции.

2.2.5 В пятой колонке графы — «СП» указывается способ платежа;

«бн» — безналичный расчет через банк;

«кт» — внесение суммы налога наличными через кассу таможни;

«гб» — предоставлена отсрочка по уплате налога в связи с наличием гарантийного обязательства банка;

«гп» — предоставлена отсрочка по уплате налога в связи с наличием гарантийного обязательства предприятия.

2.2.6. В графе «В» — «Подробности подсчета» указывается сумма уплаченного налога на экспорт и импорт, номер и дата платежного документа.

В случае предоставления отсрочки в связи с гарантийным обязательством банка или предприятия в этой графе указывается сумма причитающегося к уплате налога на экспорт и импорт.

2.3. Товары, вывозимые из СССР и ввозимые в СССР с нарушением порядка декларирования, выпуску из СССР и ввозу в СССР не подлежат.

Дополнительные расходы транспортных организаций по обработке и хранению непропущенных товаров относятся за счет предприятий, объединений и организаций, допустивших нарушение.

3. Порядок уплаты в доход союзного бюджета налога на экспорт и импорт

3.1. Налог на экспорт и импорт уплачивается до момента или одновременно с предъявлением товаров к таможенному контролю.

В качестве подтверждения об уплате налога владелец (распорядитель) товаров, либо по его поручению организация — декларант на основании информации владельца товара должны заполнить графу 47 в соответствии с п. п. 2.2 и 3.6, либо приложить к грузовой таможенной декларации экземпляр платежного поручения, подтверждающий произведенный платеж.

3.2. По решению таможенного учреждения плательщику может быть предоставлена отсрочка уплаты налога на экспорт и импорт на срок до 45 дней с даты таможенного оформления товаров.

Для этого владелец (распорядитель) товаров может обратиться в банковское учреждение для получения гарантии платежа.

Для отдельных предприятий — плательщиков налога в соответствии с порядком, утвержденным ГУГТК СССР, отсрочка платежей может быть предоставлена без гарантии учреждения банка.

3.3 От уплаты налога на импорт освобождаются предприятия, ввозящие в СССР:

оборудование, материалы и имущество в счет вклада иностранного участника в уставный фонд совместных предприятий, международных объединений и организаций, создаваемых на территории СССР;

товары, временно ввозимые в СССР на срок не более одного года и подлежащие вывозу за границу в неизменном состоянии или отремонтированном виде;

товары, ввозимые для продажи на иностранную валюту на территории СССР в установленном порядке.

Налог на экспорт не взимается при осуществлении реэкспортных операций.

Налог на экспорт и импорт не взимается с Госбанка СССР, центральных банков республик, бюджетных организаций, а также в случаях, предусмотренных законодательством СССР и международными соглашениями.

3.4. Для освобождения от уплаты налога на экспорт и импорт предприятие должно указать в графе 45 грузовой таможенной декларации и добавочных листах к ней двузначный код в соответствии с Классификатором освобождений от налога на экспорт и импорт (Приложение 1).

Если товар не освобожден от уплаты налога, то в графе указывается код «00».

3.5. В случае если товары, ввезенные для продажи на иностранную валюту, реализуются в СССР за советские рубли, а также при изменении таможенного режима иных предметов, указанных в п. 3.3, налог на импорт уплачивается в течение 10-ти дней с момента реализации товаров на внутреннем рынке СССР.

Для этого в соответствии с Положением о порядке пропуска и декларирования товаров, перемещаемых через государственную границу СССР, утвержденным Приказом ГУГТК СССР от 18.08.89 № 137, владелец (распорядитель) товаров представляет в таможенное учреждение новую грузовую таможенную декларацию и документ, подтверждающий уплату налога.

За несвоевременное внесение в доход союзного бюджета налога на экспорт и импорт, кроме случаев, предусмотренных в п. 3.2, начисляется пеня в размере 0,2 процента за каждый день просрочки начиная со дня, следующего за сроком уплаты <*>, по день фактической уплаты включительно.

<*> Конечным сроком уплаты налога на экспорт и импорт считается дата таможенного оформления товара.

3.6. Суммы налога на импорт зачисляются в учреждениях банков в доход союзного бюджета на раздел 8 параграф 1 «Налог на импорт», символ отчетности Госбанка СССР 39.

Суммы налога на экспорт зачисляются в учреждениях банков в доход союзного бюджета на раздел 8 параграф 2 «Налог на экспорт», символ отчетности Госбанка СССР 13.

В платежных поручениях указывается, кроме установленных банковских реквизитов по платежам в бюджет, номер контракта, наименование таможенного учреждения, через которое проследует груз. Информация об уплате налога на экспорт и импорт владельцем (распорядителем) товаров направляется таможенному учреждению до момента таможенного оформления товаров.

Выписки из лицевых счетов вместе с установленными приложениями направляются учреждениями банков соответствующему таможенному учреждению, в зоне деятельности которого находится участник внешнеэкономических связей, для контроля за фактическими поступлениями платежей в бюджет в соответствии с установленным порядком.

Предприятия, организации и учреждения в виде исключения могут уплатить налог на экспорт и импорт наличными деньгами в кассу таможенного учреждения или учреждение банка с выдачей соответствующих документов о приеме платежей в бюджет.

Суммы налога, поступившие в кассу таможенного учреждения, 14 и 28-го числа каждого месяца перечисляются в доход союзного бюджета.

Суммы налога на импорт, исчисленные по ставкам, указанным в приложении 2 к Инструкции, утвержденной Министерством финансов СССР от 30 ноября 1990 г. № 132 и Приказом ГУГТК СССР от 4 декабря 1990 г. № 303 за период с 1 июля по 31 декабря 1990 г., должны быть внесены в доход союзного бюджета на раздел 8 параграф 1 символ отчетности Госбанка СССР 39 не позднее 30 июня 1991 г.

3.7. Своевременно неуплаченные суммы налога на экспорт и импорт взыскиваются с плательщика за все время задолженности бюджету с начислением пени в размере 0,2 процента с суммы недоимки за каждый день просрочки, включая день уплаты, по распоряжению таможенного учреждения в бесспорном порядке.

4. Порядок возврата или зачета налога на экспорт и импорт

4.1. Суммы платежей по налогам, излишне поступившие в доход союзного бюджета в результате неправильного их исчисления либо нарушения установленного порядка взимания, подлежат возврату либо зачету в счет будущих платежей по налогу, если не истек годичный срок со дня их поступления.

4.1.1. Для возврата излишне взысканного налога на экспорт и импорт или его зачета в счет будущих платежей по налогу плательщик подает заявление в таможенное учреждение, оформившее ввоз в СССР или вывоз из СССР товаров.

К заявлению прилагаются документы, подтверждающие обоснованность требования возврата налога.

Подача заявления прерывает течение указанного в п. 4.1 настоящей Инструкции годичного срока.

4.1.2. По результатам рассмотрения заявления таможенное учреждение по согласованию с финансовым органом выносит письменное решение о возврате, зачете либо отказе в возврате взысканных сумм налога, о чем уведомляется заявитель.

4.1.3. Возврат или зачет сумм налога на экспорт и импорт, неправильно или излишне поступивших в доход союзного бюджета, осуществляется учреждениями банков по соответствующим расчетно — денежным документам на возврат платежей, выписанных таможенным учреждением, оформившим вывоз из СССР или ввоз в СССР соответствующих товаров, с приложением необходимых документов и одного экземпляра решения о возврате.

4.2. Налог на импорт, уплаченный на депозитный счет таможни за товары, ввезенные в СССР для сборки, монтажа, переработки или обработки с последующим вывозом за границу, подлежит возврату или зачету в порядке, изложенном в п. 4.1.1 настоящей Инструкции, при условии, что они вывозятся за границу не позднее одного года с даты их выпуска в СССР таможенным учреждением.

В этом случае к заявлению о возврате или зачете сумм налога на импорт должны быть приложены декларации, подтверждающие ввоз в СССР этих товаров и их последующий вывоз в измененном состоянии, а также документ, подтверждающий уплату налога на импорт при ввозе товаров в СССР.

5. Ответственность за нарушение налогового законодательства

5.1. В соответствии с Законом СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» ответственность за правильность исчисления, своевременность уплаты налогов в бюджет и соблюдение действующего законодательства о налогообложении возлагается на плательщиков и их должностных лиц.

5.2. При указании в грузовой таможенной декларации сведений, которые повлекли за собой неуплату или уменьшение сумм налога на экспорт и импорт (неправильный код, занижение стоимости ввозимых в СССР или вывозимых из СССР товаров либо ставки налога), с плательщиков в доход бюджета по распоряжению таможенного учреждения в бесспорном порядке взыскивается вся сумма налога за сокрытый объект налогообложения, а также штраф в размере той же суммы, а при повторном нарушении — штраф в двойном размере.

Суммы штрафов зачисляются в доход союзного бюджета на раздел 12 параграф 2 «Поступления по штрафам и санкциям» символ отчетности Госбанка СССР 41.

5.3. На должностных лиц, виновных в непредставлении или несвоевременном представлении документов, связанных с исчислением и уплатой налогов на экспорт и импорт, налоговыми инспекциями по представлениям таможенных учреждений налагается в установленном порядке административный штраф в размере от 100 до 200 рублей, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного штрафа, — в размере от 200 до 300 рублей.

5.4. Невыполнение должностными лицами предприятий и организаций требований таможенных учреждений и их должностных лиц при исполнении служебных обязанностей, вытекающих из Закона СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», влечет административную ответственность в виде штрафа в размере от 50 до 200 рублей, налагаемого в установленном порядке налоговыми инспекциями по представлению таможенных учреждений.

<*> Ставка в размере 5 процентов установлена на 1991 год в соответствии с распоряжением Кабинета Министров СССР от 28.01.91 № 25 для объединений и предприятий Миннефтегазпрома СССР и Государственного газового концерна «Газпром».

<*> Ковры тафтинговые — ковры машинного производства, на нетканой сплошной основе, которая может быть из джута, клея, латекса, пластмассы, вспененной резины. Данные ковры отличаются жесткостью, толщиной и прочностью. В основном используются в качестве покрытия для пола.

<**> Данная ставка устанавливается только на изделия из указанного меха. Изделия из меха других животных, классифицируемые в этой позиции, облагаются по ставке, установленной для позиции «Одежда меховая».