---
title: "Инструкция Минфина СССР от 29.12.1990 N 146"
number: "146"
issuer: "Министерство финансов СССР"
issued_on: 1990-12-29
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/instruktsiya-146"
---

## Инструкция Минфина СССР от 29.12.1990 N 146

# Инструкция Минфина СССР от 29.12.1990 N 146

"О налогообложении прибыли совместных предприятий с участием иностранных инвесторов и доходов, получаемых участниками этих предприятий в результате распределения прибыли"


<div align="center">

<a id="p100001"></a>**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ СССР**

<a id="p100002"></a>**ИНСТРУКЦИЯ**<br>
**от 29 декабря 1990 г. N 146**

<a id="p100003"></a>**О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ С УЧАСТИЕМ**<br>
**ИНОСТРАННЫХ ИНВЕСТОРОВ И ДОХОДОВ, ПОЛУЧАЕМЫХ УЧАСТНИКАМИ**<br>
**ЭТИХ ПРЕДПРИЯТИЙ В РЕЗУЛЬТАТЕ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ**

<a id="p100004"></a>**I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ**

</div>


1. <a id="p100005"></a>Настоящая Инструкция издается на основании [Закона](https://bukva.ai/docs/zakon-1560-1/statya-1) СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций" от 14 июня 1990 г. и [Постановления](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1561-1) Верховного Совета СССР "О порядке введения в действие Закона СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций" от 14 июня 1990 г.
<a id="p100006"></a>Инструкция регулирует налогообложение прибыли совместных предприятий, создаваемых на территории СССР с участием советских юридических лиц и иностранных юридических лиц и граждан (именуемых в дальнейшем "совместными предприятиями"), а также налогообложение доходов советских и иностранных участников от долевого участия в совместных предприятиях.
2. <a id="p100007"></a>Положения настоящей Инструкции применяются к совместным предприятиям, созданным на территории СССР в соответствии с постановлениями Совета Министров СССР от 13 января 1987 г. N 48 "О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий, международных объединений и организаций СССР и других стран - членов СЭВ" и N 49 "О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий с участием советских организаций и фирм капиталистических и развивающихся стран" с последующими изменениями и дополнениями.
3. <a id="p100008"></a>Представительства, отделения и филиалы без права юридического лица, создаваемые совместными предприятиями, не являются плательщиками налога на прибыль. Доходы, получаемые совместными предприятиями через такие представительства, отделения и филиалы, учитываются на едином балансе совместного предприятия и подлежат налогообложению в общем порядке.
4. <a id="p100009"></a>На малые предприятия, созданные с участием советских юридических лиц и иностранных юридических лиц и граждан, полностью распространяется законодательство, регулирующее деятельность совместных предприятий, включая налоговый режим.
5. <a id="p100010"></a>Положения настоящей Инструкции не распространяются на дочерние предприятия, создаваемые совместными предприятиями. Порядок налогообложения прибыли и доходов таких дочерних предприятий регулируется [Инструкцией](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-145-1990) Министерства финансов СССР от 29 декабря 1990 года N 145 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль и отдельные виды доходов".
6. <a id="p100011"></a>В порядке, предусмотренном настоящей Инструкцией, облагается налогом прибыль (превышение доходов над расходами), полученная совместными предприятиями как в СССР, включая экономическую зону и континентальный шельф, так и за его пределами.
7. <a id="p100012"></a>Режим налогообложения прибыли совместных предприятий в части ставок налога, особенностей определения облагаемого дохода и права на льготы по налогу зависит от соотношения долей советских и иностранных участников в уставном фонде совместного предприятия. При определении соотношений долей учитываются совокупные вклады всех иностранных участников и всех советских участников совместного предприятия. С учетом этих особенностей к совместным предприятиям применяются два разных режима в отношении налогообложения прибыли: первый - для совместных предприятий, у которых доля иностранного участника в уставном фонде составляет 30 и менее процентов; второй - для совместных предприятий, у которых доля иностранного участника превышает 30 процентов.
8. <a id="p100013"></a>Оценка долей участников совместных предприятий производится по соотношению средств, фактически внесенных в счет вкладов в уставный фонд, по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

## <a id="p100014"></a>II. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ С ДОЛЕЙ ИНОСТРАННОГО УЧАСТНИКА В УСТАВНОМ ФОНДЕ 30 И МЕНЕЕ ПРОЦЕНТОВ


9. <a id="p100015"></a>Налог на прибыль совместных предприятий взимается с облагаемой прибыли. Облагаемая прибыль исчисляется исходя из балансовой прибыли.
10. <a id="p100016"></a>Балансовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), других материальных ценностей и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
<a id="p100017"></a>Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога с оборота и налога с продаж, а также затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
<a id="p100018"></a>В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в других совместных предприятиях, от сдачи имущества в аренду, дивиденды по акциям, доходы по облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим данному совместному предприятию, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанные с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде экономических санкций и возмещения убытков.
<a id="p100019"></a>При этом суммы, внесенные в бюджет в соответствии с законодательством СССР в виде санкций за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, не включаются в состав расходов от внереализационных операций. К таким санкциям относятся, в частности, взносы в бюджет прибыли, полученной в результате несоблюдения стандартов и технических условий, прибыли, полученной в результате нарушения государственной дисциплины цен, штрафы в размере незаконно полученной прибыли, а также финансовые санкции, взыскиваемые налоговыми органами в соответствии с [Законом](https://bukva.ai/docs/zakon-1492-1/statya-1) СССР "О правах, обязанностях и ответственности государственных налоговых инспекций", суммы пени за несвоевременную уплату платежей в бюджет и другие виды санкций, вносимые в бюджет за счет прибыли.
11. <a id="p100020"></a>Исчисление затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, производится в том же порядке, что и для советских предприятий, в соответствии с Основными [положениями](https://bukva.ai/docs/vg-7-d) по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР и Госкомстатом СССР 30 ноября 1990 г., с учетом особенностей, предусмотренных для совместных предприятий (Письмо Минфина СССР N 142 от 21 декабря 1990 года).
12. <a id="p100021"></a>Для целей исчисления облагаемой прибыли:
<a id="p100022"></a>а) балансовая прибыль совместного предприятия увеличивается (уменьшается) на сумму превышения (снижения) расходов на оплату труда персонала предприятия, занятого в основной деятельности, в составе себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) по сравнению с их нормируемой величиной. Порядок определения нормируемой величины расходов на оплату труда, принимаемой для исчисления облагаемой прибыли, ежегодно устанавливается Верховным Советом СССР по представлению Совета Министров СССР и доводится до местных налоговых органов Главной государственной налоговой инспекцией Министерства финансов СССР. Местные налоговые органы сообщают об этом совместным предприятиям.
<a id="p100023"></a>В 1991 году при исчислении налогооблагаемой прибыли нормируемая величина расходов на оплату труда определяется предприятиями в меру роста (снижения) объема производства продукции (работ, услуг) или других показателей их деятельности против отчета за 1990 год в сопоставимых ценах и условиях с применением коэффициентов роста расходов на оплату труда по отрасли (видам основной деятельности).
<a id="p100024"></a>[Коэффициенты](#p100192) роста расходов на оплату труда по отраслям (видам основной деятельности), установленные Советом Министров СССР на 1991 год, приведены в Приложении N 1 к настоящей Инструкции.
<a id="p100025"></a>В качестве базовой величины для исчисления расходов на оплату труда в 1991 г. принимаются фактические расходы на указанные цели в 1990 году, исчисленные исходя из сложившейся среднемесячной заработной платы работников, занятых в основной деятельности в части, относимой на себестоимость продукции (работ, услуг), но не выше 400 рублей.
<a id="p100026"></a>Нормируемая величина расходов на оплату труда исчисляется как произведение среднемесячной заработной платы работников, занятых в основной деятельности (но не выше 400 рублей), среднесписочной численности этих работников за 1990 год и числа месяцев в отчетном периоде, а также коэффициента роста расходов на оплату труда и темпов роста объема производства (работ, услуг).
<a id="p100027"></a>По вновь созданным предприятиям нормируемый фонд оплаты труда определяется исходя из фактической численности работников данного предприятия за соответствующий период 1991 года и среднемесячного размера оплаты труда за этот же период 1991 года работников, занятых в основной деятельности предприятий аналогичного профиля. При этом среднемесячный размер оплаты труда определяется исходя из размеров фонда оплаты труда, принимаемого при исчислении налогооблагаемой прибыли.
<a id="p100028"></a>Величина фонда оплаты труда, определенная в указанном выше порядке, согласовывается с государственной налоговой инспекцией по месту нахождения вновь созданного предприятия.
<a id="p100029"></a>При отсутствии предприятия аналогичного профиля в данном районе (городе) окончательное решение о размере нормируемой величины фонда оплаты труда принимается вышестоящим налоговым органом.
<a id="p100030"></a>При исчислении среднемесячной заработной платы работников, занятых в основной деятельности, состав затрат на оплату труда определяется в соответствии с Основными [положениями](https://bukva.ai/docs/vg-7-d) по составу затрат, включаемых в состав себестоимости продукции (работ, услуг) и Инструкцией Госкомстата СССР от 13 декабря 1990 г. N 17-24/6-72 "О составе средств, направляемых на потребление".
<a id="p100031"></a>Определение среднесписочной численности работников производится в соответствии с Инструкцией по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и организациях, утвержденной Госкомстатом СССР 17 сентября 1987 г. N 17-10-0370.
<a id="p100032"></a>В случаях когда предприятие работает не полный год, то для определения нормируемой величины расходов на оплату труда среднесписочная численность определяется за все месяцы работы предприятия в году путем суммирования среднесписочной численности за указанный период и деления полученной суммы на соответствующее отработанное число месяцев.
<a id="p100033"></a>При этом к среднесписочной численности работников основного производственного персонала добавляется среднесписочная численность работников, не состоящих в штате предприятия, работающих по договорам подряда, относящихся к основной деятельности. Численность этой категории работников учитывается ежемесячно в течение всего срока действия договора.
<a id="p100034"></a>Для определения фактических расходов на оплату труда персонала предприятия, занятого в основной деятельности, в составе себестоимости реализованной продукции величина себестоимости реализованной продукции отчетного периода умножается на долю расходов на оплату труда в затратах на производство (себестоимость товарной продукции (работ, услуг) отчетного периода). Определенная в указанном порядке сумма фактических расходов на оплату труда сравнивается с нормируемой величиной этих расходов и на сумму превышения (снижения) корректируется балансовая прибыль.
<a id="p100035"></a>[Пример](#p100210) определения расходов на оплату труда, принимаемых при исчислении налогооблагаемой прибыли в 1991 году, приведен в Приложении N 2 к настоящей Инструкции;
<a id="p100036"></a>б) балансовая прибыль, скорректированная в соответствии с [пп. "а"](#p100022), уменьшается на сумму:
- <a id="p100037"></a>отчислений в резервный или аналогичные по назначению фонды в размерах, установленных в учредительных документах совместного предприятия, но не более 25 процентов уставного фонда;
- <a id="p100038"></a>рентных платежей, вносимых в установленном порядке из прибыли (порядок исчисления и уплаты рентных платежей регулируется специальными положениями);
- <a id="p100039"></a>дивидендов, полученных по акциям, доходов по облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим данному совместному предприятию и выпущенным предприятиями и организациями, расположенными в СССР;
- <a id="p100040"></a>дохода, полученного от долевого участия в других совместных предприятиях, созданных в СССР.
13. <a id="p100041"></a>При исчислении налога на прибыль совместные предприятия, получающие доходы от казино, видеосалонов (видеопоказа), эксплуатации игровых автоматов, проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий, которые подлежат обложению налогом по ставке и в порядке, предусмотренном Инструкцией Министерства финансов СССР от 5 сентября 1990 г. N 111, уменьшают балансовую прибыль на разницу между выручкой, полученной от такой деятельности, и понесенными в связи с этим расходами (включая расходы на оплату труда).
14. <a id="p100042"></a>Совместные предприятия с долей иностранного участника в уставном фонде 30 и менее процентов имеют право на следующие льготы по налогообложению прибыли.
<a id="p100043"></a>Прибыль, исчисленная в соответствии с правилами, перечисленными в [пункте 12](#p100021) настоящей Инструкции, для целей налогообложения уменьшается на:
<a id="p100044"></a>а) сумму в размере 30 процентов затрат (кроме капитальных вложений) на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, подготовку и освоение новых прогрессивных технологий и видов продукции (включая продукцию машиностроения, поставляемую на экспорт на свободно конвертируемую валюту), осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий;
<a id="p100045"></a>б) сумму в размере 30 процентов затрат, связанных с проведением природоохранных мероприятий, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий;
<a id="p100046"></a>в) сумму затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий в соответствии с нормативами затрат, утвержденными местными Советами народных депутатов, по содержанию находящихся на их балансе объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, детских дошкольных учреждений, пионерских лагерей, объектов культуры и спорта, учреждений народного образования, а также объектов жилищного фонда.
<a id="p100047"></a>Нормативы затрат на содержание указанных объектов утверждаются теми Советами народных депутатов, на территории которых находятся учреждения социальной сферы конкретных совместных предприятий. Если такие нормативы местными Советами народных депутатов не утверждены, применяется порядок определения расходов на содержание этих учреждений, действующий для аналогичных учреждений данной территории, подведомственных местным Советам;
<a id="p100048"></a>г) суммы прибыли, внесенные в Советский детский фонд имени В.И. Ленина, Советский фонд мира, Советский фонд культуры, Советский фонд милосердия и здоровья, фонд помощи детям с отклонениями в развитии имени Л.С. Выготского, добровольные физкультурно-спортивные общества, Союз и общества Красного Креста и Красного Полумесяца, Всесоюзную ассоциацию "Реабилитация инвалидов", всесоюзные организации воинов-интернационалистов, фонды "Огонек" - Анти-"СПИД", "Чернобыль", их республиканские, региональные и местные отделения, в экологические и оздоровительные фонды, на благотворительные цели, а также перечисленные предприятиям, учреждениям и организациям культуры, народного образования, здравоохранения и социального обеспечения, физкультуры и спорта, но, в целом, не более 1 процента облагаемой прибыли, исчисленной с учетом положений [пункта 12](#p100021), но без учета льгот, перечисленных в настоящем пункте;
<a id="p100049"></a>д) сумму затрат, осуществляемых предприятиями (кроме совместных сельскохозяйственных предприятий) за счет прибыли, на оказание помощи сельскохозяйственным предприятиям в строительстве объектов на селе и приобретение оборудования для них (кроме внешнеторговых операций), но не более 1 процента облагаемой прибыли, определяемой как указано выше в [подпункте (г)](#p100048);
<a id="p100050"></a>е) сумму в размере 30 процентов прибыли предприятий, применяющих труд пенсионеров по старости и инвалидов, если их численность составляет не менее 50 процентов от общей численности, или сумму в размере 20 процентов прибыли, если численность пенсионеров по старости и инвалидов составляет от 30 до 50 процентов от общей численности работающих на предприятии.
<a id="p100051"></a>Эта льгота предоставляется совместным предприятиям, созданным в СССР с участием иностранных юридических лиц и граждан и советских общественных организаций инвалидов и пенсионеров, их учреждений, учебно-производственных предприятий и объединений.
<a id="p100052"></a>Освобождаются от уплаты налога предприятия, у которых инвалиды составляют свыше 50 процентов от общей численности работающих.
<a id="p100053"></a>Освобождаются от уплаты налога в первый год после ввода в действие и уплачивают 50 процентов налоговых платежей во второй год вновь введенные в действие в районах Дальнего Востока и Крайнего Севера предприятия всех отраслей, кроме предприятий добывающей промышленности.
<a id="p100054"></a>На основании распоряжения Совета Министров СССР от 10 октября 1990 г. N 1707р освобождаются от налогообложения прибыль совместных предприятий, полученная от производства и сбыта произведенной лечебно-диагностической аппаратуры и инструментария для родовспомогательных и детских учреждений, средств реабилитации и протезирования для детей-инвалидов, в части сумм налога, зачисляемых в союзный бюджет.
15. <a id="p100055"></a>Льготы, перечисленные в [пункте 14](#p100042), предоставляются только в отношении затрат, фактически произведенных предприятием на указанные цели в отчетном году.
<a id="p100056"></a>Авансирование льгот, предусмотренных в [пункте 14](#p100042), не допускается.
16. <a id="p100057"></a>Совместные предприятия с долей иностранного участника в уставном фонде 30 и менее процентов уплачивают налог на прибыль в следующих размерах:
<a id="p100058"></a>а) в союзный бюджет - по ставке 22 процента;
<a id="p100059"></a>б) в республиканские бюджеты союзных и автономных республик и местные советы - по ставкам, установленным законодательными актами союзных и автономных республик на основе соглашения между ними, но не более 23 процентов.
17. <a id="p100060"></a>Ставки налога, указанные в [пункте 16](#p100057) настоящей Инструкции, применяются к прибыли в рамках предельного уровня рентабельности, установленного по отдельным отраслям. Предельный уровень рентабельности, учитываемый при применении ставок налога на прибыль, принимается в удвоенном размере по отношению к среднеотраслевому ее уровню (кроме отрасли "Наука и научное обслуживание, включая проектно-изыскательские и конструкторско-технологические работы"). Средние отраслевые [размеры](#p100283) рентабельности, установленные Советом Министров СССР, приведены в Приложении N 3.
<a id="p100061"></a>Рентабельность совместного предприятия, учитываемая при применении ставок налога на прибыль, исчисляется как отношение прибыли от реализации продукции (работ, услуг) и иных материальных ценностей к себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) и материальных ценностей.
<a id="p100062"></a>Для торговли, включая общественное питание, рентабельность исчисляется путем деления прибыли на объем товарооборота.
<a id="p100063"></a>Прибыль, принимаемая при определении рентабельности, уменьшается на сумму вносимой в бюджет прибыли, полученной в результате превышения установленных постановлением Совета Министров СССР от 25 октября 1990 г. N 1080 предельных [уровней](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1080-1990#p100049) рентабельности по продукции (работам, услугам), реализуемой по договорным оптовым ценам, тарифам, превышающим государственные фиксированные цены.
<a id="p100064"></a>В случае превышения установленного среднеотраслевого размера рентабельности в два раза, прибыль, соответствующая этому превышению, облагается налогом по следующим ставкам:
<a id="p100065"></a>а) 80 процентов - применительно к сумме прибыли, составляющей превышение двукратного уровня рентабельности до 10 пунктов включительно;
<a id="p100066"></a>б) 90 процентов - применительно к сумме прибыли, составляющей превышение двукратного уровня рентабельности свыше 10 пунктов.
<a id="p100067"></a>Сумма налога, исчисленного по этим ставкам, вносится в размере 50 процентов в союзный бюджет, остальные 50 процентов - в республиканские бюджеты союзных и автономных республик и местные бюджеты в размерах и порядке, определяемых законодательными актами союзных и автономных республик на основе соглашения между ними.
18. <a id="p100068"></a>По совместным предприятиям, действующим в нефтяной, газовой, угольной промышленности, электроэнергетике (в части каскадов гидроэлектростанций и производственных энергетических объединений, в которых имеются гидроэлектростанции), занимающимся добычей, обогащением и переработкой руд черной и цветной металлургии, апатитнонефелиновых руд, выпускающим химические реактивы и особо чистые вещества, при реализации продукции по ценам, не превышающим государственные фиксированные цены, средние размеры рентабельности, учитываемые при применении ставок налога на прибыль, не применяются.
19. <a id="p100069"></a>При наличии у совместного предприятия нескольких видов деятельности, относящихся к различным отраслям, выделенных на самостоятельный баланс или числящихся на едином балансе, уровень рентабельности, учитываемый при применении ставок налога на прибыль, определяется раздельно по каждому виду деятельности. Если удельный вес прибыли от одного из видов деятельности, отражаемых на едином балансе, превышает 70 процентов в общей сумме прибыли от реализации продукции (работ, услуг) и иных материальных ценностей, то для всего предприятия принимается уровень рентабельности по этому виду деятельности.

## <a id="p100070"></a>III. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ С ДОЛЕЙ ИНОСТРАННОГО УЧАСТНИКА В УСТАВНОМ ФОНДЕ СВЫШЕ 30 ПРОЦЕНТОВ


20. <a id="p100071"></a>Налог на прибыль совместных предприятий взимается с облагаемой прибыли. Облагаемая прибыль исчисляется исходя из балансовой прибыли.
21. <a id="p100072"></a>Исчисление балансовой прибыли производится в порядке, указанном в [пунктах 10](#p100016) и [11](#p100020) настоящей Инструкции.
22. <a id="p100073"></a>Для целей исчисления облагаемой прибыли балансовая прибыль уменьшается на сумму:
- <a id="p100074"></a>отчислений в резервный или аналогичные по назначению фонды в размерах, установленных в учредительных документах совместного предприятия, но не более 25 процентов уставного фонда;
- <a id="p100075"></a>рентных платежей, вносимых в установленном порядке из прибыли (порядок исчисления и уплаты рентных платежей регулируется специальными положениями);
- <a id="p100076"></a>дивидендов, полученных по акциям, доходов по облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим данному совместному предприятию и выпущенным предприятиями и организациями, расположенными в СССР;
- <a id="p100077"></a>дохода, полученного от долевого участия в других совместных предприятиях, созданных в СССР.
23. <a id="p100078"></a>При исчислении налога на прибыль совместные предприятия, получающие доходы от казино, видеосалонов (видеопоказа), эксплуатации игровых автоматов, проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий, которые подлежат обложению налогом по ставке и в порядке, предусмотренным Инструкцией Министерства финансов СССР от 5 сентября 1990 г. N 111, уменьшают балансовую прибыль на разницу между выручкой, полученной от такой деятельности, и понесенными в связи с этим расходами (включая расходы на оплату труда).
24. <a id="p100079"></a>Совместные предприятия с долей иностранного участника в уставном фонде свыше 30 процентов имеют право на следующие льготы по налогу:
<a id="p100080"></a>а) прибыль, исчисленная в соответствии с правилами, перечисленными в [пункте 22](#p100073) настоящей Инструкции, уменьшается на:
- <a id="p100081"></a>сумму прибыли, направленной на развитие производства.
<a id="p100082"></a>Для целей налогообложения под развитием производства понимаются, в частности: строительство новых объектов производственного назначения; техническое перевооружение и реконструкция действующего производства; приобретение оборудования и других основных производственных фондов; модернизация оборудования; работы по совершенствованию технологии и организации производства; работы по созданию и освоению новых технологических процессов и видов продукции и иные аналогичные направления деятельности;
- <a id="p100083"></a>сумму прибыли, направленной на уплату процентов по долгосрочным кредитам банков, кроме процентов по просроченным и отсроченным кредитам;
- <a id="p100084"></a>сумму прибыли, направленной на осуществление научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
- <a id="p100085"></a>сумму прибыли, направленной на проведение природоохранных мероприятий.
<a id="p100086"></a>Под прибылью, направленной на указанные выше цели, понимаются суммы, фактически использованные на эти цели в отчетном году;
- <a id="p100087"></a>сумму затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий в соответствии с нормативами затрат, утвержденными местными Советами народных депутатов, по содержанию находящихся на их балансе объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, детских дошкольных учреждений, пионерских лагерей, объектов культуры и спорта, учреждений народного образования, а также объектов жилищного фонда.
<a id="p100088"></a>Нормативы затрат на содержание указанных объектов утверждаются теми Советами народных депутатов, на территории которых находятся учреждения социальной сферы конкретных совместных предприятий. Если такие нормативы местными Советами народных депутатов не утверждены, применяется порядок определения расходов на содержание этих учреждений, действующий для аналогичных учреждений данной территории, подведомственных местным Советам;
- <a id="p100089"></a>суммы прибыли, внесенные в Советский детский фонд имени В.И. Ленина, Советский фонд мира, Советский фонд культуры, Советский фонд милосердия и здоровья, фонд помощи детям с отклонениями в развитии имени Л.С. Выготского, добровольные физкультурно-спортивные общества, Союз и общества Красного Креста и Красного Полумесяца, Всесоюзную ассоциацию "Реабилитация инвалидов", всесоюзные организации воинов-интернационалистов, фонды "Огонек" - Анти-"СПИД", "Чернобыль", их республиканские, региональные и местные отделения, в экологические и оздоровительные фонды, на благотворительные цели, а также перечисленные предприятиям, учреждениям и организациям культуры, народного образования, здравоохранения и социального обеспечения, физкультуры и спорта, но, в целом, не более 1 процента облагаемой прибыли, исчисленной с учетом положений [пункта 22](#p100073), но без учета льгот, перечисленных в настоящем пункте;
- <a id="p100090"></a>сумму затрат, осуществляемых предприятиями (кроме совместных сельскохозяйственных предприятий) за счет прибыли, на оказание помощи сельскохозяйственным предприятиям в строительстве объектов на селе и приобретение оборудования для них (кроме внешнеторговых операций), но не более 1 процента облагаемой прибыли, исчисленной с учетом положений [пункта 22](#p100073);
- <a id="p100091"></a>сумму прибыли в размере 30 процентов, если совместные предприятия применяют труд пенсионеров по старости и инвалидов и их численность составляет не менее 50 процентов от общей численности; или сумму в размере 20 процентов прибыли, если численность пенсионеров по старости и инвалидов составляет от 30 до 50 процентов от общей численности работающих на совместном предприятии.
<a id="p100092"></a>Эта льгота предоставляется совместным предприятиям, созданным в СССР с участием иностранных юридических лиц и граждан и советских общественных организаций инвалидов и пенсионеров, их учреждений, учебно-производственных предприятий и объединений.
<a id="p100093"></a>Освобождаются от уплаты налога предприятия, у которых инвалиды составляют свыше 50 процентов от общей численности работающих;
<a id="p100094"></a>б) освобождаются от уплаты налога на прибыль совместные предприятия в сфере материального производства в течение первых двух лет (созданные в Дальневосточном экономическом районе - в течение первых трех лет) с момента получения ими балансовой прибыли, исчисленной как указано в [пунктах 10](#p100016) и [11](#p100020) настоящей Инструкции, за исключением предприятий, занимающихся добычей полезных ископаемых и рыболовством.
<a id="p100095"></a>При этом понимается, что правом на льготу могут пользоваться только те предприятия, у которых доля выручки, полученной от осуществления деятельности в сфере материального производства, составляет более 50 процентов всей выручки. В случае изменения этого соотношения в сторону уменьшения доли дохода от деятельности в сфере материального производства в течение льготного периода, действие льготы прекращается.
<a id="p100096"></a>Для применения настоящей льготы совместное предприятие должно вести раздельный учет доходов по видам деятельности.
<a id="p100097"></a>Отнесение видов деятельности совместных предприятий к материальной сфере производится на основании положений "Общесоюзного классификатора. Отрасли народного хозяйства" 175018. Конкретные вопросы, связанные с отнесением деятельности совместного предприятия к отраслям материального производства, согласовываются с местными налоговыми органами.
<a id="p100098"></a>Отсчет льготного периода начинается с 1 января года, следующего за отчетным, в котором впервые получена балансовая прибыль.
<a id="p100099"></a>[Перечень](#p100383) краев, областей и районов, входящих в состав Дальневосточного экономического района, прилагается (Приложение N 4);
<a id="p100100"></a>в) освобождается часть прибыли, полученная в течение 5 лет после выявления (на основании бухгалтерского баланса) убытков и направленная на их покрытие при недостаточности средств, прибыль, остающаяся после использования всех других льгот, на которые предприятие имеет право в соответствии с настоящим пунктом. Убытки прошлых отчетных периодов покрываются прибылью, полученной в отчетном году, в календарной очередности возникновения. По окончании установленного срока переноса убытков непокрытая их часть должна быть списана за счет, источников, определенных учредительными документами. [Примеры](#p100306) переноса убытков прилагаются (Приложение N 5).
<a id="p100101"></a>Если к моменту окончания льготного периода, предусмотренного в [подпункте (б)](#p100094) настоящего пункта, у совместного предприятия остались непокрытыми убытки прошлых лет, оно может использовать льготу по переносу убытков, предусмотренную в настоящем подпункте. Однако, в этом случае общая продолжительность льготного периода не должна превышать пяти лет с момента получения первой прибыли по балансу;
<a id="p100102"></a>г) освобождаются от уплаты налога в первый год после ввода в действие и уплачивают 50 процентов налоговых платежей во второй год вновь введенные в действие в районах Дальнего Востока и Крайнего Севера предприятия всех отраслей (кроме предприятий добывающей промышленности), на которые не распространяется льгота, предусмотренная [подпунктом (б)](#p100094) настоящего пункта;
<a id="p100103"></a>д) освобождается от налогообложения прибыль совместных предприятий, полученная от производства и сбыта произведенной лечебно-диагностической аппаратуры и инструментария для родовспомогательных и детских учреждений, средств реабилитации и протезирования для детей-инвалидов, в части сумм налога, зачисляемых в союзный бюджет (на основании распоряжения Совета Министров СССР от 10 октября 1990 г. N 1707р).
<a id="p100104"></a>Авансирование льгот, предусмотренных настоящим пунктом Инструкции, не допускается.
25. <a id="p100105"></a>Совместные предприятия с долей иностранного участника в уставном фонде более 30 процентов уплачивают налог на прибыль по ставке 30 процентов (совместные предприятия, созданные в Дальневосточном экономическом районе, - по ставке 10 процентов).
26. <a id="p100106"></a>Ставки налога, указанные в [пункте 25](#p100105), применяются к прибыли в рамках предельного уровня рентабельности, установленного по отдельным отраслям. Предельный уровень рентабельности, учитываемый при применении ставок налога на прибыль, принимается в удвоенном размере по отношению к среднеотраслевому ее уровню (кроме отрасли "Наука и научное обслуживание, включая проектно-изыскательские и конструкторско-технологические работы"). Средние отраслевые [размеры](#p100283) рентабельности, установленные Советом Министров СССР, прилагаются (Приложение N 3).
<a id="p100107"></a>Рентабельность совместного предприятия, учитываемая при применении ставок налога на прибыль, исчисляется как отношение прибыли от реализации продукции (работ, услуг) и иных материальных ценностей к себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) и материальных ценностей.
<a id="p100108"></a>Для торговли, включая общественное питание, рентабельность исчисляется путем деления прибыли на объем товарооборота.
<a id="p100109"></a>Прибыль, принимаемая при определении рентабельности, уменьшается на сумму вносимой в бюджет прибыли, полученной в результате превышения установленных [постановлением](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1080-1990) Совета Министров СССР от 25 октября 1990 г. N 1080 предельных уровней рентабельности по продукции (работам, услугам), реализуемой по договорным оптовым ценам, тарифам, превышающим государственные фиксированные цены.
<a id="p100110"></a>В случае превышения установленного среднеотраслевого размера рентабельности в два раза, прибыль, соответствующая этому превышению, облагается налогом по следующим ставкам:
<a id="p100111"></a>а) 80 процентов - применительно к сумме прибыли, составляющей превышение двукратного уровня рентабельности до 10 пунктов включительно;
<a id="p100112"></a>б) 90 процентов - применительно к сумме прибыли, составляющей превышение двукратного уровня рентабельности свыше 10 пунктов.
27. <a id="p100113"></a>Суммы налога, исчисленные по ставкам, указанным в [пунктах 25](#p100105) и [26](#p100106) настоящей инструкции, вносятся в размере 50 процентов в союзный бюджет, остальные 50 процентов - в республиканские бюджеты союзных и автономных республик и местные бюджеты в размерах и порядке, определяемых законодательными актами союзных и автономных республик на основе соглашения между ними.
28. <a id="p100114"></a>По совместным предприятиям, действующим в нефтяной, газовой, угольной промышленности, электроэнергетике (в части каскадов гидроэлектростанций и производственных энергетических объединений, в которых имеются гидроэлектростанции), занимающимся добычей, обогащением и переработкой руд черной и цветной металлургии, апатитно-нефелиновых руд, выпускающим химические реактивы и особо чистые вещества, при реализации продукции по ценам, не превышающим государственные фиксированные цены, средние размеры рентабельности, учитываемые при применении ставок налога на прибыль, не применяются.
29. <a id="p100115"></a>При наличии у совместного предприятия нескольких видов деятельности, относящихся к различным отраслям, выделенных на самостоятельный баланс или числящихся на едином балансе, уровень рентабельности, учитываемый при применении ставок налога на прибыль, определяется раздельно по каждому виду деятельности. Если удельный вес прибыли от одного из видов деятельности, отражаемых на едином балансе, превышает 70 процентов в общей сумме прибыли от реализации продукции (работ, услуг) и иных материальных ценностей, то для всего предприятия принимается уровень рентабельности по этому виду деятельности.

## <a id="p100116"></a>IV. ПОЛОЖЕНИЯ, РАСПРОСТРАНЯЮЩИЕСЯ НА ВСЕ СОВМЕСТНЫЕ ПРЕДПРИЯТИЯ, НЕЗАВИСИМО ОТ ДОЛИ ИНОСТРАННОГО УЧАСТНИКА В УСТАВНОМ ФОНДЕ


30. <a id="p100117"></a>Сумма прибыли или дохода, полученная за границей (включая доход по акциям, облигациям, другим ценным бумагам, принадлежащим данному предприятию), включается в общую сумму прибыли или дохода, подлежащую налогообложению в СССР.
<a id="p100118"></a>Полученный за границей доход включается в бухгалтерский баланс совместных предприятий в полном размере, до вычета понесенных расходов, в том числе уплаченного в иностранном государстве налога. При определении облагаемой прибыли предприятий расходы, понесенные ими в связи с получением дохода за границей, вычитаются в порядке и размерах, установленных законодательством СССР.
<a id="p100119"></a>На сумму налога, уплаченного совместными предприятиями в иностранном государстве с прибыли или дохода, полученного за границей, предоставляется зачет. Основанием для получения зачета является платежное извещение, справка налогового органа иностранного государства или иной документ, подтверждающий факт уплаты налога за границей. Размер предоставляемого зачета не может превышать сумму налога на прибыль (доход), подлежащую уплате в СССР в отношении прибыли (дохода), полученного за границей, по ставкам налога на прибыль, установленным законодательством СССР для данного плательщика. [Пример](#p100392) по устранению двойного налогообложения приводится в Приложении N 6 к настоящей Инструкции.
31. <a id="p100120"></a>Сумма налога на прибыль исчисляется совместными предприятиями самостоятельно, на основании данных годового бухгалтерского баланса с учетом положения настоящей Инструкции.
<a id="p100121"></a>[Расчет](#p100440) налога производится по форме согласно Приложению N 7.
<a id="p100122"></a>Совместные предприятия уплачивают в течение года квартальные авансовые платежи в размере 1/4 суммы годового налога.
<a id="p100123"></a>Авансовая сумма платежей на текущий год определяется самими предприятиями исходя из фактической прибыли прошлого года или на основании финансового плана на текущий год, если такой план составляется. Расчет авансовых сумм налога представляется совместными предприятиями в налоговый орган до первого срока уплаты.
<a id="p100124"></a>Для уплаты аванса установлено четыре срока платежа: не позднее 15 марта, не позднее 15 июня, не позднее 15 сентября, не позднее 15 декабря.
<a id="p100125"></a>Исчисление окончательного налога на прибыль, фактически полученную в предшествующем году, производится предприятием не позднее 15 марта года, следующего за отчетным.
<a id="p100126"></a>Уплата налога по годовому расчету производится в 10-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета (баланса) за год, то есть к 25 марта года, следующего за отчетным.
<a id="p100127"></a>Совместные предприятия уплачивают налог на прибыль в безналичном порядке в рублях или в иностранной валюте, покупаемой банками СССР в установленном порядке.
<a id="p100128"></a>Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику в 5-дневный срок со дня получения его письменного заявления.
32. <a id="p100129"></a>Совместные предприятия представляют налоговым органам по месту своего нахождения годовые бухгалтерские отчеты и балансы, а также расчеты суммы налога на прибыль к 15 марта года, следующего за отчетным.
<a id="p100130"></a>Бухгалтерские отчеты и балансы должны быть проверены советской хозрасчетной аудиторской организацией, имеющей право проводить аудит для целей налогообложения. По результатам проверки выдается аудиторское заключение о достоверности бухгалтерского учета и отчетности совместного предприятия.
<a id="p100131"></a>В случае если на дату представления отчетности в налоговый орган аудиторская проверка не была произведена, совместное предприятие обязано в течение года, следующего за отчетным, но не позднее чем в течение 10 дней после проведения проверки, направить соответствующие документы с заключением по результатам аудиторской проверки в налоговый орган, с которым оно ведет расчет по налогу на прибыль.
<a id="p100132"></a>К плательщикам, не представившим указанные документы, применяются меры ответственности, предусмотренные [разделом VII](#p100153) настоящей Инструкции "Обязанности и меры ответственности плательщиков". Если проверка не проведена в установленные сроки не по вине плательщика, он обязан представить в налоговый орган одновременно с бухгалтерским отчетом и балансом официальное письменное подтверждение проверяющей аудиторской организации с указанием предполагаемого срока проверки. В таком случае упомянутые выше меры ответственности к плательщику не применяются.
33. <a id="p100133"></a>Дополнительные льготы по налогу на прибыль совместных предприятий, кроме перечисленных в настоящей Инструкции, могут устанавливаться:
<a id="p100134"></a>а) в пределах сумм налога, зачисляемого в союзный бюджет, - Советом Министров СССР;
<a id="p100135"></a>б) в пределах сумм налога, направляемых в бюджеты союзных и автономных республик и местные бюджеты, - в порядке, установленном законодательными актами союзных и автономных республик.
<a id="p100136"></a>Местные Советы народных депутатов могут предоставлять дополнительные льготы по налогу на прибыль в пределах сумм налога, зачисляемых в местные бюджеты.

## <a id="p100137"></a>V. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ, ПОЛУЧАЕМЫХ УЧАСТНИКАМИ СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ В РЕЗУЛЬТАТЕ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ


34. <a id="p100138"></a>Доходы советских участников совместных предприятий, получаемые в результате распределения прибыли после уплаты налога на прибыль и формирования фондов, предусмотренных учредительными документами совместных предприятий, облагаются налогом по ставке 15 процентов. Налог удерживается при выплате дохода совместным предприятием, выплачивающим доход. Ответственность за удержание и перечисление налога в бюджет несет совместное предприятие, выплачивающее доход.
35. <a id="p100139"></a>Доходы иностранных участников совместных предприятий, получаемые в результате распределения прибыли, как указано выше, облагаются налогом по ставке 15 процентов, если иное не предусмотрено международным договором по налоговым вопросам между СССР и государством, в котором иностранный участник совместного предприятия имеет постоянное местопребывание (зарегистрирован в качестве юридического лица или постоянно проживает). [Ставки](#p100532) налога, установленные соглашениями, приводятся в Приложении N 8.
<a id="p100140"></a>Налог взимается только при переводе за границу суммы дохода, полученного иностранным участником совместного предприятия в порядке распределения прибыли совместным предприятием.
<a id="p100141"></a>При переводе доли прибыли иностранного участника на его счет в зарубежном банке непосредственно совместным предприятием налог удерживается самим предприятием. Ответственность за удержание и перечисление налога в бюджет несет совместное предприятие, выплачивающее доход.
<a id="p100142"></a>При переводе ранее распределенной прибыли за границу непосредственно иностранным участником совместного предприятия налог уплачивается самим иностранным участником. Ответственность за перечисление налога в бюджет несет иностранный участник совместного предприятия - получатель дохода.
<a id="p100143"></a>Во всех случаях налог удерживается в валюте перевода.
36. <a id="p100144"></a>Суммы налогов, уплачиваемые, как указано в [пунктах 34](#p100138) и [35](#p100139), зачисляются в размере 50 процентов в союзный бюджет и 50 процентов в бюджеты союзной и автономной республик и местные бюджеты по ставкам, определяемым законодательными актами союзных и автономных республик на основе соглашения между ними.
<a id="p100145"></a>Перечисление в бюджет налогов с указанных в настоящем разделе доходов производится одновременно с переводом денежных средств за границу, если налог уплачивает иностранный участник совместного предприятия, или в течение 10 дней после выплаты дохода, если налог удерживает совместное предприятие. Зачисление удержанных налогов производится на соответствующие параграфы раздела 25 классификации доходов и расходов бюджетов.
37. <a id="p100146"></a>Иностранные участники совместных предприятий, имеющие в соответствии с международными соглашениями СССР право на полное или частичное освобождение от обложения налогом дохода, получаемого в результате распределения прибыли совместных предприятий, подают заявления в государственную налоговую инспекцию об освобождении от налога или снижении ставки налога по форме, приведенной в [Приложении N 9](#p100592), или, если налог уже удержан, по форме, приведенной в [Приложении N 10](#p100603). Заявления, поданные по истечении года со дня перевода, к рассмотрению не принимаются.
<a id="p100147"></a>Местный налоговый орган рассматривает заявление, дает по нему заключение и направляет в вышестоящий союзный или республиканский орган (Министерство финансов) для возврата налога.
<a id="p100148"></a>Возврат налога производится в валюте перевода.

## <a id="p100149"></a>VI. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИ ЛИКВИДАЦИИ СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ


38. <a id="p100150"></a>При ликвидации совместного предприятия неиспользованная сумма его резервного фонда подлежит налогообложению по ставке, установленной для данного совместного предприятия. В случае ликвидации совместного предприятия в течение года применяется ставка, по которой налог на прибыль взимался за последний до ликвидации налогооблагаемый период.
<a id="p100151"></a>Сумма резервного фонда облагается отдельно от прибыли текущего года; при исчислении налога к ней не применяются ставки налога на сверхприбыль.
39. <a id="p100152"></a>При ликвидации совместного предприятия до истечения периода освобождения от налога, на которое оно имеет право согласно [пункту 24 (б)](#p100094) настоящей Инструкции, сумма налога исчисляется в полном размере за весь период его деятельности.

## <a id="p100153"></a>VII. ОБЯЗАННОСТИ И МЕРЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ


40. <a id="p100154"></a>Ответственность за правильность исчисления, своевременность уплаты налогов в бюджет и соблюдение действующего законодательства о налогообложении возлагается на совместные предприятия - плательщики налогов и их должностных лиц.
41. <a id="p100155"></a>Совместные предприятия обязаны:
<a id="p100156"></a>а) вести в установленном порядке бухгалтерский учет и отчетность о финансово-хозяйственной деятельности и представлять налоговым органам бухгалтерские отчеты и балансы, расчеты по налогам и другие необходимые документы и сведения, связанные с исчислением и уплатой налогов; годовые бухгалтерские отчеты (балансы) представляются налоговым органам независимо от права совместного предприятия на освобождение от налога в течение льготного периода;
<a id="p100157"></a>б) предъявлять, а в соответствующих случаях представлять документы, подтверждающие право на льготы по налогам;
<a id="p100158"></a>в) своевременно и в полном размере уплачивать причитающиеся суммы налогов;
<a id="p100159"></a>г) допускать должностных лиц налоговых органов для обследования помещений, в которых осуществляется деятельность, связанная с извлечением прибыли (доходов), а также для проверок по вопросам исчисления и уплаты налогов.
42. <a id="p100160"></a>Руководители и соответствующие должностные лица совместных предприятий обязаны подписать акт проверки, произведенной налоговым органом, а в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, представить письменные пояснения мотивов несогласия. Они также обязаны выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах.
43. <a id="p100161"></a>Совместные предприятия, не имеющие к 25 марта года, следующего за отчетным, годовых бухгалтерских отчетов и балансов, расчетов на уплату налога на прибыль, уплачивают 110 процентов суммы налога, исчисленного за предыдущий отчетный период. После представления названных документов производится перерасчет налога исходя из фактически полученной прибыли.
44. <a id="p100162"></a>За отсутствие учета прибыли (дохода) или ведение этого учета с нарушением установленного порядка, а также за непредставление, несвоевременное представление налоговым органам отчетов, расчетов и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, совместные предприятия уплачивают в бюджет 10 процентов причитающихся сумм налогов.
45. <a id="p100163"></a>В случае сокрытия (занижения) прибыли (дохода) с совместных предприятий взыскивается вся сумма сокрытой (заниженной) прибыли (дохода), а также штраф в размере той же суммы, а при повторном нарушении - штраф в двойном размере. Суммы сокрытой (заниженной) прибыли (дохода) вносятся за счет прибыли (дохода), остающейся в распоряжении плательщика.
46. <a id="p100164"></a>Суммы сокрытой (заниженной) прибыли (дохода), а также штраф должны быть уплачены плательщиками в бюджет в 10-дневный срок со дня составления должностными лицами налоговых органов акта о выявленных нарушениях.
47. <a id="p100165"></a>На должностных лиц, виновных в сокрытии (занижении) прибыли (дохода), а также в отсутствии бухгалтерского учета или ведении его с нарушением установленного порядка и искажении бухгалтерских отчетов, в непредставлении, несвоевременном представлении или представлении по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет, налоговыми органами налагается административный штраф в размере от 100 до 200 рублей, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного штрафа, в размере от 200 до 300 рублей.
48. <a id="p100166"></a>Сокрытие (занижение) прибыли (дохода), совершенное умышленно, влечет уголовную ответственность и наказывается исправительными работами на срок до двух лет или штрафом от 200 до 1000 рублей.
49. <a id="p100167"></a>Суммы сокрытой (заниженной) прибыли (дохода), выявленные налоговыми органами, зачисляются в размере 50 процентов во внебюджетные фонды местных Советов народных депутатов, на территории которых расположены предприятия. Остальные 50 процентов указанной прибыли (дохода) и штрафа за сокрытие прибыли (дохода) зачисляются в доход бюджета в порядке, установленном для зачисления налога на прибыль, применительно к [пункту 28](#p100114) настоящей Инструкции.
50. <a id="p100168"></a>Если в результате проверки налоговыми органами выявится, что на совместном предприятии, использующем льготу по налогу, предусмотренную [пунктом 24 (б)](#p100094) настоящей Инструкции, не ведется учет по видам деятельности, или что более половины выручки совместного предприятия приходится на сферу нематериального производства, необоснованное использование льготы будет рассматриваться как уклонение от налогообложения и повлечет за собой перерасчет налоговых обязательств предприятия за все время уклонения. В этом случае в доход бюджета взыскивается сумма налога за сокрытую прибыль и штраф в размере той же суммы. При сокрытии от налогообложения доходов, полученных в свободно конвертируемой валюте, перерасчет суммы доходов производится по специальному курсу Госбанка СССР.

## <a id="p100169"></a>VIII. ПОРЯДОК ВЗЫСКАНИЯ В БЮДЖЕТ И ВОЗВРАТА ИЗ БЮДЖЕТА НЕПРАВИЛЬНО УПЛАЧЕННЫХ НАЛОГОВ


51. <a id="p100170"></a>Суммы налогов, не внесенные в установленные сроки, а также суммы сокрытой (заниженной) прибыли (дохода) взыскиваются за все время уклонения по распоряжению налоговых органов в бесспорном порядке.
<a id="p100171"></a>Своевременно не уплаченные суммы налогов взыскиваются за все время задолженности бюджету с начислением пени в размере 0,2 процента с суммы недоимки за каждый день просрочки (включая день уплаты).
52. <a id="p100172"></a>Суммы налогов с доходов иностранных участников, получаемых ими в порядке распределения прибыли совместных предприятий, не удержанные совместными предприятиями при переводе за границу и не перечисленные в бюджет, взыскиваются из средств, остающихся в распоряжении совместного предприятия после расчетов с бюджетом в бесспорном порядке, в валюте перевода, независимо от того, за какой период выплачен доход иностранному получателю.
53. <a id="p100173"></a>Суммы платежей по налогам, излишне поступившие в результате неправильного их исчисления или нарушения установленного порядка взимания, подлежат возврату или зачету в счет других причитающихся с плательщика сумм, если не истек годичный срок со дня их поступления.
<a id="p100174"></a>Подача заявления о возврате излишне поступивших сумм платежей прерывает течение указанного срока.
<a id="p100175"></a>Возврат неправильно уплаченных налогов из бюджета производится не более чем за один год до обнаружения неправильной уплаты.

## <a id="p100176"></a>IX. КОНТРОЛЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ


54. <a id="p100177"></a>Контроль за правильностью применения законодательства о налогах осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательством Союза ССР.
<a id="p100178"></a>Невыполнение должностными лицами совместных предприятий требований, указаний и распоряжений налоговых органов и их должностных лиц при исполнении служебных обязанностей, вытекающих из [Закона](https://bukva.ai/docs/zakon-1560-1/statya-1) СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций" от 14 июня 1990 г., влечет административную ответственность в виде штрафа в размере от 50 до 200 рублей, налагаемого руководителями налоговых органов.

## <a id="p100179"></a>X. ОБЖАЛОВАНИЕ ДЕЙСТВИЙ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ


55. <a id="p100180"></a>Жалобы на действия должностных лиц налоговых органов подаются в тот орган, которому эти лица непосредственно подчинены. Жалобы рассматриваются, и решения по ним принимаются не позднее 30-дневного срока с момента поступления жалобы.
<a id="p100181"></a>Решения по жалобам могут быть обжалованы в месячный срок в вышестоящий налоговый орган.
56. <a id="p100182"></a>Обжалование действий должностных лиц налоговых органов, связанных с наложением административного взыскания, производится в соответствии с законодательством СССР и союзных республик об административных правонарушениях.
57. <a id="p100183"></a>Подача жалобы не приостанавливает взыскания налогов и финансовых санкций. Орган, рассматривающий жалобы, имеет право приостановить взимание причитающейся суммы налога до разрешения жалобы.

<div align="center">

* <a id="p100184"></a>* *

</div>


<a id="p100185"></a>Настоящая Инструкция применяется в отношении:
1) <a id="p100186"></a>налога на прибыль:
- <a id="p100187"></a>к прибыли, полученной совместными предприятиями с долей иностранного участника в уставном фонде свыше 30 процентов, по результатам их деятельности, начиная с итогов финансово-хозяйственной деятельности в 1991 году, отраженных в годовом балансе совместного предприятия, составляемом в 1992 году;
- <a id="p100188"></a>к прибыли, полученной совместными предприятиями с долей иностранного участника в уставном фонде 30 и менее процентов, по результатам их деятельности, начиная с итогов финансово-хозяйственной деятельности в 1990 году (за период с 1 июля по 31 декабря), отраженных в годовом балансе совместного предприятия, составляемом в 1991 году;
2) <a id="p100189"></a>налога на доходы - к доходам, получаемым в порядке распределения прибыли совместного предприятия между участниками этого предприятия, начиная с 1 января 1991 г.

<div align="right">

<a id="p100190"></a>Заместитель министра<br>
финансов СССР<br>
В.Т.РОДЮШКИН

</div>






<div align="right">

<a id="p100191"></a>Приложение N 1<br>
к Инструкции<br>
Министерства финансов СССР<br>
от 29 декабря 1990 г. N 146

</div>


<div align="center">

<a id="p100192"></a>**КОЭФФИЦИЕНТЫ РОСТА РАСХОДОВ**<br>
**НА ОПЛАТУ ТРУДА ПО ОТРАСЛЯМ (ВИДАМ ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ)**<br>
**ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НОРМИРУЕМОЙ ВЕЛИЧИНЫ ЭТИХ РАСХОДОВ,**<br>
**ПРИНИМАЕМОЙ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ**<br>
**НА 1991 ГОД**

</div>



| <a id="p100193"></a>Отрасли (виды основной деятельности) | <a id="p100194"></a>Коэффициенты роста расходов на оплату труда на каждый процент прироста (снижения) объема продукции (работ, услуг) в сопоставимых ценах 1990 года |
| --- | --- |
| <a id="p100195"></a>Топливная промышленность, добывающая промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство | <a id="p100196"></a>0,9 |
| <a id="p100197"></a>Электроэнергетика, транспорт, связь | <a id="p100198"></a>0,8 |
| <a id="p100199"></a>Черная и цветная металлургия, промышленность строительных материалов, стекольная и фарфоро-фаянсовая промышленность, в том числе производство медицинских изделий из стекла и фарфора, целлюлозно-бумажная и лесохимическая промышленность, строительство, наука и научное обслуживание, розничная торговля | <a id="p100200"></a>0,7 |
| <a id="p100201"></a>Деревообрабатывающая, легкая, пищевая, мукомольно-крупяная и комбикормовая промышленность, производство художественных изделий | <a id="p100202"></a>0,6 |
| <a id="p100203"></a>Химическая, нефтехимическая, медицинская, машиностроительная и металлообрабатывающая (кроме приборостроения, радиоэлектронной промышленности, промышленности средств связи), полиграфическая промышленность | <a id="p100204"></a>0,5 |
| <a id="p100205"></a>Приборостроение, радиоэлектронная промышленность, промышленность средств связи, микробиологическая и другие промышленные производства | <a id="p100206"></a>0,4 |
| <a id="p100207"></a>Предприятия других отраслей (видов основной деятельности), уплачивающие налог на прибыль | <a id="p100208"></a>0,8 |






<div align="right">

<a id="p100209"></a>Приложение N 2<br>
к Инструкции<br>
Министерства финансов СССР<br>
от 29 декабря 1990 г. N 146

</div>


<div align="center">

<a id="p100210"></a>**ПРИМЕР**<br>
**ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА, ПРИНИМАЕМЫХ**<br>
**ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ ОБЛАГАЕМОЙ НАЛОГОМ ПРИБЫЛИ**

</div>


<div align="right">

<a id="p100211"></a>(тыс. руб.)

</div>


<table>
<colgroup><col width="73%"><col width="13%"><col width="13%"></colgroup>
<tr><td rowspan="2"><a id="p100212"></a>Показатели</td><td colspan="2"><a id="p100213"></a>Сумма</td></tr>
<tr><td><a id="p100214"></a>среднемесячная з/пл. до 400 руб.</td><td><a id="p100215"></a>среднемесячная з/пл. свыше 400 руб.</td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100216"></a>I. Определение базовой величины для исчисления расходов на оплату труда на 1991 год</td></tr>
<tr><td><a id="p100217"></a>1. Суммы, начисленные из фонда оплаты труда (фонда заработной платы и фонда материального поощрения) работникам основной деятельности за 1990 год</td><td><a id="p100218"></a>1080</td><td><a id="p100219"></a>1764</td></tr>
<tr><td><a id="p100220"></a>2. Выплаты, не включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)</td><td><a id="p100221"></a>144</td><td><a id="p100222"></a>144</td></tr>
<tr><td><a id="p100223"></a>3. Расходы на оплату труда, включаемые в себестоимость продукции (<a href="#p100217">стр. 1</a> - <a href="#p100220">стр. 2</a>)</td><td><a id="p100224"></a>936</td><td><a id="p100225"></a>1620</td></tr>
<tr><td><a id="p100226"></a>4. Среднесписочная численность работников, занятых в основной деятельности за 1990 год (чел.)</td><td><a id="p100227"></a>300</td><td><a id="p100228"></a>300</td></tr>
<tr><td><a id="p100229"></a>5. Среднемесячная заработная плата (<a href="#p100223">стр. 3</a> : <a href="#p100226">стр. 4</a> : 12), рублей</td><td><a id="p100230"></a>260</td><td><a id="p100231"></a>450</td></tr>
<tr><td><a id="p100232"></a>в т.ч. сумма превышения за счет введения дополнительных выплат, предусмотренных законодательством (рублей)</td><td><a id="p100233"></a>-</td><td><a id="p100234"></a>-</td></tr>
<tr><td><a id="p100235"></a>6. Расходы на оплату труда, принимаемые в качестве базовой величины для исчисления расходов на оплату труда на 1991 год (<a href="#p100229">стр. 5</a> (но не выше 400 руб.) x <a href="#p100226">стр. 4</a> x 12)</td><td><a id="p100236"></a>936</td><td><a id="p100237"></a>1440</td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100238"></a>II. Определение суммы увеличения (уменьшения) облагаемой прибыли</td></tr>
<tr><td><a id="p100239"></a>7. Объем производства продукции (работ, услуг) в ценах, тарифах и условиях 1991 года:</td><td></td><td></td></tr>
<tr><td><a id="p100240"></a>за 1990 год</td><td><a id="p100241"></a>3200</td><td><a id="p100242"></a>3200</td></tr>
<tr><td><a id="p100243"></a>за 1991 год</td><td><a id="p100244"></a>3520</td><td><a id="p100245"></a>3040</td></tr>
<tr><td><a id="p100246"></a>8. Прирост (снижение) объема в процентах</td><td><a id="p100247"></a>10</td><td><a id="p100248"></a>-5</td></tr>
<tr><td><a id="p100249"></a>9. Установленный коэффициент роста (снижения) расходов на оплату труда</td><td><a id="p100250"></a>0,5</td><td><a id="p100251"></a>0,5</td></tr>
<tr><td><a id="p100252"></a>10. Нормируемая величина расходов на оплату труда в себестоимости продукции:<br>(<a href="#p100235">стр. 6</a> x <a href="#p100246">стр. 8</a> x <a href="#p100249">стр. 9</a>)<br>-------------------------- + <a href="#p100235">стр. 6</a><br>100</td><td><a id="p100253"></a>983</td><td><a id="p100254"></a>1433</td></tr>
<tr><td><a id="p100255"></a>11. Затраты на производство</td><td><a id="p100256"></a>3000</td><td><a id="p100257"></a>2800</td></tr>
<tr><td><a id="p100258"></a>12. Доля нормируемой величины расходов на оплату труда в затратах на производство, в процентах<br>(<a href="#p100252">стр. 10</a> x 100)<br>-----------------<br><a href="#p100255">стр. 11</a></td><td><a id="p100259"></a>32,8</td><td><a id="p100260"></a>50</td></tr>
<tr><td><a id="p100261"></a>13. Себестоимость реализованной продукции</td><td><a id="p100262"></a>2400</td><td><a id="p100263"></a>2240</td></tr>
<tr><td><a id="p100264"></a>14. Нормируемая величина расходов на оплату труда в себестоимости реализованной продукции<br>(<a href="#p100261">стр. 13</a> x <a href="#p100258">стр. 12</a>)<br>----------------------<br>100</td><td><a id="p100265"></a>787</td><td><a id="p100266"></a>1120</td></tr>
<tr><td><a id="p100267"></a>15. Фактические расходы на оплату труда в затратах на производство</td><td><a id="p100268"></a>1200</td><td><a id="p100269"></a>1160</td></tr>
<tr><td><a id="p100270"></a>16. Доля этих расходов в затратах на производство<br>(<a href="#p100267">стр. 15</a> x 100)<br>---------------, в процентах<br><a href="#p100255">стр. 11</a></td><td><a id="p100271"></a>40</td><td><a id="p100272"></a>41,4</td></tr>
<tr><td><a id="p100273"></a>17. Фактические расходы на оплату труда в себестоимости реализованной продукции (<a href="#p100261">стр. 13</a> x <a href="#p100270">стр. 16</a>)</td><td><a id="p100274"></a>960</td><td><a id="p100275"></a>927</td></tr>
<tr><td><a id="p100276"></a>18. Сумма превышения (снижения) расходов на оплату труда в составе реализованной продукции (<a href="#p100273">стр. 17</a> - <a href="#p100264">стр. 14</a>)</td><td><a id="p100277"></a>+173</td><td><a id="p100278"></a>-193</td></tr>
<tr><td><a id="p100279"></a>19. Прибыль, принимаемая для налогообложения за 1991 год, подлежит увеличению (+)/уменьшению (-)</td><td><a id="p100280"></a>+173</td><td><a id="p100281"></a>-193</td></tr>
</table>






<div align="right">

<a id="p100282"></a>Приложение N 3<br>
к Инструкции<br>
Министерства финансов СССР<br>
от 29 декабря 1990 г. N 146

</div>


<div align="center">

<a id="p100283"></a>**СРЕДНИЕ РАЗМЕРЫ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ**<br>
**ПО ОТРАСЛЯМ ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПРЕДЕЛЬНОГО УРОВНЯ**<br>
**РЕНТАБЕЛЬНОСТИ, УЧИТЫВАЕМОГО ПРИ ПРИМЕНЕНИИ СТАВОК**<br>
**НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ**<br>
**НА 1991 ГОД**

</div>



|  | <a id="p100284"></a>(в процентах к себестоимости) |
| --- | --- |
| <a id="p100285"></a>Промышленность |  |
| <a id="p100286"></a>деревообработка, целлюлозно-бумажная и химическая промышленность, промышленность строительных материалов, добыча нерудного сырья, рыболовство, медицинская промышленность | <a id="p100287"></a>25 |
| <a id="p100288"></a>все остальные отрасли промышленности, кроме легкой и пищевой промышленности | <a id="p100289"></a>20 |
| <a id="p100290"></a>Транспорт | <a id="p100291"></a>30 |
| <a id="p100292"></a>Связь, издательская деятельность | <a id="p100293"></a>40 |
| <a id="p100294"></a>Наука и научное обслуживание (включая проектно-изыскательские и конструкторско-технологические работы) | <a id="p100295"></a>30 [<1>](#p100303) |
| <a id="p100296"></a>Строительство | <a id="p100297"></a>25 |
| <a id="p100298"></a>Торговля, включая общественное питание | <a id="p100299"></a>4 [<2>](#p100304) |
| <a id="p100300"></a>Прочие отрасли (кроме сельского хозяйства, коммерческих банков, в том числе кооперативных, страховых организаций) | <a id="p100301"></a>30 |



<a id="p100302"></a>

---

<a id="p100303"></a><1> По отрасли "Наука и научное обслуживание (включая проектно-изыскательские и конструкторско-технологические работы)" установлен не средний, а предельный уровень рентабельности.
<a id="p100304"></a><2> В процентах к товарообороту.





<div align="right">

<a id="p100305"></a>Приложение N 4<br>
к Инструкции<br>
Министерства финансов СССР<br>
от 29 декабря 1990 г. N 146

</div>


<div align="center">

<a id="p100306"></a>**ПРИМЕР ПЕРЕНОСА УБЫТКОВ СОВМЕСТНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ**<br>
**ПРИ НАЛОГОВЫХ РАСЧЕТАХ**

</div>


<a id="p100307"></a>Совместное предприятие, начавшее работу в 1991 г., имело следующие финансовые результаты деятельности.
1. <a id="p100308"></a>По итогам работы за 1991 г. допущен убыток в размере 100 тыс. руб. Резервного фонда совместное предприятие не имеет.
2. <a id="p100309"></a>По итогам работы за 1992 г. получена прибыль в сумме 10 тыс. руб. В связи с этим появилась возможность покрыть часть убытков 1991 г.:

<div align="center">

<a id="p100310"></a>100 - 10 = 90.

</div>


<a id="p100311"></a>Не покрытые прибылью 1992 г. 90 тыс. руб. могут быть погашены за счет прибыли до налогообложения в 4 следующие года, если в эти годы совместное предприятие будет иметь достаточно прибыли.


<table>
<colgroup><col width="24%"><col width="32%"><col width="22%"><col width="23%"></colgroup>
<tr><td><a id="p100312"></a>Годы</td><td><a id="p100313"></a>Итоги деятельности</td><td colspan="2"><a id="p100314"></a>Прибыль или убыток, принимаемые при налоговых расчетах</td></tr>
<tr><td><a id="p100315"></a>1991</td><td><a id="p100316"></a>-100 тыс. руб.</td><td colspan="2"><a id="p100317"></a>-100 тыс. руб.</td></tr>
<tr><td><a id="p100318"></a>1992</td><td><a id="p100319"></a>+10 тыс. руб.</td><td colspan="2"><a id="p100320"></a>-90 тыс. руб.</td></tr>
<tr><td><a id="p100321"></a>1993</td><td><a id="p100322"></a>+40 тыс. руб.</td><td colspan="2"><a id="p100323"></a>-50 тыс. руб.</td></tr>
<tr><td><a id="p100324"></a>1994</td><td><a id="p100325"></a>+70 тыс. руб.</td><td colspan="2"><a id="p100326"></a>+20 тыс. руб.</td></tr>
<tr><td><a id="p100327"></a>1995</td><td><a id="p100328"></a>+200 тыс. руб.</td><td colspan="2"><a id="p100329"></a>+200 тыс. руб.</td></tr>
<tr><td colspan="4"><a id="p100330"></a>В 1996 г. совместное предприятие вновь понесло убыток:</td></tr>
<tr><td><a id="p100331"></a>1996</td><td><a id="p100332"></a>-500 тыс. руб.</td><td colspan="2"><a id="p100333"></a>-500 тыс. руб.</td></tr>
<tr><td><a id="p100334"></a>1997</td><td><a id="p100335"></a>+200 тыс. руб.</td><td colspan="2"><a id="p100336"></a>-300 тыс. руб.</td></tr>
<tr><td><a id="p100337"></a>1998</td><td><a id="p100338"></a>+100 тыс. руб.</td><td colspan="2"><a id="p100339"></a>-200 тыс. руб.</td></tr>
<tr><td><a id="p100340"></a>1999</td><td><a id="p100341"></a>+150 тыс. руб.</td><td colspan="2"><a id="p100342"></a>-50 тыс. руб.</td></tr>
<tr><td><a id="p100343"></a>2000</td><td><a id="p100344"></a>0</td><td colspan="2"><a id="p100345"></a>-50 тыс. руб.</td></tr>
<tr><td><a id="p100346"></a>2001</td><td><a id="p100347"></a>+10 тыс. руб.</td><td colspan="2"><a id="p100348"></a>-40 тыс. руб.</td></tr>
<tr><td colspan="4"><a id="p100349"></a>Как видно из примера, в течение предусмотренных <a href="https://bukva.ai/docs/zakon-1560-1/statya-1">Законом</a> пяти лет не удалось полностью покрыть убытки за счет прибыли этих пяти лет. В таком случае остаток убытка должен покрываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении совместного предприятия после расчетов с бюджетом.<br>В 2002 году совместное предприятие получило прибыль в сумме 300 тыс. руб., а затем в течение двух лет вновь понесло убытки.</td></tr>
<tr><td><a id="p100350"></a>2002</td><td><a id="p100351"></a>+300 тыс. руб.</td><td colspan="2"><a id="p100352"></a>+300 тыс. руб.</td></tr>
<tr><td><a id="p100353"></a>2003</td><td><a id="p100354"></a>-400 тыс. руб.</td><td colspan="2"></td></tr>
<tr><td><a id="p100355"></a>2004</td><td><a id="p100356"></a>-300 тыс. руб.</td><td colspan="2"></td></tr>
<tr><td colspan="4"><a id="p100357"></a>Поскольку направление прибыли на покрытие убытков прошлых лет должно производиться в календарной очередности возникновения убытков, убытки каждого года должны учитываться отдельно.</td></tr>
<tr><td><a id="p100358"></a>2003</td><td><a id="p100359"></a>-400 тыс. руб.</td><td><a id="p100360"></a>-400 тыс. руб.</td><td></td></tr>
<tr><td><a id="p100361"></a>2004</td><td><a id="p100362"></a>-300 тыс. руб.</td><td><a id="p100363"></a>-400 тыс. руб.;</td><td><a id="p100364"></a>-300 тыс. руб.</td></tr>
<tr><td><a id="p100365"></a>2005</td><td><a id="p100366"></a>+200 тыс. руб.</td><td><a id="p100367"></a>-200 тыс. руб.;</td><td><a id="p100368"></a>-300 тыс. руб.</td></tr>
<tr><td><a id="p100369"></a>2006</td><td><a id="p100370"></a>+50 тыс. руб.</td><td><a id="p100371"></a>-150 тыс. руб.;</td><td><a id="p100372"></a>-300 тыс. руб.</td></tr>
<tr><td><a id="p100373"></a>2007</td><td><a id="p100374"></a>+50 тыс. руб.</td><td><a id="p100375"></a>-100 тыс. руб.;</td><td><a id="p100376"></a>-300 тыс. руб.</td></tr>
<tr><td><a id="p100377"></a>2008</td><td><a id="p100378"></a>+10 тыс. руб.</td><td><a id="p100379"></a>-90 тыс. руб.;</td><td><a id="p100380"></a>-300 тыс. руб.</td></tr>
</table>


<a id="p100381"></a>Так как для использования прибыли до налогообложения на покрытие убытка за 2003 г. истекли предусмотренные [Законом](https://bukva.ai/docs/zakon-1560-1/statya-1) 5 лет, сумма убытка 90 тыс. руб. может быть покрыта лишь за счет резервного фонда (если он имеется) или за счет прибыли предприятия после расчетов с бюджетом. Сумма убытка 2004 г. (300 тыс. руб.) может быть покрыта за счет прибыли только в течение еще одного года.





<div align="right">

<a id="p100382"></a>Приложение N 5<br>
к Инструкции<br>
Министерства финансов СССР<br>
от 29 декабря 1990 г. N 146

</div>


<div align="center">

<a id="p100383"></a>**ПЕРЕЧЕНЬ**<br>
**РАЙОНОВ, ВХОДЯЩИХ В СОСТАВ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО**<br>
**ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЙОНА**

</div>


1. <a id="p100384"></a>Якутская Саха ССР
2. <a id="p100385"></a>Приморский край
3. <a id="p100386"></a>Хабаровский край
4. <a id="p100387"></a>Амурская область
5. <a id="p100388"></a>Камчатская область
6. <a id="p100389"></a>Магаданская область
7. <a id="p100390"></a>Сахалинская область





<div align="right">

<a id="p100391"></a>Приложение N 6<br>
к Инструкции<br>
Министерства финансов СССР<br>
от 29 декабря 1990 г. N 146

</div>


<div align="center">

<a id="p100392"></a>**ПРИМЕРЫ**<br>
**ЗАЧЕТА УПЛАЧЕННЫХ ЗА ГРАНИЦЕЙ НАЛОГОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ**<br>
**УСТРАНЕНИЯ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ**

</div>


<a id="p100393"></a>N 1
<a id="p100394"></a>Совместное предприятие с долей иностранного участника в уставном фонде более 30 процентов, созданное в СССР, осуществляет коммерческую деятельность в Испании через расположенное там постоянное представительство.
<a id="p100395"></a>В отчетном году совместное предприятие получило валовой доход от деятельности в СССР в сумме 500000 руб. и от деятельности в Испании в сумме, эквивалентной 100000 руб. (в пересчете по коммерческому курсу Госбанка СССР).
<a id="p100396"></a>В соответствии с законодательством Испании прибыль иностранных юридических лиц, осуществляющих активную коммерческую деятельность в Испании, облагается корпорационным налогом на прибыль, так же как и национальные компании, по ставке 35 процентов.
1. <a id="p100397"></a>Облагаемая прибыль, исчисленная по испанскому законодательству, составила 40000 руб.
<a id="p100398"></a>Налог на прибыль, уплаченный в Испании, составил:

<div align="center">

<a id="p100399"></a>40000 руб. x 35% = 14000 руб.

</div>


2. <a id="p100400"></a>Для целей налогообложения в СССР производятся следующие расчеты: совокупный валовой доход из всех источников составил 600000 руб.; облагаемая прибыль, исчисленная по советскому законодательству, равная 200000 руб.;
<a id="p100401"></a>налог на прибыль по ставке 30% составил:

<div align="center">

<a id="p100402"></a>200000 руб. x 30% = 60000 руб.

</div>


3. <a id="p100403"></a>На сумму налога с прибыли, уплаченного в Испании, предоставляется зачет в следующем порядке:
<a id="p100404"></a>определяется предельный размер зачета, который может быть предоставлен:
<a id="p100405"></a>из валового дохода производятся вычеты, разрешаемые по советскому законодательству, для определения облагаемой прибыли; облагаемая прибыль составила 50000 руб.;
<a id="p100406"></a>исчисляется налог на прибыль по ставкам, предусмотренным советским законодательством для данной категории плательщиков:

<div align="center">

<a id="p100407"></a>50000 руб. x 30% = 15000 руб.

</div>


<a id="p100408"></a>Таким образом, предельный размер зачета составляет 15000 руб., сумма налога, фактически уплаченного за границей, составляет 14000 руб.
<a id="p100409"></a>Предоставляется зачет на сумму налога, уплаченного в Испании:

<div align="center">

<a id="p100410"></a>60000 руб. - 14000 руб. = 46000 руб.

</div>


<a id="p100411"></a>Итого: налог к уплате 46000 руб.
<a id="p100412"></a>N 2
<a id="p100413"></a>Совместное предприятие с долей иностранного участника в уставном фонде более 30 процентов, созданное в СССР, осуществляет коммерческую деятельность в Федеративной Республике Германии через расположенное там отделение (постоянное представительство).
<a id="p100414"></a>В отчетном году совместное предприятие получило валовой доход от деятельности в СССР в сумме 500000 руб. и от деятельности в ФРГ в сумме, эквивалентной 100000 руб. (в пересчете по коммерческому курсу Госбанка СССР).
<a id="p100415"></a>В соответствии с законодательством ФРГ прибыль иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность в ФРГ через отделения, облагается корпорационным налогом на прибыль по ставке 46 процентов.
1. <a id="p100416"></a>Облагаемая прибыль, исчисленная по законодательству ФРГ, составила 40000 руб. (условно).
<a id="p100417"></a>Налог на прибыль, уплаченный в ФРГ, составил:

<div align="center">

<a id="p100418"></a>40000 руб. x 46% = 18400 руб.

</div>


2. <a id="p100419"></a>Для целей налогообложения в СССР производятся следующие расчеты:
<a id="p100420"></a>совокупный валовой доход из всех источников равен 600000 руб.;
<a id="p100421"></a>облагаемая прибыль, исчисленная по советскому законодательству, составила 200000 руб.;
<a id="p100422"></a>налог на прибыль поставке 30% составил:

<div align="center">

<a id="p100423"></a>200000 руб. x 30% = 60000 руб.

</div>


3. <a id="p100424"></a>На сумму налога с прибыли, уплаченного в ФРГ, предоставляется зачет в следующем порядке.
<a id="p100425"></a>Определяется предельный размер зачета, который может быть предоставлен.
<a id="p100426"></a>Для этого из валового дохода производятся вычеты, разрешаемые по советскому законодательству, для определения облагаемой прибыли.
<a id="p100427"></a>Допустим, облагаемая прибыль составила 50000 руб. (условно).
<a id="p100428"></a>Затем исчисляется налог на прибыль по ставкам, предусмотренным советским законодательством для данной категории плательщиков:

<div align="center">

<a id="p100429"></a>50000 руб. x 30% = 15000 руб.

</div>


<a id="p100430"></a>Таким образом, предельный размер зачета составляет 15000 руб., сумма налога, фактически уплаченного за границей, составляет 18400 руб.
<a id="p100431"></a>Предоставляется зачет на налог, уплаченный в ФРГ:

<div align="center">

<a id="p100432"></a>60000 руб. - 15000 руб. = 45000 руб.

</div>


<a id="p100433"></a>Итого: налог к уплате 45000 руб.
<a id="p100434"></a>Сумма налога, уплаченного в ФРГ, на которую не предоставлен зачет (3400 руб.), уменьшает прибыль совместного предприятия, остающуюся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль.
<a id="p100435"></a>Примечание: для совместных предприятий с долей иностранного участия менее 30 процентов действует аналогичный механизм предоставления зачета; при этом применяется соответствующая ставка налога на прибыль и учитываются особенности определения облагаемой прибыли этой категории плательщиков.





<div align="right">

<a id="p100436"></a>Приложение N 7<br>
к Инструкции<br>
Министерства финансов СССР

</div>

от 29 декабря 1990 г. N 146

<a id="p100437"></a>Штамп совместного

<div align="center">

<a id="p100438"></a>предприятия<br>
<a id="p100439"></a>Государственной налоговой инспекции по ______________________

<a id="p100440"></a>РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ<br>
СОВМЕСТНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ С ИНОСТРАННЫМ УЧАСТИЕМ

</div>


<div align="right">

<a id="p100441"></a>____________________________________________________________

</div>

<div align="center">

(наименование совместного предприятия)<br>
за 19__ год

<a id="p100442"></a>(тыс. руб.)

</div>


<table>
<colgroup><col width="5%"><col width="13%"><col width="50%"><col width="10%"><col width="11%"><col width="11%"></colgroup>
<tr><td colspan="3" rowspan="2"><a id="p100443"></a>Показатели</td><td rowspan="2"><a id="p100444"></a>По плану предприятия</td><td colspan="2"><a id="p100445"></a>Фактически</td></tr>
<tr><td><a id="p100446"></a>по данным плательщика</td><td><a id="p100447"></a>по данным налоговой инспекции</td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100448"></a>1</td><td><a id="p100449"></a>2</td><td><a id="p100450"></a>3</td><td><a id="p100451"></a>4</td></tr>
<tr><td><a id="p100452"></a>1.</td><td colspan="2"><a id="p100453"></a>Уставный фонд <a href="#p100521">&lt;1&gt;</a><br>(на 01.01.19__ г.)</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100454"></a>2. Вклады участников:</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="2" rowspan="3"><a id="p100455"></a>советских</td><td></td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td></td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td></td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100456"></a>всего ________________________________</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100457"></a>Итого доля в процентах _________________</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="2" rowspan="3"><a id="p100458"></a>иностранных</td><td></td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td></td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td></td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100459"></a>всего ________________________________</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100460"></a>Итого доля в процентах _________________</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100461"></a>3. Резервный фонд</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100462"></a>4. Предельный размер резервного фонда (<a href="#p100452">строка 1</a>, <a href="#p100450">колонка 3</a> x 25%) для целей налогообложения</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100463"></a>5. Балансовая прибыль, всего</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100464"></a>а) прибыль от реализации продукции (работ, услуг) и иных материальных ценностей;</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100465"></a>б) доходы от внереализационных операций, уменьшенные на расходы по этим операциям</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100466"></a>6. Сумма превышения (снижения) расходов на оплату труда персонала предприятия, занятого в основной деятельности, по сравнению с их нормируемой величиной <a href="#p100522">&lt;*&gt;</a></td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100467"></a>7. Балансовая прибыль, увеличенная (уменьшенная) на сумму превышения (снижения) расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной (<a href="#p100463">стр. 5</a> + <a href="#p100466">стр. 6</a>) <a href="#p100522">&lt;*&gt;</a></td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100468"></a>8. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг), принимаемая для исчисления рентабельности (<a href="#p100464">стр. 5 (а)</a> - рентные платежи)</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100469"></a>9. Определение прибыли, превышающей предельный уровень рентабельности:</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100470"></a>9.1. Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100471"></a>9.2. Рентабельность реализованной продукции (работ, услуг) (<a href="#p100468">стр. 8</a> : <a href="#p100470">стр. 9.1</a> x 100), в процентах</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100472"></a>9.3. Среднеотраслевой уровень рентабельности, в процентах</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100473"></a>9.4. Предельный уровень рентабельности (<a href="#p100472">стр. 9.3</a> x 2), в процентах</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100474"></a>9.5. Рентабельность, превышающая предельный уровень рентабельности (<a href="#p100471">стр. 9.2</a> - <a href="#p100473">стр. 9.4</a>), в процентах</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100475"></a>9.6. Прибыль, соответствующая превышению предельного уровня рентабельности (<a href="#p100468">стр. 8</a> : <a href="#p100471">стр. 9.2</a> x <a href="#p100474">стр. 9.5</a>), всего<br>в т.ч.:</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100476"></a>а) до 10 пунктов включительно;</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100477"></a>б) свыше 10 пунктов</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100478"></a>10. Налог на прибыль, превышающую предельный уровень рентабельности:</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100479"></a>а) до 10 пунктов включительно (<a href="#p100476">стр. 9.6 (а)</a> x 80%);</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100480"></a>б) свыше 10 пунктов (<a href="#p100477">стр. 9.6 (б)</a> x 90%)</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100481"></a>Итого по <a href="#p100478">строке 10</a></td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100482"></a>11. Налог на прибыль, превышающую предельный уровень рентабельности, зачисляется:</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100483"></a>а) в союзный бюджет (итого по <a href="#p100478">стр. 10</a> x 50%);</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100484"></a>б) в бюджет союзной республики (итого по <a href="#p100478">стр. 10</a> x 50%)</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100485"></a>12. Балансовая прибыль в рамках предельного уровня рентабельности (<a href="#p100463">стр. 5</a> - <a href="#p100475">стр. 9.6</a>, всего) <a href="#p100523">&lt;**&gt;</a> или (<a href="#p100467">стр. 7</a> - стр. 9.6, всего) <a href="#p100522">&lt;*&gt;</a></td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100486"></a>13. Корректировка балансовой прибыли, подлежащей обложению налогом по нормальной (установленной) ставке <a href="#p100485">(стр. 12)</a>:</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100487"></a>а) минус рентные платежи</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100488"></a>б) минус отчисления в резервный фонд (с учетом <a href="#p100462">п. 4</a>)</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100489"></a>в) минус дивиденды, полученные по акциям</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100490"></a>г) минус доходы, полученные по облигациям и иным ценным бумагам</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100491"></a>д) минус доходы от долевого участия в других совместных предприятиях</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100492"></a>Итого по <a href="#p100486">стр. 13</a> (<a href="#p100485">стр. 12</a> - стр. 13 (<a href="#p100487">а</a>, <a href="#p100488">б</a>, <a href="#p100489">в</a>, <a href="#p100490">г</a>, <a href="#p100491">д</a>))</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100493"></a>14. Льготы по налогу, всего, в том числе:</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100494"></a>14.1. Прибыль, направленная на развитие производства <a href="#p100523">&lt;**&gt;</a></td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100495"></a>14.2. Прибыль, направленная на проведение НИОКР:</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100496"></a>а) в полном размере <a href="#p100523">&lt;**&gt;</a></td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100497"></a>б) в размере 30% фактических затрат <a href="#p100522">&lt;*&gt;</a></td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100498"></a>14.3. Прибыль, направленная на уплату процентов по долгосрочным кредитам банков <a href="#p100523">&lt;**&gt;</a></td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100499"></a>14.4. Прибыль, направленная на содержание объектов непроизводственного назначения (по нормативам местных Советов народных депутатов)</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100500"></a>14.5. Прибыль, направленная на проведение природоохранных мероприятий:</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100501"></a>а) в полном размере <a href="#p100523">&lt;**&gt;</a></td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100502"></a>б) в размере 30% фактических затрат <a href="#p100522">&lt;*&gt;</a></td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100503"></a>14.6. Прибыль, направленная на благотворительные цели, в размерах, не превышающих 1% облагаемой прибыли (не свыше итога по <a href="#p100486">стр. 13</a> x 1%)</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100504"></a>14.7. Прибыль, направляемая на погашение убытков, полученных в <a href="#p100523">&lt;**&gt;</a>:<br>_____________ г.<br>_____________ г.<br>_____________ г.</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100505"></a>14.8. Другие льготы по уменьшению налогооблагаемой прибыли</td><td rowspan="5"></td><td rowspan="5"></td><td rowspan="5"></td></tr>
<tr><td colspan="3"></td></tr>
<tr><td colspan="3"></td></tr>
<tr><td colspan="3"></td></tr>
<tr><td colspan="3"></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100506"></a>15. Облагаемая прибыль в рамках предельного уровня рентабельности (<a href="#p100486">стр. 13</a> - <a href="#p100493">стр. 14</a>, всего)</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100507"></a>16. Налог с облагаемой прибыли в рамках предельного уровня рентабельности, по ставкам:</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100508"></a>16.1. 30 процентов <a href="#p100523">&lt;**&gt;</a>, в том числе зачисляемый:</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100509"></a>а) в союзный бюджет (<a href="#p100506">стр. 15</a> x 30% x 50%)</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100510"></a>б) в республиканский бюджет (<a href="#p100506">стр. 15</a> x 30% x 50%)</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100511"></a>16.2. до 45 процентов <a href="#p100522">&lt;*&gt;</a>, в том числе зачисляемый:</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100512"></a>а) в союзный бюджет (<a href="#p100506">стр. 15</a> x 22%)</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100513"></a>б) в республиканский бюджет по ставкам, установленным союзной республикой (<a href="#p100506">стр. 15</a> x на ставку налога)</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100514"></a>17. Налог на прибыль всего (<a href="#p100478">стр. 10</a>, итого, + <a href="#p100507">стр. 16</a>)</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100515"></a>18. Сумма зачета налога на прибыль (доход), уплаченного за границей</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100516"></a>19. Исчисленный налог (<a href="#p100514">стр. 17</a> &lt;...&gt; <a href="#p100515">стр. 18</a>)</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100517"></a>20. Сумма налога к уплате с учетом авансовых платежей по налогу (<a href="#p100516">стр. 19</a> - уплаченный аванс)</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100518"></a>21. К доплате (если итог по <a href="#p100517">стр. 20</a> положительный)</td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100519"></a>22. К возврату (если итог по <a href="#p100517">стр. 20</a> отрицательный)</td><td></td><td></td><td></td></tr>
</table>



<a id="p100520"></a>

---

<a id="p100521"></a><1> Размер уставного фонда указывается по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным; в [колонке 2](#p100449) проставляется сумма уставного фонда, зафиксированная в учредительных документах.
<a id="p100522"></a><*> Заполняется только совместными предприятиями с долей иностранного участника в уставном фонде 30 и менее процентов.
<a id="p100523"></a><**> Заполняется только совместными предприятиями с долей иностранного участника в уставном фонде более 30 процентов.


| <a id="p100524"></a>Генеральный директор совместного предприятия |  |  |
| --- | --- | --- |
|  | <a id="p100525"></a>(подпись) |  |
| <a id="p100526"></a>Главный бухгалтер |  |  |
|  | <a id="p100527"></a>(подпись) |  |
| <a id="p100528"></a>Печать |  | <a id="p100529"></a>Расчет принял:<br>должностное лицо<br>налоговой инспекции |
|  |  | <a id="p100530"></a>(подпись) |






<div align="center">

<a id="p100531"></a>**Приложение N 8**<br>
**к Инструкции**<br>
**Министерства финансов СССР**<br>
**от 29 декабря 1990 г. N 146**

<a id="p100532"></a>СТАВКИ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ИНОСТРАННЫХ УЧАСТНИКОВ<br>
СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В СОВМЕСТНЫХ<br>
ПРЕДПРИЯТИЯХ С УЧЕТОМ ДЕЙСТВУЮЩИХ МЕЖДУНАРОДНЫХ СОГЛАШЕНИЙ<br>
ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

</div>

(ПО СОСТОЯНИЮ НА 01.01.91 Г.)


| <a id="p100533"></a>Получатель | <a id="p100534"></a>Ставка налога |
| --- | --- |
| <a id="p100535"></a>Иностранное лицо с постоянным местопребыванием в стране, с которой СССР не имеет соглашения по налоговым вопросам | <a id="p100536"></a>15 |
| <a id="p100537"></a>Иностранное лицо с постоянным местопребыванием в стране, с которой имеется соглашение об избежании двойного налогообложения: |  |
| <a id="p100538"></a>Австрия | <a id="p100539"></a>0 |
| <a id="p100540"></a>Великобритания | <a id="p100541"></a>0 |
| <a id="p100542"></a>Дания | <a id="p100543"></a>15 |
| <a id="p100544"></a>Индия | <a id="p100545"></a>15 |
| <a id="p100546"></a>Испания | <a id="p100547"></a>15 [<1>](#p100587) |
| <a id="p100548"></a>Италия | <a id="p100549"></a>15 |
| <a id="p100550"></a>Канада | <a id="p100551"></a>15 |
| <a id="p100552"></a>Кипр | <a id="p100553"></a>0 |
| <a id="p100554"></a>Малайзия | <a id="p100555"></a>15 |
| <a id="p100556"></a>Нидерланды | <a id="p100557"></a>15 |
| <a id="p100558"></a>Норвегия | <a id="p100559"></a>15 [<2>](#p100588) |
| <a id="p100560"></a>США | <a id="p100561"></a>15 [<3>](#p100589) |
| <a id="p100562"></a>Финляндия | <a id="p100563"></a>0 |
| <a id="p100564"></a>Франция | <a id="p100565"></a>15 |
| <a id="p100566"></a>ФРГ | <a id="p100567"></a>15 |
| <a id="p100568"></a>Швейцария | <a id="p100569"></a>15 [<3>](#p100589) |
| <a id="p100570"></a>Швеция | <a id="p100571"></a>15 |
| <a id="p100572"></a>Япония | <a id="p100573"></a>15 |
| <a id="p100574"></a>Болгария [<4>](#p100590) | <a id="p100575"></a>0 |
| <a id="p100576"></a>Венгрия [<4>](#p100590) | <a id="p100577"></a>0 |
| <a id="p100578"></a>Монголия [<4>](#p100590) | <a id="p100579"></a>0 |
| <a id="p100580"></a>Польша [<4>](#p100590) | <a id="p100581"></a>0 |
| <a id="p100582"></a>Румыния [<4>](#p100590) | <a id="p100583"></a>0 |
| <a id="p100584"></a>Чехословакия [<4>](#p100590) | <a id="p100585"></a>0 |



<a id="p100586"></a>

---

<a id="p100587"></a><1> Соглашением предусмотрена ставка налога не свыше 18 процентов; применяется более льготная норма советского законодательства.
<a id="p100588"></a><2> Соглашением предусмотрена ставка налога не свыше 20 процентов; применяется более льготная норма законодательства СССР.
<a id="p100589"></a><3> Соглашением не регулируется налогообложение дивидендов; применяются нормы национального законодательства.
<a id="p100590"></a><4> Государства - участники многостороннего Соглашения об устранении двойного налогообложения доходов и имущества юридических лиц от 19 мая 1978 г.





<div align="right">

<a id="p100591"></a>Приложение N 9<br>
к Инструкции<br>
Министерства финансов СССР<br>
от 29 декабря 1990 г. N 146

</div>


                                                В Государственную налоговую
                                                инспекцию
                                                ___________________________

<a id="p100592"></a>                                 ЗАЯВЛЕНИЕ
                     ОБ ОСВОБОЖДЕНИИ ОТ НАЛОГА ДОХОДА
            ИНОСТРАННОГО ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕГО
          ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В СССР ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО

1. <a id="p100593"></a>Полное наименование иностранного юридического лица
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
2. <a id="p100594"></a>Страна, в которой зарегистрировано иностранное юридическое лицо
___________________________________________________________________________
    В соответствии с положениями Соглашения между СССР и
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
                название страны, полное название Соглашения
                   от "__" ____________________ 19__ г.
            При выплате в СССР дохода, полученного в качестве
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
    указывается  вид  полученного  дохода  (дивиденды,  доходы  от долевого
участия  в  совместном  предприятии,  проценты, роялти (доходы от авторских
прав и лицензий), фрахт, другие доходы в сумме ____________________________
                                                 указывается сумма дохода

           Прошу разрешить выплатить сумму причитающегося дохода
             без удержания налога / с частичным его удержанием
                           (нужное подчеркнуть)

дата и место
заполнения   _________________________________ подпись ____________________

Компетентный орган __________________________________________ подтверждает:
                                название страны

1) <a id="p100595"></a>Заявитель действительно имеет постоянное местопребывание в _____________
__________________________________________ в смысле Соглашения между СССР и
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
название страны, полное название Соглашения от "__" __________ 19__ г.
2) <a id="p100596"></a>Доход заявителя, полученный им в СССР, подлежит налогообложению в ______
___________________________________________________________________________
                              название страны

дата и место
заполнения   __________________________ печать      подпись _______________

<a id="p100597"></a>                      Отметка налогового органа СССР

Подтверждается,  что  указанное в данном заявлении соответствует положениям
Соглашения между СССР и ___________________________________________________
___________________________________________________________________________
                название страны, полное название Соглашения
                                            от "__" _______________ 19__ г.
и   что  сумма  причитающегося  с  заявителя  налога  с  указанного  дохода
составляет ________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
                         сумма цифрами и прописью

Начальник налоговой инспекции _____________________________________________
    печать                           подпись ______________________________
"__" _______________ 19__ г.

<div align="center">

<a id="p100598"></a>Примечания:

</div>


1) <a id="p100599"></a>Заявление заполняется в трех экземплярах и заверяется компетентными органами страны постоянного местопребывания заявителя. После этого два экземпляра заявления представляются в налоговый орган по месту выплаты дохода в СССР. Налоговый орган, проверив соответствие имеющегося заявления положениям Соглашения с указанной страной, делает на обоих экземплярах соответствующую отметку и возвращает их заявителю. Один из таких экземпляров заявитель представляет предприятию, учреждению или организации, которые выплачивает ему доход в СССР. На этом основании производится либо полное, либо частичное освобождение плательщика от удержания налога в СССР.
2) <a id="p100600"></a>Все денежные суммы в настоящем заявлении указываются в валюте платежа.
3) <a id="p100601"></a>Заявление может быть подано не получателем дохода, а уполномоченным им на это лицом. В этом случае податель заявления должен представить соответствующим образом оформленные полномочия.





<div align="right">

<a id="p100602"></a>Приложение N 10<br>
к Инструкции<br>
Министерства финансов СССР<br>
от 29 декабря 1990 г. N 146

</div>


                                                В Государственную налоговую
                                                         инспекцию
                                                ___________________________

<a id="p100603"></a>                                 ЗАЯВЛЕНИЕ
             НА ВОЗВРАТ НАЛОГА, УДЕРЖАННОГО У ИСТОЧНИКА В СССР
        С ДОХОДА ИНОСТРАННОГО ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕГО
          ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В СССР ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО

1. <a id="p100604"></a>Полное наименование иностранного юридического лица
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
2. <a id="p100605"></a>Страна, в которой зарегистрировано иностранное юридическое лицо
___________________________________________________________________________
    В соответствии с положениями Соглашения между СССР и
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
                название страны, полное название Соглашения
    от "__" _______________________ 19__ г., прошу возвратить сумму налога,
удержанного у источника с дохода, полученного в качестве
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
указывается вид полученного дохода (дивиденды, доходы от долевого участия в
совместном  предприятии,  проценты,  роялти  (доходы  от  авторских  прав и
лицензий), фрахт, другие доходы)
    1.   <a id="p100606"></a>Наименование   и   адрес   предприятия,  учреждения,  организации,
выплатившей доход _________________________________________________________
    2. <a id="p100607"></a>Дата выплаты (перевода) дохода _____________________________________
    3. <a id="p100608"></a>Сумма дохода до удержания налога ___________________________________
    4. <a id="p100609"></a>Сумма удержанного налога ___________________________________________
    5. <a id="p100610"></a>Сумма налога, подлежащая возврату __________________________________

    Сумму возврата прошу перевести на счет N ____________________________ в
___________________________________________________________________________
                        наименование и адрес банка

Настоящим подтверждаю достоверность указанных сведений

дата и место
заполнения _________________________________ подпись ______________________

Компетентный орган __________________________________________ подтверждает:
                                название страны

1) <a id="p100611"></a>Заявитель действительно имеет постоянное местопребывание в _____________
__________________________________________ в смысле Соглашения между СССР и
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
                название страны, полное название Соглашения
от "__" ____________________ 19__ г.
2) <a id="p100612"></a>Доход заявителя, полученный им в СССР, подлежит налогообложению в ______
___________________________________________________________________________
                              название страны
дата и место
 заполнения  ______________________________ печать     подпись

<a id="p100613"></a>                      Отметка налогового органа СССР

Подлежит возврату из бюджета ______________________________________________
___________________________________________________________________________
                         сумма цифрами и прописью

Начальник налоговой инспекции _____________________________________________

    печать                           подпись ______________________________
"__" ____________________ 19__ г.

<div align="center">

<a id="p100614"></a>ПРИМЕЧАНИЯ:

</div>


1) <a id="p100615"></a>Все денежные суммы в настоящем заявлении указываются в валюте платежа.
2) <a id="p100616"></a>Заявление заполняется в трех экземплярах и заверяется компетентными органами страны постоянного местопребывания заявителя. После этого два экземпляра заявления представляются в налоговый орган по месту выплаты дохода в СССР. Налоговый орган, проверив соответствие имеющегося заявления положениям Соглашения с указанной страной, делает на обоих экземплярах соответствующую отметку и возвращает один из экземпляров заявителю. Другой экземпляр налоговый орган направляет в вышестоящий союзный или республиканский орган (Министерство финансов) для возврата указанной суммы из соответствующих бюджетов.
3) <a id="p100617"></a>Заявление должно быть подано в соответствующий налоговый орган до истечения одного года со дня удержания налога. Заявления, поданные после истечения этого срока, к рассмотрению не принимаются.
4) <a id="p100618"></a>Заявление может быть подано не получателем дохода, а уполномоченным им на это лицом. В этом случае податель заявления должен представить соответствующим образом оформленные полномочия.



<a id="p100619"></a>

---