Инструкция по учету себестоимости продукции на предприятиях оборонных отраслей промышленности
Актуально на 08.11.2026.
Как цитировать: "Инструкция по учету себестоимости продукции на предприятиях оборонных отраслей промышленности". 12. https://bukva.ai/docs/instruktsiya-12-goskomoboronprom-rossii
(утв. Госкомоборонпромом России 21.02.1995)
Утверждаю Председатель Госкомоборонпрома России В. К. Глухих 21 февраля 1995 года
Вводится в действие с 1 января 1995 года
ИНСТРУКЦИЯ ПО УЧЕТУ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ОБОРОННЫХ ОТРАСЛЕЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
Настоящая Инструкция разработана во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года № 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».
В Инструкции отражены состав, классификация, экономические элементы затрат и калькуляционные статьи расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), а также порядок и методы планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях и организациях оборонных отраслей промышленности, с учетом их отраслевых особенностей, утвержденных Госкомоборонпромом Российской Федерации по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации. Указанные отраслевые особенности приведены в настоящей Инструкции.
Инструкция является нормативной и методической базой для планирования и бухгалтерского учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определения финансовых результатов, составления бухгалтерской и статистической отчетности, расчетов по налогам и другим платежам, а также при согласовании с заказчиком цен на выпускаемую продукцию (работ, услуг) при проведении ревизий и проверок, включая ревизии и проверки, проводимые финансовыми, налоговыми и другими органами, осуществляющими надзор и контроль над деятельностью предприятий и организаций Госкомоборонпрома РФ.
Для обеспечения наглядности и удобства в пользовании Инструкцией номенклатура расходов по калькуляционным статьям, формы учетных документов и калькуляций, расчеты и другие материалы приведены в виде приложений, которые имеют такую же силу, как и сама Инструкция.
Отдельные нормативные документы, действующие к моменту издания настоящей Инструкции, для справки приведены в конце страниц в виде сносок. При пользовании ими необходимо учитывать последующие изменения этих нормативных документов.
Инструкция разработана под общим научно-методическим руководством первого заместителя начальника Главного бухгалтерского управления Госкомоборонпрома РФ Ложникова И.Н. авторским коллективом НИИЭИР в составе:
руководитель разработки — д. э. н. Крышталев В.К.,
заместитель научного руководителя — Шеин В.М.,
ответственные исполнители: Вострухин Е.Е., Ганеев К.Г., Каткович Н.Ю.
С введением в действие настоящей Инструкции на предприятиях и организациях оборонных отраслей промышленности утрачивают силу другие инструкции и прочие нормативные документы по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, противоречащие настоящей Инструкции.
Утверждено Заместитель Председателя Комитета РФ по оборонным отраслям промышленности А. Г. Братухин 1 февраля 1993 года
Согласовано Заместитель Министра экономики Российской Федерации А. Г. Шаповальянц
Заместитель Министра финансов Российской Федерации С. В. Горбачев
ОТРАСЛЕВЫЕ ОСОБЕННОСТИ СОСТАВА ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) НА ПРЕДПРИЯТИЯХ И ОРГАНИЗАЦИЯХ ПО ПРОИЗВОДСТВУ АВИАЦИОННОЙ И СПЕЦИАЛЬНОЙ ТЕХНИКИ
В соответствии с п. 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» устанавливается, что на предприятиях и организациях Главного управления авиационной промышленности Комитета РФ по оборонным отраслям промышленности в состав плановой и фактической себестоимости продукции (работ, услуг) включаются:
- расходы на подготовку и освоение производства новых образцов и технологических процессов авиационной и специальной техники;
- расходы, связанные с авторским надзором, сопровождением серийного производства и эксплуатации авиационной и специальной техники;
- потери от брака (в плановую себестоимость включаются технологически неизбежные потери от брака);
- затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание авиационной и специальной техники;
- затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемыми в ходе производственного процесса, а также связанные с устранением конструктивных недостатков, выявленных в процессе эксплуатации авиационной и специальной техники.
Утверждаю Заместитель Председателя Роскомоборонпрома России Ю. Н. Стародуб 28 апреля 1993 года
Согласовано Заместитель Министра экономики Российской Федерации А. Г. Шаповальянц 28 апреля 1993 года
Заместитель Министра финансов Российской Федерации А. А. Астахов 28 апреля 1993 года
ОТРАСЛЕВЫЕ ОСОБЕННОСТИ СОСТАВА ЗАТРАТ, ПЛАНИРОВАНИЯ, УЧЕТА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ БОЕПРИПАСОВ И СПЕЦИАЛЬНОЙ ХИМИИ
В соответствии с п. 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» устанавливается, что на предприятиях боеприпасов и специальной химии в плановую и фактическую себестоимость включаются следующие затраты, не учтенные упомянутым «Положением» и составляющие отраслевые особенности состава затрат, их планирования, учета и калькулирования, обусловленные спецификой деятельности отрасли:
1. Расходы на подготовку и освоение производства принципиально новых видов продукции: артиллерийских и гранатометных выстрелов и инженерных боеприпасов, высокоэффективных порохов, твердых ракетных топлив и зарядов из них, компонентов смесевых твердых ракетных топлив и порохов.
2. Затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы, и обязательства предприятий, предусмотренные технической документацией (учитываются в плановой себестоимости по утвержденным нормам).
3. Неизбежные технологические потери (покупных и собственного производства), возникающие в процессе производства порохов, твердых ракетных топлив и зарядов из них, пиротехнических изделий, неконтактных радиовзрывателей и радиоаппаратуры.
4. Расходы, связанные с авторским надзором, сопровождением серийного производства, эксплуатацией специальной техники.
5. В статью «Потери от брака» включаются потери от брака в литейном, термическом, сталеплавильном, прокатном и химическом производствах в пределах установленных норм.
РАСШИФРОВКА РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С АВТОРСКИМ НАДЗОРОМ, СОПРОВОЖДЕНИЕМ СЕРИЙНОГО ПРОИЗВОДСТВА, ЭКСПЛУАТАЦИЕЙ СПЕЦИАЛЬНОЙ ТЕХНИКИ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ, И ПЕРЕЧЕНЬ РАСХОДОВ, ФИНАНСИРУЕМЫХ ЗА СЧЕТ ДРУГИХ ИСТОЧНИКОВ
1. Расходы связанные с авторским надзором, сопровождением серийного производства, эксплуатацией специальной техники, включаемые в плановую и фактическую себестоимость продукции.
Расходы по содержанию технической документации на изделия, находящиеся в серийном производстве (учет и хранение подлинников, снятие копий и дубликатов, размножение и др.);
расходы по внесению изменений в техническую документацию, вызванные совершенствованием технологии производства спецтехники (изменением технологических процессов) и необходимостью устранения дефектов, допущенных предприятиями-изготовителями и доработкой технологической документации:
авторский надзор в процессе производства и эксплуатации изделий, осуществляемый организациями-разработчиками на предприятиях-изготовителях.
2. В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются:
расходы по содержанию конструкторской документации (учет, хранение, снятие копий и дубликатов, восстановление подлинников и копий, подготовка к микрофильмированию, микрофильмирование и др.) на изделия, снятые с серийного производства, но имеющиеся в мобилизационных планах (подлежащие мобилизационному хранению);
расходы по внесению изменений в техническую документацию, вызванные повышением тактико-технических и эксплуатационных характеристик изделий по требованию заказчика;
необходимостью устранения дефектов в конструкторской и технической документации, допущенных организациями-разработчиками, и доработкой ее.
Утверждаю Заместитель Председателя Комитета РФ по оборонным отраслям промышленности Ю. Н. Стародуб 5 мая 1993 года
Согласовано Заместитель Министра экономики Российской Федерации А. Г. Шаповальянц
Заместитель Министра финансов Российской Федерации А. А. Астахов 5 мая 1993 года
ОСОБЕННОСТИ СОСТАВА ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) В ОБЪЕДИНЕНИЯХ, НА ПРЕДПРИЯТИЯХ И В ОРГАНИЗАЦИЯХ ОБОРОННОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ (ПРОМЫШЛЕННОСТИ ВООРУЖЕНИЙ)
В соответствии с п. 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» устанавливается, что в объединениях, на предприятиях и в организациях Главного управления промышленности вооружений Комитета Российской Федерации по оборонным отраслям промышленности в состав плановой и фактической себестоимости продукции (работ, услуг), как отраслевые особенности, включаются:
1. Неизбежные технологические потери в литейном, термическом, сталеплавильном, прокатном, трубном, огнеупорном, вакуумном, стекольном, керамическом, оптическом, оптико-электронном (при производстве фотоприемников, фотоприемных устройств, электронно-оптических преобразователей, микросхем, полупроводниковых материалов и эпитаксиальных структур), взрывоопасном и химическом производствах, при освоении и производстве специальной техники.
2. Потери от брака в производствах, перечисленных в п. 1, нормы которых утверждаются в установленном порядке.
- на гарантийный ремонт и обслуживание специальной техники по нормам, утвержденным в установленном порядке;
- на подготовку и освоение в серийном производстве новых видов специальной техники и новых технологических процессов по их производству;
- связанные с сопровождением и гарантийным надзором серийного производства и эксплуатацией специальной техники на всех этапах ее жизненного цикла;
- некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса, а также связанных с устранением конструктивных недостатков, выявленных в процессе эксплуатации специальной техники.
Утверждаю Заместитель Председателя Комитета Российской Федерации по оборонным отраслям промышленности Ю. А. Козлов 31 марта 1993 года
Согласовано Заместитель Министра экономики Российской Федерации А. Г. Шаповальянц 29 марта 1993 года
Заместитель Министра финансов Российской Федерации С. В. Горбачев 25 марта 1993 года
ОТРАСЛЕВЫЕ ОСОБЕННОСТИ СОСТАВА ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) ПРЕДПРИЯТИЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ СРЕДСТВ СВЯЗИ (с дополнением, утвержденным 14 марта 1994 г.)
В соответствии с пунктом 2 Постановления Правительства от 5 августа 1992 г. № 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» устанавливается, что на предприятиях промышленности средств связи в плановую и фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) включаются следующие виды затрат:
- затраты на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт выпускаемой продукции (в плановой себестоимости по утвержденным нормам);
- затраты на технологически неизбежные потери при производстве микроэлектронных изделий;
- затраты по сопровождению серийного выпуска продукции специальной техники, а также изделий производственно-технического назначения по номенклатуре заказа для государственных нужд, в том числе осуществляемого сторонними организациями;
- затраты на подготовку и освоение в серийном производстве новых видов военной техники и новых технологических процессов, связанных с ее изготовлением <*>.
<*> К серийной продукции оборонного назначения относится военная техника, основные комплектующие изделия к ней и другие изделия (работы, услуги), разрабатываемые на основе технических заданий Министерства обороны РФ, а также других государственных заказчиков по оборонному заказу, и выпускаемые по технической документации и условиям приемки, согласованным с этими организациями.
Утверждаю Заместитель Председателя Роскомоборонпрома России Ю. А. Козлов 13 апреля 1993 года
Согласовано И.о. Министра экономики Российской Федерации А. Г. Шаповальянц 13 апреля 1993 года
Заместитель Министра финансов Российской Федерации А. А. Астахов 13 апреля 1993 года
ОТРАСЛЕВЫЕ ОСОБЕННОСТИ СОСТАВА ЗАТРАТ, ПЛАНИРОВАНИЯ, УЧЕТА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ РАДИОПРОМЫШЛЕННОСТИ
В соответствии с п. 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» устанавливается, что на предприятиях радиопромышленности в плановую и фактическую себестоимость включаются следующие затраты, не учтенные упомянутым «Положением» и составляющие отраслевые особенности состава затрат, их планирования, учета и калькулирования, обусловленные спецификой деятельности отрасли:
1. Расходы на подготовку и освоение производства принципиально новых видов продукции — специальных радиотехнических, радионавигационных систем и вычислительных комплексов.
2. Затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлены гарантийный срок службы и обязательства предприятий, предусмотренные технической документацией (учитываются в плановой себестоимости по утвержденным нормам).
3. Неизбежные технологические потери радиоэлементов (покупных и собственного производства), возникающие в процессе производства изделий радиопромышленности.
Утверждаю Начальник Главного управления ракетно-космической техники комитета по оборонной промышленности В. А. Степанов 19 января 1993 года
Согласовано Заместитель Министра экономики Российской Федерации А. Г. Шаповальянц
Заместитель Министра финансов Российской Федерации А. А. Астахов
ОСОБЕННОСТИ СОСТАВА ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) ОБЪЕДИНЕНИЙ, ПРЕДПРИЯТИЙ, ИЗГОТАВЛИВАЮЩИХ ПРОДУКЦИЮ ОБОРОННОГО НАЗНАЧЕНИЯ И РАКЕТНО-КОСМИЧЕСКУЮ ТЕХНИКУ ДЛЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА
В соответствии с пунктом 2 Постановления Правительства от 5 августа 1992 года № 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» устанавливается следующее:
1. В себестоимость продукции оборонного назначения и ракетно-космической техники для народного хозяйства подлежат включению расходы на подготовку производства и освоение выпуска новых видов продукции, создание новых и совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья и материалов, повышение качества выпускаемой продукции.
2. Сохраняется порядок включения в плановую себестоимость:
а) затрат, связанных с гарантийным обслуживанием в пределах гарантийного срока и гарантийным ремонтом этих изделий в соответствии с установленными нормами;
б) потерь от брака в литейном, термическом, прокатном, сталеплавильном, вакуумном, оптическом производствах, при изготовлении изделий из композиционных материалов, а также в особо сложных производствах новейшей техники.
Утверждаю Заместитель Председателя Роскомоборонпрома России Г. П. Воронин 6 апреля 1993 года
Согласовано Заместитель Министра экономики Российской Федерации А. Г. Шаповальянц
Заместитель Министра финансов Российской Федерации А. А. Астахов
ОСОБЕННОСТИ СОСТАВА ЗАТРАТ К «ПОЛОЖЕНИЮ О СОСТАВЕ ЗАТРАТ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ), ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ), И О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ», УТВЕРЖДЕННОМУ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 5 АВГУСТА 1992 Г. № 552, ОБУСЛОВЛЕННЫЕ СПЕЦИФИКОЙ СУДОСТРОИТЕЛЬНОЙ ОТРАСЛИ
В соответствии с пунктом 2 постановления Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» устанавливаются следующие особенности состава затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в судостроительной отрасли:
Затраты на подготовку и освоение производства при строительстве проектов кораблей, судов, плавсредств, переоборудовании, модернизации, ремонте кораблей, судов, плавсредств, выполнении электромонтажных работ на новых проектах кораблей, судов, плавсредств, изготовлении принципиально новых видов машиностроительных и приборостроительных комплексов и систем для новых проектов судов и кораблей.
Утверждено Начальник Главного управления электронной промышленности Комитета РФ по оборонным отраслям промышленности А. С. Андреев 1 июня 1993 года
Согласовано Заместитель Министра экономики Российской Федерации А. Г. Шаповальянц
Заместитель Министра финансов Российской Федерации С. В. Горбачев
ОСОБЕННОСТИ СОСТАВА ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫЕ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) НА ПРЕДПРИЯТИЯХ, ИЗГОТАВЛИВАЮЩИХ ИЗДЕЛИЯ ЭЛЕКТРОННОЙ ТЕХНИКИ И СПЕЦИАЛЬНОЕ ТЕХНОЛОГИЧЕСКОЕ И ИСПЫТАТЕЛЬНОЕ ОБОРУДОВАНИЕ ДЛЯ ИХ ПРОИЗВОДСТВА
В соответствии с пунктом 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», устанавливается, что в плановую и фактическую себестоимость изделий электронной техники и специального технологического и испытательного оборудования для их производства, включаются:
затраты, связанные с подготовкой и освоением производства новых видов изделий электронной техники и специального применения, созданием и освоением для них новых видов сырья и материалов, новых технологических процессов, включая стажировку производственного персонала на других предприятиях;
затраты, связанные с авторским надзором, сопровождением серийного производства и эксплуатации изделий электронной техники;
затраты, связанные с гарантийным обслуживанием и гарантийным ремонтом изделий электронной техники, а также изделий культурно-бытового и хозяйственного назначения, изготавливаемых с их применением в пределах гарантийных сроков и норм;
технологические потери исходя из товарного процента выхода годных;
затраты на проведение специальных испытаний, предусмотренных нормативно-технической документацией, включая стоимость необходимого для этого количества годных изделий;
затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, включая и совершенствование применяемого спецтехнологического и испытательного оборудования, осуществляемыми в ходе производственного процесса.
СОСТАВ И КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ
1. Состав затрат
1.1. Себестоимость продукции <*> предприятия <**> складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
<*> Здесь и в дальнейшем в настоящей Инструкции и в ее приложениях под продукцией понимаются также работы и услуги производственного характера.
<**> Здесь и в дальнейшем под предприятием понимаются промышленные и другие предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, имеющие расчетный счет в банке и входящие в состав оборонных отраслей промышленности.
1.2 В себестоимость продукции включаются следующие затраты:
1.2.1. Затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции.
1.2.2 Затраты, связанные с использованием природного сырья:
затраты на рекультивацию земель;
оплата за древесину, отпускаемую на корню;
оплата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов.
1.2.3. Затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы) — проверка готовности новых предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования под нагрузкой всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования.
1. Не относятся к затратам на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) и возмещаются за счет средств, направляемых на финансирование капитальных вложений:
затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов, на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа;
затраты на шефмонтаж, осуществляемый заводами — поставщиками оборудования или по их поручению специализированными предприятиями;
затраты на содержание дирекции строящегося предприятия, а при ее отсутствии — группы технического надзора (затраты на содержание которой предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства), а также затраты, связанные с приемкой новых предприятий и объектов в эксплуатацию;
затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии.
2. Затраты по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, исправлению дефектов оборудования по вине заводов-изготовителей, а также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъектного склада, затраты по ревизии (разборке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозийной защиты и другие аналогичные затраты производятся за счет предприятий, нарушивших условия поставок и выполнения работ.
1.2.4. Затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции оборонного назначения и ракетно-космической техники для народного хозяйства и новых технологических процессов в соответствии с утвержденными отраслевыми особенностями, а также затраты на подготовку и освоение производства иной продукции, не предназначенной для серийного или массового производства.
Затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов не относятся на себестоимость продукции, если они возмещаются за счет бюджетных средств, внебюджетных фондов НИОКР, либо возмещаются заказчиком отдельно, сверх договорных цен на соответствующие изделия.
1.2.5. Затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемыми в ходе производственного процесса, включая затраты, связанные с устранением конструктивных недостатков изделий, выявленных в процессе их эксплуатации, и совершенствованием применяемого спецтехнологического и испытательного оборудования.
Финансирование затрат по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, связанных с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства, осуществляется за счет внебюджетных фондов НИОКР и других средств, направляемых на развитие и совершенствование производства. В себестоимость продукции эти затраты не включаются.
1.2.6. Затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством: проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплатой авторских вознаграждений, премий за содействие изобретательству и рационализации, другие затраты.
1.2.7 Затраты на обслуживание производственного процесса:
обеспечение производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда;
поддержание основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов);
обеспечение выполнения санитарно-гигиенических требований, включая затраты на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия, на поддержание чистоты и порядка на производстве;
обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами режима и технической эксплуатации предприятий, надзора и контроля за их деятельностью.
1.2.8 Затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности:
устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, люков, отверстий, сигнализации, прочих видов устройств некапитального характера (т.е. не относящихся к капитальным вложениям), обеспечивающих технику безопасности;
устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых, бань и прачечных на производстве (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором);
оборудование рабочих мест специальными устройствами (некапитального характера);
расходы по обслуживанию вентиляционных систем;
обеспечение специальной одеждой, обувью, защитными приспособлениями и, в случаях, предусмотренных законодательством, специальным питанием;
содержание установок по газированию воды, льдоустановок, кипятильников, баков, раздевалок, шкафчиков для спецодежды, сушилок, комнат отдыха;
расходы на приобретение медикаментов, перевязочных материалов и мелких инструментов для аптечек;
дезинфекция (уничтожение микробов), дезинсекция (уничтожение насекомых), дератизация (уничтожение грызунов);
создание других условий, предусмотренных специальными требованиями;
приобретение справочников и плакатов по охране труда;
организация докладов, лекций по технике безопасности.
Мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе, осуществляются за счет средств, выделяемых на социальные нужды, и затраты на их проведение в себестоимость продукции не включаются.
1.2.9 Природоохранные затраты:
текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов;
расходы по захоронению экологически опасных отходов, по оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод;
другие виды текущих природоохранных затрат;
платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду.
Плата за загрязнение природной среды, размещение отходов и другие виды вредного воздействия, превышающие предельно допустимые уровни (нормативы), осуществляется за счет чистой прибыли предприятия.
1.2.10 Затраты, связанные с управлением производством:
содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного легкового автотранспорта и компенсации (в пределах установленных законодательством норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью (в соответствии с установленными законодательством нормами) <*>;
<*> В затраты на командировки (командировочные расходы) включаются суточные деньги, оплата найма жилых помещений, расходы на проезд (к месту командировки и обратно), оплата за постель в вагонах, а при заграничных командировках, кроме того, расходы по оформлению виз и заграничных паспортов.
содержание и обслуживание технических средств управления:
вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации, других технических средств управления;
оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг.
Затраты, связанные с ревизией финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности предприятия, проводимой по инициативе одного из участников (собственников) этого предприятия, не включаются в себестоимость продукции;
оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению производством, в тех случаях, когда штатным расписанием предприятия не предусмотрены те или иные функциональные службы;
представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятия, — расходы по проведению официального приема представителей других предприятий, включая иностранных, по транспортному обеспечению их, на посещение культурно-зрелищных мероприятий, на буфетное обслуживание во время переговоров и на мероприятия культурной программы; оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия; аналогичные расходы по проведению заседаний совета (правления) предприятия и ревизионной комиссии предприятия <**>.
<**> В пределах утвержденных советом (правлением) годовых смет, разработанных исходя из установленных законодательством норм и нормативов.
По состоянию на 1 января 1995 года действуют нормативы для исчисления предельных размеров представительских расходов, установленные письмом Минфина РФ от 06.10.92 № 94 с изменениями, внесенными письмом Минфина РФ от 29.04.04 № 56. Кроме того, утверждены нормы расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц: письмом Минфина РФ от 08.08.94 № 103 (действовали в период с 01.07.94 по 31.12.94) и письмом Минфина РФ от 29.12.94 № 176 (введены в действие с 01.01.95).
1.2.11 Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров:
выплата работникам предприятий средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
оплата труда квалифицированных рабочих, не освобожденных от основной работы, по обучению учеников и по повышению квалификации рабочих;
оплата труда специалистов, привлеченных со стороны, за обучение и повышение квалификации работников предприятия (чтение лекций, проведение практических занятий и т.д.);
оплата отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, в вечерних (сменных) профессионально-технических училищах, а также поступающим в аспирантуру с отрывом и без отрыва от производства; оплата их проезда к месту учебы и обратно, предусмотренная законодательством;
затраты, связанные с выплатой стипендий, платой за обучение на основе договоров с учебными заведениями за предоставление дополнительных услуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовке кадров, исходя из установленных законодательством норм и нормативов <*>, затраты базовых предприятий по оплате труда инженерно-технических работников и квалифицированных рабочих, освобожденных от основной работы, по руководству обучением в условиях производства и производственной практики учащихся общеобразовательных школ, средних профессионально-технических училищ и средних специальных учебных заведений, студентов высших учебных заведений.
<*> В соответствии с письмом Минфина РФ от 06.10.92 № 94 расходы на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями не могут превышать двух процентов расходов на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
Расходы, связанные с содержанием учебных заведений и оказанием им бесплатных услуг, производятся за счет чистой прибыли предприятия или других специальных источников и в себестоимость продукции не включаются.
1.2.12. Предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором рабочей силы, включая оплату выпускникам средних профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы.
1.2.13. Затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования; дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с местными органами исполнительной власти средств предприятия для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта.
Суммы, определенные исходя из действующих тарифов на транспортные услуги, возмещаются работниками предприятий (в форме оплаты получаемых проездных документов) или оплачиваются предприятием за счет чистой прибыли.
1.2.14. Дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом по монтажу, комплексной регулировке и сдаче космических, авиационных, радиоэлектронных и других оборонных систем и комплексов, включая доставку работников от места нахождения предприятия или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке (на объекте Заказчика) до места работы и обратно; некомпенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового поселка или мест проживания.
Расходы по сооружению вахтового поселка осуществляются за счет средств на капитальное строительство.
1.2.15 Выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за непроработанное на производстве (неявочное) время:
оплата очередных и дополнительных отпусков;
компенсация за неиспользованный отпуск;
оплата проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, в приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока;
оплата льготных часов подростков;
оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка;
оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;
другие виды оплат за непроработанное время, установленные законодательством.
1.2.16. Отчисления на социальные нужды (в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд занятости и на медицинское страхование), производимые в порядке и по нормам, установленным законодательством, от расходов на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции.
1. Указанные в настоящем пункте отчисления, производимые от расходов на оплату труда, относимых не на себестоимость продукции, а на затраты обслуживающих производств и хозяйств (счет 29), за счет чистой прибыли предприятия (счета 88 или 81), средств целевого финансирования и целевых поступлений (счет 96) и других источников (балансовых счетов), в себестоимость продукции не включаются. Такие отчисления относятся за счет тех же источников (на те же балансовые счета), куда отнесена заработная плата.
2. Отчисления в негосударственные пенсионные фонды, на добровольное медицинское страхование и на другие виды добровольного страхования работников предприятий в себестоимость продукции не включаются и могут осуществляться за счет чистой прибыли предприятий.
1.2.17 Платежи по обязательному страхованию в соответствии с установленным законодательством порядком;
имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов;
отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции <*>.
<*> Конкретный размер страхования определяется Государственным комитетом РФ по оборонным отраслям промышленности по согласованию с Министерством труда России.
1.2.18. Платежи процентов по кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательством <**>.
<**> В настоящее время установленный законодательством размер процента по кредитам банков, включаемый в себестоимость продукции, составляет ставка, устанавливаемая Центральным банком России, плюс три пункта (процента).
1. Не включаются в себестоимость продукции платежи процентов по кредитам банков:
сверх ставки, установленной законодательством (относятся за счет чистой прибыли);
по ссудам, полученным на пополнение собственных оборотных средств (относятся за счет чистой прибыли);
по ссудам, полученным на приобретение основных средств (относятся на стоимость соответствующих основных средств либо, в случае уплаты после оприходования их, за счет чистой прибыли);
по просроченным ссудам — за счет чистой прибыли.
2. Уплата процентов поставщикам (производителям работ, услуг) за приобретение товарно-материальных ценностей (за выполнение работ, услуг) в кредит относится на себестоимость соответствующих материальных ценностей (работ, услуг). При приобретении материальных ценностей они учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов либо отклонений в стоимости материалов.
1.2.19. Оплата услуг банков по выдаче работникам предприятия заработной платы через учреждения банков, по осуществлению торгово-комиссионных (факторинговых) операций, за перечисление денег телеграфом и других услуг банков.
1.2.20. Отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.
1.2.21 Затраты, связанные со сбытом продукции:
расходы на упаковку (затаривание);
расходы на транспортировку до станции (порта, пристани) отправления и погрузку в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию);
транспортные расходы по перевозке продукции от станции (порта, пристани, аэропорта) отправления до станции (порта, пристани, аэропорта) назначения и по доставке автотранспортом на склад покупателя, если покупателем эти расходы отдельно (т.е. сверх продажной цены на продукцию) не оплачиваются, а включены в цену на продукцию;
комиссионные сборы, уплачиваемые торговым, сбытовым и другим посредническим организациям; стоимость услуг бирж и брокерских контор; таможенные пошлины;
расходы на рекламу в пределах утвержденных норм <*>;
расходы, связанные с участием в ярмарках и выставках;
стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату;
стоимость образцов товаров, выставленных на витринах и выкладках, потерявших товарный вид и списанных как не подлежащих восстановлению <**>;
другие расходы, связанные со сбытом (реализацией) продукции.
<*> По состоянию на 1 января 1995 года действуют нормативы для исчисления предельных размеров расходов на рекламу, установленные письмом Минфина РФ от 06.10.92 № 94 с изменениями, внесенными письмом Минфина РФ от 29.04.94 № 56.
<**> В случае их реализации на себестоимость относится за минусом выручки от их реализации по пониженным ценам.
1.2.22. Затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, топливо для приготовления пищи).
1.2.23. Затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений на полное восстановление от стоимости основных фондов <*>.
<*> Нормы амортизационных отчислений (износа) основных фондов утверждены постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 № 1072. К ним могут применяться повышающие и понижающие коэффициенты в порядке, установленном законодательством.
1.2.24. Износ по нематериальным активам. К нематериальным активам относятся затраты предприятия в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода в хозяйственной деятельности и приносящие доход: права на использование земельных участков, природных ресурсов; патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, организационные расходы (включая плату за государственную регистрацию предприятия, брокерское место и т.п.), торговые марки и товарные знаки и т.п.
Износ нематериальных активов относится на себестоимость продукции ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности предприятия).
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия).
1.2.25. Платежи за полученные лицензии, право пользования патентом и т.п., производимые в виде периодических платежей, исчисляемых и уплачиваемых в порядке и сроки, определенные договором (когда они не учитываются в качестве нематериальных активов).
1.2.26. Начисления на заработную плату и гонорар творческих работников, перечисляемые творческим союзам в их фонды в соответствии с установленным законодательством порядком.
1.2.27. Налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, подлежащие отнесению на издержки производства (в себестоимость продукции) и производимые в порядке, установленном законодательством.
1.2.28. Затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы и обязательства предприятия (в пределах норм и ставок этих расходов, предусмотренных решениями вышестоящих организаций, или в размерах, определенных в договорах на поставку продукции либо в условиях поставки).
1.2.29. Потери от брака (неизбежные технологические потери) в литейном, термическом, сталеплавильном, прокатном, трубном, огнеупорном, вакуумном, стекольном, керамическом, оптическом, оптико-электронном (при производстве фотоприемников, фотоприемных устройств, электронно-оптических преобразователей, микросхем и других радиоэлементов, полупроводниковых материалов и эпитаксиальных структур), взрывоопасном и химическом производствах, при изготовлении изделий из композиционных материалов, а также в особо сложных производствах новейшей техники <*>.
1.2.30. Затраты, связанные с сопровождением, авторским и гарантийным надзором серийного производства и эксплуатацией специальной техники на всех этапах ее жизненного цикла <*>.
<*> Пункты 1.2.29, 1.2.30 применяются в соответствии с утвержденными отраслевыми особенностями.
1.2.31. Затраты на проведение специальных испытаний, предусмотренных нормативно-технической документацией, включая стоимость годных изделий, использованных для таких испытаний <**>.
<**> Пункт 1.2.31 применяется в соответствии с утвержденными отраслевыми особенностями.
1.2.32 Непроизводительные расходы (отражаются только в фактической себестоимости продукции):
потери от брака (кроме случаев, указанных в п. 1.2.29);
потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
недостачи материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц;
пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений или заключений медико-социальной экспертной комиссии (МСЭК);
выплата работникам, высвобождаемым с предприятий в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.
1.2.33. Другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции в соответствии с установленным законодательством порядком.
1.3 Не подлежат включению в себестоимость продукции:
1.3.1. Расходы и потери, относимые на финансовые результаты (счет 80 «Прибыли и убытки»), — см. подраздел 29.
1.3.2. Расходы, относимые за счет чистой прибыли предприятий (прибыли, остающейся в распоряжении предприятий) и фондов специального назначения, созданных из чистой прибыли, а также за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений (см. приложение 17).
1.3.3. Расходы обслуживающих производств и хозяйств (жилищно-коммунальные хозяйства, мастерские бытового обслуживания, подсобные сельские хозяйства, столовые и буфеты, детские сады и ясли, дома отдыха, санатории, клубы и другие учреждения оздоровительного и культурно-бытового назначения), находящихся на балансе предприятия, включая амортизацию (износ), ремонт и содержание основных средств этих производств и хозяйств.
1.3.4. Затраты на выполнение самим предприятием или оплату им работ (услуг), не связанных с производством продукции (работы по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ).
1.3.5. Затраты на выполнение работ в порядке оказания безвозмездной помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций.
1.3.6. Все затраты, относящиеся к капитальным вложениям: строительство (производственное и непроизводственное), приобретение оборудования, модернизация оборудования, реконструкция объектов основных средств, проектно-изыскательские работы, расходы по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, расходы на подготовку кадров для вновь строящегося предприятия и другие работы, выполняемые как подрядным, так и хозяйственным способом, подлежащие отнесению за счет средств на капитальные вложения.
1.3.7 Затраты на приобретение нематериальных активов.
1.3.8. Выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с их содержанием:
заработная плата и премии, выплачиваемые за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений;
доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия;
выплаты, предусмотренные в приложении 17 Инструкции;
другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.
2. Классификация затрат
2.1. При планировании, учете и анализе затрат, образующих себестоимость продукции, применяются следующие группировки расходов:
по местам возникновения затрат;
по видам продукции, работ и услуг;
по экономическим элементам затрат;
по калькуляционным статьям расходов, а внутри них — по статьям расходов;
по календарным периодам (затраты отчетного периода, будущих периодов и резервирование предстоящих расходов).
2.2. Группировка затрат по местам возникновения (по цехам основного и вспомогательных производств, другим подразделениям, отдельным производствам, филиалам и т.д.) проводится с целью правильного формирования себестоимости отдельных видов продукции, обеспечения базы для осуществления внутризаводского хозрасчета, повышения ответственности каждого подразделения за правильное и экономное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, соблюдение ими норм, нормативов и смет.
2.3. Группировка затрат по видам продукции производится для определения плановой и фактической себестоимости отдельных видов продукции, анализа рентабельности и снижения себестоимости, а также для установления цен.
В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Под прямыми затратами понимаются расходы, которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость продукции. Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции, включаемые в их себестоимость с помощью специальных методов, указанных в настоящей Инструкции. При этом возможно большая часть затрат должна включаться в себестоимость отдельных изделий по прямому признаку, а когда отнесение затрат по прямому признаку невозможно, они распределяются между изделиями экономически обоснованными методами.
2.4. По экономическим элементам группируются затраты, однородные по их экономическому содержанию. Такая группировка предназначена для выявления всех затрат на производство по их видам, используется для анализа структуры себестоимости, при разработке сметы затрат на производство и для увязки плана себестоимости с другими разделами плана (планом по труду, планом материально-технического снабжения и др.).
2.5. По калькуляционным статьям группируются расходы, однородные по их функциональной роли в производственном процессе.
Группировка затрат по калькуляционным статьям расходов предназначена для определения плановой и фактической себестоимости отдельных видов продукции и всей товарной продукции предприятия.
2.6. Группировка затрат по календарным периодам имеет целью обеспечить правильное (как правило, равномерное) распределение затрат на выпускаемую продукцию в каждом периоде.
Необходимость группировки затрат по календарным периодам возникает вследствие того, что затраты бывают:
текущие, т.е. постоянные, обычные расходы и расходы, имеющие частую (менее месяца) периодичность;
единовременные, т.е. однократные;
периодически производимые (с периодичностью более месяца).
К единовременным расходам относятся пусковые расходы, расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов и другие. Они включаются в себестоимость продукции по частям и в определенные сроки.
К периодически производимым расходам относятся расходы на оплату отпусков, на выплату вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, на ремонт основных средств и другие. Они включаются в себестоимость продукции каждого периода (месяца) в размерах, предусмотренных планами и сметами.
Затраты каждого периода разделяются на часть, относящуюся к незавершенному производству, и часть, образующую себестоимость готовой продукции.
3. Экономические элементы затрат
3.1. Затраты на производство продукции группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
отчисления на социальные нужды;
3.2 В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:
приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);
покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса, для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроль, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования;
износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износа спецодежды и других малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;
работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями, а также обслуживающими производствами и хозяйствами данного предприятия: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведению испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контролю за соблюдением установленных технологических процессов, ремонту основных производственных фондов и прочее, а также транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цехи (отделения) и доставке готовой продукции на склады хранения, до станции (порта, пристани) отправления);
затрат, связанных с использованием природного сырья в части отчислений на рекультивацию земель, осуществляемой специализированными предприятиями, платы за древесину, отпускаемую на корню, платы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов;
приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление зданий, на транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;
покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и др.), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия (расходы на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат);
потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим, торговым организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых силами сторонних организаций. Налог на добавленную стоимость в стоимость материальных ресурсов не включается.
Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (расходы на оплату труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и другие).
В стоимость материальных ресурсов включаются также расходы предприятия по оплате тары и упаковки, полученных от поставщиков с материальными ресурсами, за вычетом стоимости этой тары по цене возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо, сверх цен на эти ресурсы.
В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации.
Себестоимость материалов своего изготовления (ферритовых, кварцевых и т.п. сплавов, лесоматериалов и др.) включается в затраты по настоящему элементу только в части стоимости сырья, приобретенного со стороны. Остальные затраты по изготовлению этих материалов включаются по соответствующим элементам.
3.3. Из расходов на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов.
Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
Не относятся к отходам материальные ресурсы, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха (подразделения) в качестве полноценного материала для производства других видов продукции.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), или для нужд вспомогательного производства, изготовления товаров народного потребления или реализованных на сторону;
по действующим ценам на отходы за вычетом расходов на их сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри предприятия или реализуются на сторону;
по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.
3.4. В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим, специалистам и служащим за производственные результаты; стимулирующие и компенсирующие выплаты; затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.
В состав затрат на оплату труда включаются:
выплаты заработной платы за фактически выполняемую работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;
стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;
премии (включая премии, выплачиваемые в натуральной форме) за производственные результаты, за экономию конкретных видов материальных ресурсов и др., выплачиваемые по системным положениям, а также единовременные премии;
надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам, в том числе за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде, совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за работу в тяжелых, вредных, особо тяжелых и особо вредных условиях труда, оплата за недостающего члена экипажа, оплата спец. часов (подводные) и т.д.;
оплата, в соответствии с действующим законодательством, за работу в выходные и праздничные (нерабочие) дни;
плата работникам за дни отдыха, предоставляемые им в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммарном учете рабочего времени и в иных случаях, установленных законодательством;
компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством;
компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком, находящимся в частично оплачиваемом отпуске до достижения им определенного законодательством возраста;
стоимость бесплатно предоставляемых работникам, в соответствии с действующим законодательством, коммунальных услуг, питания, продуктов, расходы по оплате предоставляемого работникам предприятий, в соответствии с действующим законодательством, бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и прочее);
стоимость выдаваемых бесплатно, в соответствии с действующим законодательством, предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);
оплата, в соответствии с действующим законодательством, очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск), проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;
единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;
единовременное вознаграждение по итогам работы за год;
выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, а также на специальных объектах, производимых в соответствии с действующим законодательством;
надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством, за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
оплата, в соответствии с действующим законодательством, учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в средние специальные, высшие учебные заведения и в аспирантуру;
оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшие или средние специальные учебные заведения;
оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;
оплата простоев (по внутрипроизводственным причинам) не по вине работника;
доплаты в случае временной нетрудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством;
разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других предприятий и из организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;
суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения предприятия (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортных организаций;
суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятия, в организации согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;
заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам предприятий и организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;
оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих производственную практику на предприятиях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ и период профессиональной ориентации;
оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, работающих в составе студенческих отрядов;
оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием;
выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;
другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других целевых поступлений).
3.5. В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд занятости и на медицинское страхование от расходов на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые такие отчисления не производятся).
3.6. В элементе «Амортизация основных фондов» отражается амортизация (износ) основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости (т.е. первоначальной или восстановительной стоимости) и утвержденных в установленном порядке норм, с применением повышающих коэффициентов (ускоренной амортизации) и понижающих коэффициентов в соответствии с законодательством.
В указанном элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания и медпунктам, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости инвентаря, предоставляемого предприятием указанным учреждениям.
3.7 К элементу «Прочие затраты» относятся:
налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, подлежащие включению в себестоимость продукции;
платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ;
платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов;
платежи по обязательному страхованию отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции;
вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;
платежи по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством;
оплата работ по сертификации продукции;
затраты на командировки по установленным законодательством нормам;
плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану;
плата сторонним предприятиям и организациям за подготовку и переподготовку кадров;
затраты на организованный набор работников;
затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
оплата услуг связи, вычислительных центров, банков;
плата за аренду (в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов);
амортизация нематериальных активов;
другие затраты, входящие в себестоимость продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
3.8. Предприятия, образующие резерв средств (ремонтный фонд) для обеспечения равномерного включения затрат на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции, в составе элемента «Прочие расходы» отражают также отчисления в этот фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и утверждаемых самими предприятиями нормативов отчислений.
В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных фондов отражаются по соответствующим элементам («Материальные затраты», «Затраты на оплату труда» и другие). В целях равномерного списания затрат по ремонту основных производственных фондов на себестоимость продукции допускается включение их в себестоимость исходя из установленного предприятием норматива с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой по нормативу на счете 31 «Расходы будущих периодов».
4. Калькуляционные статьи расходов
4.1. Планирование, учет и калькулирование себестоимости продукции осуществляются по следующим калькуляционным статьям расходов:
Отчисления на социальные нужды
Расходы на освоение производства
Прочие производственные расходы
4.2. Кроме калькуляционных статей, приведенных в п. 4.1, на отдельных предприятиях могут вводиться дополнительные статьи, которые выделяются из статьи «Материалы»:
а) статьи «Возвратные отходы (вычитаются)» и «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» — применяются при значительном удельном весе их в материальных затратах;
б) статья «Контрагентские работы» применяется при значительном удельном весе таких работ в затратах предприятия. В этой статье учитывается стоимость работ и услуг сторонних предприятий и организаций;
в) статья «Топливо и энергия на технологические цели» — применяется на предприятиях энергоемких отраслей и производств, в частности:
топливо для плавильных агрегатов в литейных цехах, нагрева металла в кузнечно-штамповочных и прессовых цехах и т.п.;
электроэнергия для электропечей в литейном производстве, для термических печей, для электродуговой и точечной сварки, электроискровой и электрохимической обработки, электролиза, для высокочастотных установок;
пар, горячая и холодная вода, сжатый воздух, кислород, холод, расходуемые на технологические нужды;
г) статья «Полуфабрикаты собственного производства» применяется при полуфабрикатном варианте учета.
В химической промышленности и других производствах, имеющих переделы для превращения сырья и полуфабрикатов в готовый продукт, в литейном производстве, а также на предприятиях со сложным технологическим процессом сборки деталей, узлов, блоков, агрегатов и т.п. в готовое изделие полуфабрикаты собственного производства, как правило, выделяются в самостоятельную калькуляционную статью расходов. При этом на полуфабрикаты собственного производства составляются отдельные калькуляции.
Статья «Специальные расходы» применяется на предприятиях, имеющих такие расходы (номенклатуру расходов см. приложение 8). Если предприятие из номенклатуры специальных расходов имеет расходы только по статьям 3 «Износ спецоснастки» и 5 «Улучшение качества изделий, совершенствование технологии и организации производства», то разрешается статью «Специальные расходы» не применять. В этом случае расходы, относящиеся к статье 3, присоединяются в калькуляционную статью «Материалы», а расходы, относящиеся к статье 5, присоединяются в калькуляционные статьи «Общепроизводственные расходы» и (или) «Общехозяйственные расходы».
4.3. Все затраты предприятия, подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг), в конечном счете полностью распределяются, т.е. включаются в себестоимость отдельных видов произведенной продукции (или групп однородной продукции, выполненных работ и оказанных услуг).
Общая сумма затрат, включенная в себестоимость той или иной продукции (изделия, работы, услуги), представляет собой полную себестоимость. Полная себестоимость продукции состоит из двух частей:
производственная себестоимость — все затраты по производству продукции. В нее включаются расходы по всем калькуляционным статьям, кроме статьи «Коммерческие расходы»;
коммерческие расходы — затраты по реализации (сбыту) продукции. Производственная себестоимость без учета затрат по статье «Общехозяйственные расходы» и других централизованных расходов предприятия составляет цеховую себестоимость.
Цеховая себестоимость продукции данного цеха состоит из затрат по производству продукции, включая затраты предыдущих по технологической цепочке цехов по производству данной продукции.
Цеховая себестоимость готовой продукции предприятия состоит из затрат всех цехов предприятия, принимавших участие в производстве данной продукции.
4.4. В калькуляционную статью «Материалы» включается стоимость приобретенных материальных ценностей (за вычетом стоимости возвратных отходов), относящихся непосредственно на себестоимость конкретных изделий (заказов) в качестве прямых расходов, а именно:
сырье и основные материалы, входящие в состав вырабатываемой (производимой) продукции, образуя ее основу, а также являющиеся необходимыми компонентами при изготовлении продукции (изделия);
вспомогательные материалы, используемые в процессе изготовления данного изделия на технологические цели (например, материалы для формовки, травления, закалки, сварки, пайки, хромирования, никелирования и т.д.), другие вспомогательные материалы, участвующие в производстве продукции, если имеется возможность отнесения их непосредственно на себестоимость конкретных изделий (продукции);
покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, израсходованные для комплектования (сборки) изделия;
работы и услуги производственного характера, выполненные собственными обслуживающими производствами и хозяйствами и сторонними предприятиями и организациями;
топливо и энергия на технологические цели;
износ специальных инструментов и приспособлений (если они не учтены в составе калькуляционной статьи «Специальные расходы»);
стоимость тары и упаковки, если затаривание и упаковка производятся в цехах основного производства и организационно не отделены от производства продукции. Сюда не включается стоимость тары и упаковки, которые оплачиваются покупателями отдельно, сверх стоимости основной продукции.
4.5. В калькуляционную статью «Заработная плата» включаются расходы на оплату труда, относящиеся непосредственно на себестоимость конкретных изделий (заказов) в качестве прямых расходов, а именно:
основная заработная плата производственных рабочих (сдельщиков и повременщиков);
основная заработная плата специалистов и служащих, непосредственно участвующих в процессе производства, если она непосредственно может быть отнесена на себестоимость конкретных изделий (заказов);
дополнительная заработная плата производственных рабочих, специалистов и служащих, указанных выше.
Заработная плата, включаемая в настоящую калькуляционную статью, в планировании и учете затрат на производство делится на две статьи расходов:
«Дополнительная заработная плата».
4.6. К калькуляционной статье «Отчисления на социальные нужды» относятся отчисления от заработной платы, отраженной в калькуляционной статье «Заработная плата» (п. 4.5), в порядке и размерах, установленных законодательством, в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд занятости и на медицинское страхование.
4.7 В калькуляционную статью «Расходы на освоение производства» включаются:
а) пусковые расходы, т.е. расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов;
б) расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов.
К пусковым расходам относятся затраты, связанные с проверкой готовности новых предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию, а именно:
комплексное опробование (под нагрузкой) всех машин и механизмов, т.е. пробная эксплуатация с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции;
временная предпусковая эксплуатация смонтированного оборудования и электрических установок монтажными организациями в период обучения персонала вводимых в действие предприятий, производств, цехов и агрегатов.
Номенклатура пусковых расходов приведена в приложении 6.
Объем пусковых расходов и сроки их погашения определяются сметой, которая утверждается руководителем предприятия.
Номенклатура расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов приведена в приложении 7.
Объем расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов, а также сроки и порядок погашения этих расходов определяется сметой, которая утверждается руководителем предприятия.
4.8 К калькуляционной статье «Специальные расходы» относятся:
расходы на содержание специальных конструкторских и технологических отделов и бюро, лабораторий, отделов (бюро) специального технологического контроля и других аналогичных подразделений, обслуживающих производство определенных видов изделий;
специальная техническая помощь сторонних организаций;
износ спецоснастки и расходы по их ремонту;
содержание специальных объектов, предназначенных для проведения испытаний и выполнения специальных работ;
улучшение качества изделий, совершенствование технологии и организации производства, осуществляемые в ходе производственного процесса;
другие специальные расходы на предприятиях судостроительной и авиационной промышленности.
Номенклатура специальных расходов приведена в приложении 8.
4.9. К калькуляционной статье «Общепроизводственные расходы» относятся затраты основных и вспомогательных цехов и других производственных подразделений предприятия по содержанию и эксплуатации оборудования и общецеховые расходы, связанные с производством продукции, а именно:
амортизация оборудования, транспортных средств, зданий, сооружений и других основных средств;
ремонт и содержание тех же основных средств;
износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
содержание аппарата управления цеха;
заработная плата прочего цехового персонала;
испытания, опыты, исследования цехового назначения;
изобретательство и рационализаторство;
улучшение качества изделий, совершенствование технологии и организации производства;
прочие общепроизводственные расходы;
непроизводительные расходы (потери от простоев, недостачи и потери от порчи материальных ценностей, потери от недоиспользования деталей и спецоснастки и другие).
Номенклатура общепроизводственных расходов приведена в приложении 9.
4.10. К калькуляционной статье «Общехозяйственные расходы» относятся затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом:
заработная плата аппарата управления предприятием и прочего общехозяйственного персонала;
содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;
амортизация, ремонт и содержание основных средств общехозяйственного назначения;
испытания, опыты, исследования;
изобретательство и рационализаторство;
организованный набор рабочей силы;
улучшение качества изделий, совершенствование технологии и организации производства;
прочие общехозяйственные расходы;
непроизводительные расходы (потери от простоев, недостачи и потери от порчи материальных ценностей, потери от недоиспользования деталей и спецоснастки и др.).
Номенклатура общехозяйственных расходов приведена в приложении 10.
На небольших предприятиях с бесцеховой структурой управления общепроизводственные и общехозяйственные расходы могут учитываться вместе.
4.11 В калькуляционную статью «Потери от брака» включаются:
затраты на исправление бракованной продукции;
стоимость окончательно забракованной продукции за вычетом стоимости полученных от разборки этой продукции деталей, узлов, блоков, материалов и металлолома по цене возможного использования или реализации;
стоимость материалов, полуфабрикатов, деталей, изделий, испорченных при наладке оборудования сверх технических норм, установленных на эти цели;
стоимость технологических потерь (технологического брака), превышающих установленные нормы;
затраты на ремонт проданной с гарантией продукции, превышающие установленные нормы расхода на гарантийный ремонт.
4.12 В калькуляционную статью «Прочие производственные расходы» включаются:
расходы на гарантийное обслуживание и ремонт продукции;
технологические потери в отдельных производствах (в пределах норм);
оплата работ по сертификации продукции;
другие расходы, включаемые в себестоимость продукции в соответствии с порядком, установленным законодательством.
Номенклатура прочих производственных расходов приведена в приложении 11.
4.13. В калькуляционной статье «Коммерческие расходы» учитываются расходы, связанные с реализацией продукции предприятия: затаривание, упаковка, транспортировка, комиссионные сборы, расходы на рекламу (в пределах норм), участие в ярмарках и выставках и др., а также отчисления во внебюджетный фонд НИОКР.
Номенклатура коммерческих расходов приведена в приложении 12.
ПЛАНИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
5. Плановые документы по разработке плана себестоимости продукции
При планировании себестоимости на предприятии составляются следующие плановые документы:
сметы затрат на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов;
смета транспортно-заготовительных расходов;
свод затрат на производство по вспомогательным цехам;
смета общепроизводственных расходов;
смета общехозяйственных расходов;
свод затрат на производство по предприятию (основным и вспомогательным цехам);
сводная смета затрат на производство;
калькуляции себестоимости отдельных изделий;
планирование технологических потерь;
калькуляция себестоимости всей товарной продукции.
6. Составление смет расходов
6.1. Составление смет расходов по цехам вспомогательного производства
Разработка смет затрат на производство по вспомогательным цехам должна проводиться, в первую очередь имея в виду, что стоимость работ и услуг вспомогательных цехов находит отражение в сметах косвенных расходов.
В ходе составления смет вспомогательных цехов осуществляется калькулирование себестоимости их продукции, работ и услуг.
Перечень калькуляционных единиц продукции и услуг вспомогательных производств устанавливается предприятием самостоятельно.
Сметы затрат вспомогательных цехов составляются в разрезе экономических элементов затрат с добавлением стоимости услуг основных и вспомогательных цехов, после чего делается их свод (по форме, приведенной в приложении 1 — «Сквозной пример», табл. 2).
Затраты вспомогательных цехов по направлениям распределяются следующим образом:
а) на продукцию, включаемую в товарную продукцию предприятия;
б) на продукцию, работы и услуги для внутризаводских нужд, относимые в сметы:
транспортно-заготовительных расходов,
расходов на специальную технологическую оснастку и специальные расходы,
общепроизводственных расходов,
прочих производственных расходов;
в) на работы и услуги, не включаемые в товарную продукцию предприятия и оплачиваемые за счет прибыли или специальных фондов;
г) на продукцию, работы и услуги, передаваемые другим вспомогательным цехам.
Затраты на работы и услуги, не включаемые в состав товарной продукции предприятия, списываются на непроизводственные счета. К ним, в частности, относятся:
строительно-монтажные и другие работы предприятия для капитального строительства, жилищно-коммунального хозяйства и других обслуживающих производств и хозяйств;
услуги заводского транспорта, оказываемые своему капитальному строительству и обслуживающим производствам и хозяйствам;
изготовление нестандартизированного оборудования, инструмента, инвентаря, других предметов и материалов для собственного потребления;
изготовление и ремонт тары и упаковки;
научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет собственных средств предприятия, средств бюджета, внебюджетных средств и по хозяйственным договорам;
совершенствование технологии и организации производства, улучшение качества продукции, модернизация оборудования, внедрение новой техники, интенсификации производства и другие работы, не включаемые в себестоимость продукции и выполняемые предприятием за счет средств фонда накопления, других средств целевого финансирования и целевых поступлений;
разные работы и услуги для сторонних предприятий и организаций (кроме работ промышленного характера), не включаемые в себестоимость продукции;
стоимость покупной энергии, отпускаемой на сторону;
работы по отгрузке готовой продукции за счет заказчика;
покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты в тех случаях, когда они не включаются в стоимость продукции.
6.2. Составление смет расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов и смет пусковых расходов
Сметы затрат на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов, а также сметы расходов на освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы) разрабатываются по каждому виду вновь осваиваемой продукции независимо от источников покрытия этих затрат.
При определении затрат на приобретение изделий, используемых в качестве образцов, необходимо учитывать, что если приобретаемые образцы после их использования не полностью теряют свою первоначальную стоимость, затраты на их приобретение подлежат уменьшению на сумму, намеченную к получению от реализации этих образцов по цене возможного использования.
Расчеты затрат на подготовку и освоение производства новых изделий и новых технологических процессов и расчеты пусковых расходов, включаемых в сметы, проводятся в соответствии с номенклатурой расходов, приведенной в приложениях 6 и 7.
При определении сумм пусковых расходов исключаются себестоимость годной продукции и стоимость отходов.
Расчет сумм списания (погашения) пусковых расходов на товарный выпуск изделий первого (Б1) и второго (Б2) годов проводится по следующим формулам:
\text{Б}1 = \frac{\text{Б} \times \text{К}1}{\text{К}1 + \text{К}2} ,(1)
Б — общая сумма пусковых расходов, млн. руб.;
К1 — выпуск изделия в 1-м году, шт.;
К2 — выпуск изделия во 2-м году, шт.
\text{Б}2 = \frac{\text{Б} \cdot \text{К}2}{\text{К}1 + \text{К}2} .(2)
Смета расходов на подготовку производства составляется на период от начала разработки технического задания до момента выпуска первых промышленных образцов (серии) освоенных изделий.
Для составления сметы необходимо иметь следующую документацию и нормативы:
календарный график работ по подготовке и освоению нового изделия (перечень работ, сроки выполнения, ответственные исполнители);
объем работ (по видам) с выделением объема работ, выполняемого сторонними проектно-конструкторскими организациями;
нормы материальных, трудовых и денежных затрат по видам работ (разрабатываются техническими отделами предприятия на основании норм проектных организаций с учетом опыта данного и других предприятий по освоению аналогичной продукции);
фонд заработной платы на отдельные виды работ, включенный в смету, может быть рассчитан на основании штатных расписаний инженерно-технических работников, выделенных на эти работы, и сроков выполнения работ по календарному графику;
укрупненные нормы материальных и трудовых затрат на изготовление и испытание образца (партии) новых изделий (при наличии прототипа эти нормы могут быть приняты в соответствии с действующими нормами на изготовление прототипа с применением поправочных коэффициентов, учитывающих конкретные условия освоения на данном предприятии), удельный вес унифицированных деталей и узлов, наличие специальной оснастки, показатель новизны решений отдельных элементов конструкции, величина партии изготовляемых образцов и т.п.;
ценники на материалы и нормализованные покупные комплектующие изделия, стоимость услуг сторонних организаций по договорам.
Смета расходов на подготовку производства рассчитывается на каждый вид нового изделия или на группу мелких изделий с выделением расходов, связанных с документальной подготовкой производства, и производственных расходов.
Расходы на документальную подготовку производства определяются на основании установленных норм материальных и трудовых затрат, объемов по видам работ и включаются в смету по элементам затрат. Расходы на корректировку технической документации перед переходом на серийный выпуск нового изделия могут рассчитываться в процентах к стоимости разработки соответствующей документации.
Производственные расходы определяются по калькуляции цехов (отделов), осуществляющих эти работы.
Сметная стоимость образцов (партии) новых изделий при наличии прототипа может быть определена с помощью укрупненной группировки узлов (деталей) этого образца на: унифицированные, модифицированные и новые (по отношению к прототипу).
Унифицированные узлы (детали) включаются в сметную стоимость образца по их плановой стоимости.
Для определения стоимости модифицированных узлов (деталей) образца необходимо установить поправочные коэффициенты (удорожания или удешевления) к плановой себестоимости аналогичных деталей прототипа, учитывая при этом новизну конструкции, применяемые материалы, вес, изменение производственной заработной платы, связанное с изменением конструкции, отсутствием специальной оснастки, малой серийностью образцов и т.п.
Затраты на производство новых узлов определяются по укрупненной сметной стоимости.
Разработка технической и нормативной документации и расчет затрат на подготовку и освоение производства нового изделия проводятся общезаводскими подразделениями по видам работ, закрепленным за ними календарным графиком подготовки производства, независимо от того, будут ли выполняться эти работы персоналом отдела (цехами и службами, подчиненными им) или сторонними организациями.
Бюро нормативных калькуляций и цехи совместно с ПЭО разрабатывают нормативные калькуляции на изготовление опытного образца (партии) новых изделий, его узлов и деталей.
Сводная смета затрат на подготовку и освоение нового вида продукции составляется ПЭО на основании расчетов, представляемых другими отделами.
Затраты на подготовку и освоение новых видов продукции предусматриваются в смете затрат на производство в составе расходов будущих периодов, а намечаемое погашение этих расходов — в калькуляции себестоимости товарной продукции в статье «Расходы на подготовку и освоение производства».
В состав сметы пусковых расходов включаются расходы, связанные с пусконаладочными работами по освоению новых предприятий, производств, цехов и агрегатов, не возмещаемые за счет капитальных вложений. Эти расходы производятся за счет себестоимости продукции путем списания на расходы будущих периодов с последующим отнесением их на себестоимость изделий.
Для включения пусковых расходов в себестоимость продукции определяются нормы погашения на единицу продукции. Нормы устанавливаются ПЭО исходя из общей суммы пусковых расходов, утвержденного срока погашения, планируемого на данный период объема выпуска продукции, и утверждаются руководителем предприятия.
При изготовлении нескольких видов продукции пусковые расходы распределяются между видами продукции пропорционально общей сумме основной заработной платы производственных рабочих.
Сводная смета пусковых расходов и расчет норматива их погашения составляются ПЭО предприятия на основании расчетов технических служб и утверждаются руководителем предприятия.
В соответствии с утвержденными сметами пусковых расходов и нормативов их погашения предприятие предусматривает указанные затраты на планируемый период в годовом плане в смете затрат на производство в составе расходов будущих периодов, а намечаемое погашение этих расходов — в калькуляции себестоимости товарной продукции по статье «Расходы на подготовку и освоение производства».
Расчет изменения остатков расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции и пусковых расходов (расходов будущих периодов) проводится по следующей формуле:
\text{Д } = \text{В } - \frac{\text{К } \cdot \text{д}}{1000} ,
Д — изменение остатков, млн. руб.;
В — расходы на планируемый год, млн. руб.;
К — количество изделий, выпускаемых в планируемом году, шт.;
д — норматив списания расходов на единицу продукции, тыс. руб.
Изменение остатка расходов будущих периодов определяется по каждому осваиваемому изделию (группе изделий) и по каждому вновь вводимому объекту и отражается в смете затрат на производство по строке Прирост (+) или уменьшение (-) остатка по счету «Расходы будущих периодов».
6.3. Составление смет транспортно-заготовительных расходов
В смету включаются затраты, предусмотренные в номенклатуре транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), приведенной в приложении 3.
Сумма ТЗР определяется в соответствии с планом завоза материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий с учетом условий их поставки и договоров с поставщиками.
Кроме того, при составлении сметы должны учитываться дополнительные планируемые затраты на мероприятия по улучшению транспортного обслуживания.
При определении плановой суммы ТЗР следует исходить из транзитной нормы завоза как главной и преобладающей формы поставок.
Получение сырья и материалов через сбытовые или снабженческие базы должно учитываться лишь при условии, если потребность в сырье и материалах не позволит предприятиям осуществить их завоз в размерах, превышающих установленные транзитные нормы.
Стоимость транспортно-заготовительных услуг сторонних организаций определяется на основании анализа фактических расходов в предплановом периоде с учетом изменения объема и условий поставок в планируемом году. При этом не должна предусматриваться оплата исключительно повышенных тарифов на нерациональные перевозки (авиаперевозки).
Стоимость транспортно-заготовительных услуг сторонних организаций включается в смету затрат на производство по элементу «Прочие расходы» как услуги производственного характера.
Стоимость подобных услуг внутризаводских подразделений определяется по себестоимости услуг цехов-исполнителей и включается в смету затрат на производство по соответствующим элементам.
При составлении сметы ТЗР необходимо выделить сумму этих расходов, подлежащую отнесению на производство и исчисленную с учетом изменения остатков сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектации на складах предприятия на начало и конец планируемого периода.
В случае, когда отклонения в уровне ставки (%) ТЗР по предприятию не превышают 2 — 4 пунктов от средней за ряд лет, то при калькулировании себестоимости применяется единая ставка.
СМЕТА ТРАНСПОРТНО-ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫХ РАСХОДОВ
| Наименование показателей | По группам материальных ценностей | |
| А Б и т.д. по установл. номенкл. Итого | ||
| 1. | Остаток на начало года: | |
| 1.1. | Материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий | |
| 1.2. | ТЗР | |
| 2. | Стоимость заготовляемых материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий | |
| 3. | Сумма ТЗР на планируемый год (в соответствии с приложением 3) | |
| 4. | Всего с учетом остатка: | |
| 4.1. | Стоимость матер. ценностей, стр. (1.1 + 2) | |
| 4.2. | ТЗР, стр. (1.2 + 3) | |
| 4.3. | ТЗР в процентах к стоимости матер. ценностей (стр. 4.2 : стр. 4.1 x 100) | |
| 5. | Стоимость матер. ценностей, отпускаемых в производство | |
| 6. | Сумма ТЗР, относимая к затратам на произв. (стр. 5 x стр. 4.3 : 100) | |
| 7. | Остаток на конец года: | |
| 7.1. | Материальн. ценностей на складе, стр. (4.1 - 5) | |
| 7.2. | ТЗР, стр. (4.2 - 6) | |
| 7.3. | ТЗР в процентах к стоимости материальных ценностей (стр. 7.2 : стр. 7.1 x 100) | |
6.4. Составление смет расходов на специальную технологическую оснастку и специальные расходы
Плановые годовые затраты по спецоснастке определяются исходя из количества оснастки, сроков службы оснастки и ее стоимости.
Номенклатура специальной оснастки определяется по группам (штампы, пресс-формы, приспособления, кондуктора, оснастка, собранная из элементов УСПО и т.д.).
Затраты на оснастку, приобретаемую со стороны (О), включаются в годовую смету только в сумме, подлежащей погашению в планируемом году, и определяются исходя из установленного норматива погашения покупной оснастки на данное изделие (Н) и количества изделий, подлежащих выпуску в планируемом году (К) по формуле:
При составлении сметы на изготовление специальной оснастки учитываются: утвержденный технологический процесс, спецификации оснастки по каждому виду изделий, планируемые к внедрению мероприятия по совершенствованию технологических процессов, а также сметы по изготовлению спецоснастки, составленные на весь период производства каждого изделия для расчета сметных ставок погашения в первый год производства.
Затраты на специальную оснастку собственной выработки определяются исходя из фактической производственной себестоимости.
Затраты на специальную оснастку, приобретаемую со стороны, учитываются по ценам предприятий-изготовителей, с добавлением транспортно-заготовительных расходов.
На основе годовых смет уточняются ставки погашения расходов.
Сметы составляются также по отдельным видам специальных расходов, в частности:
на проведение специальных эпизодических и периодических испытаний на основании данных об объеме испытаний по установленному графику и норм материальных затрат, заработной платы испытателей, командировочных расходов и других, связанных с испытаниями, затрат;
на техническую помощь, оказываемую научно-исследовательскими институтами и другими организациями в связи с производством данного изделия на основании данных технических отделов о стоимости этих работ по договорам и т.п.
Смета специальных расходов рассчитывается применительно к номенклатуре расходов, приведенной в приложении 8.
Распределение общей суммы затрат на спецоснастку по смете между группами продукции (выполняемыми работами) осуществляется пропорционально количествам используемой для них оснастки. В итоге по каждому изделию (виду работ) рассчитывается сметная ставка погашения на планируемый год.
В случаях применения спецоснастки с длительным периодом использования (в течение 2 — 3 лет) сметная ставка на единицу изделия (работ) рассчитывается исходя из затрат, на изготовление (приобретение) этой оснастки в планируемом году и общего объема производства изделий (работ) в срок ее использования.
Если в указанные годы будет осуществляться дополнительное изготовление (приобретение) оснастки длительного пользования, сметная ставка на очередной год подлежит соответствующему пересчету.
Погашение специальных расходов осуществляется в течение планируемого года исходя из установленных сметных ставок, и количества изделий, подлежащих выпуску в планируемом году.
При изготовлении изделий по индивидуальным заказам все затраты на изготовление специальной оснастки, а также специальные расходы планируются полностью в себестоимости данного заказа.
Расходы на перемещение работников на объектах собственным транспортом рассчитываются исходя из количества перемещаемых работников и плановой ставки расходов по перевозке на одного работника, исчисленной транспортной службой предприятия на планируемый год.
Распределение расходов на изделия по кварталам проводится в соответствии с графиками выполнения специальных работ, сроками изготовления (приобретения) специального оборудования и т.п. данными.
В тех случаях, когда ожидается, что планируемые расходы не будут существенно (+/- 10%) отличаться от принятых в цене, то затраты по изделиям определяются исходя из учтенных в цене.
6.5. Составление смет расходов на обслуживание производства и управление
К расходам на обслуживание производства и управление относятся общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы. На все виды этих расходов составляются сметы раздельно по основным и вспомогательным цехам в соответствии с номенклатурой расходов, приведенной в приложениях 9 и 10.
Сводные сметы общепроизводственных расходов представляют сумму соответствующих расходов только основных цехов.
Расходы на те же цели по вспомогательным цехам отражаются в соответствующих сметах основных цехов.
Основанием для разработки смет на обслуживание производства и управление являются:
первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов по каждому цеху и заводоуправлению (с учетом ввода и списания основных фондов в планируемом периоде) с выделением стоимости зданий и сооружений, оборудования и транспортных средств (по видам);
нормы амортизационных отчислений по видам основных фондов;
нормы расходов на ремонт основных фондов и инвентаря;
штатные расстановки вспомогательных рабочих, рассчитанные на основе норм обслуживания и ремонта основных фондов, численность специалистов и служащих с указанием, на какие статьи сметы должна относиться заработная плата этих работников (при этом исключается заработная плата работников, занимающихся подготовкой и освоением производства и пусконаладочными работами);
размеры отчислений от фонда заработной платы на социальные нужды;
нормы расхода вспомогательных материалов, топлива и энергии на хозяйственные нужды, плановая стоимость единицы этих видов затрат и объем выполняемых работ (ремонтных, хозяйственных и др.);
распределение продукции и услуг вспомогательного производства по внутризаводским подразделениям — потребителям;
расчет потребности в нормализованном инструменте и инвентаре;
сметы расходов на охрану труда и технику безопасности, рационализацию и изобретательство, представительские расходы, содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны, подготовку кадров и другие расходы, включаемые в сметы.
Расчеты и сметы обосновываются разработанными нормами или нормативами на единицу (стоимость единицы) и объемом соответствующих работ.
Исчисление затрат по статьям сметы общехозяйственных расходов проводится путем составления отдельных расчетов или отдельных комплексных смет раскрытием расходов по элементам, за исключением услуг вспомогательных цехов, включаемых в смету комплексно. Методика исчисления каждой статьи определяется составом затрат, включаемых в данную статью. При составлении сметы общехозяйственных расходов помимо показателей и расчетов, перечисленных выше, используются:
сметы на содержание отдельных административно-хозяйственных подразделений — информационно-вычислительного центра (машиносчетной станции), диспетчерской связи, общезаводских складов и др.;
сметы на отдельные виды общезаводских работ и обслуживания — содержание общезаводских лабораторий, производство испытаний, опытов, исследований, расходы на охрану труда и технику безопасности, производственную практику учащихся, подготовку кадров и организованный набор рабочей силы, представительские расходы.
Общепроизводственные расходы основных цехов относятся на:
работы и услуги, не включаемые в стоимость продукции;
изменение остатков незавершенного производства (НЗП);
Поэтому сводные сметы этих расходов, как правило, не совпадают с аналогичными расходами, включенными в себестоимость ТП предприятия.
Для определения величины общепроизводственных расходов, относимых на товарную продукцию, необходимо к величинам по заводским сметам этих расходов прибавить соответствующие расходы вспомогательных цехов в части, относящейся к работам и услугам вспомогательных цехов на сторону, и исключить долю соответствующих расходов основных цехов в их затратах на работы и услуги вспомогательному производству, на работы и услуги, не включаемые в стоимость продукции предприятия, и на потери от брака. На крупных предприятиях с большой номенклатурой продукции и услуг вспомогательных цехов могут применяться внутризаводские ценники на эту продукцию, действующие в течение года или ряда лет. Продукция и услуги вспомогательных цехов, включаемые в сметы основных цехов, оцениваются по этим ценникам. Учитывая, что за период действия ценников образуется разница между себестоимостью этой продукции на планируемый период и ее оценкой по ценникам, необходимо при составлении сводных смет довести стоимость продукции и услуг вспомогательных цехов (оцененных по ценникам) до уровня их себестоимости на планируемый период. Доводка как в плане, так и в отчете должна проводиться централизованно по коэффициентам, определяемым отношением продукции и услуг вспомогательных цехов по себестоимости планируемого периода к стоимости этой же продукции по ценникам.
Распределение расходов на обслуживание производства и управление по кварталам осуществляется в соответствии с данными ООТиЗ о заработной плате обслуживающего персонала по кварталам планируемого года, срокам проведения и объемам ремонтных работ и т.п. данными.
В целях контроля за равномерностью распределения расходов на обслуживание производства и управление по плановым периодам в сводную смету включается показатель «Расходы по смете на 1 тыс. рублей товарной продукции» (Знр), в рублях, по формуле:
\text{Знр} = \frac{\text{Нр} \cdot 100}{\text{Тпл}} ,(5)
Нр — сумма «накладных» расходов по плану, млн. руб.;
Тпл — плановый объем товарной продукции, млн. руб.
Сумма расходов по смете распределяется между товарным выпуском и изменением НЗП пропорционально основной заработной плате, относимой на эти направления. Та часть расходов, которая рассчитывается как произведение плановой величины основной заработной платы по товарному выпуску на ставку этих расходов. По этим же ставкам осуществляется распределение расходов по обслуживанию производства и управлению между видами продукции, изделиями.
На работы, проводимые в соответствии с названными сметами накладных расходов, в ПЭО предприятия открываются соответствующие заказы.
6.6. Составление смет прочих производственных расходов
Сметы прочих производственных расходов включают расчеты по номенклатуре расходов, приведенной в приложении 11.
При стабильности величины этих расходов инструментом их расчета могут являться нормативы прочих производственных расходов на 1 тыс. руб. ТП, рассчитываемые ПЭО исходя из отчетных данных предпланового года.
На товары народного потребления, по которым установлены гарантийные сроки службы, сумма расходов на эти цели определяется в расчете на годовой выпуск указанных изделий исходя из рассчитанных предприятием по согласованию с Заказчиком (органами ценообразования) ставок расходов на единицу данных изделий. Вместе с тем необходимо учитывать коэффициенты доли изделий, которые ставятся на гарантийное обслуживание и подвергаются гарантийному ремонту. Назначенные коэффициенты определяются предприятиями по данным соответствующих ремонтных организаций за предплановый период.
Планируемые затраты на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт (Зг) определяются по следующей формуле:
\text{Зг} = \text{К } \cdot (\frac{\text{Зго} \cdot \text{Дго} + \text{Згр} \cdot \text{Дгр}}{100}),(6)
К — планируемое количество реализуемого изделия, шт.;
Зго — ставка на гарантийное обслуживание, тыс. руб.;
Згр — ставка на гарантийный ремонт, тыс. руб.;
Дго — удельный вес изделий, поставленных на гарантийное обслуживание, %;
Дгр — удельный вес изделий, подвергшихся гарантийному ремонту, с учетом снижения в результате мероприятий по повышению качества, %.
Расчет расходов на гарантийное обслуживание и ремонт продукции производственно-технического и специального применения должен учесть все затраты, связанные с содержанием соответствующих служб предприятия, расходованием материалов, покупных комплектующих изделий, специнструмента и т.д. Наряду с этим в указанных расчетах должна быть учтена экономия от проведения мероприятий по повышению качества изделий и связанному с ними сокращению объемов работ по рекламациям.
В тех случаях, когда гарантийное обслуживание и ремонт названной техники производится специализированными организациями, в сметах прочих производственных расходов предприятий — изготовителей техники затраты на эти цели должны подтверждаться договорами на выполнение работ.
Необходимо иметь в виду, что расходы по гарантийному обслуживанию и ремонту сверх установленных норм (ставок) этих расходов относятся на статью «Потери от брака».
Распределение «Прочих производственных расходов» по изделиям и кварталам осуществляется пропорционально объему товарного выпуска.
6.7. Составление смет коммерческих расходов
Смета коммерческих расходов составляется в соответствии с номенклатурой расходов, приведенной в приложении 12.
Исходными данными для составления сметы являются:
план поставки товарной продукции потребителям и условия ее реализации;
нормы материальных, трудовых и денежных расходов на изготовление (приобретение) тары и упаковки на складах отдела сбыта;
нормы и нормативы затрат на доставку готовой продукции до станции (пристани, порта) отправления;
размеры скидок и комиссионных сборов, установленных торговыми организациями;
сметы расходов, вызванных участием в специализированных ярмарках и выставках.
Коммерческие расходы, связанные с работами, выполняемыми персоналом предприятия, предусматриваются в смете затрат на производство по экономическим элементам, а затем относятся на статью «Работы и услуги, не включаемые в производственную себестоимость продукции предприятия» сметы.
7. Планирование технологических потерь
7.1. Потери комплектующих изделий, возникающие в процессе изготовления продукции, распределяются на технологические отходы и потери от брака.
К технологическим отходам комплектующих изделий относятся:
изделия, расходуемые согласно конструкторской документации (ведомости покупных изделий) для регулировки и испытаний;
изделия, расходуемые согласно конструкторской документации (принципиальным электрическим схемам) как подборные элементы.
Технологические потери комплектующих изделий могут устанавливаться как по изделиям основного производства, так и по изготовляемым для собственных нужд специальному контрольно-испытательному (стендовому) оборудованию и средствам для механизации и автоматизации производства.
Для изготовления товарной продукции комплектующие изделия выдаются в производственные подразделения (цехи) по установленным нормам без учета технологических отходов (потерь).
Все комплектующие изделия, пришедшие в негодность в сфере производства продукции от различных факторов (электрических, механических или химических) и потерявшие технические и товарные качества, сдаются в изолятор брака.
Комплектующие изделия, непригодные для изготовления основной продукции, но сохранившие товарные качества и частично отвечающие требованиям технических условий, сдаются в изолятор брака как некондиционные и могут быть использованы для прочих производственных целей или реализованы на сторону.
Комплектующие изделия, получаемые производственными подразделениями взамен пришедших в негодность, выдаются им по отдельным накладным в подотчет в строгом соответствии с количеством радиоэлементов, сданных в изолятор брака.
Технологические отходы комплектующих изделий включаются в нормативную, плановую и фактическую себестоимость изделий по ст. «Покупные комплектующие изделия...» и подлежат отдельному оперативному количественному и стоимостному учету.
7.2. Перечень групп комплектующих изделий, по которым разрешается планировать технологические отходы, а также предельно допустимый уровень этих отходов по группам изделий, определяется в соответствии с РД 107.460.091.007-89.
В соответствии с этим РД ежегодно распоряжением по предприятию устанавливаются нормы технологических отходов в разрезе изделий и цехов-изготовителей.
Нормы расхода комплектующих изделий на технологический отход устанавливаются цехам и производственным участкам дифференцированно, исходя из действующих нормативов и ежегодно пересматриваются в сторону снижения.
7.3. Для номенклатуры ПКИ, перечень которых приведен ниже, включать технологический отход в нормы расхода комплектующих изделий запрещается. Запрещается также увеличивать технологический отход для дополнительной разбраковки и отбора электрорадиоэлементов.
Технологический отход допускается только на электрорадиоэлементы, включенные в схему, в т.ч. и на элементы собственного изготовления.
ПЕРЕЧЕНЬ НОМЕНКЛАТУРЫ ИЗДЕЛИЙ, НА КОТОРЫЕ В НОРМАХ РАСХОДА НЕ ДОПУСКАЕТСЯ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ОТХОД
1. Реостаты и прецизионные потенциометры.
3. Электроизмерительные приборы всех типов.
8. Машины электрические (сельсины, генераторы, динамомашины, электродвигатели).
10. Трансформаторы и дроссели (силовые).
13. Микрофоны и громкоговорители.
14. Устройства и контрольная аппаратура.
15. Устройства ввода и вывода информации, перфораторы.
17. Магнитофоны, приемники и радиостанции.
18. Телефонные системы и аппараты.
19. Холодильники и холодильные установки.
20. Пылесосы бытовые и стационарные.
21. Автомашины, автофургоны, автоприцепы, запасные части к ним.
22. Фотосчитывающие устройства.
КОЭФФИЦИЕНТЫ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИХ ОТХОДОВ ПРИ СЕРИЙНОМ ПРОИЗВОДСТВЕ
7.4. Одной из важнейших отраслевых особенностей производства, непосредственно влияющих на себестоимость продукции, является широкое применение в изделиях микроэлектронных радиокомпонентов и быстрорастущее производство деталей и узлов аппаратуры на основе интегральной (пленочной) технологии. Ввиду недостаточной, при современном уровне развития технологии, управляемости процессами производства указанных по параметрам в схемах изготавливаемых изделий на предприятиях имеют место неизбежные технологические потери, связанные с отходом изготовляемых полуфабрикатов, деталей и сборочных единиц, не соответствующих научно-технической документации (НТД).
Это обусловливает необходимость специального нормирования, планирования и учета дополнительных затрат, связанных с названными потерями (отходами).
Нормирование, планирование, учет и калькулирование расхода сырья, материалов, ПКИ и полуфабрикатов со стороны основной заработной платы производственных рабочих, общепроизводственных расходов осуществляется в отрасли с учетом неизбежных, при достигнутом уровне техники, технологических потерь (отходов).
7.5. Уровень технологических потерь, связанных с отсевом изготовленных полуфабрикатов, устанавливается ежегодно предприятием в соответствии со строго ограниченным «Перечнем полуфабрикатов, по которым нормируются и учитываются технологические потери».
ПЕРЕЧЕНЬ ГРУПП ИЗГОТАВЛИВАЕМЫХ ПОЛУФАБРИКАТОВ, ПО КОТОРЫМ ДОПУСКАЕТСЯ НОРМИРОВАНИЕ И ПЛАНИРОВАНИЕ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИХ ПОТЕРЬ
Задания по уровню технологических потерь устанавливаются в виде процента выхода годных изделий по каждой группе произведенных на предприятии полуфабрикатов, относящихся к указанному Перечню.
Размер заданий определяется исходя из уровня выхода годных изделий, достигнутого при использовании прогрессивных технологических решений.
Перечень может быть дополнен и изменен решениями Госкомоборонпрома РФ.
7.6. Технологические потери включаются в плановую и фактическую цеховую себестоимость изделий по соответствующим калькуляционным статьям расходов и подлежат отдельному учету. Сумма потерь определяется по цеховой нормативной себестоимости. Технологические потери, превышающие установленные нормы, подлежат отнесению на брак исходя из цеховой нормативной себестоимости полуфабрикатов, по которым допускается планирование указанных потерь.
7.7 Не относятся к технологическим отходам, а учитываются как брак:
изготовленные полуфабрикаты, детали и узлы, которые по вине рабочих или технического персонала предприятия, поставщиков материалов, не соответствуют нормативно-технической документации и могут быть использованы по своему прямому назначению;
пришедшие в негодность при наладке оборудования сверх установленных норм;
изготовленные детали, испорченные вследствие излишнего пролеживания;
бой изделия в процессе внутрипроизводственного транспортирования и хранения.
Нормирование технологических потерь и норм выхода годных изделий включает:
установление размеров предельно допустимых потерь и норм выхода годных изделий по технологическим операциям;
систематический контроль выполнения установленных норм выхода годных изделий.
Выполнение этих работ возлагается на технологические службы предприятия.
7.8. Показатель «Выход годных изделий» служит основой для расчета материально-технического обеспечения производства, составление нормативных калькуляций на конечную (аппаратную) продукцию.
Фактический выход годной продукции, выраженный в процентах (Вф), определяется по формуле:
\text{Вф } = \frac{\text{Нч}}{\text{Нк}} \cdot 100,(7)
Нч — количество изделий, изготовленных в отчетном периоде в соответствии с НТД и сданных на склад готовых изделий;
Нк — количество комплектов деталей и сборочных единиц, поступивших в отчетном периоде на операцию, принятую для данного вида изделий в качестве начальной.
Пример. Запущено в производство на первую операцию «Нанесение металлического слоя на пластину» 10000 шт. интегральных гибридных микросхем частного применения, получаемых методом катодного распыления.
На последней контрольной операции приняты ОТК как полностью соответствующие НТД — 4000 шт. указанных микросхем. В этом случае:
Вф = (4000: 10000) x 100 = 40%.
7.9. При составлении нормативной (плановой) калькуляции на конечное изделие (аппаратуру), в которое входят указанные выше полуфабрикаты собственного изготовления, стоимость расходуемых материалов, покупных комплектующих изделий, основной заработной платы производственных рабочих и др. расходы определяются с учетом установленного задания по уровню выхода годной продукции.
Пример. В изделии «А» применяется комплект микроплат из стеклотекстолита. Расход материалов на изготовление комплекта микроплат составляет в граммах:
масса (чистый вес) по чертежу — 200,
масса (черновой вес) с припуском на обработку — 250,
цена стеклотекстолита, руб. — 9.
Выход годных микроплат на стеклотекстолите установлен гл. инженером в размере 75%. Таким образом, на единицу готового изделия «А» нормативный расход стеклотекстолита составит:
8. Составление сводной сметы затрат на производство
8.1. Составлению сводной сметы затрат на производство (приложение 1 «Сквозной пример», табл. 4) предшествует разработка свода затрат на производство по предприятию (см. «Сквозной пример», табл. 3). В этой форме затраты по каждому из цехов основного производства группируются по экономическим элементам. К их итогу добавляются комплексные затраты:
После суммирования затрат всех основных цехов в разрезе экономических элементов, к ним прибавляются суммы затрат (по элементам) из ведомости «Свод затрат на производство по вспомогательным цехам» (см. «Сквозной пример, табл. 2). В результате в табл. 3) „Сквозного примера“ в графе 10 формируется расшифровка затрат на производство по предприятию в разрезе экономических элементов.»
8.2. Смета затрат на производство отражает общую сумму затрат, связанных с производственно-хозяйственной деятельностью предприятия, и структуру этих затрат в экономических элементах.
В смету включаются затраты всех структурных подразделений предприятия на производство продукции, работ, услуг, как включаемые, так и не включаемые в себестоимость продукции, на изменение НЗП в основных цехах, на подготовку и освоение новых видов продукции и пусконаладочные работы.
Не включаются в смету затрат на производство расходы обслуживающих производств и хозяйств предприятия, выделенных в особые планово-учетные единицы, деятельность которых не связана с промышленным производством, а также стоимость продукции и услуг собственной выработки для внутризаводских нужд (внутризаводской оборот), которые в смете представляются только по соответствующим экономическим элементам затрат.
Смета затрат на производство составляется на год с разбивкой по кварталам по форме, приведенной в «Сквозном примере».
Величины затрат, относимых на непроизводственные сметы, изменение НЗП, расходов будущих периодов, резерва предстоящих расходов и платежей должны подкрепляться необходимыми расчетами, осуществляемыми производственным, финансовым отделами и бухгалтерией. В частности, величина изменения остатка НЗП рассчитывается исходя из планируемого роста объема ТП по основным видам работ с учетом длительности циклов и коэффициентов готовности по ним на начало и конец планируемого года.
Смета затрат на производство должна охватывать все затраты на работы и услуги, включаемые в состав ТП в действующих ценах и в состав ТП в неизменных ценах, причем к последней помимо товарной продукции относятся:
стоимость изделий (работ) или отдельных этапов, законченных производством и принятых Заказчиком, включая изделия (работы), выполненные по нарядам-заказам внешнеторговых организаций за рубежом;
стоимость специального контрольно-испытательного (стендового) оборудования, изготовленного, принятого и оплачиваемого Заказчиком, устанавливаемого на объектах работ, которое разрабатывается, изготавливается, принимается и оплачивается Заказчиком по прямым договорам с ним;
стоимость работ непромышленного характера, выполненных по заказам со стороны или для непромышленных хозяйств предприятия основными и вспомогательными подразделениями;
прирост или уменьшение остатка НЗП по изделиям (работам) с длительным циклом производства (только по валовой продукции).
9. Калькулирование плановой себестоимости товарной продукции
На основании плановых калькуляций составляется сводная ведомость «Себестоимость всей товарной продукции по статьям расходов на год» (приложение 1, Сквозной пример, табл. 5).
В тех случаях, когда на предприятии применяется полуфабрикатный метод расчета плановой и фактической себестоимости продукции по цехам, и в себестоимость изделий включается калькуляционная статья «Полуфабрикаты собственного производства», перед составлением формы «Себестоимость всей товарной продукции» необходимо исключить суммы затрат по внутризаводскому обороту. Указанное исключение затрат по внутризаводскому обороту может проводиться следующим образом:
суммируются расходы по изделиям (заказам) в калькуляционном разрезе по всем основным ценам предприятия с сохранением статьи «Полуфабрикаты собственного производства»;
объем внутризаводского оборота по этой статье на основании данных общего итога по каждой калькуляционной структуре внутризаводского оборота; указанная структура рассчитывается исходя из готовых нормативных калькуляций на полуфабрикаты собственного производства.
УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
10. Общие положения по учету затрат
10.1. Учет затрат на производство продукции на предприятиях Госкомоборонпрома РФ осуществляется в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», утвержденным приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. № 170, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению (приказ Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 с изменениями, внесенными приказом Минфина РФ от 28 декабря 1994 г. № 173), Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, и настоящей Инструкцией.
10.2 Основными принципами современного бухгалтерского учета являются:
полнота и своевременность отражения всех хозяйственных операций, имущества, обязательств и результатов инвентаризаций на основе надлежащим образом оформленных первичных оправдательных документов;
тождество (соответствие данных) синтетического и аналитического учета;
четкое разделение затрат, включаемых в себестоимость продукции, относящихся на капитальные вложения, затрат обслуживающих производств и хозяйств, а также затрат, покрываемых за счет фондов специального назначения и других источников;
распределение доходов и расходов по отчетным периодам, к которым они относятся;
стабильность принятой учетной политики предприятия.
Каждое предприятие самостоятельно разрабатывает и принимает для себя учетную политику, представляющую собой совокупность избранных предприятием способов ведения бухгалтерского учета, исходя из требований действующего законодательства и специфики хозяйственной деятельности предприятия.
10.3. Бухгалтерский учет затрат на производство ведется на балансовых счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства» (при полуфабрикатом варианте учета), 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 31 «Расходы будущих периодов» и 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей». Расходы, связанные с реализацией продукции, учитываются на счете 43 «Коммерческие расходы».
Если обслуживающие производства и хозяйства выпускают продукцию или выполняют работы (услуги) для предприятия либо для реализации на сторону, затраты по производству такой продукции (выполнению работ и услуг) учитываются на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
10.4. Затраты на производство учитываются на основе первичной документации и по учетным регистрам, оформленным в установленном порядке.
Круг должностных лиц, которые подписывают учетные документы, определяется руководителем предприятия с учетом структуры и штатов предприятия и функциональных обязанностей должностных лиц.
10.5. На предприятиях с цеховой структурой управления учет должен обеспечивать выделение в себестоимости продукции затрат отдельных цехов, а также других подразделений (участков, производств и т.д.), не входящих в состав цехов. На предприятиях с бесцеховой структурой управления учет затрат на производство ведется по изделиям (заказам) в целом по предприятию либо с выделением затрат по участкам и другим административно обособленным подразделениям.
10.6. На предприятиях применяются следующие методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции:
Применение того или иного метода учета и калькулирования себестоимости продукции зависит от особенностей технологии и характера производства, разнообразия изготавливаемой продукции и массовости ее выпуска, от видов и сложности продукции, длительности циклов производства и размеров незавершенного производства, а также от других факторов.
Независимо от применяемого метода учета и калькулирования себестоимости продукции на всех предприятиях должно широко применяться нормирование затрат.
10.7. Не допускается вести котловой (обезличенный) метод учета затрат на производство (как в основных цехах, так и на предприятии в целом), при котором затраты не нормируются, не обеспечивается контроль за затратами, за наличием и движением материальных ценностей и не выявляются непроизводительные расходы, недостачи материальных ценностей и действительная себестоимость отдельных изделий.
Отдельные элементы котлового метода учета затрат на производство (отсутствие норм затрат, учета наличия и движения полуфабрикатов и т.д.) временно могут быть допущены. Предприятие должно разработать и осуществить меры по ликвидации элементов котлового метода учета.
10.8. Простой метод учета затрат на производство применяется на предприятиях и в цехах, где производится один вид продукции и отпадает необходимость распределения затрат между изделиями (видами продукции).
10.9. Попередельный метод учета применяется в производстве с повторяющейся, однородной по исходному материалу и характеру обработки продукции (литейные цехи машиностроительных заводов, металлургическое производство, химическое производство и т.п.).
При попередельном методе затраты учитываются по переделам, по видам либо однородным группам продукции, а внутри них — по калькуляционным статьям.
Обязательным условием при ведении учета по попередельному методу является применение нормативов затрат и учет фактической себестоимости по каждому переделу и по каждому виду готовой продукции.
В металлургическом производстве полный цикл состоит из литейного и прокатного переделов.
Учет затрат в литейных цехах ведется по переделам:
получение жидкого металла (процесс плавки);
получение отливок (формировка, заливка, очистка и обрубка литья).
По первому переделу калькулируется себестоимость тонны жидкого металла и по второму переделу — себестоимость тонны годных отливок.
В условиях машиностроительного завода, где литейные цехи выпускают полуфабрикаты, предназначенные для дальнейшей обработки и укомплектования изделий, калькуляционными единицами могут быть группы литья, устанавливаемые по признаку их принадлежности к определенным изделиям.
10.10. Позаказный метод учета затрат на производство применяется на предприятиях с индивидуальным и мелкосерийным характером производства, а также на предприятиях массового, крупносерийного производства, где применение нормативного метода учета затрат в связи с инфляционными процессами исключительно затруднено.
Позаказный метод учета применяется также в цехах (службах, участках) вспомогательного производства, а также в опытных (экспериментальных) цехах и на работах, связанных с подготовкой и освоением производства новых изделий, с оказанием услуг производственного характера на сторону и т.п.
При позаказном методе объектом учета себестоимости и калькулирования продукции является отдельный производственный заказ. Заказ открывается на отдельное изделие или на группу однородных изделий. Под однородными изделиями понимаются изделия, близкие между собой по конструкции и имеющие большой удельный вес общих деталей и узлов. Первичная учетная документация (лимитные карты, требования, расходные нормативы, рабочие наряды, доплатные листки, извещения о браке и др.) оформляется с указанием номеров заказов.
Устанавливается единая система шифровки заказов, обеспечивающая механизированную обработку данных о затратах на производство и группировку их, исходя из требований планирования, учета и отчетности.
10.11. Нормативный метод учета применяется, как правило, на предприятиях с крупносерийным и серийным характером работ, с ограниченной номенклатурой выпуска, стабильным производством на протяжении ряда лет и хорошо отработанной нормативной базой.
При нормативном методе учета все затраты подразделяются на затраты по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм.
Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, зарплаты и других производственных затрат.
Нормативный метод предполагает систематическое выявление отклонений от норм расхода материальных, трудовых и других затрат, вызванных заменой материалов, отступлениями от технологического процесса, нерациональным использованием ресурсов, доплатами за отступление от нормальных условий работы и другими факторами. Все случаи отклонения от норм должны оформляться соответствующими документами и строго учитываться.
Затраты по нормам по всем разделам учета (незавершенное производство на начало и конец месяца, затраты за отчетный месяц, а также списание себестоимости выпуска продукции) должны быть отражены по единому уровню норм, действующих на начало отчетного месяца. Поэтому необходимо осуществлять систематический учет изменений действующих норм расхода материалов, заработной платы и других производственных затрат.
При изменении норм на начало каждого месяца производится пересчет нормативной себестоимости незавершенного производства до уровня себестоимости по этим измененным нормам. Пересчет производится путем прямого счета (т.е. путем перемножения разницы между старой и новой нормой на количество деталей, находящихся в незавершенном производстве) или с помощью коэффициентов, исчисляемых по отдельным статьям калькуляции.
Изменение текущих норм следует, как правило, приурочивать к началу планируемого месяца и отражать в нормативных калькуляциях на начало этого месяца.
Нормативные калькуляции на детали и узлы составляются по прямым статьям затрат: материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды.
Нормативные калькуляции на изделие в целом включают в себя все затраты, в том числе и общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Сводный учет затрат на производство при нормативном методе ведется по типам машин, оборудования или группам однородных изделий и калькуляционным статьям затрат с подразделением на расходы по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм.
Исчисление фактической себестоимости продукции производится путем прибавления к нормативной себестоимости или вычитания из нее выявленных в отчетном периоде отклонений от нормативных затрат или путем применения индексов. Эти индексы определяются как процентное отношение изменений норм и отклонений от норм к затратам по нормативам.
Отклонения от норм и изменения норм, как правило, полностью списываются на готовую продукцию за данный месяц. Исключения могут быть по изделиям, имеющим значительный объем незавершенного производства и не значительный выпуск. В этих случаях отклонения от норм относятся на себестоимость выпущенной продукции и на остаток незавершенного производства пропорционально их нормативным стоимостям.
Нестабильность экономики и инфляция сопровождаются ростом цен на энергоносители (газ, топливо, электроэнергию) и все виды материальных ресурсов. Одновременно пересматривается минимальный уровень оплаты труда, растет средняя зарплата, постоянно меняются сдельные расценки и тарифы. Все это затрудняет применение нормативного метода.
В этих условиях применение нормативного метода учета затрат возможно при автоматизации расчетов и применении компьютерной техники, а также при относительно стабильной номенклатуре выпуска. Возможно ограниченное применение нормативного метода — только на прямые расходы материалов и заработной платы.
10.12. При применении любого метода учета затрат на производство (см. п. 10.6), учет полуфабрикатов собственного производства осуществляется по следующим вариантам:
первый вариант — полуфабрикатный, когда изготовленные в каждом цехе (подразделении) полуфабрикаты оцениваются по нормативной цеховой себестоимости и учитываются на балансовом счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Передача полуфабрикатов из одного цеха в другой производится по этим внутризаводским ценам;
второй вариант — калькуляционный, когда изготовленные в каждом цехе (подразделении) полуфабрикаты учитываются по нормативной цеховой себестоимости развернуто по соответствующим калькуляционным статьям расходов и в таком виде передаются из одного цеха в другой;
третий вариант — котловой, когда на полуфабрикаты собственного производства не установлена нормативная (плановая) себестоимость и не определяется их фактическая себестоимость; передача полуфабрикатов из одного цеха в другой производится по количеству, без бухгалтерского (стоимостного) учета таких передач, а затраты в цехах учитываются без включения стоимости полуфабрикатов, полученных от других цехов (подразделений).
Котловой вариант учета может применяться временно, до установления нормативной себестоимости полуфабрикатов и организации учета их фактической себестоимости. При этом обязательным условием применения котлового варианта является четко организованный оперативный количественный учет произведенных в каждом цехе (подразделении) полуфабрикатов, учет их передач из одного цеха в другой, а также периодические, не реже одного раза в квартал, проверки правильности ведения учета (с составлением «баланса деталей») и инвентаризации полуфабрикатов (незавершенного производства) в цехах (подразделениях).
11. Учет расхода материалов
11.1. Учет материалов на предприятиях регламентируется Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, утвержденными Министерством финансов СССР (письмо от 30.04.74 № 103), и Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено Министерством финансов РФ 20.03.92 № 10).
11.2. Все поступающие на склады предприятия грузы должны своевременно приниматься, документально оформляться и приходоваться.
Прием материальных ценностей производится по количеству и качеству, одновременно они сличаются с данными сопроводительных документов. При наличии расхождений в количестве (весе, объеме), ассортименте или качестве материальных ценностей, наличии порчи (поломки) они оформляются специальными актами. Эти акты служат основанием для предъявления претензий и исков к поставщику или транспортной организации.
11.3. Прием, отпуск, хранение и учет материалов по каждому складу (кладовой) возлагаются на определенных должностных лиц (зав. складов, кладовщиков и др.), несущих ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность материалов.
Указанные должностные лица являются материально ответственными лицами. С ними заключаются специальные договора о материальной ответственности.
11.4. На предприятиях должны быть разработаны и внедрены положения (или инструкции либо иные нормативные документы) по учету и контролю за использованием материальных ценностей в производстве, а также о порядке хранения, расходования, и учета драгоценных металлов и драгоценных камней, сбора их лома и отходов, учитывая при этом специфику конкретных предприятий и их подразделений, специфику производств.
В указанном положении (инструкции) устанавливаются, в частности:
- формы первичных учетных документов по приему и отпуску материалов;
- должностные лица, имеющие право подписи этих документов (разрешение на выдачу);
- перечень должностных лиц подразделений, которым доверено получение материальных ценностей, или порядок утверждения таких перечней;
- должностные лица предприятия, цехов и других подразделений, ответственные за обеспечение рационального использования в производстве и правильное ведение учета материальных ценностей, а также за достоверность отчетности об их расходовании;
- перечень цеховых складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами.
11.5. Цеховые склады (кладовые) могут быть самостоятельными учетными единицами или несамостоятельными. В отдельных цехах склады (кладовые) вообще могут отсутствовать.
В цеховых складах, являющихся самостоятельными учетными единицами, учет и отчетность ведутся как на центральных складах предприятия. Отпуск материальных ценностей в производство (участкам, бригадам, на рабочие места) производится на основании первичных оправдательных документов.
В цеховых складах (кладовых), не являющихся самостоятельными учетными единицами, учет материальных ценностей ведется по упрощенной форме, отпуск материальных ценностей в производство первичными оправдательными документами может не оформляться (кроме материальных ценностей, включенных в особый перечень — см. п. 11.26), однако должен вестись их оперативный учет. В таком же порядке ведется учет в цехах, не имеющих складов (кладовых). Учет материальных ценностей в таких цехах возлагается на определенное лицо.
Порядок учета материальных ценностей в цехах, не являющихся самостоятельными учетными единицами, определяется главным бухгалтером предприятия.
Отнесение цеховых складов к самостоятельным учетным единицам определяется руководителем предприятия по представлению главного бухгалтера.
К самостоятельной учетной единице относятся цеховые склады крупных цехов, склады с большим оборотом, а также склады, в которых обращаются наиболее ценные материальные ценности (в частности, применяемые в быту).
11.6. На предприятии может составляться номенклатура-ценник на материалы, который помогает и организации учета материалов.
Материалы в номенклатуре-ценнике классифицируются по группам, подгруппам, видам или сортам. Каждому наименованию, марке, сорту, размеру материалов присваивается номенклатурный номер (шифр).
Если учет материалов на предприятии ведется по планово-расчетным ценам, в номенклатуре-ценнике указывается учетная цена материалов и последующие изменения цен.
11.7. Материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия и другие материальные ценности в бухгалтерии учитываются по фактической себестоимости, включая все затраты по их приобретению. Фактическая себестоимость (фактические затраты по приобретению) материальных ценностей делится на две части:
- затраты, включаемые в учетную цену каждого наименования материальных ценностей;
- остальные затраты, учитываемые общей суммой по отдельным группам материальных ценностей или в целом по всем материальным ценностям (транспортно-заготовительные расходы или отклонения в стоимости материалов).
Учетные цены определяются двумя методами:
Первый вариант (метод) — по покупным ценам. Материальные ценности учитываются по ценам, по которым они приобретены. Все остальные расходы, связанные с приобретением материальных ценностей и подлежащие включению в их стоимость, учитываются отдельно и называются транспортно-заготовительными расходами (ТЗР). Номенклатура ТЗР приведена в приложении 3. Для учета ТЗР рекомендуется открывать на счетах 10 и 12 специальные субсчета.
Второй вариант (метод) — по планово-расчетным ценам. Планово-расчетные цены разрабатываются самим предприятием применительно к покупным ценам. К ним могут добавляться транспортно-заготовительные расходы (исходя из их среднего уровня). Фактические расходы по приобретению (заготовлению) материальных ценностей учитываются на счете 15, а стоимость их по планово-расчетным ценам — на счетах 10 и 12 соответственно. Разница между ними называется отклонениями в стоимости материалов и учитывается на одноименном счете 16.
В случаях существенного изменения фактической себестоимости материальных ценностей в планово-расчетные цены могут вноситься соответствующие изменения.
11.8. При отпуске материалов в цеха (подразделения) и в производство их стоимость определяется по учетным ценам. Транспортно-заготовительные расходы (или отклонения в стоимости материалов) учитываются в централизованном порядке в бухгалтерии предприятия. Они распределяются расчетным путем и отражаются в сводной ведомости расхода материальных ценностей (приложение 37) или сводной ведомости распределения затрат на производство (приложение 40). Расчет распределения ТЗР (отклонений) приведен в приложении 4.
Транспортно-заготовительные расходы (отклонения), относящиеся к материальным ценностям, отпущенным в производство, списываются на те же балансовые счета и калькуляционные статьи, куда списана стоимость материалов, исчисленная исходя из учетных цен.
Транспортно-заготовительные расходы (отклонения) не начисляются (не относятся) на стоимость материалов, списанных на счета 28 «Брак в производстве» и 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
При небольшом удельном весе ТЗР (отклонений) к стоимости материальных ценностей суммы ТЗР (отклонений), падающие на счета 25, 26, 31 и 43, могут списываться на счета 20 и 23.
11.9. В стоимость материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, а также работ (услуг) производственного характера, выполненных сторонними предприятиями и организациями, налог на добавленную стоимость (НДС) и другие аналогичные налоги не включаются.
Обслуживающие производства и хозяйства при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг для своего предприятия и для сторонних предприятий и организаций также не включают НДС в стоимость израсходованных материальных ценностей, включаемых в издержки производства. В этих случаях суммы НДС зачисляются на счет 19 в общеустановленном порядке.
11.10. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, определяется одним из следующих методов оценки (при применении учетных цен по первому варианту — см. п. 11.7 Инструкции):
<*> При выборе того или иного варианта необходимо учитывать ограничения, установленные директивными органами.
Метод списания по средней себестоимости позволяет обеспечить наименьшее влияние колебаний цен в уровне себестоимости.
Расчеты фактической себестоимости материалов различными методами приведены в приложении 18.
11.11. Отпуск материалов со складов предприятия в цехи и другие производственные подразделения учитывается как внутреннее перемещение материалов (дебет счета 10, кредит счета 10), т.е. они списываются со складов и записываются в подотчет цехов (подразделений) — получателей.
По мере отпуска материалов на производство они списываются с цеховых кладовых (кредит счета 10) и включаются в затраты на производство (на издержки производства) — в дебет счетов 20 и 23 соответственно. Под отпуском материалов на производство понимается отпуск их непосредственно на рабочие места для изготовления продукции (выполнения работ, услуг).
При отпуске материалов на общепроизводственные цели их стоимость относится в дебет счета 25, а при отпуске на общехозяйственные нужды — в дебет счета 26.
Стоимость материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, отпущенных для освоения новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), а также на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов, относится в дебет счета 31, а коммерческие расходы — на счет 43.
На счет 31 «Расходы будущих периодов» материалы могут относиться и в других случаях, когда возникает необходимость распределения затрат на определенные календарные периоды.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП), отпущенные в эксплуатацию, относятся на затраты либо в полной сумме (по учетным ценам) со списанием их с учета, либо без списания с учета, путем начисления износа, в порядке, установленном на каждом предприятии (учетная политика) в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Стоимость списываемых МБП и начисленного износа относятся на соответствующие балансовые счета (20, 23, 25, 26, 31, 43 и др.) и калькуляционные статьи в зависимости от их назначения. Транспортно-заготовительные расходы (отклонения), падающие на МБП, отпущенные в эксплуатацию, в полной сумме относятся на те же балансовые счета и калькуляционные статьи.
11.12. Материальные ценности должны отпускаться цехам (подразделениям) и в производство по весу, объему или счету в строгом соответствии с установленными нормами, а отпуск сверх норм — в порядке, установленном на данном предприятии.
Отпуск материальных ценностей складами (кладовыми) осуществляется, как правило, должностным (ответственным) лицам цехов (участков, отделов и других подразделений), которым доверено получение этих материальных ценностей. Списки лиц, которым предоставлено право требовать и получать со складов материальные ценности, а также образцы их подписей, должны быть представлены цехами (подразделениями) соответствующему складу и бухгалтерии.
11.13. В первичных документах на отпуск материальных ценностей указываются, в частности, количество, учетная цена, сумма, номер (шифр) заказа и балансовый счет.
В необходимых случаях применяется нормативный способ распределения расхода материалов между отдельными видами продукции: норма расхода конкретного материала на единицу продукции умножается на количество выпущенной продукции, и определяется нормативный расход материала на фактический выпуск. Затем определяется соотношение (коэффициент) между фактическим и нормативным расходами (общий фактический расход делится на общий нормативный расход по всем видам продукции). Путем умножения полученного коэффициента на нормативный расход материала определяется фактический расход материала, падающий на каждый вид продукции.
11.14. Основным первичным документом по оформлению отпуска основных и вспомогательных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, инструментов из центральных складов в цехи является лимитная карта, а при отпуске материалов разового потребления — требование.
Лимитные карты выписываются соответствующими службами по снабжению (отделом материально-технического снабжения, внешней кооперации и др.) на месячную или квартальную программу в двух экземплярах. Один экземпляр лимитной карты до начала месяца (квартала) передается цеху — потребителю материалов, а второй экземпляр — складу.
На предприятиях, имеющих машиносчетные станции или вычислительные центры, лимитные карты, как правило, составляются на электронных вычислительных машинах. В этих случаях лимитная карта выдается МСС или ИВЦ в трех экземплярах, одни из которых направляется в соответствующую службу снабжения (ОМТС, ОКиК) для контроля.
Лимиты на отпуск материалов в производство устанавливаются на основе утвержденных прогрессивных норм расхода материалов, производственных программ цехов, с учетом остатков материалов, не израсходованных цехами на начало планируемого периода.
Установленные лимиты отпуска материалов могут изменяться в связи с условиями производства (уточнением объемов незавершенного производства, изменением программы и норм расхода по отдельным деталям, заменой материалов и т.д.). Внесение изменений в лимиты производится с разрешения тех же лиц, которым предоставлено право их утверждения.
Отпуск материальных ценностей по лимитным картам производится из одного, заранее прикрепленного склада и в пределах количества, установленного лимитами. При этом представитель цеха (подразделения) предъявляет свой экземпляр лимитной карты, в котором проставляется затребованное количество материалов.
В случае, если цех в течение месяца не выбрал указанного в лимитной карте материала в связи с его отсутствием на складе, соответствующая служба снабжения переносит остаток лимита в лимитную карту следующего месяца. Если цех недополучил или совсем не получил указанный в лимитной карте материал при его наличии на складе, материал цеху в следующем месяце не восполняется, за исключением случаев невыполнения плана выпуска продукции цехом за прошлый месяц.
11.15. Возврат неиспользованных в производстве материалов оформляется накладной. Они приходуются (дебет счета 10), с одновременным уменьшением затрат, куда они были отнесены (кредит счетов 20, 23, 25, 26).
11.16. Материальные ценности сверх лимита отпускаются по «лимитно-заборной карте по отклонениям от нормативов» или по требованию со штампом (надписью) «Сверх лимита» при наличии разрешения (надписи) директора, главного инженера или лиц, ими на то уполномоченных. При этом, причины сверхлимитного отпуска материалов и их шифры указываются на самой лимитно-заборной карте (требовании).
При замене материала, предусмотренного технологией, другим материалом оформляется требование на замену.
Номенклатура причин отклонений от норм расхода материалов приведена в приложении 13.
При механизированном учете материалов для оформления отпуска и отклонений от норм рекомендуется применять форму «Лимитно-заборная ведомость».
При получении материалов взамен забракованных и для исправления брака к лимитно-заборной карте по отклонениям от нормативов или требованию прилагаются акты (извещения) о браке с указанием шифра изделия, детали или номер заказа, по которому изготовлена забракованная продукция.
При получении материалов сверх норм по другим причинам в необходимых случаях представляются объяснения причин сверхлимитного отпуска материалов.
11.17 Выявление отклонений от норм расхода материалов производится следующими методами:
а) методом документирования отклонений;
б) методом учета партионного раскроя материалов;
11.18. Отклонения от норм методом документирования определяются на основании первичных документов, где отражается отпуск материалов сверх норм — лимитно-заборных карт по отклонениям от нормативов, лимитно-заборных ведомостей и требований со штампом (надписью) «сверх лимита» (см. п. 11.16).
11.19. Методом учета партионного раскроя пользуются для выявления отклонений по каждой партии раскраиваемого материала.
Материалы, подвергающиеся резке или раскрою (листовая сталь, гетинакс, стеклотекстолит, кожа, текстиль и т.д.), в производстве должны учитываться не только в весовом выражении (или погонных метрах), но и соответствующих единицах использования (дм2 и т.п.).
Учет партионного раскроя осуществляется планово-диспетчерским бюро цеха в форме «Раскройный лист» (или карта), открываемой на каждую партию раскраиваемого материала. Она предназначена для:
а) определения фактического расхода раскраиваемого материала и установления отклонений от действующих норм при раскрое по количеству и стоимости;
б) списания расхода материалов на производство;
в) выявления причин и виновников перерасхода материалов или установления экономии.
В форму заносится количество материала, поданного к рабочему месту, количество изготовленных заготовок (деталей), а также количество полученных отходов и неиспользованного материала, возвращенного на склад.
Количество изготовленных заготовок (деталей) является в дальнейшем основанием для составления первичных документов по учету выработки и заработной платы.
Расход материала по нормам выявляется путем умножения количества выработанной продукции на установленную норму расхода. Сопоставлением количества фактически израсходованного материала с расходом по нормам устанавливается результат: экономия или перерасход. Аналогичный контроль осуществляется в отношении отходов.
В раскройном листе указываются причины отклонений (положительных или отрицательных) и лицо, от которого эти отклонения зависели.
В условиях подачи в раскрой партии металлов (или других материалов) в подсортированном по размерам виде выявление результатов партионного раскроя может быть облегчено. В этом случае отпадает необходимость обязательного взвешивания каждой партии подаваемого в раскрой металла (материала). В раскройном листе на основании технологических карт раскроя указывается, какое количество и каких заготовок должно быть получено в результате раскроя данной партии металла (материала). Для выявления результатов раскроя при этом достаточно сопоставить фактически полученное количество заготовок с нормативным количеством. Излишек или недобор заготовок, умноженный на нормативный вес, определяет экономию или перерасход металла (материала) по данной партии.
11.20. При инвентарном методе отклонения выявляются по каждому виду и номенклатурному номеру материалов по отдельным исполнителям, участкам или по цеху в целом.
При этом отклонения по расходу материалов выявляются путем сопоставления фактического расхода их с расходом по действующим нормам не по каждой партии, а укрупненно за различные периоды времени (за смену, пятидневку, декаду или месяц).
Применение того или иного варианта инвентарного метода учета обусловливается структурой управления производством, ценностью и дефицитностью отдельных расходуемых материалов, имеющимися возможностями механизации учета и т.д.
При этом методе на конец отчетного месяца производится инвентаризация остатков неизрасходованных в производстве материалов, находящихся на рабочих местах, и по итогам месяца составляется «Отчет о расходовании и остатках материалов и комплектующих изделий», в котором показывается расход материалов по нормам и фактически. Этот отчет с объяснениями начальника цеха о причинах отклонений и принятых мерах по устранению непроизводительных расходов передается в бухгалтерию для проверки и расчета стоимостных показателей.
В условиях механизированного ведения учета в машиносчетном бюро, станции или информационно-вычислительном центре рапорты и отчеты об отклонениях, их причинах и виновниках составляются на счетных машинах, непосредственно по данным первичных документов.
К рапортам и отчетам прилагаются объяснения, а также планы проведения мероприятий, направленных на лучшее использование материалов.
11.21. В каждом цехе (производственном подразделении) планово-диспетчерским бюро должен вестись оперативный количественный учет наличия и движения полуфабрикатов (деталей, узлов, блоков, комплектов деталей и т.п.) своего производства, с отражением остатков на начало и конец месяца, количество произведенных и отпущенных за месяц.
Передача изготовленных цехом полуфабрикатов цеха потребителям, на центральный склад готовых деталей и комплектовочные склады (подразделения) производится по накладным или оформляется иным порядком, установленным на предприятии.
Детали, передаваемые для обработки с последующим возвратом в гальванические цехи, цехи покрытий, термические цехи и другие, в цехе, сдавшем детали в обработку, с учета не списываются, а учитываются в журнале межцеховой обработки.
11.22. Отпуск комплектующих изделий и полуфабрикатов на сборочные участки производится по лимиту, который рассчитывается на основании производственной программы, степени применяемости их в узлах и готовой продукции. Выдача их в сборку (на рабочее место) оформляется комплектовочной ведомостью, выписываемой работниками планово-диспетчерского бюро цеха на каждого рабочего-сборщика или на бригаду рабочих. В соответствии с технологией сборки в комплектовочных ведомостях перечисляются все комплектующие изделия и полуфабрикаты, отпускаемые в производство.
Комплектовочная ведомость составляется в двух экземплярах: один передается в кладовую цеха, а второй — мастеру (бригадиру). После выдачи комплектующих изделий в производство кладовщик на основании комплектовочной ведомости списывает в расход их количество по карточке складского учета. В комплектовочной ведомости участка (бригады) учитываются собранные узлы (изделия) и возвращенные в кладовую неиспользованные комплектующие изделия (полуфабрикаты).
По выполнении заданной работы в этой ведомости подсчитывается расход комплектующих изделий и полуфабрикатов по норме применяемости на фактическое количество собранных узлов (изготовленной продукции), а затем расход по норме сопоставляется с фактическим расходом. Таким образом, выявляются результаты использования полуфабрикатов (изделий) в производстве. При выявлении недостач и брака составляется акт (извещение), в котором указываются их причины и виновники.
На замену или восполнение недостающих или забракованных комплектующих изделий и полуфабрикатов выписывается лимитно-заборная карта по отклонениям от нормативов, или лимитно-заборная ведомость (при механизированном учете), или специальное требование.
11.23. Для организации оперативного учета и контроля за расходованием материалов и комплектующих изделий (деталей) в производстве на участках сборочных и механосборочных цехов ведутся специальные журналы, которые должны содержать данные о движении материальных ценностей на участке.
Журнал должен отражать данные:
В каждом цехе на производственных участках журналы ведутся с учетом своих особенностей, в соответствии с вышеизложенными требованиями. Форма журналов согласовывается с главным бухгалтером предприятия. Журналы должны быть пронумерованы и на последней странице указывается количество листов. Запись об этом скрепляется подписью главного бухгалтера (или его заместителя).
На участках, где используются дорогостоящие, дефицитные и имеющие бытовое применение материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, со всеми членами бригады заключаются договоры о коллективной или индивидуальной материальной ответственности.
11.24. Отходы, образующиеся в цехах, на участках и других производственных подразделениях, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества. Стоимость отходов определяется бухгалтерией.
По данным учета отходов контролируется образование отходов по нормам и сверх норм, их сохранность, использование и сдача на склады.
Стоимость учтенных отходов обращается в уменьшение материальных затрат на производство (дебет счета 10-6, кредит счета 20 или 23).
В случае использования отходов на изготовление изделий народного потребления или каких-либо других изделий (деталей), их расход оформляется выпиской требований. Стоимость использованных отходов относится на издержки производства (дебет счета 20 или 23, кредит счета 10-6).
11.25. Отпуск в производство и учет расходования драгоценных металлов и драгоценных камней, а также сбор, учет, хранение и сдача на склады отходов, содержащих драгоценные металлы, регулируются специальными нормативным актами.
11.26. Предприятие разрабатывает перечень материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, которые при отпуске их в производство относятся в подотчет. В перечень включаются, в частности, драгоценные металлы и драгоценные камни и изделия из них, полуфабрикаты и комплектующие изделия, содержащие драгоценные металлы и камни, спирт, дефицитные и дорогостоящие материальные ценности, а также сильно действующие ядовитые вещества. Перечень утверждается руководителем предприятия по представлению Главного бухгалтера.
Материальные ценности, включенные в указанный перечень, в цехах и других подразделениях отпускаются в производство на основании расходных документов, установленных предприятием, оформленных подписями должностного лица, разрешившего выдачу, материально ответственного лица и получателя. Выдача производится по нормам на производственное задание.
Указанные материальные ценности списываются с подотчета (в расход) с одновременным отнесением на затраты производства на основании акта, составленного комиссией, назначенной руководителем предприятия. В акте указываются остаток материальных ценностей на начало и конец месяца (периода), сколько получено за отчетный месяц (период), объемы выполненных работ, положено к расходованию по нормам на выполненный объем работ и фактически израсходовано в разрезе видов работ (заказов). Одновременно комиссия проверяет фактическое наличие материальных ценностей, устанавливает причины расхода сверх норм и дает соответствующее заключение. Акт утверждается руководителем предприятия или лицом, им уполномоченным.
Ежемесячно составляется реестр таких актов (приложение 29).
Указанный порядок отпуска в производство и списания материальных ценностей, включенных в перечень, применяется во всех цехах, в том числе и в цехах, не являющихся самостоятельными учетными единицами и не имеющих складов (кладовых).
11.27. Цехи и другие производственные подразделения ежемесячно составляют «Отчет цеха о наличии и движении материальных ценностей (приложение 34)». Отчеты составляются на основании данных учета движения материальных ценностей цеха (подразделения).
Указанный отчет с ведомостью затрат на производство по цеху (приложение 35), описью незавершенного производства цеха (приложение 33) и другими материалами передается в бухгалтерию.
11.28. Ответственность за обеспечение рационального использования в производстве и правильное ведение учета материальных ценностей в цехе (подразделении), а также за достоверность отчетов об их расходовании возлагается на начальника цеха (подразделения).
11.29. Отчеты цехов и других подразделений систематически проверяют и анализируют соответствующие отделы и службы предприятия: служба главного инженера, технологический и диспетчерский отделы, службы (отделы) снабжения и нормативов, плановый отдел, бухгалтерия и другие.
Указанные отделы и службы дают свое заключение (оценку) по отчетам цехов и других подразделений, выявляют недостатки и нарушения, допущенные в производстве и в отчетах, принимают по ним соответствующие меры, подготавливают предложения (план мероприятий) по устранению недостатков и нарушений.
11.30 Бухгалтерия предприятия обязана:
а) систематически проверять поступающие от цехов и других подразделений отчеты о наличии и движении материальных ценностей;
б) производить сверку отчетов с данными складов предприятия и отчетами других цехов (подразделений), а также с данными самой бухгалтерии; при отсутствии их взаимной увязки выяснять причины расхождений и производить соответствующие исправления. Обо всех исправлениях должны быть уведомлены склады, цехи и другие подразделения. Последние вносят в свои экземпляры отчетов, в карточки и другие учетные документы соответствующие исправления;
в) определять допущенные отклонения фактических расходов материальных ценностей от норм и, в соответствии с установленным порядком, относить их на издержки производства и за счет виновных лиц;
г) регулярно контролировать правильность ведения учета и проведения инвентаризаций в цехах и других подразделениях.
11.31. В целях обеспечения сохранности и правильности учета материальных ценностей на предприятии проводятся инвентаризации в порядке, установленном Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
Кроме случаев, при которых в соответствии с указанным Положением инвентаризации проводятся в обязательном порядке, инвентаризации (проверки) — полные или частичные (выборочно) — могут проводиться и в иные сроки.
По результатам инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие решения и проводятся необходимые бухгалтерские проводки.
Выявленные излишки материальных ценностей приходуются (дебет счета 10 или 12, кредит счета 80).
Недостачи и испорченные материальные ценности списываются с учета (дебет счета 84, кредит счета 10 или 12, если материальные ценности находились в незавершенном производстве — кредит счетов 20 или 23). При списании МБП, находившихся в эксплуатации, одновременно списывается с учета сумма износа, начисленного при отпуске их в эксплуатацию (дебет счета 13), с уменьшением на эту сумму недостач и потерь от порчи (счет 84).
Со счета 84 эти суммы списываются:
а) в пределах норм естественной убыли, утвержденных законодательством, — на издержки производства (дебет счета 25 или 26, кредит счета 84);
б) сверх норм естественной убыли — принимается решение о взыскании с виновных лиц в соответствии с действующим законодательством (дебет счета 73, кредит счета 84);
в) остальная сумма (т.е. когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, а также в случаях, когда сумма недостачи или порчи превышает сумму, которую возможно взыскать с виновных лиц в соответствии с действующим законодательством) относится на издержки производства (дебет счета 25 или 26, кредит счета 84);
г) по хищениям — на виновных лиц в соответствии с решением суда (дебет счета 73, кредит счета 84), а если виновники по суду не установлены — на убытки (дебет счета 80, кредит счета 84).
Если принято решение о взыскании с виновных лиц в размере, превышающем учетную цену недостающих и испорченных материальных ценностей, сумма сверх учетной цены проводится по дебету счета 73 и кредиту счета 83. Фактически взысканные суммы одновременно со списанием (дебет счета 70 — при удержании из зарплаты или счета 50 — при внесении в кассу, кредит счета 73) зачисляются в прибыль (дебет счета 83, кредит счета 80).
11.32. Для распределения стоимости материальных ценностей, отпущенных в производство и на другие цели, в бухгалтерии предприятия ежемесячно составляется сводная ведомость, в которой материальные затраты приводятся в разрезе цехов и других подразделений с распределением по балансовым счетам, а внутри них — по заказам и статьям расходов. Форма сводной ведомости приведена в приложении 37.
12. Учет заработной платы
12.1. Учет выработки продукции и заработной платы на предприятии организуется в зависимости от применяемого технологического процесса, типа производства (индивидуальное, серийное, массовое), системы организации труда (индивидуальная, бригадная и т.д.), установленных систем и форм оплаты труда (сдельная, повременная и др.), уровня механизации учетно-вычислительных работ и других условий.
Формы, системы и размеры оплаты труда (нормы выработки, сдельные расценки, должностные оклады, условия и размеры выплаты дополнительных видов заработной платы и т.д.), а также формы первичных учетных документов по учету выработки продукции и начислению заработной платы устанавливаются предприятием самостоятельно.
12.2 Первичными документами по учету расходов на оплату труда являются:
наряды, многострочные наряды, накопительные наряды (карточки), лицевые счета — на производствах с индивидуальным (единичным) и мелкосерийным типами, при выполнении ремонтных работ, отдельных разовых заказов и в других случаях, когда применяется сдельная форма оплаты труда;
маршрутные листы — при серийном производстве и организации движения деталей при обработке их предварительно установленными партиями. Маршрутный лист сопровождает партию деталей по операциям их обработки в цехе, обеспечивает контроль за соблюдением установленного технологического маршрута, учетом деталей и правильностью начисления заработной платы;
бригадный наряд — в условиях поточного производства на конвейерных линиях с регламентированным ритмом работы и со свободным ритмом при наличии закрепления определенных операций за каждым рабочим;
ведомость (рапорт) о выработке, сменный рапорт о выработке;
табель учета использования рабочего времени — для начисления заработной платы рабочим-повременщикам, специалистам и служащим, а также начисления дополнительных видов заработной платы рабочим — сдельщикам и повременщикам, специалистам и служащим.
На предприятиях могут применяться и другие формы первичных документов на оплату труда.
12.3. Учет заработной платы организуется с подразделением ее на заработную плату по нормам и отклонениям от норм.
Под заработной платой по нормам понимается оплата за работы, предусмотренные установленной на предприятии технологией и действующими нормами и расценками.
Отклонения от норм — это выплата заработной платы за работы, не предусмотренные установленным технологическим процессом производства, а также всякого рода доплаты, вызванные отступлениями от нормальных условий работы. Номенклатура причин отклонений от норм по заработной плате приведена в приложении 14.
Разного рода доплаты к действующим нормам и расценкам оформляются листками на доплату, а оплата дополнительных и случайных операций, не предусмотренных установленным технологическим процессом, — нарядами на сдельную работу с отличительным знаком (например, красная черта по диагонали бланка наряда). В этих документах указываются причины доплат и дополнительных работ, а также виновники отклонений.
Отклонения от норм по заработной плате на работах с повременной оплатой труда определяются по специальным расчетам, в которых приводится сумма заработной платы данной категории рабочих по нормам и фактически начисленная этим рабочим, разница между фактически начисленной зарплатой и зарплатой по нормам (по расчету).
На предприятии должен быть установлен контроль за выплатой заработной платы по отклонениям от норм, анализ причин отступлений от нормальных условий работы и приниматься меры по их устранению.
12.4. Простой рабочих и оплата простойного времени оформляются листком о простоях. Листки о простоях выписываются на всех производственных рабочих, имевших в течение дня текущие простои, независимо от вида их оплаты.
При общих простоях всего цеха (участка, бригады) индивидуальные листки на простои не выписываются, а простой оформляется актом с приложением списка рабочих, имевших простой.
Учет простоев ведется в разрезе их причин, а также в разрезе подразделений (цехи, участки, бригады). Номенклатура причин простоя приведена в приложении 16.
12.5. На предприятии должен осуществляться систематический контроль за соблюдением цехами установленного фонда зарплаты, а также контроль за соответствием сумм начисленной зарплаты количеству и качеству произведенной продукции и выполненных работ (услуг).
Для правильного определения размеров выработки продукции, недопущения обсчета, приписок и скрытия брака, объем выработки продукции проверяется путем сопоставления количества поступивших на рабочее место заготовок (деталей) с количеством сданных (годных и брака) с учетом их остатков на начало и конец проверяемого периода (баланс деталей).
12.6. По каждому цеху (подразделению) ежемесячно составляется ведомость распределения заработной платы (приложение 31) с разбивкой ее по балансовым счетам, а внутри них — по заказам и статьям расходов. Основой распределения заработной платы являются первичные документы.
12.7. Основная заработная плата производственных рабочих (сдельщиков и повременщиков) проводится по дебету счетов 20 и 23 с одновременным распределением их по изделиям (заказам) как прямые расходы.
К прямым расходам (счета 20 и 23) относится также заработная плата специалистов и служащих цеха, непосредственно участвующих в процессе производства, если она экономически обоснованно может относиться на себестоимость конкретных изделий, работ (заказов).
Дополнительная заработная плата указанных рабочих, специалистов и служащих относится на те же балансовые счета (20 и 23) и заказы пропорционально основной заработной плате. Отдельные виды дополнительной заработной платы, если имеются затруднения в распределении их по конкретным изделиям (заказам), или не обеспечивается экономически обоснованное распределение их, могут относиться к общепроизводственным расходам (счет 25).
Заработная плата (основная и дополнительная) вспомогательных рабочих, специалистов и служащих цехов (кроме указанных выше) относится к общепроизводственным расходам (счет 25). Распределение (отнесение) этой заработной платы по конкретным статьям расходов приведено в приложении 9.
Заработная плата аппарата управления предприятием и общехозяйственного персонала неуправленческого характера (заводоуправления, отделов и служб предприятия, подразделений, занятых содержанием, эксплуатацией и ремонтом зданий, сооружений и других основных средств общехозяйственного назначения и выполняющих другие общехозяйственные работы), относится к общехозяйственным расходам (счет 26, приложение 10).
Заработная плата работников предприятия, занятых в других сферах деятельности предприятия, соответственно относится:
к пусковым расходам (приложение 6);
к расходам на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов (приложение 7);
к специальным расходам (приложение 8);
к прочим производственным расходам (приложение 11);
к коммерческим расходам (приложение 12);
к расходам обслуживающих производств и хозяйств (счета 29 и 79);
на капитальные вложения (счета 07, 08 или 23);
за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений (счет 96);
за счет резервов предстоящих расходов и платежей (счет 89): ремонтного фонда, резерва на оплату отпусков, резерва на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, резерва на гарантийное обслуживание и ремонт изделий, других резервов, разрешенных в установленном порядке.
Премии, отдельные виды заработной платы, а также другие суммы, выплачиваемые работникам предприятия, не включаемые в себестоимость продукции, относятся:
на фонды потребления (счет 88), (фонд премирования и материальной помощи);
за счет средств Фонда социального страхования (счет 69);
на счет 81 «Использование прибыли» (выплата дивидендов по акциям физическим лицам);
на счет 80 «Прибыли и убытки» (заработная плата за работы по борьбе со стихийными бедствиями).
| Проводка по мере фактической выдачи работникам | ||
| Дебет | Кредит | |
| 12.8 К заработной плате относится, кроме выплат в денежной форме, стоимость натуральной оплаты труда: | ||
| а) стоимость продукции (промышленных и продовольственных товаров), выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам | 70 | 48 |
| 48 | 10, 41 | |
| б) стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания; затраты на оплату предоставляемого работникам бесплатного жилья | 70 | 29, 60, 76 |
| в) денежная компенсация за непредставление работникам (подп. «б») бесплатного жилья, коммунальных услуг и прочее | 70 | 50 |
| г) стоимость выданных бесплатно, в соответствии с действующим законодательством, предметов (форменная одежда, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании | 70 | 48 |
| 48 | 12, 41 | |
| д) сумма льгот в связи с продажей (подп. «г») по пониженным ценам | 50, 73 | 48 |
| 70 | 48 | |
| 48 | 12, 41 | |
Указанные в настоящем пункте виды натуральной оплаты труда и денежные компенсации за них в бухгалтерском учете относятся на издержки производства в том же порядке (на тех же основаниях), что и обычная заработная плата в денежной форме (дебет счетов 20, 23, 25, 26 и др., кредит счета 70). По мере фактической выдачи их работникам делаются проводки по дебету счета 70 и кредиту тех счетов, на которых учитывались соответствующие материальные ценности, через счет 48 (они указаны выше по каждому подпункту). При этом в подпунктах «а» и «г» по дебету счета 70 проводится стоимость соответствующих материальных ценностей по рыночным ценам, а по кредиту счетов 10, 12, 41 — по учетным ценам; разница относится в прибыль (дебет счета 48, кредит 80), а если рыночные цены оказались ниже учетных — в убыток (дебет счета 80, кредит 48). В случае продажи форменной одежды (обмундирования) по пониженным ценам (подп. «д») сумма, внесенная в кассу одновременно с выдачей форменной одежды, проводится по дебету счета 50, в случае выдачи с оплатой в рассрочку — в дебет счета 73, а остальная сумма (льгота) — в дебет счета 70.
12.9. Расходы на оплату отпусков относятся на те же счета, куда относится заработная плата соответствующих работников (счета 20, 23, 25, 26).
Учет расходов на оплату отпусков ведется двумя методами.
Первый метод — когда резерв на оплату отпусков не создается. В этом случае начисленная за время отпусков заработная плата проводится с кредита счета 70 в дебет счетов 20, 23, 25 и 26 соответственно.
Второй метод — когда создается резерв на оплату отпусков. Сумма образованного резерва проводится по кредиту счета 89 в дебет счетов 20, 23, 25 соответственно. По мере начисления зарплаты за время отпусков работникам начисленная сумма проводится по дебету счета 89 и кредиту счета 70, отчисления на социальные нужды — по дебету счета 89 и кредиту счета 69.
При ведении учета оплаты отпусков как по первому, так и второму методам необходимо иметь в виду, что если часть отпускного периода работника переходит на следующий (за отчетным) месяц, то заработная плата за время отпуска начисляется (и включается в затраты на производство или уменьшение резерва) за каждый месяц отдельно, в сумме, приходящейся на дни отпуска в данном месяце.
Резерв на оплату отпусков создается с целью обеспечить равномерное в течение года отнесение на себестоимость продукции расходов на оплату отпусков производственным рабочим и другим работникам, заработная плата которых относится на себестоимость продукции как прямые расходы или на общепроизводственные расходы. Для оплаты отпусков других работников резерв не создается.
Предприятие при определении учетной политики решает, создавать ли резерв на оплату отпусков или нет.
Резервирование сумм на оплату отпусков производится ежемесячно с таким расчетом, чтобы создаваемый в течение года резерв с учетом остатка на начало года был достаточен:
а) на оплату отпусков в течение года работникам, для которых производится резервирование, с добавлением отчислений на социальные нужды;
б) для создания переходящего остатка резерва на следующий год.
Переходящий остаток создается для оплаты отпусков, не использованных работниками предприятия за фактически проработанное в текущем году время (приложение 19).
Сумма резерва, создаваемая в каждом месяце, определяется:
путем деления общей годовой суммы на 12;
в процентном отношении к начисленной в данном месяце заработной плате, включая премии из фонда премирования (счет 88) и пособий по социальному страхованию, учитываемых при исчислении отпускных, с добавлением к ним отчислений на социальные нужды.
В условиях инфляции, когда заработная плата периодически индексируется, исходя из роста цен, и предусмотреть предстоящий рост зарплаты по этой причине затруднительно, второй метод определения ежемесячной суммы резерва более целесообразен.
В конце года проводится проверка состояния (остатка) резерва на оплату отпусков. Остаток резерва на начало следующего года должен быть в размере переходящего остатка, определяемого расчетным путем (приложение 19). Если созданного в течение года резерва окажется недостаточно, в декабре проводится дополнительное резервирование на недостающую сумму. Если резерв был создан больше потребности, сумма создаваемого резерва в декабре соответственно уменьшается.
Корректировка сумм создаваемого резерва (увеличение или уменьшение) может производиться и в течение года.
12.10. На выплату вознаграждения за выслугу лет и вознаграждения по итогам работы за год резерв создается с целью равномерного отнесения в течение года на себестоимость продукции расходов на выплату указанных вознаграждений и накопления денежных средств на выплату.
Единовременное вознаграждение за выслугу лет выплачивается на предприятиях, в которых законодательством предусмотрена выплата такого вознаграждения.
Расходы на выплату вознаграждения за выслугу лет и вознаграждения по итогам работы за год относятся:
- работников цехов основного производства — на счета 20 и 25;
- работников цехов вспомогательных производств — на счета 23 и 25;
- остальных работников предприятия — на счет 26.
Учитывая, что оба вида вознаграждения включаются в себестоимость продукции и относятся на одни и те же балансовые счета, имеют одинаковую периодичность (один раз в год) и одинаковый срок выплаты (в начале следующего года), рекомендуется на два вида вознаграждения создавать один резерв.
Резерв создается ежемесячно в размере 1/12 части потребности на выплату указанных вознаграждений с добавлением сумм отчислений на социальные нужды.
образование резерва: дебет счетов 20, 23, 25, 26, кредит счета 89;
начисления вознаграждений работникам предприятия: дебет счета 89, кредит счета 70; отчисления на социальные нужды: дебет счета 89, кредит счета 69.
Если сумма образованного резерва окажется недостаточной для выплаты вознаграждений, на недостающую сумму создается дополнительно резерв и проводится по учету декабрем месяцем (до составления годового отчета). Если о недостающей сумме стало известно после составления годового отчета, она проводится по дебету счетов 20, 23, 25 и 26 соответственно в том месяце, в котором производится выплата вознаграждений.
Если резерв был образован больше, чем фактически начислено вознаграждений работникам предприятия, излишествующая сумма обращается в уменьшение резерва (проводится декабрем месяцем до составления годового отчета). Если об излишествующей сумме стало известно после составления годового отчета, эта сумма переходит на следующий год.
13. Учет отчислений на социальные нужды
13.1. Отчисления на социальные нужды, т.е. в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд занятости и на медицинское страхование, производятся в порядке и по нормам, установленным законодательством, от начисленной заработной платы.
Суммы отчислений на социальные нужды учитываются по кредиту счета 69, на котором каждому виду отчислений открываются отдельные субсчета, и расчеты с каждым фондом производятся отдельно. Однако, в целях снижения трудоемкости учета, в составе затрат на производство все виды отчислений учитываются вместе.
13.2. Отчисления на социальные нужды относятся в дебет тех же балансовых счетов, куда относится соответствующая заработная плата, а внутри балансовых счетов — на те же заказы и статьи расходов.
14. Учет расходов на освоение производства
14.1. Пусковые расходы (приложение 6) учитываются на счете 31 «Расходы будущих периодов» в разрезе каждого цеха (подразделения, агрегата) и статей расходов, приведенных в упомянутом приложении. При этом обращаются в уменьшение пусковых расходов (кредит счета 31):
а) стоимость продукции, полученной в пусковой период (при пробном выпуске продукции), как соответствующей установленным стандартам и техническим условиям, так и не соответствующей им (если возможна их реализация), — по ценам реализации (дебет счетов 40 и 10);
б) стоимость деталей, узлов, блоков и т.п., оставшихся в незавершенном производстве и используемых в дальнейшем для изготовления продукции, — включается в себестоимость той продукции, для изготовления которой они будут использованы (дебет счета 20 или 23);
в) стоимость отходов, полученных в пусковой период (при пробном выпуске продукции), оцененных в общеустановленном порядке (дебет счета 10).
14.2. Пусковые расходы включаются в себестоимость выпускаемой продукции с начала промышленной эксплуатации предприятия, цеха, агрегата соответственно по нормам погашения, установленным сметой, утвержденной руководителем предприятия. Этой же сметой устанавливается общий срок полного погашения пусковых расходов. Как правило, общий срок погашения не должен превышать двух лет.
При отклонении фактических расходов по сравнению со сметой нормы погашения могут корректироваться.
Погашение пусковых расходов в учете проводится по дебету счета 20 (в цехах вспомогательных производств — по дебету счета 23) и кредиту счета 31.
Если выпускаются два и более вида продукции, пусковые расходы между ними распределяются пропорционально их себестоимости — плановой или фактической — по усмотрению предприятия.
14.3. Расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов (приложение 7) учитываются на счете 31 «Расходы будущих периодов» в разрезе каждого наименования вновь осваиваемой продукции и технологического процесса соответственно, а внутри них — по статьям расходов, приведенных в упомянутом приложении. При этом обращаются в уменьшение этих расходов:
а) стоимость опытных образцов и опытных партий изделий, реализуемых на сторону, — по ценам реализации (дебет счета 51, 50, кредит счета 48 и одновременно дебет счета 48, кредит счета 31); опытные образцы (партии) соответствующие стандартам и техническим условиям, могут включаться в товарную продукцию (дебет счета 40, кредит счета 31);
б) стоимость оставшихся неиспользованными деталей, узлов, блоков, материалов и отходов приходуется (дебет счета 10, кредит счета 31), а если они будут использованы в дальнейшем для изготовления продукции — в дебет счета 20 или 23, кредит счета 31;
в) изготовленные специальные инструменты и приспособления и специальное технологическое, контрольно-испытательное (стендовое) оборудование приходуются (дебет счета 12, кредит счета 31), а если они не могут быть использованы на производстве — реализуются либо подвергаются разборке. Выручка от реализации или стоимость материальных ценностей, полученных от их разборки (по ценам возможного использования или реализации), обращаются в уменьшение затрат.
В состав расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов не включаются:
- затраты, подлежащие отнесению на капитальные вложения;
- стоимость работ научно-исследовательских, проектных и конструкторских организаций, выполняемых за счет бюджетных и внебюджетных ассигнований.
Учет расходов на подготовку и освоение производства ведется отдельно от расходов на основное производство. На каждое наименование вновь осваиваемой продукции и на освоение технологического процесса открывается отдельный заказ.
Если расходы на подготовку и освоение производства незначительны и период подготовки и освоения небольшой (во всяком случае в пределах отчетного года), то эти расходы могут учитываться непосредственно на счете 20, а в цехах вспомогательных производств — на счете 23.
По окончании работ по подготовке и освоению производства нового вида изделия и нового технологического процесса комиссия, созданная руководителем предприятия, проверяет качество выполненных работ и готовность к серийному производству продукции. По результатам проверки составляется акт, утверждаемый руководителем предприятия.
При переходе на серийный выпуск продукции производится инвентаризация всех остатков материальных ценностей (материалов, полуфабрикатов, изделий и т.д.), стоимость которых была включена в затраты по освоению. Эти материальные ценности берутся на учет (см. выше, подп. «б»).
14.4. Расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов погашаются ежемесячно с момента перехода на серийный выпуск изделия, как правило, в пределах двух лет, а по особо сложным изделиям — в пределах трех лет, по нормам погашения, установленным сметой, утвержденной руководителем предприятия.
Погашение расходов производится с отнесением на себестоимость продукции: по дебету счета 20 (в цехах вспомогательного производства — по дебету счета 23) и кредиту счета 31.
Нормы погашения (списания) указанных расходов могут устанавливаться двумя методами:
Затраты на подготовку и освоение производства изделия «А» составили 600000 руб., которые согласно утвержденной руководителем предприятия смете должны быть списаны с отнесением на себестоимость продукции в течение 10 месяцев. За этот период запланирован выпуск 30 штук изделия «А».
Определение нормы погашения по первому методу:
600000 руб.: 10 месяцев = 60000 руб., т.е. ежемесячно на себестоимость изделий «А» описывается 60000 руб. (независимо от количества фактически выпущенных в данном месяце изделий). Если в данном месяце не было выпущено ни одного изделия, то списание не производится, а в следующем месяце списывается в двойном размере.
Определение нормы погашения по второму методу:
600000 руб.: 30 шт. = 20000 руб., т.е. в себестоимость каждой единицы изделия относится 20000 руб. Если в данном месяце было выпущено два изделия, то списанию подлежат 40000 руб. (20000 x 2).
14.5. При изготовлении изделий по разовым (индивидуальным) заказам затраты на подготовку и освоение производства относятся полностью на себестоимость соответствующего изделия или партии изделий.
14.6. Бухгалтерия и плановый отдел предприятия следят за соблюдением утвержденных смет пусковых расходов и расходов на подготовку и освоение производства, правильностью отнесения затрат на них и за своевременным погашением сумм, числящихся на счете 31 «Расходы будущих периодов».
15. Учет специальных расходов
15.1. Специальные расходы (приложение 8) учитываются на счетах 20 и 23 в разрезе статей расходов, приведенных в упомянутом приложении. Они относятся на затраты (заказы) соответствующих изделий либо предварительно учитываются (собираются) на специальных заказах с последующим переносом их на заказы конкретных изделий.
По статье 4 «Содержание специальных объектов», как правило, открывается отдельный заказ по каждому объекту. Если объект используется для двух и более видов изделий, расходы по содержанию такого объекта распределяются между изделиями по методу, устанавливаемому самим предприятием.
15.2. Специальные расходы, в случаях неравномерного образования их в течение года или неравномерного выпуска соответствующих изделий, могут списываться в себестоимость выпущенных готовых изделий в соответствии с установленной в плане нормой (сметной ставкой) на одно изделие и количеством изделий, выпущенных в данном месяце. Остальные затраты остаются на специальных заказах (дебетовое сальдо), а если в себестоимость выпущенных изделий специальные расходы были отнесены больше, чем фактически числящиеся там расходы, на специальных заказах временно образуется кредитовое сальдо. В конце года производится корректировка. Если специальные расходы переходят на следующий год в составе незавершенного производства, они должны быть обоснованы расчетами.
15.3. К специальным расходам относится износ спецоснастки (статья 3).
специальные инструменты и специальные приспособления: модели, кокили, опоки, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки и другие инструменты и приспособления, которые используются только при производстве определенных изделий. На предприятиях судостроения к специальным инструментам и приспособлениям относятся, кроме вышеназванных, кантователи, постели и различные приспособления для сборки секций, плазовые шаблоны, временные леса и ограждения;
специальное технологическое, контрольно-испытательное (стендовое) оборудование, предназначенное для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю).
Не относятся к указанному оборудованию технологическое оборудование для механической, термической, гальванической и иной обработки деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, а также иное оборудование общего применения. Затраты по изготовлению и приобретению такого оборудования относятся на капитальные вложения (счет 08).
15.4. Затраты по изготовлению и приобретению спецоснастки (п. 15.3) учитываются на счете 20 или 23. Для них открываются специальные заказы с индексами — 19 или 22 (п. 21.6). Изготовленная и переданная для эксплуатации спецоснастка приходуется по счету 12 с кредита счета 20 или 23 соответственно. Затраты по изготовлению спецоснастки определяются в порядке, установленном п. 28.4 Инструкции.
15.5. Стоимость спецоснастки переносится в себестоимость изготовленных изделий путем начисления износа (дебет счета 20, кредит счета 13). Сумма износа определяется:
а) по изделиям массового и серийного производства — по сметным ставкам (нормам), определяемым предприятием, исходя из нормативных сроков службы соответствующих инструментов, приспособлений и оборудования с учетом срока прекращения производства данного изделия (если он известен). К моменту списания спецоснастки по непригодности износ по ней должен быть начислен полностью (т.е. в размере 100% первоначальной стоимости). Если износ был начислен менее чем 100%, доначисление производится при списании спецоснастки за вычетом стоимости полученных от разборки деталей и металлолома;
б) по изделиям единичного производства износ начисляется в полной сумме спецоснастки при передаче их в производство.
При прекращении производства того или иного изделия износ всей относящейся к нему спецоснастки должен быть начислен в полном объеме, т.е. в размере первоначальной стоимости за вычетом стоимости по цене возможного использования или реализации, а в случае списания спецоснастки — за вычетом стоимости полученных от разборки деталей и металлолома.
К специальным расходам относятся также расходы по ремонту и заточке спецоснастки.
15.6. Бухгалтерский учет спецоснастки ведется в разрезе изделий (заказов), для производства (изготовления) которых она предназначена, по наименованиям, количеству и первоначальной стоимости. Учет износа ведется также в разрезе тех же изделий (заказов) и по каждому наименованию инструментов, приспособлений и оборудования. Разрешается учет износа вести в разрезе каждого изделия (заказа) общей суммой по всем инструментам, приспособлениям и оборудованию, относящимся к данному изделию (заказу) с тем, однако, чтобы по данным учета можно было определить (по мере необходимости, например, при списании их с учета) степень (процент, сумму) износа по каждому инструменту, приспособлению и оборудованию. В этих целях после наименования инструмента (приспособления, оборудования) указывается размер начисляемого износа (в рублях или процентах от первоначальной стоимости) в месяц, а также год и месяц, в котором заканчивается начисление износа. Делается также отметка о том, что износ начислен в полном размере (100%).
В бухгалтерском учете, кроме того, должна быть отражена общая сумма износа по всем инструментам, приспособлениям и оборудованию, в разрезе каждого изделия (заказа).
16. Учет общепроизводственных расходов (счет 25)
16.1. Общепроизводственные расходы учитываются в разрезе статей расходов, приведенных в «Номенклатуре общепроизводственных расходов» (приложение 9), отдельно по каждому цеху (подразделению).
16.2. В цехах основного производства на капитальный ремонт основных средств, выполняемых своими силами, как правило, открываются отдельные заказы. Затраты по ним учитываются на счете 23, по номенклатуре статей расходов 2 и 10 общепроизводственных расходов (приложение 9). По мере окончания работ и оформления капитального ремонта актами приемки фактические затраты списываются с указанных заказов непосредственно в соответствующие статьи расходов по счету 25. Затраты по незаконченным к концу месяца работам (незавершенное производство) переходят на следующий месяц по счету 23.
На текущий ремонт основных средств по каждому цеху могут открываться два заказа: один заказ на ремонт производственного оборудования и транспортных средств и другой заказ на ремонт зданий, сооружений и инвентаря. Фактические расходы по текущему ремонту ежемесячно относятся в соответствующие статьи расходов (2 и 10) балансового счета 25.
Если на предприятии создается ремонтный фонд, сумма образуемого фонда ежемесячно проводится по дебету счета 25 и кредиту счета 89 в размере 1/12 части годовой потребности. Затраты по законченному капитальному ремонту, а также все затраты по текущему ремонту списываются за счет указанного фонда (дебет счета 89, кредит счета 23). Затраты по незаконченному капитальному ремонту остаются на счете 23.
16.3. Порядок учета и списания амортизации (износа) основных средств и потерь от простоев изложен в пунктах 17.2 - 17.9 и 17.16 - 17.19.
16.4. Общепроизводственные расходы каждого цеха (подразделения) ежемесячно полностью <*> распределяются, т.е. включаются в себестоимость продукции, которая изготовлена данным цехом (подразделением), включая продукцию, работы и услуги для других цехов (основных и вспомогательных), для общехозяйственных нужд, обслуживающих производств (хозяйств), для своего капитального строительства, а также для других предприятий и организаций. При этом предварительно выделяются расходы, связанные с производством определенных изделий (выполнением определенных работ), которые относятся на себестоимость этих изделий (работ). Например, испытания, опыты, исследования, изобретательство и рационализаторство, улучшение качества изделий, совершенствование технологии их производства, потери от недоиспользования деталей и спецоснастки, другие непроизводительные расходы и т.д.
<*> С учетом (за вычетом) восстановленных и возмещенных сумм, пройденных по кредиту счета 25, а также кроме незавершенного производства по капитальному ремонту, изготовлению инструментов и других затрат, переходящих на следующий месяц по счету 23.
Остальные общепроизводственные расходы распределяются в следующем порядке:
Первый вариант — пропорционально прямым расходам по заработной плате.
Второй вариант — исходя из нормативной величины общепроизводственных расходов на час работы оборудования и количества часов работы оборудования для производства единицы изделия.
Третий вариант — общепроизводственные расходы распределяются:
-
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (статьи расходов 1 — 6) — как по второму варианту, т.е. исходя из нормативной величины расходов на содержание и эксплуатацию оборудования на час работы оборудования для производства единицы изделия;
-
общецеховые расходы (статьи расходов с 7 по 17) — как по первому варианту, т.е. пропорционально прямым расходам по заработной плате;
-
непроизводительные расходы (статьи расходов с 17 по 21) — в порядке, указанном в п. 16.9.
Первый вариант применяется в цехах, выпускающих изделия, близкие друг другу конструктивно и технологически, а также когда уровень механизации производства различной продукции примерно одинаков.
Предприятие может применять другие варианты (методы) распределения общепроизводственных расходов, которые учитывают особенности производства и обеспечивают экономически обоснованное распределение расходов.
16.5. Если в одном и том же цехе осуществляется серийное производство освоенной продукции и вновь осваиваемой продукции, в период освоения последних распределение общепроизводственных расходов на новые изделия производится с применением поправочных коэффициентов с тем, чтобы не допускать завышения себестоимости новой продукции и необоснованного занижения себестоимости ранее освоенной продукции.
Эти поправочные коэффициенты определяются как отношение проектной трудоемкости (в нормо-часах) осваиваемых изделий в условиях серийного выпуска к плановой трудоемкости этих изделий в период освоения. Вместо показателя трудоемкости может применяться показатель «Основная заработная плата производственных рабочих».
Пример распределения общепроизводственных расходов с применением поправочных коэффициентов:
В гр. 6 показан коэффициент, отражающий удельный вес общепроизводственных расходов (26400 т. р.) к прямым расходам по зарплате с применением коэффициентов (итог гр. 5), 26400: 2400 = 1,1. Итог графы 7 должен равняться общей сумме общепроизводственных расходов, подлежащих распределению (26400 т. р.).
16.6. Общепроизводственные расходы не включаются в себестоимость внутрицеховых работ и услуг, которая складывается (образуется) только из прямых затрат (материалы, основная и дополнительная заработная плата и отчисления на социальные нужды).
К внутрицеховым работам и услугам относятся ремонт собственных основных средств данного цеха (капитальный и текущий), работы по улучшению качества продукции и совершенствованию технологии, осуществляемые в ходе производственного процесса, и другие работы, предусмотренные в номенклатуре общепроизводственных расходов (приложение 9).
К внутрицеховым работам не относятся изготовление инструментов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов и нестандартизированного оборудования, предназначенных для собственных нужд цеха и предприятия, работы по подготовке и освоению производства новых видов продукции и новых технологических процессов.
16.7. Стоимость работ и услуг, выполняемых цехами вспомогательных производств для цехов основного производства и других подразделений, включается в затраты цехов-потребителей, как правило, по нормативной (плановой) себестоимости. При этом в себестоимость включаются прямые расходы и общепроизводственные расходы. Разница между нормативной и фактической себестоимостью (перерасход и экономия) относится непосредственно на себестоимость соответствующих видов продукции предприятия.
Если стоимость работ и услуг вспомогательных производств не может относиться на конкретные виды продукции (заказы), перерасход и экономия распределяются между всеми изделиями (заказами) пропорционально прямым расходам по заработной плате или другим методом, определяемым предприятием. При этом на суммы перерасхода делаются проводки: дебет счета 20, кредит счета 23. При экономии делаются такие же проводки методом «сторно».
Допускается также производить передачу цехам-потребителям стоимости работ и услуг вспомогательных производств по фактической себестоимости.
16.8. Стоимость разовых неплановых работ и услуг, выполняемых одними цехами для других цехов своего предприятия, определяется, как правило, по нормативной себестоимости, исходя из прямых расходов (материалы, заработная плата, отчисления на социальные нужды) и общепроизводственных расходов. Общехозяйственные расходы и потери от брака не включаются.
16.9. На предприятии должно быть обеспечено полное выявление расходов непроизводительного характера, вызываемых недостатками в организации производства, хранении и учете материальных ценностей (недостачи, порча и т.д.) и по другим причинам.
Непроизводительные расходы (за вычетом возмещенных сумм), непосредственно связанные с выпуском (производством) определенных изделий, включаются в себестоимость этих изделий. Остальные расходы распределяются среди изделий (заказов) в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов соответственно.
17. Учет общехозяйственных расходов (счет 26)
17.1. Общехозяйственные расходы учитываются в разрезе статей расходов, приведенных в «Номенклатуре общехозяйственных расходов» (Приложение 10).
Амортизация основных средств
17.2. Амортизация (износ) основных средств начисляется по единым нормам <*>. Износ начисляется в течение нормативного срока службы основных средств, т.е. срока, в течение которого первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств полностью переносится на издержки производства и обращения.
<*> Единые нормы амортизационных отчислений утверждены постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 № 1072.
Ежемесячно начисляется 1/12 часть годовой суммы износа.
17.3. По приобретенным (построенным, поступившим) основным средствам начисление износа начинается с 1-го числа месяца, следующего за поступлением (оприходованием, вводом в эксплуатацию) основных средств.
По выбывшим основным средствам (списание, реализация, безвозмездная передача) начисление износа прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
17.4. Начисление износа не производится за время проведения реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, а также в случае перевода их в установленном порядке на консервацию.
Износ не начисляется на продуктивный скот (буйволы, олени, волы), на библиотечные фонды, на автомобильные дороги общего пользования, на земельные участки и другие основные средства, установленные законодательством.
17.5. В установленных законодательством случаях применяются повышающие и понижающие коэффициенты к единым нормам амортизации.
17.6. Износ основных средств, сданных в текущую аренду (т.е. с возвратом, без права выкупа), начисляется арендодателем (дебет счета 80, кредит счета 02), а полученная арендная плата относится в кредит счета 80 «Прибыли и убытки». Арендатор суммы арендной платы относит на издержки производства или обращения в общеустановленном порядке, т.е. в зависимости от того, где используются эти основные средства.
При долгосрочной аренде основных средств (т.е. с правом выкупа) износ начисляется арендатором и учитывается так же, как износ собственных основных средств. Полученные в аренду основные средства учитываются по дебету счета 03 и кредиту счета 97, а арендная плата по мере ее оплаты учитывается по дебету счета 97. Арендодатель причитающиеся ему суммы арендной платы учитывает по дебету счета 09, а по мере ее оплаты — по кредиту того же счета.
17.7. Износ зданий (помещений), предоставленных бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы предприятия, а также износ помещений и инвентаря, предоставленных медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия, относятся на себестоимость продукции предприятия.
Износ основных средств непроизводственного назначения (кроме указанных в предыдущем абзаце и жилых домов), состоящих на балансе предприятия, относится на затраты соответствующих обслуживающих производств и хозяйств (дебет счета 29) или за счет чистой прибыли предприятия (дебет счета 81 или 88).
Износ по жилым домам на затраты предприятия (жилищно-коммунального хозяйства, домоуправления) не относится. Износ начисляется один раз в год (в конце года) и учитывается на забалансовом счете 014.
17.8. Начисление износа основных средств производится в централизованном порядке бухгалтерией предприятия.
Бухгалтерия предприятия ежемесячно сообщает цехам, другим производственным подразделениям, обслуживающим производствам и хозяйствам начисленные суммы износа основных средств для включения их в затраты, т.е. в дебет соответствующих балансовых счетов (20, 23, 25, 26, 29, 43, 44 и др.).
Износ основных средств подразделений, состоящих на отдельных балансах (отдельные производства, филиалы, обслуживающие производства и хозяйства), предприятием проводится по дебету счета 79 и кредиту счета 02, а подразделения относят его на свои затраты, т.е. в дебет соответствующих счетов (20, 23, 25, 29 и др.) и в кредит счета 79.
17.9. В бухгалтерии предприятия износ основных средств учитывается в разрезе каждого инвентарного объекта. Износ учитывается в инвентарной книге учета основных средств или в специальной книге, в которой предусматриваются следующие графы:
- первоначальная или восстановительная стоимость;
- годовая норма износа (в процентах);
- сумма износа на 1 января отчетного года (указывается общая сумма начисленного износа с начала эксплуатации до конкретного года);
- сумма износа за отчетный год (указывается конкретный год);
- выбыло в отчетном году (указывается конкретный год) — общий заголовок, объединяющий три графы:
месяц выбытия и причина (Р — реализовано, С — списано, Б — передано безвозмездно и т.д.);
сумма износа за отчетный год (с начала года до месяца выбытия включительно);
списывается первоначальная (восстановительная) стоимость (числитель) и сумма износа (знаменатель).
Ежемесячные суммы износа в книге не записываются. В книге выводятся итоги по группам основных средств и по подразделениям.
В январе сумма износа определяется путем деления на 12 годовой суммы износа, выведенного в инвентарной книге по итогу графы «Сумма износа за отчетный год».
В остальных месяцах сумма износа определяется исходя из суммы, начисленной в предыдущем месяце, с корректировкой по движению основных средств в прошлом месяце; месячная сумма износа по поступившим основным средствам добавляется, а по выбывшим основным средствам вычитается. Кроме того, по мере полного погашения первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств (т.е. начисления износа в размере 100% стоимости) прекращается дальнейшее начисление износа.
В декабре производится проверка правильности начисления износа: сальдо счета 02 на 1 января следующего года должно равняться итогу сумм износа в инвентарной книге по графе «Сумма износа на 1 января». Если сальдо по счету 02 окажется меньше, производится доначисление износа (декабрем месяцем), если больше — уменьшение на соответствующую сумму износа, начисленного в декабре.
Затраты на ремонт основных средств
17.10. Учет затрат на ремонт основных средств и списание их на издержки производства осуществляются двумя методами:
а) без создания ремонтного фонда;
б) с созданием ремонтного фонда (резерва).
17.11. Если на предприятии ремонтный фонд не создается, то затраты по законченному капитальному ремонту и все затраты по текущему ремонту ежемесячно относятся (списываются) на соответствующие балансовые счета (25, 26, 23).
В ремонтных цехах и других производственных подразделениях, занимающихся ремонтом основных средств, открываются заказы по капитальному ремонту и отдельно по текущему ремонту основных средств по каждому обслуживаемому цеху (подразделению) предприятия, а также соответствующие заказы по ремонту основных средств общехозяйственного (общезаводского) назначения. Отдельно открываются заказы на ремонт основных средств своего цеха (подразделения).
В затраты по ремонту основных средств включаются прямые расходы (приложение 5) и общепроизводственные расходы (приложение 9), а по ремонту основных средств своего цеха (подразделения) — только прямые расходы.
Затраты по капитальному ремонту основных средств списываются по принадлежности по мере окончания ремонтных работ с составлением актов приемки (дебет счета 25, 26 и др., кредит счета 23). Незаконченные работы остаются в незавершенном производстве соответствующего цеха — исполнителя (счет 23). Затраты по текущему ремонту ежемесячно в полной сумме списываются (передаются) соответствующим цехам (подразделениям).
Порядок учета затрат цехов основного производства по ремонту собственных основных средств своими силами изложен в п. 16.2.
17.12. Капитальный ремонт арендованных основных средств (при текущей аренде) согласно договору аренды может выполняться за счет арендатора или арендодателя. Если капитальный ремонт выполняется за счет арендатора, последний учитывает затраты по ремонту и относит на издержки производства или обращения в общеустановленном порядке, т.е. в зависимости от того, где эксплуатируются эти основные средства.
Если капитальный ремонт выполняется за счет арендодателя, то затраты по ремонту арендатор относит в дебет счета 76, а арендодатель — в дебет счета 80 «Прибыли и убытки».
17.13. Материалы, полученные при выполнении ремонтных работ, приходуются с обращением их в уменьшение затрат по ремонту (дебет счета 10, кредит счета 23 или 25).
17.14. В целях равномерного списания затрат по ремонту основных производственных фондов на себестоимость продукции, допускается включение их в себестоимость исходя из установленного самим предприятием норматива, не создавая при этом ремонтного фонда. В тех месяцах, в которых затраты на ремонт превышают установленный норматив, сумма превышения относится в дебет счета 31 «Расходы будущих периодов». В месяцах, в которых затраты ниже норматива, делается проводка дебет счетов 25, 26, кредит счета 31 на сумму до достижения норматива.
К концу года остатков на счете 31 по затратам на ремонт основных средств быть не должно.
Вместо применения счета 31 может создаваться ремонтный фонд, при котором аналогичную функцию выполняет счет 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей» (см. п. 17.15).
17.15. Ремонтный фонд (резерв) создается для обеспечения равномерного включения затрат по ремонту основных производственных фондов в себестоимость продукции. Норматив отчислений в ремонтный фонд определяется самим предприятием исходя из планируемых затрат на ремонт на отчетный год (сметы затрат). Годовая сумма затрат на ремонт определяется по цехам (производственным подразделениям) и объектам основных средств общехозяйственного назначения. Ежемесячно резервируется 1/12 часть годовой суммы затрат с отнесением на затраты соответствующих цехов (производственных подразделений) (дебет счета 25, кредит счета 89) и на общехозяйственные расходы (дебет счета 26, кредит счета 89) соответственно.
Фактические затраты по законченному капитальному ремонту и все затраты по текущему ремонту относятся за счет созданного резерва (дебет счета 89).
Движение средств ремонтного фонда, т.е. как создание ремонтного фонда, так и описание затрат по ремонту, учитывается в разрезе каждого цеха (производственного подразделения), а также отдельно по основным средствам общехозяйственного назначения. Если в отдельные месяцы (периоды) сумма фактических расходов по ремонту превысит сумму созданного резерва, разница в бухгалтерском учете отразится как дебетовый остаток по счету 89. К концу года дебетового остатка по счету 89 быть не должно.
В конце года при необходимости производится корректировка ремонтного фонда. На следующий год переносится остаток ремонтного фонда в размере остатков незавершенного производства по капитальному ремонту, числящихся во всех цехах и других подразделениях предприятия. По решению предприятия, обоснованного расчетом, ремонтный фонд может переходить на следующий год в большей сумме для завершения начатого капитального ремонта и покрытия расходов по неотложным ремонтным работам, вызванных стихийными бедствиями, пожарами и экстремальными ситуациями, а также в случаях, когда на следующий год планируется выполнение ремонтных работ в большем, чем обычно, размере. Остальные (излишние) суммы ремонтного фонда списываются путем соответствующего уменьшения фонда, образованного в декабре, или сторнируются.
В случае недостаточности ремонтного фонда, подлежащего переходу на следующий год, в конце года образуется дополнительный фонд.
Потери от простоев
17.16. Простои подразделяются на простои по внутренним причинам, внешним причинам и по стихийным бедствиям.
Внутренними причинами простоев являются различные производственные неполадки; они могут быть по вине работников и вине администрации предприятия.
К простоям по внешним причинам относятся простои, вызванные неподачей энергии со стороны, непоступлением сырья, материалов, топлива от поставщиков и другими внешними причинами.
К простоям по стихийным бедствиям относятся простои, вызванные пожарами, наводнениями, землетрясениями и другими чрезвычайными ситуациями (экстремальными условиями).
Номенклатура причин простоя приведена в приложении 16.
17.17. Первичным документом по учету простоев служит листок о простоях.
При использовании рабочих во время простоя на других работах на эти работы выписываются соответствующие документы (наряды, сменные рапорты и др.) на общих основаниях. Если рабочим полагается доплата (разница) за работу на менее квалифицированных работах, в простойном листе указывается только сумма доплаты.
При простоях рабочих по внешним причинам составляется специальный акт, утверждаемый руководителем предприятия. К акту прилагается список рабочих (либо в акте указывается общее количество рабочих) и расчет потерь от простоев.
Простои, вызванные стихийным бедствием, оформляются специальным актом, который также утверждается руководителем предприятия.
17.18 К потерям от простоев по внутренним, внешним причинам и стихийным бедствиям относятся:
- стоимость материалов, полуфабрикатов, топлива, энергии, непроизводительно израсходованных в период простоев;
- основная и дополнительная заработная плата рабочих, выплаченная за время простоя в соответствии с законодательством;
- доплаты рабочим (до установленного заработка) за работу на менее квалифицированных (нижеоплачиваемых) работах вследствие простоя;
- отчисления на социальные нужды.
К потерям по внешним причинам, кроме того, относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, падающие на них исходя из установленной на предприятии методики их распределения.
Порядок определения потерь от простоев может устанавливаться в договорах с поставщиками.
17.19 Потери от простоев по внутренним причинам относятся:
- от простоев, происшедших по вине цехов, — на общепроизводственные расходы;
- от простоев по другим причинам — на общехозяйственные расходы.
Потери от простоев по внешним причинам относятся на убытки (дебет счета 80), за вычетом сумм, возмещенных (компенсированных) поставщиками и другими предприятиями организациями. Штрафы, пени и неустойки, полученные за нарушение договорных условий поставки материальных ценностей и другие нарушения договоров, относятся на прибыль (кредит счета 80).
Потери от простоев по стихийным бедствиям относятся на убытки (дебет счета 80), за вычетом сумм, выделенных правительственными, вышестоящими и местными органами, другими организациями, на покрытие таких потерь.
Распределение и списание общехозяйственных расходов
17.20 Общехозяйственные расходы ежемесячно полностью <*> распределяются, т.е. включаются в себестоимость:
- продукции основного производства;
- продукции (работ, услуг) вспомогательных и обслуживающих производств, отпущенных (выполненных) для своего капитального строительства, обслуживающим производствам и хозяйствам предприятия, а также сторонним предприятиям и организациям.
<*> С учетом (за вычетом) восстановленных и возмещенных сумм, проведенных по кредиту счета 26.
Общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость межцеховых (внутризаводских) заказов (продукции, работ и услуг), в себестоимость забракованной продукции, а также в расходы на освоение производства, специальные расходы, прочие производственные расходы и коммерческие расходы.
17.21. Из общей суммы общехозяйственных расходов выделяются расходы, связанные с производством определенных изделий (выполнением определенных работ), которые относятся (распределяются) в себестоимость этих изделий (работ). К ним, например, относятся содержание специальных служб, отделов, лабораторий, испытания, опыты, исследования, изобретательство и рационализаторство, улучшение качества изделий, совершенствование технологии их производства, потери от недоиспользования деталей и спецоснастки и т.д.
Остальные общехозяйственные расходы относятся на себестоимость всех изделий и работ, указанных выше (п. 17.20), пропорционально прямым расходам по заработной плате, а на себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных и обслуживающих производств — в плановых размерах (по сметным ставкам), установленных на единицу продукции (работ, услуг).
17.22. В период освоения новых изделий распределение общехозяйственных расходов производится с применением поправочных коэффициентов с тем, чтобы не допускать завышения себестоимости новой продукции и необоснованного занижения себестоимости ранее освоенной продукции.
На себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных и обслуживающих производств, указанных в п. 17.21, общехозяйственные расходы относятся, как правило, в плановых размерах (по сметным ставкам, установленным предприятием).
Остальные суммы общехозяйственных расходов относятся на себестоимость продукции основного производства пропорционально прямым расходам по заработной плате.
17.23. Расчет распределения общехозяйственных расходов приведен в приложении 43.
18. Учет потерь от брака
18.1. Браком в производстве считаются детали, узлы, полуфабрикаты, изделия и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.
В зависимости от характера дефектов брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). Брак считается исправимым, если изделия (детали, узлы) и работы после исправления могут быть использованы по прямому назначению, а исправление их технически возможно и экономически целесообразно. Окончательным считается брак, исправление которого технически невозможно или экономически нецелесообразно.
По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям, и внешний, выявленный у потребителей (покупателей).
Брак (внутренний и внешний) может быть по вине предприятия-изготовителя и по вине предприятий — поставщиков материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий.
18.2. Учет потерь от брака должен обеспечить своевременное и полное его выявление, правильное определение сумм потерь и отнесение их в себестоимость продукции, а также принятие мер по предупреждению и ликвидации брака.
Учет потерь от брака организуется в бухгалтерии предприятия по цехам и другим местам возникновения брака, по статьям затрат и виновникам, а в отделе технического контроля (в техническом отделе) — оперативно-технический учет брака по цехам (местам возникновения брака), видам и причинам.
Для организации надлежащего учета брака и систематизации сведений о браке устанавливается типовой классификатор брака в производстве по видам, причинам и виновникам. Номенклатура причин брака приведена в приложении 15.
18.3. На обнаруженный в цехе (производстве) брак (исправимый и окончательный) составляется акт о браке.
Брак, происшедший по причине некачественных (дефектных) материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, полученных со стороны, оформляется, кроме акта о браке, специальным документом для предъявления рекламации (претензии, иска) поставщикам.
Поступающие от покупателей (получателей, заказчиков) рекламации (претензии, иски) на поставленную недоброкачественную продукцию заносятся в специальный журнал. В этом же журнале отмечаются причины брака (дефектов), принятые решения по их устранению и исполнение этих решений.
18.4. По истечении отчетного месяца на основании актов о браке составляется отчет о себестоимости брака, в котором определяются в разрезе изделий (заказов) и цехов затраты по браку (общая сумма затрат с разбивкой по статьям: материалы, заработная плата, отчисления на социальные нужды и общепроизводственные расходы), списания этих затрат (приходование полученных от разборки годных деталей, узлов, блоков, металлолома, взыскание с виновных лиц, предприятий и организаций) и потери от брака, списываемые на себестоимость продукции.
В целях оперативного анализа могут составляться рапорты о забракованной продукции за более короткие периоды (неделя, полмесяца).
18.5. Забракованные детали, узлы, полуфабрикаты, изделия сдаются в изолятор брака.
О каждом случае брака ставится в известность соответствующий руководитель для принятия оперативных мер по недопущению брака в дальнейшем, по исправлению брака и решения вопроса о возмещении потерь от брака.
18.6. Потери (затраты) от внутреннего брака отражаются по бухгалтерскому учету и в отчетах того месяца, в котором выявлен брак, а потери (затраты) от внешнего брака отражаются в том месяце, в котором получены и приняты рекламации покупателей (потребителей).
18.7 Стоимость внутреннего исправимого брака слагается из затрат по исправлению дефектной продукции. Сюда включаются:
- стоимость материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий (покупных и собственного производства), израсходованных на исправление;
- заработная плата производственных рабочих, начисленная за операции по исправлению брака;
- отчисления на социальные нужды;
- общепроизводственные расходы, падающие на работы по исправлению брака, распределяемые в порядке, установленном в данном цехе.
Себестоимость самих дефектных изделий (деталей, полуфабрикатов и т.п.), подвергавшихся исправлению, в затраты по исправлению брака не включается.
Если исправимый брак устраняется не тем рабочим, который допустил его, а другим рабочим, то на исправление брака выписывается специальный рабочий наряд со штампом (отметкой) «Исправление брака».
18.8. Стоимость внутреннего окончательного брака определяется исходя из цеховой нормативной себестоимости забракованных изделий.
18.9. В стоимость внешнего исправимого брака включаются расходы на исправление брака у потребителя (покупателя) продукции силами и средствами предприятия — изготовителя продукции:
- стоимость материалов, полуфабрикатов, деталей и т.п., израсходованных на исправление брака;
- заработная плата работников предприятия, начисленная на операции по исправлению брака и за время нахождения в командировке с этой целью;
- отчисления на социальные нужды;
- командировочные расходы, услуги сторонних предприятий и организаций и другие расходы, связанные с исправлением брака.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы в стоимость внешнего исправимого брака не включаются.
Если брак исправлен самим потребителем (покупателем) продукции, предприятие-изготовитель возмещает потребителю (покупателю) расходы по исправлению в сумме, взаимно согласованной.
18.10 В стоимость внешнего окончательного брака (не возвращенного поставщику) включаются:
- фактическая производственная себестоимость забракованной продукции;
- транспортные расходы, которые были предъявлены к оплате покупателю при отгрузке продукции;
- прочие расходы по реализации продукции, непосредственно относящиеся к забракованной продукции.
При внешнем окончательном браке сторнируются проводки по учету, отгрузке и реализации забракованной продукции, проведенные в отчетном году. Если такие проводки были сделаны в прошлые годы, списывается числящаяся в отчетном году дебиторская задолженность (счет 45 или 62) и берутся на учет затраты по браку (дебет счета 28) в размерах, указанных в настоящем пункте.
18.11. Для определения окончательной суммы потерь от брака (внутреннего и внешнего), подлежащего отнесению на себестоимость продукции, из стоимости внутреннего и внешнего окончательного брака вычитаются:
- стоимость забракованной продукции либо деталей, узлов, блоков, агрегатов, материалов, металлолома, полученных от разборки забракованной продукции — по ценам возможного использования или реализации;
- стоимость забракованной продукции, оставшейся у покупателя (потребителя), подлежащая оплате им по взаимно согласованной цене (с уценкой);
- сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц;
- сумма возмещения убытков, присужденная арбитражным судом (судом) или признанная (возмещенная) поставщиком за поставку недоброкачественных (дефектных) материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, послуживших причиной брака.
Остальная сумма считается как потеря от брака и списывается на себестоимость соответствующей продукции.
18.12. Стоимость технологических потерь (технологического брака) в отдельных производствах (п. 1.2.29) определяется в порядке, установленном пунктами 18.7, 18.8, 18.21 и относится:
- в пределах норм технологических потерь — в себестоимость (затраты) соответствующих изделий (заказов) как прямые расходы (по статье «Прочие производственные расходы») (дебет счета 20, кредит тех счетов, где учтены соответствующие изделия, детали, полуфабрикаты);
- сверх норм технологических потерь — на брак (дебет счета 28), с отнесением на затраты по соответствующим изделиям (дебет счета 20, кредит счета 28).
18.13. В случае возврата покупателем (получателем) забракованного (некачественного) изделия (несоответствие стандартам, техническим условиям, условиям договора), изделие принимается на оперативный учет склада (цеха). Бухгалтерией сторнируются все проводки по отгрузке и реализации, проведенные в отчетном году, и определяются затраты по браку.
В зависимости от состояния возвращенного изделия оно доводится до норм технических условий (стандарта, условий договора), либо доводится до рабочего состояния и реализуется, либо ликвидируется.
Если изделие доводится до норм технических условий или до рабочего состояния, к вышеуказанным суммам затрат по браку добавляются фактические расходы по исправлению изделия и списываются суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц и предприятий (организаций). Остальная сумма, числящаяся на счете 28, списывается при сдаче исправленного изделия на склад готовой продукции. Изделие одновременно списывается с оперативного учета.
Если исправление изделия технически невозможно или экономически нецелесообразно, оно подлежит ликвидации. Расходы по ликвидации (разборке, разделке) обращаются на увеличение затрат по браку, а полученные от разборки детали, узлы, агрегаты, материалы и металлолом — на уменьшение затрат.
18.14. Потери от брака продукции ежемесячно списываются со счета 28 «Брак в производстве» на соответствующие производственные счета (дебет счетов 20, 23, кредит счета 28) и включаются в себестоимость того изделия (заказа), по которому обнаружен брак, по статье «Потери от брака», как правило, не оставляя их в незавершенном производстве. Если аналогичные изделия в отчетном месяце и в последующих месяцах не будут изготовляться, потери от брака распределяются между другими готовыми изделиями по методу распределения общехозяйственных расходов.
В индивидуальном и мелкосерийном производствах потери от брака оставляются в незавершенном производстве, если эти потери относятся к определенному изделию (заказу), не законченному производством.
18.15. Схема бухгалтерских проводок по учету брака в производстве приведена в приложении 47. Цифровые примеры, приведенные в схеме, условны.
18.16. К браку в производстве не относятся материалы, полуфабрикаты, детали, узлы, изделия и другие материальные ценности, израсходованные и испорченные:
- при испытаниях и исследовании качества этих материальных ценностей, если порча их произошла не по вине работников предприятия. Эти затраты относятся на общепроизводственные и общехозяйственные расходы;
- при специальных испытаниях; переделках, производимых по требованию заказчика или на основании специальных решений. Эти затраты относятся в статью «Специальные расходы»;
- учениками профессионально-технических училищ, средних специальных учебных заведений и общеобразовательных школ во время производственной практики и производственного обучения. Эти затраты списываются на общехозяйственные расходы;
- при освоении производства нового изделия или нового технологического процесса, если порча произошла не по вине работников предприятия (относятся на статью «Расходы на освоение производства»);
- при настройке и наладке оборудования в пределах установленных технологических норм (относятся на общепроизводственные расходы);
- поломки, бой, иные повреждения и утери, происшедшие при транспортировке и хранении. Эти затраты относятся к недостачам и порче материальных ценностей (счет 84).
19. Учет прочих производственных расходов
19.1 К прочим производственным расходам относятся:
- расходы по гарантийному обслуживанию и ремонту продукции, по которой установлены гарантийные сроки службы;
- технологические потери (в пределах норм);
- расходы по сертификации продукции;
- другие расходы.
Номенклатура прочих производственных расходов приведена в приложении 11.
19.2. Для учета расходов по гарантийному обслуживанию и ремонту продукции на каждое наименование продукции открываются заказы по счету 20. Списание их в затраты соответствующих изделий производится ежемесячно (дебет счета 20, кредит счета 20). Списание может производиться в сметно-нормализованном порядке; в этом случае несписанные суммы остаются в незавершенном производстве. К концу года остатков в незавершенном производстве быть не должно, за исключением расходов по неоконченному ремонту продукции, подлежащей гарантийному обслуживанию и ремонту. Суммы, отнесенные в себестоимость соответствующих изделий, в том же месяце относятся в себестоимость готовой продукции, не оставляя их в незавершенном производстве.
На гарантийное обслуживание и ремонт продукции может создаваться резерв. Годовая сумма резерва определяется отдельно по каждому наименованию изделия исходя из установленных норм. Ежемесячно резервируется 1/12 часть годовой суммы (дебет счета 20, кредит счета 89), которая относится в затраты соответствующего изделия и в том же месяце переносится в себестоимость готовой продукции. Фактические расходы относятся в уменьшение резерва (дебет счета 89). К концу года перерасхода резерва по каждому наименованию продукции быть не должно. Расходы сверх норм считаются потерями от брака и учитываются на счете 28.
Остатки резерва переходят на следующий год.
По истечении гарантийного срока сверх отгруженных (отпущенных) покупателям изделий данного наименования неизрасходованная сумма гарантийного резерва присоединяется к прибыли отчетного года (дебет счета 89, кредит счета 80) по статье «Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году».
Расходы по гарантийному обслуживанию и ремонту изделий, производство которых прекращено, относятся на себестоимость других однородных изделий. При отсутствии последних они относятся на себестоимость других изделий. В последнем случае они распределяются в порядке, установленном для распределения общехозяйственных расходов.
19.3. Предприятия, производящие изделия, по которым установлены гарантийные сроки службы, могут создавать оборотный фонд запчастей (агрегатов), используемых для гарантийного ремонта изделий, находящихся в эксплуатации.
Оборотный фонд запчастей учитывается на счете 10, на специальном субсчете. Выделение запчастей в оборотный фонд проводятся по дебету счета 10 и кредиту счета 40 (по фактической или нормативной себестоимости, по которой они были учтены на счете 40). Если запчасти (агрегаты) для оборотного фонда приобретаются на стороне, они учитываются по фактической стоимости приобретения, включая ТЗР.
Запчасти (агрегаты) оборотного фонда, использованные на гарантийный ремонт, списываются с отнесением на издержки производства соответствующего изделия (дебет счета 20, кредит счета 10), а в случае создания резерва на гарантийное обслуживание и ремонт изделий — за счет указанного резерва (дебет счета 89, кредит счета 10).
19.4. Технологические потери (технологический брак) в отдельных производствах, в которых они являются неизбежными и поэтому нормируются и планируются, т.е. включаются в плановую себестоимость по нормам (см. п. 1.2.29 и подраздел 7), учитываются на счете 20. Эти затраты ежемесячно списываются на затраты по соответствующим изделиям (см. п. 18.12):
- в пределах норм — в калькуляционную статью «Прочие производственные расходы»;
- сверх норм — в калькуляционную статью «Потери от брака».
В том же месяце они списываются (вместе с другими затратами) на себестоимость готовой продукции (дебет счета 40 или 37, кредит счета 20), как правило, не оставляя их в незавершенном производстве.
В индивидуальном и мелкосерийном производствах технологические потери оставляются в незавершенном производстве, если эти потери относятся к определенному изделию (заказу), не законченному производством.
В производствах, не поименованных в п. 1.2.29 Инструкции, технологические потери (технологический брак) учитываются, в зависимости от характера этих потерь, как отходы производства или как брак.
19.5 В прочие производственные расходы включается оплата работ по сертификации продукции. К ним относятся:
- затраты, связанные с получением в установленном порядке сертификата или знака, удостоверяющего соответствие выпускаемой продукции международным стандартом и техническим условиям;
- оплата услуг сторонних организаций, связанных с получением сертификата качества продукции.
19.6. В качестве прочих производственных расходов могут учитываться другие расходы, не включенные в вышеперечисленные калькуляционные статьи, если отнесение их на себестоимость продукции разрешено законодательством.
20. Учет коммерческих расходов
20.1. К коммерческим относятся внепроизводственные расходы, связанные с реализацией (сбытом) продукции и других материальных ценностей предприятия. Эти расходы учитываются на счете 43 «Коммерческие расходы» в разрезе статей, приведенных в Номенклатуре коммерческих расходов (приложение 12).
20.2. Коммерческие расходы, связанные с реализацией готовой продукции (работ, услуг), включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) расчетным путем, т.е. без зачисления их на счет 40 «Готовая продукция». В калькуляции себестоимости продукции (приложение 46) они отражаются в отдельной строке. При этом расходы на упаковку и транспортировку и другие коммерческие расходы включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения коммерческие расходы распределяются между отдельными видами продукции пропорционально их производственной себестоимости или исходя из веса либо объема продукции.
Коммерческие расходы не включаются в себестоимость продукции, не реализованной на сторону, а также продукции, реализация которой не вызывает расходов по сбыту.
Коммерческие расходы не относятся также на себестоимость работ для своего капитального строительства, обслуживающих производств и хозяйств, кроме расходов, непосредственно связанных с их деятельностью.
20.3 Коммерческие расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), ежемесячно списываются (кредит счета 43):
а) при применении метода учета реализации «по оплате» — в дебет счета 45. «Товары отгруженные», распределяя их по каждой партии отгрузки в порядке, изложенном в п. 20.2.;
б) при применении метода учета реализации «по отгрузке» — в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
Бухгалтерские проводки по списанию коммерческих расходов, связанных с реализацией продукции, приведены в приложении 48.
20.4. В случае реализации предприятием других материальных ценностей (материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и т.д.) коммерческие расходы, непосредственно связанные с их реализацией, ежемесячно списываются в порядке, изложенном в п. 20.3. При этом вместо счета 46 применяется счет 48 «Реализация прочих активов».
Расходы, связанные с реализацией основных средств, как правило, относятся непосредственно в дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», минуя счет 43, а расходы, подлежащие возмещению покупателями, списываются в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Если такие расходы были учтены на счете 43, они списываются в дебет счетов 47 и 76 соответственно.
20.5. На счете 43 «Коммерческие расходы» остатков средств на начало месяца, как правило, не должно быть.
21. Открытие и прохождение заказов
21.1. Для упорядочения планирования, учета и калькулирования себестоимости на предприятии устанавливается порядок открытия, прохождения и закрытия заказов, который должен обеспечивать:
а) организацию планирования производственной и финансово-хозяйственной деятельности, направленной на выполнение заказов;
б) точный учет затрат по каждому заказу;
в) контроль за соблюдением норм (смет) расходов по отдельным статьям калькуляции, по цехам (подразделениям) и в целом по заказу и за своевременным выполнением заказов;
г) предупреждение убытков по снимаемым с производства заказам и своевременное закрытие их.
21.2 Основаниями для открытия заказов являются:
-
по основной продукции — план производства и отдельные задания, заключенные в соответствии с ними договора с заказчиками на поставку продукции (выполнение работ);
-
по производству изделий (работ, услуг) на сторону, не предусмотренных планом и заданиями, — хозяйственные договора (соглашения, гарантийные письма), заключенные предприятием с заказчиками;
-
по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам — утвержденный в установленном порядке план НИОКР и заключенные с заказчиками договора;
-
по пусковым расходам и освоению производства новых видов продукции и новых технологических процессов — утвержденные планы и сметы затрат и расчеты их окупаемости (списания);
-
по совершенствованию технологии и организации производства, улучшению качества продукции, модернизации оборудования, внедрению новой техники — планы технического перевооружения, сметно-финансовые расчеты на проведение этих мероприятий и расчеты окупаемости производимых затрат;
-
по производству оборудования, других изделий, работ и услуг для собственного капитального строительства — утвержденные планы (титульные списки) капитального строительства, заявки ОКСа (УКСа) предприятия с указанием предельной сметной стоимости изделий, работ, услуг;
-
по ремонту оборудования, зданий и сооружений, выработке тепловой, электрической и других видов энергии, транспортным и другим внутрипроизводственным работам и услугам — утвержденные сметы общепроизводственных и общехозяйственных расходов в разрезе цехов, отделов и других подразделений, как производителей (исполнителей работ и услуг), так и заказчиков, а также заявки заказчиков (цехов, отделов, других подразделений, включая обслуживающих производств и хозяйств); договора со сторонними предприятиями и организациями на отпуск тепловой, электрической и других видов энергии, выполнение работ и оказание услуг;
-
по изготовлению инструментов, штампов, приспособлений, моделей, опок и прочей оснастки, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов, тары и материалов — утвержденные планы оснащения производства и нормы расходов (затрат).
21.3. Производственные заказы оформляются только на плановое количество, в пределах утвержденных лимитов источников финансирования, а по хоздоговорным работам — на количество, предусмотренное в договоре.
Не разрешается изготовление изделий (запуск в производство), выполнение работ (услуг) без правильно оформленного заказа, а также сверх количества, необходимого для выполнения заказа.
21.4 На предприятиях применяются следующие виды заказов:
а) индивидуальные (отдельный заказ на каждую единицу изделия) — по наиболее крупным и дорогостоящим изделиям;
б) годовые (один заказ на все изделия данного наименования на год) — по основным изделиям;
в) групповые (один годовой заказ на группу однородных изделий);
г) разовые — на выпуск заранее определенного количества изделий и выполнение отдельных, определенных работ.
21.5. Все открываемые заказы нумеруются. Номер заказа может состоять из четырехзначной или пятизначной цифры, при этом первые две цифры означают индекс, определяющий вид заказа (см. п. 21.6), последующие две или три цифры означают порядковый номер заказа по данному индексу.
21.6. На всю номенклатуру выпускаемых предприятием изделий, выполняемых работ и оказываемых услуг как на сторону, так и для внутрипроизводственных нужд, заказы могут открываться по следующей системе индексов:
10 — основная продукция, предусмотренная планом и отдельными заданиями;
11 — продукция производственно-технического назначения, предусмотренная планом и отдельными заданиями;
12 — товары народного потребления;
13 — работы и услуги промышленного характера;
14 — изделия, изготовленные из отходов производства;
15 — научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), за счет госбюджета и за счет других средств целевого финансирования;
16 — НИОКР, выполняемая по хозяйственным договорам и за счет собственных средств предприятия;
17 — совершенствование технологии и организации производства, улучшение качества продукции, включаемые в себестоимость продукции;
18 — совершенствование технологии и организации производства, улучшение качества продукции, модернизация оборудования, внедрение новой техники, интенсификация производства и другие работы, выполняемые за счет средств фонда накопления (кроме капитальных вложений);
19 — изготовление нестандартизированного оборудования;
22 — изготовление инструментов, приспособлений, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов и материалов для собственного потребления;
23 — капитальный ремонт основных средств;
24 — текущий ремонт основных средств;
31 — пусковые расходы (освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов); подготовка и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов;
32 — изготовление и ремонт тары;
33 — выработка тепловой энергии (пара, горячей воды), электроэнергии, газа, сжатого воздуха, воды и т.п. для внутреннего потребления и отпуска на сторону;
35 — другие внутрипроизводственные работы и услуги;
36 — изготовление изделий, работы и услуги для собственного капитального строительства;
37 — капитальное строительство хозяйственным способом;
38 — изготовление изделий, работы и услуги, выполняемые за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений;
39 — разборка списанных основных средств и МБП;
40 — изготовление изделий, работы и услуги обслуживающих производств и хозяйств для основного и вспомогательных производств предприятия и реализации на сторону;
43 — коммерческие (внепроизводственные) расходы.
1. В необходимых случаях предприятие может ввести дополнительные индексы, объединять или разъединять отдельные индексы, а также сохранить ранее установленную нумерацию заказов.
2. Все затраты капитального характера (т.е. подлежащие отнесению на капитальные вложения), учитываются по индексам 19, 36 и 37. Во всех остальных индексах (заказах) работы (затраты) капитального характера не учитываются.
3. На доработку ранее изготовленных изделий открывается новый заказ.
4. Для учета затрат по изготовлению деталей общего применения (т.е. когда они применяются в двух и более изделиях, выпускаемых предприятием) могут открываться отдельные заказы.
21.7. При изготовлении сложных и дорогостоящих изделий могут отдельно учитываться затраты по изготовлению отдельных блоков, агрегатов или иных частей изделия, представляющих собой законченные конструкции. В этом случае на каждый отдельно учитываемый блок (агрегат и т.п.) открывается отдельный заказ (наряд-заказ) с самостоятельной нумерацией (такие заказы и наряды-заказы, относящиеся к одному изделию, нумеруются подряд) или с добавлением дополнительной цифры в конце номера основного заказа. Например, основной заказ (само изделие) имеет номер 1005, а заказы на блоки и агрегаты к данному изделию нумеруются 10051, 10052 и т.д.
При сборке изделия в целом затраты на изготовление отдельных блоков и агрегатов переносятся на основной заказ.
21.8. В случаях выпуска большого количества наименований предметов, входящих в состав одного заказа, к заказу прилагается ведомость (перечень) этих предметов. В ведомости приводятся следующие показатели:
В зависимости от характера изготовляемого изделия показатели могут быть изменены.
21.9. По научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам с длительными сроками выполнения и имеющим несколько этапов работ, затраты учитываются по этапам. При открытии заказа на этап к номеру основного заказа в конце добавляется номер этапа.
21.10. В целях получения точных, достоверных данных об уровне затрат на опытные образцы новой техники (продукции), по которым в процессе их освоения в производстве имеют место значительные изменения в конструкции, применяемых технологических процессах, объеме испытаний и т.п., на указанные образцы должны открываться отдельные заказы. Не допускается отнесение на один заказ затрат на опытные и серийные образцы изделий.
Для обеспечения правильности отнесения затрат должен быть обеспечен надлежащий контроль за правильной выпиской первичных документов в соответствии с нормативно-технической документацией и правильным указанием в них номеров заказов.
21.11. Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов осуществляется в разрезе статей расходов. Они приведены в приложениях 9 и 10. Каждая статья расходов шифруется. Шифр может состоять из четырех цифр, первые две цифры означают номер балансового счета (25 и 26 соответственно), а последние две цифры — номер статьи расхода.
На отдельные крупные работы могут открываться заказы с индексом 35 (другие внутрипроизводственные работы и услуги).
21.12. Перечень действующих заказов предприятие объявляет до начала нового года. В перечне приводятся: номер заказа, наименование (если необходимо — описание работ), количество, срок исполнения заказа, его плановая себестоимость и договорная цена, а также цехи (подразделения) — исполнители.
Заказы, вновь открываемые в течение года, вносятся в перечень по мере открытия.
Перечень (выписки из перечня) доводятся до всех цехов, отделов, других подразделений-исполнителей, а также до главного инженера, главного механика и энергетика, главного технолога и другим заинтересованным специалистам, отделам и службам предприятия.
В случаях внесения изменений в заказах такие изменения также сообщаются всем подразделениям и должностным лицам, указанным в настоящем пункте.
21.13. Заказы оформляются (открываются) плановым отделом предприятия. В необходимых случаях при оформлении заказов участвуют главный инженер, главный механик и энергетик, главный технолог, начальник ОКСа, начальник отдела материально-технического снабжения, начальники других заинтересованных отделов и цехов либо их представители.
При открытии заказов плановый отдел определяет их плановую себестоимость.
Все экземпляры заказа за подписью начальника планового отдела передаются в бухгалтерию предприятия.
Все экземпляры заказа визируются главным бухгалтером предприятия или лицом, им на то уполномоченным. Один экземпляр заказа остается в бухгалтерии, остальные экземпляры передаются по назначению.
Бухгалтерия регистрирует заказы в книге регистрации открытых заказов.
21.14. Все цехи, отделы, службы и другие подразделения предприятия и должностные лица в своей плановой, оперативной, учетной и контрольной работе руководствуются перечнями действующих и вновь открываемых заказов.
Номера заказов проставляются: в утвержденных цехам (подразделениям) производственных программах и планах по себестоимости; в нормативных картах и калькуляциях; в лимитных картах и других документах на отпуск материальных ценностей в производство; на документах по учету выработки и заработной платы; на карточках учета движения деталей в производстве, а также на всех других плановых, оперативных и учетных документах, применяемых в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции.
21.15. Контроль за правильностью отнесения затрат на соответствующие заказы и соблюдением норм расхода (затрат) осуществляется отделами и службами предприятия:
-
по материалам, покупным полуфабрикатам и комплектующим изделиям — отделами материально-технического снабжения, комплектации и кооперирования;
-
по трудовым затратам (заработной плате) — нормировщиками цехов, отделом труда и заработной платы;
-
по полуфабрикатам собственного производства — планово-диспетчерским бюро цеха, диспетчерской службой предприятия;
-
по фактическим затратам в денежном выражении в разрезе цехов и в целом по предприятию — бухгалтерией и плановым отделом предприятия с привлечением соответствующих отделов, служб, цехов.
В зависимости от структуры и штатов предприятия и распределения функциональных обязанностей отделов, служб, подразделений и должностей в указанную в настоящем пункте систему контроля могут быть внесены изменения.
21.16. По мере выполнения заказов они закрываются, если изготовление изделия данного наименования (выполнение соответствующих работ, услуг) в дальнейшем продолжаться не будет.
21.17. При закрытии заказов в связи со снятием данного изделия с производства или прекращением работ принимаются меры к правильному и своевременному закрытию заказа и недопущению (максимальному сокращению) убытков (см. подраздел 22).
22. Списание затрат по изделиям, снятым с производства
22.1 Снятие изделия с производства (прекращение работ) производится:
а) ввиду изменений либо аннулирования хозяйственных договоров на поставку продукции;
б) когда истек срок договора на поставку (или объем поставок выполнен) и договор на новый срок не заключен;
в) ввиду изменения или отмены государственного заказа на поставку;
г) ввиду замены на производство нового, более совершенного либо более рентабельного изделия;
д) ввиду убыточности либо низкой рентабельности изделия;
е) ввиду прекращения поставок материалов, полуфабрикатов или комплектующих изделий, необходимых для производства данного изделия;
22.2. Снятие с производства изделия производится, как правило, после использования имеющихся заделов, а также специальных материалов и комплектующих изделий.
22.3. О предстоящем снятии с производства изделия (прекращении работ) плановый отдел предприятия немедленно извещает соответствующие цехи (подразделения) и отделы (службы) предприятия.
Отделы материально-технического снабжения, комплектации и кооперирования по получении извещения о предстоящем снятии с производства изделий (прекращении работ) производят перераспределение материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, следят за тем, чтобы в дальнейшем в производство таких изделий материальные ценности отпускались только для завершения изготовления изделий, запущенных в производство (с учетом остатков в незавершенном производстве и в кладовых цехов), принимают меры к изменению договоров на поставку материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, а также меры по реализации оставшихся на предприятии материальных ценностей, которые не могут быть использованы в других изделиях (работах).
Производственный отдел пересчитывает и корректирует производственную программу цехов на изготовление деталей, узлов, блоков, используемых для производства изделия, снимаемого с производства, исходя из фактического наличия их в незавершенном производстве и из потребностей для завершения производства изделий, снимаемых с производства.
Инструментальный отдел в случае необходимости корректирует производственную программу инструментальных цехов по прекращению производства специальных инструментов и приспособлений для изделия, снимаемого с производства.
Другие отделы и службы предприятия, цехи и другие подразделения проводят аналогичные работы.
Бухгалтерия предприятия организует проведение инвентаризации затрат и материальных ценностей по изделиям, снимаемым с производства (задела в незавершенном производстве, покупных материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий в кладовых цехов и на складах предприятия, специнструмента и спецприспособлений), совместно с плановым отделом, отделами снабжения и сбыта и другими определяет убытки, т.е. затраты и остатки материальных ценностей, которые не могут быть использованы внутри предприятия и не могут быть реализованы; готовит документы (счета) для предъявления к оплате заказчику и другим предприятиям и организациям, которые в соответствии с установленным порядком или на основании договоров обязаны возмещать убытки предприятия (полностью или частично).
22.4. Стоимость материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, оставшихся от изделий, снятых с производства, которых невозможно использовать на предприятии для других изделий (для других целей) и невозможно реализовать и которые не могут быть возмещены заказчиками, другими предприятиями и организациями, относится на убытки (дебет счета 80).
23. Учет незавершенного производства
23.1. Правильный и своевременный учет незавершенного производства — важное условие правильного определения себестоимости деталей, узлов, блоков и изделия в целом.
23.2 К незавершенному производству относятся:
на цеховом уровне — детали, узлы, блоки, комплекты, материалы, списанные на производство, находящиеся на рабочих местах, как начатые обработкой, так и не начатые, а также законченные обработкой, т.е. прошедшие все положенные в данном цехе технологические операции и готовые к передаче другим цехам (складам), но не переданные к данному моменту (в бухгалтерском учете — концу отчетного месяца);
на уровне предприятия — готовая продукция, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, не полностью укомплектованные и не прошедшие испытания и технической приемки.
Материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, находящиеся в цеховых складах (кладовых), к незавершенному производству не относятся. Они не должны списываться в производство.
Полуфабрикаты собственного производства, полученные цехами от других цехов и складов, относятся к незавершенному производству независимо от того, где они находятся (в кладовых цехов или на рабочих местах) и в какой стадии обработки (не начатые обработкой, начатые и законченные обработкой).
Окончательно забракованные детали, узлы, изделия должны быть списаны (исключены) из незавершенного производства и зачислены в затраты по браку (счет 28).
23.3. В цехах должен быть организован четкий учет наличия и движения деталей, узлов, блоков, комплектов и других полуфабрикатов и комплектующих изделий. В целях краткости изложения в дальнейшем они будут именоваться «детали».
Учет движения деталей имеет своим назначением:
обеспечить контроль за сохранностью деталей по всему маршруту их движения в производстве;
устранить возможность скрытия брака и недостач, приписок выработки и иных нарушений и злоупотреблений;
повысить ответственность лиц, связанных с операциями по приему, хранению, выдаче и транспортировке деталей;
улучшить качество оперативно-производственного планирования;
установить контроль за остатками незавершенного производства и недопущением ненужных и излишних заделов.
23.4. Оформление учетной документации и ведение оперативного количественного учета деталей в цехах осуществляются аппаратом планово-диспетчерского бюро (ПДБ) или другими работниками, на которых возложены эти обязанности, а на комплектовочных (промежуточных) складах — работниками этих складов.
Количественный учет движения деталей должен производиться на основании действующей первичной документации по учету выработки и перемещению деталей.
Бухгалтерия предприятия осуществляет методическое руководство учетом движения деталей в цехах, между цехами, между цехами и складами, контролирует правильность оформления документации и ведения самого учета в местах нахождения деталей.
Производственный отдел предприятия ведет учет движения и контроль за сохранностью заготовок, деталей, изделий на складах, контроль за своевременным запуском деталей в обработку, сдачей (передачей) обработанных деталей из цеха в цех и на склады и за выпуском готовой продукции.
23.5 Количественный учет деталей в цехах включает:
учет поступления деталей со стороны (от других цехов, складов и т.д.);
учет деталей и заготовок с первой операции, а также учет узлов и блоков, собираемых в цехе, и комплектов, с одновременным списанием использованных при этом деталей;
учет движения деталей по операциям;
учет передачи деталей на обработку другим цехам и возвращение из нее;
учет передачи деталей другим цехам и складам;
учет списания деталей на брак, на контрольные испытания и другие нужды, учет списания недостач и оприходования излишков;
учет остатка деталей к концу месяца.
23.6. На предприятиях применяются два основных вида учета движения деталей в производстве: подетальный и подетально-пооперационный.
Подетальный учет ведется непосредственно на производственных участках и, как правило, применяется в условиях крупносерийного производства.
Подетально-пооперационный учет ведется в серийном и мелкосерийном производствах. Для этой цели применяются маршрутные листы, с помощью которых учитывается не только выработка, но и межоперационное движение деталей.
Для упрощения учета и контроля целесообразно организовать учет не по отдельным деталям, а по их комплектам.
23.7. Передача деталей из одного цеха в другой производится по накладным (приложения 22, 23). Передачи целесообразно организовать комплектами.
23.8. Отпуск деталей сборочным цехам производится по комплектовочным ведомостям или другим аналогичным по значению документам. Комплектовочная ведомость выписывается на рабочего или на бригаду на основании производственного задания. В ней перечисляются все детали и их количество (по норме). После выполнения задания нормативный расход сопоставляется с фактическим расходом. В конце отчетного периода комплектовочная ведомость закрывается, выводится остаток неиспользованных деталей. Цеховая ведомость сверяется с экземпляром этой ведомости, находящейся на складе. Цеховой экземпляр ведомости сдается с документами о выработке в бухгалтерию.
23.9. В крупносерийном производстве возможно применение бездокументной передачи деталей и узлов на сборку, с последующим составлением документов на передачу в конце месяца. Количество фактически использованных деталей и узлов определяется по нормам, исходя из количества выпущенных готовых изделий за отчетный период.
24. Учет затрат на производство в цехах
24.1. Для определения себестоимости продукции и составления калькуляции необходимо все затраты, включаемые в себестоимость, группировать и сводить в определенном порядке, с применением общих методов группировки (см. подраздел 2 Инструкции).
24.2 На предприятиях имеются два уровня учета затрат и себестоимости продукции:
цеховой уровень, на котором учитываются затраты цехов и определяется цеховая себестоимость продукции;
уровень предприятия, на котором контролируются и принимаются затраты цехов, учитываются централизованные расходы предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, определяется производственная и полная себестоимость продукции и составляется калькуляция себестоимости продукции.
24.3. В целях правильного определения себестоимости каждого вида продукции, контроля за затратами по местам их возникновения и обеспечения сохранности материальных ценностей, а также создания условий для организации внутризаводского хозрасчета, в каждом цехе (производственном подразделении, производстве, филиале) должен быть четко организован учет затрат на производство и учет выпускаемой продукции. В этих целях:
а) расходы каждого цеха (подразделения), как прямые, так и общепроизводственные и другие, должны учитываться обособленно и относиться только на продукцию (работы, услуги), изготовленную (выполненную) данным цехом;
б) продукция цеха учитывается по фактической и нормативной (плановой) себестоимости. Она передается другим цехам и складам по накладным или другим оправдательным документам, как правило, по нормативной (плановой) себестоимости. Одновременно учитываются отклонения фактической себестоимости от нормативной (перерасход и экономия) — см. ведомость затрат на производство по цеху (приложение 35) и сводная ведомость отклонений цеховых затрат от нормативов (приложение 42).
Если на предприятии не разработана нормативная себестоимость продукции цехов, временно, до разработки таких нормативов, учет продукции цехов и передача ее другим цехам и складам может осуществляться по фактической себестоимости.
На предприятиях, ведущих учет по полуфабрикатному варианту, устанавливаются учетные цены на полуфабрикаты.
24.4 В затраты на производство каждого цеха и в цеховую себестоимость продукции данного цеха включаются:
материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, израсходованные на производство продукции данного цеха, как покупные (по учетным ценам), так и собственного производства данного предприятия, полученные от других цехов и складов (по нормативной цеховой себестоимости);
заработная плата, фактически начисленная работникам цеха и относящаяся на себестоимость продукции в качестве прямых расходов, а также отчисления на социальные нужды от указанной заработной платы;
общепроизводственные расходы, относимые на себестоимость продукции в порядке, установленном на данном предприятии (номенклатуру общепроизводственных расходов см. в приложении 9);
другие расходы цехов, подлежащие включению в себестоимость продукции.
24.5 В цехах ведутся следующие документы по учету затрат на производство:
накладная на передачу изготовленных деталей (при полуфабрикатном варианте учета — накладная на передачу полуфабрикатов собственного производства) - приложения 22 и 23;
сводная ведомость на передачу изготовленных деталей (при полуфабрикатном варианте учета — сводная ведомость на передачу полуфабрикатов собственного производства, а в литейных цехах — сводная ведомость на передачу литья) - приложения 24, 25, 26;
сводная ведомость полученных полуфабрикатов (или деталей) - приложения 27 и 28;
акты на списание материальных ценностей, числящихся в подотчете за исполнителями, и реестр этих актов (приложение 29);
ведомость расхода материальных ценностей по цеху (приложение 30);
ведомость распределения заработной платы по цеху (приложение 31);
акт на расчеты за межцеховые услуги (приложение 32);
опись незавершенного производства цеха (приложение 33);
отчет цеха о наличии и движении материальных ценностей (приложение 34);
ведомость затрат на производство по цеху (приложение 35);
ведомость № 12 (приложение 20) - при ведении журнально-ордерной формы учета.
В зависимости от распределения функциональных обязанностей и механизации учета поименованные учетные регистры ведутся в цехах, бухгалтерии предприятия или машиносчетной станции.
24.6. Материальные ценности, отпущенные в цехах на производство, ежемесячно отражаются в ведомости расхода материальных ценностей по цеху (приложение 30) с разбивкой по соответствующим заказам, а относящиеся в общепроизводственные расходы — по статьям расходов.
Драгоценные металлы, драгоценные камни, спирт и другие материальные ценности, включенные в специальный перечень (п. 11.26), списываются в расход и включаются в ведомость на основании актов на списание материальных ценностей, числящихся в подотчете за исполнителями, и реестра таких актов (приложение 29).
Для контроля за правильностью приходования и списания материальных ценностей ежемесячно составляется отчет цеха о наличии и движении материальных ценностей (приложение 34). Отчет представляется бухгалтерии предприятия.
24.7. Вся начисленная работникам цеха заработная плата и другие выплаты (пособия по временной нетрудоспособности, премии, материальная помощь и иные выплаты за счет фондов специального назначения, средств целевого финансирования и целевых поступлений и др.) отражаются в ведомости распределения заработной платы по цеху (приложение 31). Заработная плата, относящаяся на счета 20 и 23, в ведомости показывается с разбивкой по соответствующим заказам, а относящаяся на общепроизводственные расходы — по статьям расходов. Заработная плата и другие выплаты, не относящиеся на издержки производства, показываются с указанием соответствующих балансовых счетов, куда они подлежат отнесению (счета 69, 88, 96 и др.).
24.8. Изготовленные цехом детали, узлы, блоки и т.п. передаются другим цехам по технологической цепочке или специальным комплектовочным складам по накладным. Передача производится по нормативной (плановой) цеховой себестоимости, а на предприятиях, ведущих полуфабрикатный вариант учета, — по ценам на эти полуфабрикаты, установленные самим предприятием.
Цехи (склады) — получатели указанные полуфабрикаты (детали, узлы, блоки и т.п.) учитывают по тем же ценам (по той же стоимости). Стоимость полученных полуфабрикатов цехи включают в себестоимость своей продукции, а оставшихся неиспользованными к концу месяца (как начатых обработкой, так и не начатых) включают в состав своего незавершенного производства. В описи НЗП цеха стоимость таких полуфабрикатов отражается отдельно от своих затрат.
Цехи ежемесячно составляют сводную ведомость полученных деталей (полуфабрикатов) от других цехов (приложения 27 и 28) и сводную ведомость на передачу изготовленных деталей (полуфабрикатов собственного производства) (приложения 24 и 25). Основаниями для составления указанных сводных ведомостей являются накладные на получение и на передачу деталей соответственно (приложения 22, 23). Бухгалтерия предприятия производит сверку соответствия данных о передаче деталей с данными цехов (складов) — получателей.
24.9. В литейном цехе по каждому виду литья (литье чугунное, литье стальное точное, литье стальное в землю, цветное литье и т.д.) открывается отдельный заказ. Затраты между ними распределяются в порядке, установленном самим предприятием.
Литье цехам-потребителям отпускается по накладным. Ежемесячно литейный цех составляет отчет по литью, который представляется в бухгалтерию предприятия с приложением накладных на отпуск литья.
На основании отчета цеха, накладных и лицевых счетов заказов по видам литья составляется сводная ведомость на передачу литья (приложение 26), согласно которой затраты списываются с одновременным отнесением в затраты цехов-получателей.
Цехи-получатели стоимость литья относят на заказы, для которых использовалось литье.
В случае отгрузки (отпуска) литья другим предприятиям и организациям оно учитывается как готовая продукция (счета 37 и 40).
24.10. Гальванический цех, цехи по термической и иной обработке деталей (материалов), с возвращением последних цехам-сдатчикам деталей (материалов), учет затрат ведут в общеустановленном порядке. Прием деталей и возвращение их после обработки осуществляется по документам, разработанным и внедренным на предприятии.
Прием на обработку и возврат производятся, как правило, по одному и тому же документу.
Затраты цехов по обработке деталей (материалов) нормируются и распределяются в порядке, установленном на предприятии. Списанные затраты одновременно принимаются цехами-заказчиками и присоединяются ими к стоимости принятых деталей (материалов).
Сданные на обработку детали (материалы) цехи-сдатчики с учета не списывают. Контроль за полнотой возвращения обработанных деталей (материалов) осуществляется по документам на сдачу их в обработку.
24.11. Межцеховые услуги, т.е. работы, выполненные одним цехом для другого, не связанные с передачей деталей (материалов) оформляются актом на расчеты за межцеховые услуги (приложение 32). На основании этого акта цех-исполнитель фактические расходы по заработной плате, отчисления по ним на социальные нужды и другие расходы включает в свои затраты по соответствующим заказам, если они были включены в нормативы. Если эти работы (затраты) в нормативы данного цеха не включены (как правило, это работы, носящие разовый, нерегулярный характер), цех-исполнитель в ведомости распределения заработной платы по цеху (приложение 31) показывает их отдельно, не включая в свои затраты. В последнем случае цех-заказчик на основании того же акта (2-й экземпляр) принимает эти затраты и включает их в соответствующий заказ либо в общепроизводственные расходы — по принадлежности.
24.12. Для определения наличия незавершенного производства (деталей, узлов, блоков, комплектов и т.п.) и оценки их в каждом цеху проводится инвентаризация. Инвентаризационная комиссия составляет акт инвентаризации НЗП и опись НЗП цеха (приложение 33), которая прилагается к акту.
В опись включаются детали, узлы, блоки, комплекты и т.п., не законченные обработкой (не прошедшие все положенные технологическим процессом операции), а также готовые, т.е. законченные обработкой, но не переданные другим цехам (складу). В описи они отражаются по нормативной себестоимости, включая нормативную цеховую себестоимость деталей, узлов, блоков, полученных от других цехов и от комплектовочных складов.
Инвентаризация производится в порядке, установленном Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ <*>. Инвентаризации проводятся в обязательном порядке в случаях, предусмотренных п. 16 Положения, а в остальное время инвентаризации НЗП цехов рекомендуется проводить не реже одного раза в квартал.
<*> Положение утверждено приказом Минфина РФ от 26.12.94 № 170.
В месяцах, когда не проводится инвентаризация, опись НЗП составляется на основании учетных данных (бухгалтерских и оперативных), а в необходимых случаях может проводиться частичная проверка наличия деталей, узлов, блоков и т.д.
24.13. В цехах ежемесячно составляется ведомость затрат на производство (приложение 35), которая является обобщающим документом цеха. Ведомость состоит из четырех разделов:
1 раздел - Остаток НЗП на начало месяца;
2 раздел - Затраты за месяц;
3 раздел - Выпуск продукции;
4 раздел - Остаток НЗП на конец месяца.
Ведомость затрат на производство составляется на основании ведомости расхода материальных ценностей по цеху, ведомости распределения заработной платы по цеху, сводных ведомостей на передачу и получение деталей (полуфабрикатов), описи НЗП цеха и других учетных регистров.
Ведомость вместе с другими учетными регистрами представляется бухгалтерии предприятия.
24.14. Предприятия, ведущие учет затрат на производство по бесполуфабрикатному варианту, отклонения фактической себестоимости продукции цехов от нормативной (приложения 35 и 42) используют при анализе и оценке деятельности цехов и в их взаимоотношениях внутри предприятия.
Во избежание повторного учета, эти отклонения в бухгалтерском учете предприятия не проводятся, так как они оказывают прямое влияние на величину отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной по предприятию в целом.
24.15. На предприятиях, применяющих полуфабрикатный вариант учета, операции по производству и движению полуфабрикатов собственного производства учитываются в следующем порядке:
- изготовление полуфабрикатов — по цеховой себестоимости (т.е. включая прямые расходы и общепроизводственные расходы) — дебет счета 21, кредит счета 20;
- передача полуфабрикатов из одного цеха в другой — по нормативной цеховой себестоимости (т.е. по учетным ценам, установленным предприятием) — дебет счета 21, кредит счета 21;
- отклонение фактической себестоимости полуфабрикатов от нормативной (т.е. от учетных цен) — перерасход — дебет счета 20, кредит счета 21 (в случае экономии, т.е. когда фактическая себестоимость ниже нормативной, проводка делается методом «сторно»). На балансовом счете 20 отклонения распределяются по конкретным изделиям (заказам), для которых изготовлены соответствующие полуфабрикаты. Если они изготовлены для нескольких изделий, отклонения распределяются между этими изделиями (заказами) пропорционально прямым расходам по заработной плате или другим методом, принятым на предприятии;
- отпуск полуфабрикатов на производство (передача в дальнейшую переработку) — по нормативной цеховой себестоимости — дебет счета 20, кредит счета 21.
В случае реализации полуфабрикатов на сторону они предварительно учитываются как готовая продукция (дебет счета 40, кредит счета 21), и далее проводятся операции по реализации в общеустановленном порядке.
25. Учет затрат во вспомогательных производствах
25.1 К вспомогательным производствам относятся:
а) вспомогательные цехи (подразделения):
инструментальные и инструментально-штамповочные цехи;
ремонтно-механические, ремонтно-строительные и другие ремонтные цехи;
энергетические цехи (электротехнический, теплосиловой и др.), котельные, водонасосные станции и т.д.;
деревообрабатывающие цехи, не участвующие в производстве основной продукции предприятия;
транспортные цехи: автомобильный (гараж), электро- и автокарный, железнодорожный и другие;
цехи (участки) утилизации отходов, разборки основных средств;
хозяйственные подразделения (типография, озеленения и благоустройства и др.);
учебно-производственные цехи (мастерские);
другие цехи, участки, иные подразделения вспомогательного характера;
б) продукция (работы) вспомогательного характера, выпускаемые (выполняемые) цехами основного производства.
25.2 Затраты вспомогательных цехов (подразделений) учитываются отдельно по каждому цеху (подразделению):
а) прямые расходы — на счете 23;
б) общепроизводственные расходы — на счете 25.
На каждый вид продукции (работ, услуг) открывается заказ.
Общепроизводственные расходы распределяются по заказам по методике, установленной для каждого цеха (подразделения) с учетом специфики производства. К концу месяца нераспределенных сумм (остатков) быть не должно.
Если цех (подразделение) выпускает один вид продукции (работу), то все затраты цеха (подразделения) относятся на себестоимость этой продукции по экономическим элементам, без учета общепроизводственных расходов на счете 25.
25.3. Продукция (работы, услуги) вспомогательных производств ежемесячно распределяется и передается другим цехам-получателям, а стоимость работ (услуг), носящих общезаводской характер, — на общехозяйственные расходы. Передача затрат, как правило, производится по нормативной цеховой себестоимости, а если нормативы не установлены — по фактической цеховой себестоимости.
Для списания затрат цехов вспомогательных производств и передачи их цехам и другим подразделениям-получателям (пользователям) составляется ведомость распределения затрат цеха или иной учетный регистр, разрабатываемый на предприятии с учетом особенностей каждого вспомогательного цеха. В этих целях может использоваться также акт на расчеты за межцеховые услуги (приложение 32).
25.4. Продукция (работы, услуги), переданная обслуживающим производствам и хозяйствам предприятия, а также сторонним предприятиям, организациям и населению, списывается с кредита счета 23 и учитывается в порядке, установленном для готовой продукции, работ, услуг (см. приложение 48).
К цеховой себестоимости в этих случаях добавляются общехозяйственные расходы в порядке, установленном на предприятии.
25.5. Затраты вспомогательных производств, относящиеся к продукции, не законченной производством (к незаконченным работам) и не переданной по назначению, остаются в незавершенном производстве на счете 23.
Распределение затрат на выпущенную продукцию (завершенные работы) и незавершенное производство производится применительно к порядку, установленному для основного производства.
25.6. Затраты на производство продукции (выполнение работ) вспомогательного характера, выполняемые цехами основного производства, учитывается так же, как и на производство основной продукции.
26. Сводный учет затрат на производство на уровне предприятия
26.1 В бухгалтерии предприятия по учету затрат на производство ведутся следующие учетные регистры:
сводная ведомость расхода материальных ценностей (приложение 37);
сводная ведомость распределения заработной платы (приложение 38);
сводная ведомость распределения косвенных и прочих расходов (приложение 39) или сводная ведомость распределения затрат на производство (приложение 40);
сведения о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства (приложение 36);
сводная ведомость отклонений цеховых затрат от нормативов (приложение 42);
сводная ведомость НЗП (приложение 41);
ведомости № 12 и 15 (при ведении учета по журнально-ордерной форме - приложения 20, 21 (не приводится)) или другие аналогичные учетные регистры по учету общепроизводственных, общехозяйственных, коммерческих расходов и расходов будущих периодов в корреспонденции с кредитуемыми балансовыми счетами;
расчет распределения общехозяйственных расходов (приложение 43);
лицевой счет заказа (приложение 44);
оборотная ведомость заказов (приложение 45);
калькуляция себестоимости продукции (приложение 46).
Поименованные учетные регистры ведутся на основании документов, полученных от цехов основного и вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств, других подразделений предприятия, а также первичных оправдательных документов, журналов-ордеров и других учетных регистров, составляемых самой бухгалтерией.
Порядок составления учетных регистров приведен в пояснениях к ним.
26.2. Транспортно-заготовительные расходы (приложение 3) учитываются по группам материальных ценностей. Такие группы определяются бухгалтерией предприятия.
Возможно ведение учета ТЗР в целом по субсчету счета 10, а ТЗР по приобретению МБП — в целом по счету 12. Рекомендуется для учета ТЗР отвести специальный субсчет, например, 10-9 и 12-9.
На небольших предприятиях ТЗР могут учитываться в целом по счету 10 или в целом по счетам 10 и 12.
В таком же порядке учитываются отклонения в стоимости материалов (счет 16) (при использовании в учете балансовых счетов 15 и 16).
ТЗР (отклонения) учитываются централизованно, т.е. в бухгалтерии предприятия. Материальные ценности, отпущенные цехам и другим подразделениям, учитываются по учетным ценам, т.е. без ТЗР (отклонений).
ТЗР (отклонения) бухгалтерией предприятия ежемесячно списываются на те же счета, на которых отражается расход соответствующих материальных ценностей (кроме счетов 28, 65, 80, 84) пропорционально, т.е. в определенных процентах к стоимости материальных ценностей по учетным ценам. Для определения указанного процента ежемесячно составляется расчет (см. приложение 4).
При распределении ТЗР (отклонений) возможно применение следующих правил:
а) ТЗР (отклонения), падающие на счета 25, 26, 31, 43 и 89, могут относиться на счет 20 (путем соответствующего повышения процента распределения по заказам);
б) ТЗР (отклонения) могут списываться в плановом размере, но не ниже фактически сложившегося размера, определяемого по расчету распределения;
в) ТЗР (отклонения) могут списываться в размерах, сложившихся в прошлом месяце, но не менее планового размера. В случаях существенных изменений уровня ТЗР, в следующем месяце производится соответствующая корректировка.
В декабре ТЗР (отклонения) списываются в таком размере, чтобы на 1 января следующего года удельный вес ТЗР (отклонений) в процентах к остаткам материальных ценностей по учетным ценам составлял не более размера, предусмотренного планом (сметой затрат) на следующий год.
26.3. Материальные ценности, отпущенные на производство в данном месяце, обобщаются в сводной ведомости расхода материальных ценностей (приложение 37), а заработная плата и отчисления на социальные нужды — в сводной ведомости распределения заработной платы (приложение 38). Остальные затраты на производство обобщаются в сводной ведомости распределения косвенных и прочих расходов (приложение 39) или в сводной ведомости распределения затрат на производство (приложение 40).
26.4. В бухгалтерии ежемесячно составляются сведения о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства (приложение 36) для контроля за правильностью ведения учета полуфабрикатов цехами и учета их в бухгалтерии.
После сверки данных цехов-изготовителей с данными цехов-получателей полуфабрикатов и исправления допущенных ошибок (расхождений), если таковые были, производятся соответствующие бухгалтерские проводки, т.е. стоимость деталей, переданных цехами-изготовителями другим цехам и складам, списывается с них с одновременной записью в затраты цехов-получателей и оприходования по складам-получателям.
26.5 Оценка незавершенного производства предприятия может производиться:
-
по нормативной стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов (применяется в исключительных случаях, когда величина заработной платы в составе НЗП незначительна и стабильна);
-
по фактическим производственным затратам (применяется при единичном и мелкосерийном производствах).
Если на предприятии нормативы затрат не разработаны, оценка НЗП может производиться по фактическим затратам временно — до разработки нормативов затрат.
26.6. Нормативы затрат для оценки НЗП предприятием разрабатываются и внедряются самостоятельно. При этом нормативы устанавливаются по каждому изделию (заказу):
- для каждого цеха (подразделения), принимающего участие в изготовлении данного изделия (выполнении работ);
- в разрезе калькуляционных статей, включаемых в НЗП.
При оценке НЗП по прямым статьям расходов в норматив включаются следующие калькуляционные статьи:
При оценке НЗП по нормативной производственной себестоимости в норматив включаются, кроме вышеуказанных прямых калькуляционных статей, также статьи «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы».
Предприятия, применяющие дополнительные калькуляционные статьи (см. п. 4.2), в норматив НЗП включают статьи «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» и «Контрагентские работы». Статья «Топливо и энергия на технологические цели», как правило, в норматив не включается, т.к. по ней незавершенного производства не бывает.
Предприятия, ведущие учет по полуфабрикатному варианту, норматив по калькуляционной статье «Полуфабрикаты собственного производства» определяют исходя из учетных цен на полуфабрикаты.
26.7. Бухгалтерией предприятия ежемесячно составляется сводная ведомость НЗП (приложение 41), в которую включаются суммы НЗП всех цехов и стоимость полуфабрикатов собственного производства, хранящихся на комплектовочных (промежуточных) складах. В необходимых случаях (в частности, когда оценка НЗП производится по нормативной производственной себестоимости) к ним добавляются общехозяйственные и другие расходы, оставляемые в незавершенном производстве.
Вся остальная сумма затрат включается в фактическую себестоимость готовой продукции (работ, услуг), выпущенных (выполненных, оказанных) в данном месяце.
26.8. При повышении цен на материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, тарифов на электрическую, тепловую и другие виды энергии, повышении заработной платы и других затрат на производство предприятия периодически пересматривают нормативную стоимость полуфабрикатов собственного производства (при полуфабрикатном варианте учета — учетные цены на полуфабрикаты).
Изменение нормативной стоимости (учетных цен) полуфабрикатов собственного производства, как правило, производится с 1-го числа месяца, одновременно во всех цехах (подразделениях), в разрезе калькуляционных статей (материалы, заработная плата и т.д.).
Изменение нормативной стоимости (учетных цен) полуфабрикатов может производиться путем применения индексов. Величина индексов по каждой калькуляционной статье обосновывается расчетами.
26.9. Общепроизводственные расходы каждого цеха относятся (распределяются) на продукцию данного цеха в порядке установленном на предприятии.
Общехозяйственные расходы распределяются по изделиям, работам, услугам (по заказам) бухгалтерией предприятия. Для распределения их составляется расчет (приложение 43). Суммы общехозяйственных расходов, падающие на заказы, записываются в сводную ведомость распределения косвенных и прочих расходов (приложение 39) или в сводную ведомость распределения затрат на производство (приложение 40). Там же (приложение 39 или 40) записываются и другие суммы, относящиеся к соответствующим заказам. Затем все затраты переносятся в лицевые счета заказов (приложение 44).
К концу месяца нераспределенных сумм общепроизводственных и общехозяйственных расходов быть не должно.
26.10. Лицевой счет заказа (приложение 44) является обобщающим документом, в котором учитываются (собираются) все затраты предприятия, относящиеся к данному заказу, определяется сумма незавершенного производства и производственная себестоимость готовой продукции с разбивкой по калькуляционным статьям.
26.11. Для контроля за правильностью распределения затрат по заказам, обобщения затрат за месяц и объемов незавершенного производства, а также определения себестоимости выпущенной за месяц продукции ежемесячно составляется оборотная ведомость заказов (приложение 45).
26.12. Калькуляция себестоимости продукции (приложение 46) составляется на каждое изделие. Если на предприятии открыт один заказ на группу однородных изделий, на такую группу составляется единая калькуляция. При необходимости могут составляться отдельные калькуляции на каждое наименование, распределив затраты по изделиям, входящим в группу, пропорционально нормативной (плановой) себестоимости этих изделий.
В калькуляции показывается плановая себестоимость продукции, пересчитанная на фактический объем выпущенной продукции, и фактическая себестоимость — по данным лицевого счета заказа (приложение 44).
В калькуляции отражаются затраты по калькуляционным статьям, принятым на данном предприятии, производственная себестоимость, полная себестоимость, объем выпущенной продукции и себестоимость единицы продукции. В ней могут отражаться и другие показатели (продажная цена, прибыль).
26.13. Схема учета затрат на производство в цехах приведена в приложении 49, а схема учета в целом по предприятию — в приложении 50.
27. Особенности учета затрат на производство при котловом варианте учета полуфабрикатов
27.1. При позаказном методе учета затрат на производство с применением котлового варианта учета полуфабрикатов учет ведется в общем порядке, изложенном в третьем разделе настоящей Инструкции, со следующими особенностями:
1. Вместо накладных на передачу полуфабрикатов (деталей) и сводных ведомостей по ним (приложения 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28) могут применяться документы по оперативному количественному учету полуфабрикатов (деталей), разработанные на предприятии.
2. Ведомость затрат на производство по цеху (приложение 35), сведения о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства (приложение 36) и сводная ведомость отклонений цеховых затрат от нормативов (приложение 42) не составляются.
27.2. Схема учета затрат на производство при котловом варианте учета полуфабрикатов приведена в приложении 51.
28. Учет готовой продукции и ее реализации
28.1 Учет готовой продукции (работ, услуг) на предприятиях может осуществляться по двум вариантам:
первый вариант — без применения балансового счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
второй вариант — с применением балансового счета 37.
По первому варианту готовая продукция приходуется на счет 40 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости с одновременным списанием соответствующих затрат со счета 20 «Основное производство», а если продукция изготовлена во вспомогательном производстве — со счета 23 (дебет счета 40, кредит счета 20 или 23).
По второму варианту фактическая производственная себестоимость готовой продукции списывается со счетов 20 и 23 соответственно и зачисляется в дебет счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Одновременно нормативная (плановая) производственная себестоимость той же продукции списывается со счета 37 и зачисляется на счет 40 «Готовая продукция» (дебет счета 40, кредит счета 37). Разница между фактической и нормативной себестоимостью списывается с кредита счета 37 в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Если фактическая себестоимость ниже нормативной, проводка делается методом «сторно».
Фактическая производственная себестоимость готовой продукции по каждому изделию (заказу) определяется путем сложения фактических затрат за данный месяц, отнесенных на данный заказ, с добавлением сумм НЗП на начало месяца и вычета сумм НЗП на конец месяца (см. лицевой счет заказа — приложение 44).
28.2 Реализация готовой продукции может осуществляться по двум вариантам:
При первом варианте отгруженная (отпущенная) продукция списывается (кредит счета 40) и учитывается по дебету счета 45 «Товары отгруженные» по фактической производственной себестоимости (если применяется счет 37 — по нормативной себестоимости). Одновременно отдельной позицией туда же списываются коммерческие расходы в сумме, относящейся к отгруженной продукции (дебет счета 45, кредит счета 43). По мере оплаты отгруженной продукции все суммы, учтенные по дебету счета 45, списываются с этого счета в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Одновременно поступившая выручка от реализации продукции проводится в дебет соответствующего счета по учету денежных средств (50, 51, 52) и по кредиту счета 46.
Выручка от реализации продукции за вычетом фактической производственной себестоимости продукции, коммерческих расходов и НДС (т.е. кредитовое сальдо счета 46) зачисляется в прибыль (дебет счета 46, кредит счета 80). Если фактическая производственная себестоимость, коммерческие расходы и НДС превышают сумму выручки от реализации (образуется дебетовое сальдо счета 46), сумма превышения относится в убыток (дебет счета 80, кредит счета 46).
При втором варианте по мере отгрузки (отпуска) продукции ее фактическая производственная себестоимость (если применяется счет 37 — нормативная себестоимость) списывается (кредит счета 40) с отнесением в дебет счета 46, а стоимость продукции по продажным ценам — в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит счета 46. Одновременно проводятся по учету коммерческие расходы (дебет счета 46, кредит счета 43), НДС, в установленных законодательством случаях (дебет счета 46, кредит счета 68) и финансовые результаты — прибыль (дебет счета 46, кредит счета 80) или убыток (дебет счета 80, кредит счета 46). Расчеты с покупателями в дальнейшем ведутся на счете 62.
28.3. Законченные работы и услуги, оформленные актами приемки в установленном порядке, после предъявления к оплате расчетных документов также списываются со счетов 20 и 23 соответственно по фактической производственной себестоимости. Однако, в отличие от готовой продукции, они по счету 40 не учитываются, а проводятся по дебету счета 45 «Товары отгруженные», а если учет ведется с применением счета 37, то в дебет указанного счета.
Учет реализации работ и услуг и финансовых результатов по ним осуществляются аналогично учету готовой продукции.
28.4. Часть готовой продукции предприятия и полуфабрикатов собственного изготовления может направляться на собственные нужды предприятия (для производственных и хозяйственных целей). Такие материальные ценности приходуются по их фактической производственной себестоимости по соответствующим балансовым счетам (10, 12, 07) в зависимости от их назначения с одновременным списанием затрат по счетам 20, 21, 23 соответственно.
Работы и услуги, выполненные основным и вспомогательным производствами для своего капитального строительства, обслуживающих производств и хозяйств своего предприятия, также списываются по фактической производственной себестоимости с одновременным отнесением затрат на счета 08 и 29 соответственно.
Предприятие может принять решение учитывать готовую продукцию, работы и услуги, направленные на собственные нужды, по договорным (продажным) ценам, с зачислением на прибыль разницы между продажными ценами и фактической производственной себестоимостью.
28.5. Схема бухгалтерских проводок по учету готовой продукции, работ и услуг приведена в приложении 48.
29. Финансовые результаты
29.1 Финансовые результаты (прибыли и убытки) предприятия слагаются из:
а) финансовых результатов от реализации готовой продукции, работ и услуг промышленного характера;
б) финансовых результатов от реализации основных средств и иных материальных ценностей предприятия;
в) доходов и расходов от внереализационных операций.
29.2. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию. По экспортированной продукции при исчислении прибыли из выручки исключаются, кроме того, экспортные тарифы.
29.3 Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется:
либо по мере ее оплаты, т.е. по мере поступления средств на счета в банках (при безналичных расчетах) и в кассу (при расчетах наличными деньгами),
либо по мере отгрузки продукции (сдаче выполненных работ и услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
Метод определения выручки от реализации продукции устанавливается предприятием при принятии учетной политики исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.
29.4. Прибыль (убыток) от реализации основных средств и нематериальных активов определяется выручкой от реализации основных средств и нематериальных активов соответственно (без налога на добавленную стоимость) за вычетом их остаточной стоимости по балансу и расходами по реализации.
При списании (ликвидации) основных средств образуется убыток (прибыль) в сумме недоамортизированной стоимости основных средств (первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом сумм начисленного износа за все время эксплуатации) с добавлением расходов по разборке (разделке, демонтажу) и уменьшением на стоимость материальных ценностей, полученных от разборки.
Убытки, образующиеся при ликвидации, продаже, списании вследствие недостачи, порчи (в т.ч. при стихийных бедствиях) основных средств социальной сферы относятся не на финансовые результаты, а списываются в дебет счета 88, субсчет «Фонд социальной сферы».
29.5. Прибыль (убыток) от реализации других материальных ценностей определяется как разница между выручкой от реализации этих ценностей (без налога на добавленную стоимость и акцизов) за вычетом их стоимости по учетным ценам (включая ТЗР или отклонения) и расходами по их реализации. При реализации МБП, находившихся в эксплуатации, стоимость по учетным ценам определяется за вычетом начисленного износа, а при реализации товаров — с добавлением издержек обращения.
29.6. При осуществлении бартерных сделок (прямой обмен товаров) как отпускаемые, так и получаемые товары оцениваются по рыночным ценам на момент совершения обмена. При этом прибыль образуется как разница между стоимостью отпущенных материальных ценностей предприятия по рыночным ценам (без учета НДС и акцизов) и их стоимостью по учетным ценам предприятия, за вычетом расходов по реализации (если они имели место). Если стоимость отпущенных материальных ценностей по учетным ценам предприятия выше, чем по рыночным ценам, по которым совершен обмен товаров, то разница списывается в убыток (дебет счета 80).
29.7 Внереализационные прибыли и убытки
Доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию.
Доходы от дооценки производственных запасов, готовой продукции и других ценностей (кроме основных средств) и убытки от их уценки.
Штрафы, пени и неустойки и другие виды санкций, полученные, присужденные или признанные должником; доходы от возмещения предприятию причиненных ему убытков.
Штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций, уплаченные предприятием, присужденные к уплате или признанные предприятием (кроме уплат в бюджет, Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд занятости и фонды обязательного медицинского страхования), а также расходы по возмещению причиненных убытков другим предприятиям.
Прибыли и убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году.
Зачисление в прибыль доходов, числящихся на счете 83 «Доходы будущих периодов» (при наступлении соответствующих условий или сроков).
Курсовые разницы по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте (положительные разницы — прибыль, отрицательные — убыток).
Затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции.
Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет специальных источников).
Потери от простоев по внешним причинам, не компенсируемые виновниками.
Прибыли и убытки по операциям с тарой.
Судебные издержки и арбитражные расходы.
Создание резерва по сомнительным долгам в соответствии с законодательством.
Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных (безнадежных) для взыскания.
Прибыль от списания кредиторской задолженности (по истечении сроков исковой давности).
Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий, основных средств и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией последствий стихийных бедствий.
Некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.
Убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены.
Стоимость излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации и проверках.
Дополнительная плата в бюджет за недовнесение авансов по налогу на прибыль, исчисленная исходя из учетной ставки ЦБ РФ.
Возмещение из бюджета за излишнее внесение авансов по налогу на прибыль.
Налоги и сборы, относящиеся в соответствии с законодательством на финансовые результаты предприятия (налог на имущество предприятия, целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство и уборку территорий, на рекламу; налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор на нужды образовательных учреждений и т.д.).
Безвозмездно полученные от других предприятий и организаций денежные средства.
Ликвидация резерва предстоящих расходов и платежей (присоединение остатка резерва к прибыли).
Суммовые разницы, возникающие при округлении финансово-хозяйственных операций до целых рублей.
Другие доходы и убытки от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, работ и услуг.
СКВОЗНОЙ ПРИМЕР ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ НА ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
БЛОК-СХЕМА ФОРМИРОВАНИЯ ПЛАНА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
┌───────┐┌──────┐┌────────┐┌─────────┐ ┌─────────┐┌──────┐ ┌───────┐┌──────┐
<pre class="legal-pre">│Смета ││Смета ││Смета ││Свод │││Смета ││Смета │││Смета ││Смета │
│затрат ││пуско-││транс- ││затрат │ │расходов ││цехо- │ │общеза-││ком- │
│на под-││вых ││портно- ││на произ-│││на содер-││вых │││водских││мер- │
│готовку││расхо-││загото- ││водство │ │жание и ││расхо-│ │расхо- ││ческих│
│и осво-││дов ││вит. ││по всп. │││эксплуа- ││дов │││дов ││расхо-│
│ение ││ ││расходов││цехам │ │тац. обо-││ │ │ ││дов │
│произ- ││ ││(см. ││(табл. 2)│││рудования││ │││ ││ │
│водства││ ││табл. на││ │ │ ││ │ │ ││ │
│новых ││ ││стр. 49)││ │││ ││ │││ ││ │
│видов ││ ││ ││ │ │ ││ │ │ ││ │
│продук-││ ││ ││ │││ ││ │││ ││ │
│ции ││ ││ ││ │ │ ││ │ │ ││ │</pre>
└───┬───┘└──┬───┘└───┬────┘└───┬─────┘│└────┬────┘└──────┘│└───┬───┘└───┬──┘
<pre class="legal-pre"> │ │ │ │ Смета общепроизвод- │ │
│ │ │ │ │ственных расходов │ │ │
│ │ │ │ └── ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──┘ │ │</pre>
└───────┴────────┴─────────┴───────────────────────────────┼────────┘
<pre class="legal-pre"> ┌───────────┐ ┌────────┴───────┐
│ Изменения ├┐ │ Свод затрат на │
│ норм │├┐ │производство по │
│ расхода │││ │ предприятию │
└─┬─────────┘││ │(основным и всп.│
└─┬────────┘│ │ цехам │
└────┬────┘ │ (табл. 3) │
┌────────┴──┐ └────────┬───────┘
│Нормативные├┐ ┌────────┴───────┐
│калькуляции│├┐ │ Сводная смета │
│на изделия │││ │ затрат на │
└─┬─────────┘││ │ производство │
└─┬────────┘│ │ (табл. 4) │
└────┬────┘ └────────┬───────┘
┌────────┴──┐ ┌─────────────┐ ┌────────┴───────┐
│Квартальные├┐ │ Годовые ├┐ │ Себестоимость │
│ плановые │├┐ │ плановые │├┐ │ всей товарной │
│калькуляции││├─────────┤ калькуляции │││ │ продукции по │
└─┬─────────┘││ └─┬───────────┘│├───────┤статьям расходов│
└─┬────────┘│ └┬───────────┘│ │ (табл. 5) │
└────┬────┘ └────────────┘ └────────────────┘</pre>
РАСЧЕТ ВЛИЯНИЯ ИЗМЕНЕНИЯ СТРУКТУРЫ (НОМЕНКЛАТУРЫ И АССОРТИМЕНТА) ПРОДУКЦИИ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ ТОВАРНОЙ ПРОДУКЦИИ В 19__ ГОДУ
1. Расчеты проводятся по номенклатуре, принятой в расчете объема ТП.
2. В пункте 3 по графам 5 — 8 показываются данные, соответствующие плановым (сметным) калькуляциям.
СВОД ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПО ВСПОМОГАТЕЛЬНЫМ ЦЕХАМ НА 19__ ГОД
| Наименование показателей | Затраты по группам вспомогательных цехов, тыс. руб. | Итого затраты, млн. руб. | |||||
| Ремонтные | Инструмент. | Энергетич. | Транспортн. | № 8 | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | |
| 1. | Экономические элементы | ||||||
| 1.1. | Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) | 1.0 | 2.0 | 3.0 | 4.0 | 5.0 | 15.0 |
| в том числе: | |||||||
| 1.1.1. | Покупные п/ф, комплектующие изделия, конструкции и детали | .6 | .0 | 2.4 | .8 | .0 | 3.8 |
| 1.2. | Затраты на оплату труда | 2.0 | 4.0 | 6.0 | 8.0 | 10.0 | 30.0 |
| 1.3. | Отчисления на социальные нужды | .7 | 1.5 | 2.2 | 3.0 | 3.7 | 11.1 |
| 1.4. | Амортизация основных фондов | .3 | .6 | .9 | 1.2 | 1.5 | 4.5 |
| 1.5. | Прочие затраты | .1 | .2 | .4 | .5 | .6 | 1.8 |
| 1.6. | Итого, стр. (1.1 - 1.5) | 4.2 | 8.3 | 12.5 | 16.6 | 20.8 | 62.4 |
| 2. | Комплексные расходы | ||||||
| 2.1. | Услуги осн. цехов | .4 | .8 | .0 | .0 | .0 | 1.2 |
| 2.2. | Услуги всп. цехов | .2 | .4 | .6 | .0 | .01 | x |
| 2.3. | Итого стр. (2.1 + 2.2) | .6 | 1.2 | .6 | .0 | .0 | 2.4 |
| 3. | Всего стр. (1.6 + 2.3) | 4.8 | 9.5 | 13.1 | 16.6 | 20.8 | 64.8 |
| 4. | Ед. изм. продукции | ЕРС | шт. | кВт-час | т/км | шт. | x |
| 5. | Объем продукции в натуральных ед. | 1090 | 2500 | 35000 | 2400 | 500 | x |
| 6. | Себестоимость единицы продукции, т. руб., стр. 3 : стр. 5 x 1000 | 4.37 | 3.81 | .37 | 6.94 | 41.61 | x |
СВОД ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПО ПРЕДПРИЯТИЮ НА 19__ ГОД
| Наименование показателей | Затраты по цехам основного производства, млн. руб. | Итого затрат, млн. руб. по осн. цехам гр. (2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) | Затраты всп. цехов, млн. руб. (табл. 21 гр. 3) | Всего затрат, млн. руб. гр. (8 + 9) | ||||||
| Цех № 1 | Цех № 2 | Цех № 3 | Цех № 4 | Цех № 5 | Цех № 6 | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | |
| 1. | Экономические элементы | |||||||||
| 1.1. | Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) | 9050.0 | 11234.0 | 16980.0 | 17982.0 | 12566.0 | 6789.0 | 74601.0 | 15.0 | 74616.0 |
| в том числе: | ||||||||||
| 1.1.1. | Покупные п/ф, комплектующие изделия, конструкции и детали | 5882.0 | 8370.0 | 11037.0 | 10231.0 | 9065.0 | 5205.0 | 49790.0 | 3.8 | 49793.8 |
| 1.2. | Затраты на оплату труда | 3996.0 | 4995.0 | 6500.0 | 6500.0 | 5800.0 | 3300.0 | 31091.0 | 30.0 | 31121.0 |
| 1.3. | Отчисления на социальные нужды | 1478.5 | 1848.2 | 2405.0 | 2405.0 | 2146.0 | 1221.0 | 11503.7 | 11.1 | 11514.8 |
| 1.4. | Амортизация основных фондов | 159.0 | 174.0 | 197.0 | 197.0 | 210.0 | 258.5 | 1195.5 | 4.5 | 1200.0 |
| 1.5. | Прочие затраты | 454.1 | 491.2 | 299.5 | 299.7 | 439.6 | 400.1 | 2384.2 | 1.8 | 2386.0 |
| 1.6. | Итого, стр. (1.1 + 1.2 + 1.3 + 1.4 + 1.5) | 15137.6 | 18742.4 | 26381.5 | 27383.7 | 21161.6 | 11968.6 | 120775.4 | 62.4 | 120837.8 |
| 2. | Комплексные расходы | |||||||||
| 2.1. | Услуги осн. цехов | 1000.0 | 2000.0 | 3000.0 | 2200.0 | 1500.0 | 1100.0 | 10800.0 | x | x |
| 2.2. | Услуги всп. цехов | 258.0 | 246.0 | 156.0 | 250.0 | 150.0 | 140.0 | 1200.0 | x | x |
| 2.3. | Итого, стр. (2.1 + 2.2) | 1258.0 | 2246.0 | 3156.0 | 2450.0 | 1650.0 | 1240.0 | 12000.0 | x | x |
| 3. | Всего, стр. (1.6 + 2.3) | 16395.6 | 20988.4 | 29537.5 | 29833.7 | 22811.6 | 13208.6 | 132775.4 | x | x |
| 4. | Ед. изм. продукции | шт. | компл. | шт. | компл. | шт. | компл. | x | x | x |
| 5. | Объем продукции в натуральных ед. | 200 | 250 | 350000 | 20000 | 230000 | 1000 | x | x | x |
| 6. | Себестоимость единицы прод., т. руб., стр. 3 : стр. 5 x 1000 | 81978.25 | 83953.40 | 84.39 | 1491.69 | 99.18 | 13208.60 | x | x | x |
1. Данные по гр. 8, стр. 2.1, 2.2, 2.3 характеризуют внутризаводской оборот услуг.
2. Данные по гр. 8 стр. 3 - затраты с внутризаводским оборотом.
СВОДНАЯ СМЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО НА 19__ ГОД
| Экономические элементы и другие показатели | Предплановый год, отчет | По плану на 19__ год | |||||
| Всего (табл. 3, гр. 10) | в том числе по кварталам | ||||||
| I | II | III | IV | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | |
| 1. | Материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов | 71781 | 74616 | 18654 | 18654 | 18654 | 18654 |
| в том числе: | |||||||
| 1.1. | Покупные п/ф, комплектующие изделия, конструкции и детали | 48765 | 49794 | 12450 | 12448 | 12448 | 12448 |
| 2. | Затраты на оплату труда | 26789 | 31121 | 7781 | 7780 | 7780 | 7780 |
| 3. | Отчисления на социальные нужды | 9912 | 11515 | 2879 | 2879 | 2879 | 2878 |
| 4. | Амортизация основных фондов | 1100 | 1200 | 300 | 300 | 300 | 300 |
| 5. | Прочие затраты | 2300 | 2386 | 597 | 597 | 596 | 596 |
| 6. | Итого затрат на производство | 111882 | 120838 | 30211 | 30210 | 30209 | 30208 |
| Из общей суммы затрат на производство: | |||||||
| 7. | Относится на непроизводственные счета | 317.0 | 321.0 | 98.0 | 69.0 | 70.0 | 84.0 |
| 8. | Из стр. 7 затраты, возмещаемые за счет фонда накопления | 317.0 | 321.0 | 98.0 | 69.0 | 70.0 | 84.0 |
| 9. | Расходы будущих периодов (прирост (+) или уменьшение (-)) | -56.0 | 307.0 | 100.0 | 150.0 | 50.0 | 7.0 |
| 10. | Резерв предстоящих расходов и платежей (прирост (+) или уменьшение (-)) | 321.0 | 0 | .0 | .0 | .0 | .0 |
| 11. | Незавершенное производство (прирост (+) или уменьшение (-)) | 964 | 630 | 34 | 246 | 240 | 110 |
| 12. | Производственная себестоимость товарной продукции стр. (6 - 7 - 9 + 10 - 11) | 110978 | 119580 | 29970 | 29745 | 29849 | 30007 |
| 13. | Коммерческие расходы | 370.0 | 361.1 | 90.3 | 90.3 | 90.3 | 90.3 |
| 14. | Полная себестоимость товарной продукции, стр. (12 + 13) | 111348 | 119941 | 30069 | 29835 | 29939 | 30097 |
| 15. | Объем товарной продукции (в продажных ценах, без НДС и спецналога) | 138241 | 153606 | 38402 | 38402 | 38402 | 38402 |
| 16. | Прибыль (+), убытки (-) от производства товарной продукции, стр. (15 - 14) | 26893 | 33665 | 8332 | 8566 | 8462 | 8304 |
| 17. | Затраты на 1 т. руб. ТП, руб., стр. 14 - стр. 15 x 100 | 80.55 | 78.08 | 78.30 | 77.69 | 77.96 | 78.38 |
| 18. | Изменение себестоимости остатков нереализованной продукции (на складе и отгруженных) | 264.0 | 1041 | 512.0 | 167.0 | 187.0 | 175.0 |
| 19. | Себестоимость реализуемой продукции, стр. (14 - 18) | 111084 | 118900 | 29557 | 29668 | 29752 | 29922 |
| 20. | Реализуемая продукция (в продажных ценах, без НДС и спецналога) | 150945 | 152070 | 38018 | 38018 | 38018 | 38018 |
| 21. | Прибыль (+), убыток (-) от реализации, стр. (20 - 19) | 39861 | 33170 | 8460 | 8349 | 8265 | 8095 |
СЕБЕСТОИМОСТЬ ТОВАРНОЙ ПРОДУКЦИИ ПО КАЛЬКУЛЯЦИОННЫМ СТАТЬЯМ РАСХОДОВ НА 19__ ГОД
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ КАЛЬКУЛЯЦИОННЫХ СТАТЕЙ НА УСЛОВНО-ПОСТОЯННЫЕ И УСЛОВНО-ПЕРЕМЕННЫЕ РАСХОДЫ
| Наименование калькуляционных статей | Условно-постоянные расходы | Условно-переменные расходы |
|---|---|---|
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Общепроизводственные расходы | 1.1.1. Амортизационные отчисления от стоимости основных фондов цехового назначения 1.1.2. Основная и дополнительная заработная плата вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование: водителей авто- и электрокаров и других вспомогательных рабочих, оплачиваемых повременно 1.1.3. Платежи по обязательному страхованию имущества цехового назначения 1.1.4. Отчисления в ремонтный фонд для поддержания в исправном состоянии производственных фондов цехового назначения 1.1.5. Основная и дополнительная заработная плата персонала управления цеха и прочего персонала, включая премии за показатели производственной деятельности 1.1.6. Расходы по содержанию зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения 1.1.7. Расходы на отопление, освещение, водоснабжение и канализацию цехового назначения, включая плату за воду, забираемую из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов 1.1.8. Арендная плата по арендованным основным средствам 1.1.9. Расходы на содержание диспетчерской связи 1.1.10. Отчисления на социальные нужды с сумм по оплате труда, указанных в пп. 1.1.2 и 1.1.5 |
1.2.1. Стоимость вспомогательных материалов, расходуемых на содержание и эксплуатацию оборудования. Сумма износа малоценных быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений, стоимость их заточки. Затраты на малоценные и быстроизнашивающиеся инструменты при передаче их со склада в производство 1.2.2. Затраты на топливо, включая транспортно-заготовительные расходы, потребляемое и расходуемое на технологические цели в производстве 1.2.3. Затраты на потребляемую электроэнергию, воду, пар, сжатый воздух и другие виды энергии для приведения в движение производственных механизмов и для обеспечения технологического процесса 1.2.4. Основная и дополнительная заработная плата рабочих-инструментальщиков, оплачиваемых по сдельным расценкам 1.2.5. Расходы на содержание и эксплуатацию транспортных средств, включая внутризаводское перемещение грузов 1.2.6. Сумма износа малоценного и быстро изнашивающегося инвентаря 1.2.7. Командировочные расходы работников цеха 1.2.8. Отчисления на социальные нужды с сумм оплаты труда, указанных в п. 1.2.4 |
| 2. Общехозяйственные расходы | 2.1.1. Оплата труда с установленными на нее отчислениями общезаводского персонала 2.1 2. Расходы на содержание пожарной и сторожевой охраны 2.1.3. Сумма износа малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря общезаводского назначения 2.1.4. Амортизация основных фондов общезаводского назначения 2.1.5. Отчисления в ремонтный фонд по производственным фондам общезаводского назначения 2.1.6. Расходы на содержание общезаводских зданий и сооружений 2.1.7. Расходы, связанные с набором рабочей силы 2.1.8. Расходы на отопление, освещение, водоснабжение и канализацию (включая плату за воду, забираемую из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов) 2.1.9. Платежи по обязательному страхованию имущества общезаводского назначения 2.1.10. Представительские расходы, связанные с деятельностью предприятия 2.1.11. Расходы на приобретение технической литературы для библиотек 2.1.12. Канцелярские, типографские, почтово-телеграфные и прочие расходы по управлению |
2.2.1. Затраты на производство испытаний, опытов и исследований, на содержание общезаводских лабораторий (кроме зарплаты), на рационализацию и изобретательство 2.2.2. Оплата услуг сторонних организаций (услуги КБ и НИИ текущего характера, а также транспортных организаций, занятых перевозками общехозяйственного характера) 2.2.3. Расходы на командировки работников общезаводского персонала 2.2.4. Установленные сборы и отчисления |
| 3. Прочие производственные расходы | 3.1.1. Отчисления на покрытие затрат на рекультивацию земель 3.1.2. Плата древесину, отпускаемую на корню 3.1.3. Расходы по технической информации, стандартизации, сертификации и лицензированию продукции предприятия 3.1.4. Услуги сторонних организаций: банков, страховых обществ, аудиторских организаций, юридических контор, отделов по использованию трудовых ресурсов и др. |
3.2.1. Гарантийное обслуживание и ремонт изделий, по которым в ТУ установлены гарантийные сроки и обязательства предприятия (исходя из норм или ставок этих расходов, согласованных с Заказчиком, или утвержденных вышестоящими органами) 3.2.2. Оплата процентов по ссудам банков, а также оплата процентов за приобретение материальных ресурсов в кредит |
Непроизводительные расходы цехового и общезаводского характера в настоящее таблице не указаны, так как при разработке плановой себестоимости учитываться не должны.
НОМЕНКЛАТУРА ТРАНСПОРТНО-ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫХ РАСХОДОВ
| № п/п | Статьи расходов | Характеристика и содержание расходов | Примечание |
|---|---|---|---|
| 1 | 2 | 3 | |
| 1. | Провозная плата | Стоимость железнодорожных, автомобильных, водных, авиационных и других видов перевозок материальных ценностей от станции, порта, пристани отправления до станции, порта, пристани назначения, включая все дополнительные сборы, кроме штрафов (автомобильные перевозки — до складов предприятия) | 1. НДС исключается 2. Стоимость перевозки оборудования, приобретаемого за счет средств на капитальные вложения, включается в стоимость оборудования 3. Стоимость перевозки спецоборудования для НИОКР включается в стоимость оборудования |
| 2. | Наценки снабженческо-сбытовых организаций | Оплата наценок (надбавок) снабженческо-сбытовых организаций, комиссионное вознаграждение, оплата услуг товарных бирж | НДС исключается |
| 3. | Таможенные пошлины | ||
| 4. | Доставка материальных ценностей сторонними организациями | Доставка материальных ценностей (см. п. 1) от станции, порта, пристани назначения до складов предприятия и разгрузка их силами и средствами специализированных автотранспортных организаций и других предприятий | 1. НДС исключается 2. Расходы по доставке собственным транспортом предприятия учитываются на счете 23 |
| 5. | Оплата за хранение | Оплата за хранение материальных ценностей в местах их приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях | НДС исключается |
| 6. | Содержание специальных заготовительных контор, складов и агентств | Содержание специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных предприятием в местах заготовления материалов: аренда, отопление, освещение помещений и другие расходы | НДС исключается |
| 7. | Командировки по заготовлению материалов | Расходы на оплату командировок, связанных непосредственно с заготовкой материалов и доставкой их на склады предприятия с мест заготовок | 1. НДС исключается с сумм оплаты проезда, проживания в гостиницах и провоза багажа 2. Оплата суточных и квартирных денег сверх установленных законодательством норм относится за счет чистой прибыли предприятия (счет 81 или 88) |
| 8. | Приобретение и ремонт тары | 1. Тара и упаковка, поступившие на предприятие с поставленными материальными ценностями: а) оплаченные поставщику отдельно, т.е. сверх стоимости поставленных материальных ценностей — приходуется (дебет счета 10-4) по цене возможного использования или реализации (возвратная тара — по сдаточным ценам), а остальная сумма относится в ТЗР; б) поставщику отдельно не оплачены (т.е. вошли в стоимость поставленных материальных ценностей) — приходуется по цене возможного использования или реализации (дебет счета 10-4) и одновременно относятся на уменьшение ТЗР или стоимости поставленных материальных ценностей 2. Ремонт и восстановление тары специализированным цехом или участком (бригадой) предприятия (стоимость израсходованных материалов, зарплата, отчисления на социальные нужды и другие расходы, учитываемые во вспомогательных производствах (счет 23), за вычетом стоимости оприходованной тары (дебет счета 10-4)) 3. Списание тары, пришедшей в непригодное состояние вследствие нормального износа или боя в пределах установленных норм 4. Удержано тарополучателем при оплате стоимости возвращенной тары (расходы по очистке, промывке и ремонту тары) |
|
| 9. | Недостача и порча материалов в пути | Стоимость потерь материалов в пути (недостача и порча), исчисленная в ценах поставщика, в пределах норм естественной убыли | Потери сверх норм естественной убыли относятся на основании предъявленных претензий и исков поставщику (за недогруз) или транспортной организации — в дебет счета 63. Если груз принимал на месте и сопровождал представитель предприятия — в дебет счета 84 |
| 10. | Проценты за кредит | Проценты, причитающиеся поставщику (производителю работ, услуг) за приобретение товарно-материальных ценностей (за заказывание работ и услуг) в кредит | |
| 11. | Разницы в ценах на материалы | Если на складе и в бухгалтерии предприятия учет однородных материалов ведется на одной карточке (на одной позиции) с установлением средней цены по данной группе, стоимость поступивших материалов, входящих в данную группу, определяется путем умножения их общего количества (веса, площади, объема) на среднюю цену группы. Разница между суммой, уплаченной поставщику и суммой, по которой оприходованы материалы, учитывается в ТЗР. Если поставщику уплачено меньше, чем взято на учет, разница обращается в уменьшение ТЗР |
РАСЧЕТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ТЗР (ОТКЛОНЕНИЙ В СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛОВ)
| N п/п | Содержание | По материалам (без учета тары) | По МБП (без находящихся в эксплуатации) | ||
| Стоимость материалов по учетным ценам | Сумма ТЗР (отклонений) | ||||
| Стоимость МБП по учетным ценам | Сумма ТЗР (отклонений) | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. | Остаток на начало месяца на складах, в кладовых цехов и других местах хранения (без учета материальных ценностей в пути) | 19000 | 1500 | 8000 | 450 |
| 2. | Поступило за месяц (без внутризаводского, внутриинститутского оборота) | 11000 | 900 | 2000 | 50 |
| 3. | Итого (п. 1 + п. 2) | 30000 | 2400 | 10000 | 500 |
| 4. | Израсходовано (списано) за месяц - всего (без внутризаводского, внутриинститутского оборота) (п. 5 + п. 6) В том числе: | 14000 | X | 4000 | X |
| 5. | Списано на счета: | ||||
| 20 | 6500 | 540 | 600 | 31 | |
| 23 | 2000 | 166 | 200 | 10 | |
| 25 | 1500 | 125 | 800 | 42 | |
| 26 | 1000 | 83 | 900 | 47 | |
| 29 | 500 | 42 | 300 | 16 | |
| 31 | 400 | 33 | - | - | |
| 43 | 100 | 8 | - | - | |
| 79 | 200 | 17 | 100 | 5 | |
| 48 | 800 | 66 | 700 | 37 | |
| Итого: | 13000 | 1080 | 3600 | 188 | |
| 5а. | Процент ТЗР (отклонений) | 8,3 | 5,2 | ||
| 6. | Расходы и списания, на которые ТЗР (отклонения) не относятся (на счета 28, 65, 80, 84 и др.) | 1000 | - | 400 | - |
| 7. | Остаток к концу месяца (без учета материальных ценностей в пути) | 16000 | 1320 | 6000 | 312 |
| 7а. | Процент ТЗР (отклонений) | 8,3 | 5,2 | ||
| 8. | Общая сумма для распределения ТЗР (отклонений) (п. 5 + п. 7) | 29000 | 2400 | 9600 | 500 |
| 8а. | Процент ТЗР (отклонений) | 8,3 | 5,2 | ||
ПОЯСНЕНИЯ К РАСЧЕТУ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ТЗР (ОТКЛОНЕНИЙ В СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛОВ)
1. ТЗР (отклонения) учитываются в разрезе отдельных групп материалов. Группа формируется так, чтобы в нее вошли однородные материалы, а также с учетом того, чтобы в одной группе были материалы с относительно небольшими различиями величины удельного веса ТЗР (отклонений). Расчет распределения ТЗР (отклонений) по каждой такой группе составляется отдельно.
Учет ТЗР (отклонений) может вестись в целом по субсчету счета 10 и в целом по счету 12. На небольших предприятиях они могут учитываться в целом по счету 10 или вместе по счетам 10 и 12.
2. Расчет составляется в следующем порядке:
а) для каждой группы или субсчету в расчете выделяются две графы (графа 3 и 4; 5 и 6; 7 и 8; 9 и 10 и т.д.). В первой из них указывается стоимость материалов по учетным ценам, во второй - сумма ТЗР (отклонений), относящаяся к данной группе (субсчету);
б) сначала заполняется первая графа (в нашем примере - графы 3 и 5) по всем строкам расчета, в которых отражается остаток материалов по учетным ценам на начало месяца, их движение (приход и расход) за месяц и остаток на конец месяца;
в) затем заполняется вторая графа (в нашем примере графы 4 и 6 расчета) - сумма ТЗР (отклонений) по пунктам 1, 2 и 3 расчета - по данным бухгалтерского учета. В пункте 8 ставится та же сумма, что и в п. 3;
г) затем определяется процент ТЗР (отклонений) к стоимости материалов (гр. 4 п. 8 : гр. 3 п. 8 x 100), который записывается в пункте 8а. В нашем примере процент ТЗР (отклонений) составляет:
по материалам - 2400:29000 \times 100 = 8,276 \approx 8,3\%;
по МБП - 500:9600 \times 100 = 5,208 \approx 5,2\%;
д) эти же размеры (проценты) ставятся в пунктах 5а и 7а расчета. Исходя из величины этого процента в пунктах 5 и 7 расчета определяются суммы ТЗР (отклонений), которые записываются в графах 4, 6 и т.п.;
е) проводится счетная проверка по ТЗР (отклонениям): по п. 5 - общая сумма по всем балансовым счетам должна равняться итогу этого пункта; итог п. 5 плюс сумма п. 7 должен равняться пункту 8.
3. При составлении расчета по МБП следует иметь в виду, что в пп. 5 и 6 расчета (гр. 5) показывается стоимость МБП, отпущенных в эксплуатацию в реализованных, т.е. проведенных по кредиту счета 12, субсчет 1. На балансовые счета, указанные в пп. 5 и 6 расчета, относятся:
- стоимость МБП, списанных прямым расходом при выдаче в эксплуатацию;
- сумма износа в размере 100% первоначальной стоимости МБП.
Если в соответствии с учетной политикой, принятой на предприятии, при выдаче МБП в эксплуатацию износ начисляется в размере 50% стоимости МБП, то эти суммы износа, отнесенные в дебет соответствующих балансовых счетов, следует умножить на 2.
По спецоснастке на балансовый счет 20 относится вся сумма (по первоначальной стоимости) спец. инструментов и спец. принадлежностей, выданных в данном месяце на производство (в эксплуатацию), независимо от суммы начисленного износа.
4. ТЗР (отклонения) ежемесячно списываются в дебет балансовых счетов, указанных в п. 5 расчета (в нашем примере графы 4 и 6).
При небольшом удельном весе ТЗР (отклонений) к стоимости материальных ценностей суммы ТЗР (отклонений), падающие на счета 25, 26, 31, 43, могут относиться на счет 20. В этом случае в расчете против счета 20 показывается сумма, подлежащая отнесению на этот счет, и процент ТЗР (отклонений) к стоимости материалов.
НОМЕНКЛАТУРА ПРЯМЫХ РАСХОДОВ ОСНОВНОГО И ВСПОМОГАТЕЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВ (СЧЕТА 20 И 23)
| N статьи | Наименование статей расходов | Характеристика и содержание расходов |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. | Материалы | Сырье и основные материалы, входящие в состав вырабатываемой (производимой) продукции, образуя ее основу, а также являющиеся необходимыми компонентами при изготовлении продукции (изделия). Вспомогательные материалы, используемые в процессе изготовления данного изделия на технологические цели, и другие вспомогательные материалы, участвующие в производстве продукции, если имеется возможность отнесения их непосредственно на себестоимость конкретных изделий (продукции). Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, израсходованные для комплектования (сборки) изделия. Работы и услуги производственного характера, выполненные собственными обслуживающими производствами и хозяйствами и сторонними предприятиями и организациями: - выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке (переработке) сырья, материалов, деталей, изделий; - проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов. Топливо и энергия всех видов, израсходованных на технологические цели. Износ спецоснастки - если он не учтен в составе калькуляционной статьи "Специальные расходы". Обращаются в уменьшение затрат на материалы: а) возвращенные на склад неиспользованные материалы, ранее списанные на производство; б) возвратные отходы (по ценам возможного использования или реализации). |
| Примечания к статье 1: 1. Затраты на вспомогательные материалы, используемые на технологические цели и иным путем участвующие в производстве двух и более видов продукции (деталей, узлов, блоков, изделий), отнесение которых непосредственно на себестоимость отдельных видов продукции затруднено, включаются в себестоимость отдельных видов продукции в следующем порядке: - на каждый вид продукции устанавливаются нормы расхода вспомогательных материалов; - в соответствии с этими нормами расходов и учетными ценами на соответствующие материалы определяется сметная ставка затрат на единицу продукции; - фактические затраты на вспомогательные материалы включаются (распределяются) в себестоимость отдельных видов продукции пропорционально сметным ставкам. 2. Если прямое отнесение стоимости вспомогательных материалов, работ и услуг производственного характера к определенным изделиям (деталям, узлам, блокам) затруднено, эти затраты включаются в общепроизводственные расходы (счет 25). 3. Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по установленным тарифам, а также трансформацию и передачу до подстанции или внешних вводов цехов (кроме НДС). Затраты на топливо и энергию собственного производства (выработанные энергетическими и другими цехами предприятия) включаются в себестоимость продукции по цеховой себестоимости. Стоимость топлива и энергии для технологических целей относится на себестоимость соответствующей продукции (изделий, деталей, узлов и т.д.) с помощью сметных ставок, разрабатываемых аналогично сметным ставкам на материалы (см. п. 1 настоящих примечаний). Если стоимость топлива и энергии для технологических целей незначительна, она может относиться на общепроизводственные расходы (счет 25). | ||
| 2. | Полуфабрикаты собственного производства | Стоимость изготовленных (готовых) полуфабрикатов в цехах основного и вспомогательного производств (на предприятиях, ведущих полуфабрикатный вариант учета). |
| 3. | Основная заработная плата | Основная заработная плата производственных рабочих. Основная заработная плата специалистов и служащих, непосредственно участвующих в процессе производства, если она может быть отнесена на себестоимость конкретных изделий (работ) в качестве прямых расходов. |
| Примечание к статье 3: Основная заработная плата производственных рабочих (в частности, рабочих-повременщиков), специалистов и служащих, непосредственно участвующих в процессе производства, отнесение которой на себестоимость отдельных изделий (заказов) прямым путем затруднено, включается в себестоимость отдельных изделий (заказов) на основе сметных ставок на единицу продукции (детали, узла, блока и т.п.), в следующем порядке: - на каждый вид продукции (детали, узла, блока и т.п.) устанавливаются нормы расхода основной заработной платы на единицу продукции (кроме заработной платы, относимой на изделия прямым путем, на которую нормы разрабатываются отдельно). Эти нормы рассчитываются исходя из объема производства, количества работников, их окладов (тарифных ставок) и норм обслуживания; - определяется нормативная заработная плата путем умножения указанной нормы на количество изготовленной продукции - по каждому виду продукции; - определяется общая нормативная заработная плата путем сложения нормативной заработной платы по всем изделиям; - определяется соотношение (коэффициент) между фактической и общей нормативной заработной платой (первое делится на второе); - устанавливается фактическая заработная плата по каждому изделию путем умножения соответствующей нормативной заработной платы на этот коэффициент. | ||
| 4. | Дополнительная заработная плата | Дополнительная заработная плата производственных рабочих, специалистов и служащих, указанных выше (статья 3), относимая непосредственно на себестоимость конкретных изделий (работ). |
| Примечание к статье 4: Отдельные виды дополнительной заработной платы производственных рабочих, специалистов и служащих, указанных в статье, если распределение их непосредственно в себестоимость конкретных изделий (работ) вызывает затруднения или не обеспечивается экономически обоснованное распределение, могут относиться в общепроизводственные расходы, статья 8. | ||
| 5. | Отчисления на социальные нужды | Отчисления на социальные нужды в установленных размерах от сумм основной и дополнительной заработной платы, включенных в статьи 3 и 4. |
НОМЕНКЛАТУРА ПУСКОВЫХ РАСХОДОВ (РАСХОДОВ НА ОСВОЕНИЕ НОВЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ, ПРОИЗВОДСТВ, ЦЕХОВ И АГРЕГАТОВ)
1. Стоимость инструментов, спецодежды, спецобуви, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов включается в пусковые расходы (статья 3):
а) списываемых в расход при отпуске в эксплуатацию в порядке, установленном Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и учетной политикой предприятия, - в размере их учетной цены;
б) не списываемых с учета при отпуске в эксплуатацию - в сумме износа, начисляемого при выдаче в эксплуатацию.
2. Исключаются из общей суммы пусковых расходов:
а) стоимость продукции, полученной в пусковой период (при пробном выпуске продукции, пробной эксплуатации), как соответствующей установленным стандартом и техническим условиям, так и не соответствующей им, если возможна ее реализация, - по ценам реализации;
б) стоимость деталей, узлов, блоков и т.п., оставшихся в незавершенном производстве и используемых в дальнейшем для изготовления продукции, - включается в себестоимость той продукции, для изготовления которой они использованы;
в) стоимость отходов, полученных в пусковой период (при пробном выпуске продукции, пробной эксплуатации), учтенных и оцененных в общеустановленном порядке.
3. В пусковые расходы не разрешается включать затраты (расходы), не подлежащие включению в себестоимость продукции (п. 1.3 Инструкции).
4. Отчисления на социальные нужды во всех случаях определяются исходя из суммы заработной платы, отнесенной на соответствующую статью расходов, и установленной нормы отчислений.
НОМЕНКЛАТУРА РАСХОДОВ НА ПОДГОТОВКУ И ОСВОЕНИЕ ПРОИЗВОДСТВА НОВЫХ ВИДОВ ПРОДУКЦИИ И НОВЫХ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИХ ПРОЦЕССОВ
| N статьи | Наименование статей расходов | Характеристика и содержание расходов |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. | Проектирование и конструирование нового изделия и разработка технологического процесса его изготовления | Затраты на доработку (привязку) конструкторской и технологической документации (КД и ТД), представленной НИИ, КБ, ОКБ и другими предприятиями, к условиям производства данного предприятия: - основная и дополнительная зарплата конструкторов, технологов, чертежников, копировщиков и других работников, занятых проектированием и конструированием нового изделия, разработкой технологического процесса его изготовления и подготовкой КД и ТД; - отчисления на социальные нужды; - расходы на командировки работников предприятия по вопросам разработки (привязки к условиям производства) конструкторской и технологической документации и согласования технических условий; - канцелярские, типографские расходы, расходы на чертежные принадлежности и другие материальные затраты, связанные с проектированием и конструированием нового изделия, с оформлением и размножением технологической документации. Оплата работ НИИ, КБ и других сторонних организаций по разработке проектов, конструированию, разработке технологических процессов, консультаций и другой технической помощи; приобретение технической документации. В судостроении - стоимость работ ЦКБ по разработке рабочего проекта: разработка и составление рабочих чертежей, включая стоимость макетирования, расчетов спецификаций, технических условий, ведомостей заказов, программ испытаний судна в целом и по отдельным его механизмам и устройствам, затраты на разработку отдельных технологических процессов и составление технологической документации на новое судно. |
| 2. | Проектирование и конструирование инструментальной оснастки и разработка технологического процесса ее изготовления | Затраты на проектирование и конструирование инструментальной оснастки (штампов, шаблонов, моделей, инструментов, пресс-форм и приспособлений целевого назначения) и разработка технологического процесса ее изготовления: - материальные затраты, связанные с проектированием, конструированием и разработкой технологического процесса изготовления инструментальной оснастки; - основная и дополнительная заработная плата работников предприятия, занятых проектированием, конструированием и разработкой технологического процесса изготовления инструментальной оснастки; - отчисления на социальные нужды; - оплата работы сторонних организаций по проектированию, конструированию и разработке технологического процесса изготовления инструментальной оснастки; - расходы на командировки работников предприятия по согласованию технических условий и цен на изготовление инструментальной оснастки со сторонними предприятиями и организациями. |
| 3. | Разработка норм, нормативной калькуляции и проекта цены нового изделия | Основная и дополнительная заработная плата работников предприятия, занятых разработкой норм затрат труда и заработной платы, норм расхода материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, инструментов и других ресурсов, составлением плановой (нормативной) калькуляции себестоимости нового изделия и продажной цены на него. Отчисления на социальные нужды. Материальные затраты, связанные с оформлением и размножением документов по нормам и нормативам. Оплата услуг сторонних организаций по выполнению работ, перечисленных в настоящей статье. |
| 4. | Корректировка технической и иной документации перед переходом на серийный (массовый) выпуск нового изделия | Те же виды расходов, которые указаны выше в статьях 1, 2, 3. |
| 5. | Испытание материалов, полуфабрикатов, инструментов и приспособлений, предназначенных для производства нового изделия | Затраты цехов и лабораторий предприятия на изучение, подбор и испытание образцов материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, инструментов и приспособлений, намечаемых к использованию при производстве нового изделия (по цеховой себестоимости). В цеховую себестоимость, в частности, включаются: - материальные затраты, и том числе стоимость материалов, полуфабрикатов комплектующих изделий (деталей, узлов, блоков и т.п.), инструментов и приспособлений, как покупных, так и собственного изготовления, подвергающихся в соответствии с техническими условиями испытаниям до полного износа; - заработная плата; - отчисления на социальные нужды; - общепроизводственные расходы. Затраты на переделку или доведение до требований ТУ, или повторное изготовление отдельных деталей, узлов и блоков для испытаний (по калькуляции изготовления). Оплата сторонним организациям за лабораторные испытания. Расходы на командировки работников предприятия по вопросам испытаний, проводимых сторонними организациями или вне предприятия-изготовителя. |
| 6. | Перепланировка цехов, перестановка и наладка оборудования | Расходы на перепланировку цехов (производственных помещений), перестановку и наладку оборудования (за исключением работ и затрат, относящихся к капитальным вложениям), производимых в связи с организацией производства нового изделия (по цеховой себестоимости, включая работы и услуги других основных и вспомогательных цехов, обслуживающих производств и хозяйств предприятия). Оплата работ сторонних организаций по перепланировке цехов (помещений), перестановке и наладке оборудования. |
| 7. | Изготовление опытного образца (опытной партии) изделия | Затраты на изготовление опытного образца (опытной партии) изделия по цеховой себестоимости (включая работы и услуги других основных и вспомогательных цехов, обслуживающих производств и хозяйств предприятия) за вычетом возвратной части материальных ценностей по цене возможного использования или реализации. |
| 8. | Испытание опытного образца (опытной партии) изделия | Затраты, связанные с испытанием опытного образца (опытной партии) изделия, его доводкой и исправлением дефектов, выявленных при испытаниях: - стоимость материальных ценностей (материалы, топливо и др.), израсходованных при проведении испытаний, доводки и исправлений дефектов; - основная и дополнительная заработная плата персонала, занятого испытанием изделия, его доводкой и исправлением дефектов; - отчисления на социальные нужды; - командировочные расходы персонала, занятого испытанием опытного образца (опытной партии) изделия вне предприятия (у потребителей и на других предприятиях); - транспортные расходы по доставке изделий до места испытаний и обратно; - расходы по аренде зданий (помещений) полигонов, стендов и т.п. для испытания изделий; - оплата услуг сторонних организаций по проведению испытаний; - другие расходы, связанные с проведением испытаний опытного образца (опытной партии). |
| 9. | Изготовление первоначального комплекта специальных инструментов и приспособлений | Затраты на изготовление и приобретение первоначального комплекта специальных инструментов и приспособлений для производства нового изделия. Затраты на изготовление специальных инструментов и приспособлений для собственного потребления определяются в соответствии с настоящей Инструкцией. |
| 10. | Изготовление первоначального комплекта специального технологического, контрольно-испытательного (стендового) оборудования для регулировки, испытания и сдачи нового изделия | Затраты на проектирование, изготовление (или приобретение) первоначального (базового) комплекта специального технологического, контрольно-испытательного (стендового) оборудования для регулировки, испытания и сдачи (передачи на серийное производство) нового изделия. В состав названного оборудования включаются: - оборудование, изготовленное по специальным техническим условиям (технической документации) НИИ (КБ) - разработчиков нового изделия; - оборудование, предназначенное для регулировки и испытаний конкретного изделия и по своим техническим характеристикам отличающееся от действующего оборудования подобного назначения. Не относятся к указанному оборудованию, а затраты по их изготовлению и приобретению относятся на капитальные вложения (счет 08): - технологическое оборудование для механической, термической, гальванической и иной обработки деталей, узлов и изделий; - стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов; - иное оборудование общего применения, которое по своей первоначальной стоимости и сроку службы подлежит учету в составе основных средств. |
| Примечания к статьям 9 и 10: После освоения нового вида продукции (нового технологического процесса) и передачи ее на серийное производство, специальные инструменты и приспособления, специальное технологическое и контрольно-испытательного (стендовое) оборудование приходуются как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (спецоснастка) (дебет счета 12, кредит счета 31). При этом их стоимость определяется экспертным путем, с учетом их технического состояния, и обращается в уменьшение затрат по статьям 9 и 10 соответственно. Если указанные инструменты, приспособления и оборудование в дальнейшем не могут быть использованы, то они реализуются либо подвергаются разборке с оприходованием полученных от разборки приборов, агрегатов, узлов, деталей и металлолома по цене возможного использования или реализации. Выручка от реализации и стоимость полученных от разборки и оприходованных материальных ценностей обращаются в уменьшение затрат по статьям 9 и 10 соответственно. | ||
| 11. | Техническая помощь по освоению производства новых видов продукции и новых технологических процессов | Оплата технической помощи НИИ, КБ, головных и других предприятий и организаций по освоению производства новых видов продукции и новых технологических процессов. |
| 12. | Разработка и освоение новой технологии | Затраты на разработку и проектирование новой технологии процессов производства и составление технической документации на них (по номенклатуре статьи 1). Затраты, связанные с освоением новой технологии процессов производства применительно к номенклатуре статей 2, 3, 6, 9, 10, 11. |
| 13. | Испытание опытной партии изделий, изготовленных по новой технологии | Затраты на испытания на предприятии-изготовителе и у потребителей опытной партии изделия, изготовленной по новой технологии (по номенклатуре статьи 8). |
| 14. | Подготовка производственного персонала для освоения производства новых видов продукции и новых технологических процессов | Выплата заработной платы производственному персоналу предприятия за время подготовки и переподготовки (обучения) для освоения производства новых видов продукции и освоения новых технологических процессов на своем предприятии, стажировки на других предприятиях, в системе повышения квалификации и переподготовки кадров. Заработная плата работников предприятия и специалистов, приглашаемых со стороны, за обучение производственного персонала производству новых видов продукции и работе по новым технологическим процессам. Отчисления на социальные нужды. Материальные затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой производственного персонала для освоения производства новых видов продукции и новых технологических процессов. Оплата услуг сторонних предприятий и организаций, участвующих в подготовке и переподготовке персонала для освоения производства новых видов продукции и новых технологических процессов. |
| 15. | Оплата процентов по кредитам, полученным на освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов | Оплата процентов по краткосрочным (до одного года) кредитам банков, полученным специально на освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов, в пределах ставки, установленной законодательством для включения в себестоимость продукции. |
| Особенности судостроения | ||
| 1. Статьи 7 и 8 в судостроении не применяются. 2. В судостроении дополнительно применяются нижепоименованные статьи 16, 17 и 18. | ||
| 16. | Испытание на предприятиях - изготовителях опытной партии продукции | Затраты на испытание на предприятиях - изготовителях опытной партии продукции, полученной по новой технологии, а также расходы по составлению технических отчетов и другой технической документации, представляемой при утверждении новых видов продукции. Затраты, связанные с испытанием и наладкой опытных и головных образцов на стендах предприятия. Межведомственные испытания и необходимая наладка опытных и головных образцов. Указанные в настоящей статье затраты включают расходы на материалы, на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, командировочные расходы, а также расходы по транспортировке опытных и головных образцов до места испытаний. |
| 17. | Изготовление первоначального (базового) комплекта специальной технологической оснастки, необходимой для постройки головного судна и судов головной серии | Разбивка судна на плазе. Затраты на изготовление первоначального (базового) комплекта специальной технологической оснастки: материалы, топливо, энергия, полуфабрикаты и покупные изделия, расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, общепроизводственные расходы и оплата работ сторонних организаций. |
| 18. | Проектирование и изготовление (переоборудование, восстановление) специальных стендов | Затраты на проектирование и изготовление стендов, проектируемых непосредственно для нового изделия (головных и <...> изделий, которые не могут найти применения при изготовлении другой продукции): материалы, топливо, энергия, полуфабрикаты и покупные изделия, расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, общепроизводственные расходы и оплата работ сторонних организаций. Затраты на переоборудование (восстановление) специальных стендов без стоимости деталей, узлов и оборудования общепромышленного назначения. |
В настоящей статье имеются в виду стенды, не предусмотренные проектами развития мощностей и реконструкции предприятия.
1. Затраты на проектирование, конструирование новых изделий, разработку новых технологических процессов, конструкторской и технологической документации, изготовление опытных образцов (партий), их испытания, выполняемые НИИ, КБ, предприятиями и организациями в соответствии с тематическими планами, финансируемыми за счет средств бюджета и внебюджетных средств, в себестоимость продукции не включаются.
2. Исключается из общей суммы затрат на освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов стоимость опытных образцов и опытных партий, реализованных на сторону, - по ценам реализации.
3. Отчисления на социальные нужды во всех случаях определяются исходя из суммы заработной платы, отнесенной на соответствующую статью расходов, и установленной нормы отчислений.
НОМЕНКЛАТУРА СПЕЦИАЛЬНЫХ РАСХОДОВ
| N статьи | Наименование статей расходов | Характеристика и содержание расходов |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. | Содержание специальных служб предприятия | Расходы на содержание специальных конструкторских и технологических отделов и бюро, лабораторий, отделов (бюро) специального технического контроля и других аналогичных подразделений, обслуживающих производство определенных видов изделий: - основная и дополнительная заработная плата работников указанных подразделений; - отчисления на социальные нужды; - стоимость канцелярских, чертежных принадлежностей и других материалов, необходимых для работы этих подразделений; - износ нематериальных активов, связанных с производством соответствующих видов изделий; - другие расходы, связанные с содержанием указанных служб (подразделений): отопление, освещение и т.п. |
| 2. | Специальная техническая помощь сторонних организаций | Оплата научно-исследовательским, проектно-конструкторским и другим специальным организациям за оказание технической и организационной помощи, за проведение экспертиз и консультаций. Оплата за сопровождение производства новых изделий НИИ (КБ) - разработчиками. |
| 3. | Износ спецоснастки | Начисление износа специальных инструментов, специальных приспособлений, специального технологического, контрольно-испытательного (стендового) оборудования (спецоснастки). Расходы по ремонту и заточке спецоснастки: - стоимость израсходованных материалов; - основная и дополнительная заработная плата рабочих, занятых ремонтом; - отчисления на социальные нужды. Оплата работ по ремонту спецоснастки, выполняемых: - другими цехами предприятия; - обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия; - сторонними предприятиями и организациями. |
| 4. | Содержание специальных объектов | Расходы по содержанию специальных объектов, расположенных вне предприятия (испытательных и технических станций, комплексов, полигонов, участков, лабораторий, баз и т.п.), для выполнения специальных работ, приемки поступающих изделий, подготовки их к испытаниям, проведения испытаний, монтажа и демонтажа изделий, отправки их по назначению и т.п.: - расходы по содержанию указанных специальных объектов - по номенклатуре общепроизводственных и общехозяйственных расходов (счета 25 и 26); - основная и дополнительная заработная плата персонала, работающего в указанных специальных объектах; - отчисления на социальные нужды; - аренда производственных, хозяйственных и жилых помещений; - аренда каналов связи; - расходы по доставке командированных работников от места жительства до места работы и обратно; - командировочные расходы работников предприятия, направляемых на специальные объекты для работ. Транспортные расходы по доставке изделий на специальные объекты и возвращению на предприятие либо отправке по назначению. Содержание специальных транспортных средств. |
| 5. | Улучшение качества изделий, совершенствование технологии и организации производства | Затраты некапитального характера, связанные с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности (увеличения ресурса), технологичности и других эксплуатационных свойств, с совершенствованием технологии и организации производства, осуществляемые в ходе производственного процесса, а также связанные с устранением конструктивных недостатков, выявленных в процессе эксплуатации изделий. Затраты некапитального характера на перепланировку, перестановку и наладку оборудования, связанные с текущей модернизацией изделия. Потери от недоиспользования полуфабрикатов и комплектующих изделий (покупных и собственного изготовления) устаревших конструкций, специальных инструментов и приспособлений для их производства, когда эти потери явились следствием проведения текущей модернизации изделия в целях улучшения его качества, повышения надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, а также следствием внесения изменений в выпускаемую продукцию по требованию заказчика. |
| Примечание к статье 5: Потери от недоиспользования определяются исходя из стоимости списанных материальных ценностей по учетным ценам, за вычетом их стоимости по ценам возможного использования или реализации, а потери от недоиспользования специальных инструментов и приспособлений, кроме того, за вычетом износа, начисленного к моменту их списания. | ||
| 6. | Специальные испытания изделий | Расходы по проведению периодических и разовых специальных испытаний изделий, предусмотренных договорами либо техническими условиями (кроме испытаний, предусмотренных технологическим процессом): - стоимость материалов, полуфабрикатов, топлива (компонентов, горюче-смазочных материалов), других материальных ценностей, электрической, тепловой и других видов энергии, израсходованных при проведении испытаний; - износ инструментов, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов, используемых при испытаниях; - основная и дополнительная заработная плата персонала, занятого проведением испытаний; - отчисления на социальные нужды; - стоимость услуг других цехов, обслуживающих производств и хозяйств предприятия, связанных с проведением испытаний; - стоимость услуг сторонних предприятий и организаций, по проведению испытаний; - содержание испытательных комплексов, станций, полигонов, участков, лабораторий, других мест испытаний, их оборудования и стендов: отопление, освещение и другие расходы по номенклатуре общепроизводственных расходов (кроме специальных объектов, указанных в статье 4); - расходы по восстановлению и приведению в товарный вид деталей, узлов, агрегатов, изделий, прошедших испытания; - стоимость деталей, узлов, агрегатов, других частей изделия или изделия в целом, испытываемых до полного износа; - стоимость изделия, списанного вследствие того, что оно в результате испытаний приведено в полную или частичную негодность, когда восстановление его невозможно или экономически нецелесообразно (за вычетом полученных от разборки деталей, узлов, приборов, агрегатов, материалов, металлолома по цене возможного использования или реализации). Дополнительные расходы при испытаниях изделий на других предприятиях: - расходы по транспортировке изделий к месту испытаний и обратно (стоимость перевозки, погрузочно-разгрузочных работ, ремонта и дооборудования спецвагонов и платформ); - стоимость тары и упаковки, подлежащих списанию; - расходы по монтажу и демонтажу испытываемых изделий; - основная и дополнительная заработная плата работников, занятых транспортировкой изделий и проведением испытаний; - отчисления на социальные нужды; - командировочные расходы, связанные с проведением испытаний на стороне; - плата за аренду стенда, оборудования, зданий (помещений) и сооружений, используемых при проведении испытаний; - другие расходы, связанные с испытаниями. |
| На судостроительных предприятиях дополнительно включаются следующие статьи расходов: | ||
| 7. | Работы ЦКБ-проектантов по обслуживанию судов во время постройки | Оплата работ ЦКБ-проектанта в объеме договора: - стоимость обслуживания конструкторами ЦКБ завода-строителя по вопросам замен, исправлений, вызываемых технологией, участия в испытаниях и т.п.; - стоимость корректировки рабочих чертежей и другой технической документации в связи с выпуском новых и пересмотром действующих стандартов и технических условий, а также в связи с частичным изменением технологии постройки серийных судов; - оплата светокопий всей технической документации. |
| 8. | Обслуживание судов на стапеле, слипе и на плаву | Затраты на приобретение, изготовление, монтаж, испытания, эксплуатацию, демонтаж, ремонт оборудования и систем временных коммуникаций для обслуживания судна на стапеле, слипе и на плаву (временного отопления, освещения, вентиляции, водо- и пароснабжения, воздушных ацетиленовых, кислородных и других магистралей). Расходы по уборке помещений судов, утеплению конструкций и помещений в зимний период. Оплата энергии всех видов для обслуживания судов на стапеле, слипе и на плаву: - кислород, ацетилен, аргон для технологических целей; - электроэнергия для временного освещения, зарядки аккумуляторов, сварки электроинструментов, электрокалориферов, вентиляции, испытания и наладки электрооборудования и др.; - пар для отопления помещений судна, для нагревания цистерн при испытаниях на водонепроницаемость, на вентиляцию при сушке окрашенных помещений и др.; - сжатый воздух для работы пневматического инструмента (сверловка, рубка) - окраски, клепки, испытаний на герметичность и продувки систем и др.; - вода повышенной чистоты для специальных целей и питьевая вода; - газ (ацетилен, кислород, углекислый газ) на резку, сварку, правку и др. |
| 9. | Обслуживание судов подъемно-транспортными средствами на стапеле, слипе и на плаву | Оплата за пользование сторонними транспортными средствами и стоимость работы всех видов заводского транспорта (автомобильного, железнодорожного и др.) по доставке судового оборудования и механизмов из цехов завода на стапель, слип и к месту стоянки судна, находящегося на плаву. Стоимость работы водного транспорта (буксиров и других) при спуске судна и при его перемещении по акватории завода, буксировке судна на испытания, перевозке разных грузов для судна и рабочих к месту стоянки судна. Стоимость работы кранов по погрузке (автомобильных, железнодорожных, плавучих). Стоимость водолазных работ по время спуска, поднятия на стенку, доставку в док судна. Оплата железнодорожного транспорта на перевозку частей судна к месту сборки. |
| 10 | Амортизация основных средств | Амортизация (износ) основных средств стапелей, слипов, эллингов, док-камер и других гидротехнических сооружений с их оборудованием. |
| 11. | Докование | Оплата за пользование чужим доком по стоимости доко-суток. Оплата за пользование своим доком, включая оплату расходов по вводу, подъему, стоянке, спуску судна и обслуживание всеми видами энергии по себестоимости доко-суток. |
| 12. | Содержание сдаточных баз и специальных служб | Затраты на содержание специальных служб и сдаточных баз, состоящих на балансе предприятия, относящихся к постройке данного судна. Оплата услуг сторонних сдаточных баз. |
| 13. | Прочие специальные расходы | Оплата командировочных расходов работникам предприятия, командированным для проведения испытаний судов и изделий, проводимых вне акватории завода для монтажа изделий на объектах, а также участия в сдаче продукции. Оплата государственного страхования жизни участников испытаний судов и изделий. Оплата наблюдения Регистра Российской Федерации по утвержденным тарифам. Оплата технадзора. Затраты на спецодежду специального назначения (износ). Оплата за проверку санитарного состояния судна. Оплата за дезинфекцию помещений. Оплата за проверку приборов. Оплата переводов технической документации. Оплата работ СБР. Лоцманский сбор за проводку судов. |
| На самолетостроительных и вертолетостроительных предприятиях дополнительно включаются следующие статьи расходов: | ||
| 14. | Летные испытания | Расходы по проведению всех видов летных испытаний, включая контрольно-сдаточные летные испытания: - стоимость горюче-смазочных материалов (включая транспортно-заготовительные расходы); - вознаграждение летному составу за испытательные полеты; - специспытание; - услуги сторонних организаций по летным испытаниям. |
| 15. | Расходы по отправке продукции | Расходы по отправке самолетов заказчику летом, включая стоимость израсходованных горюче-смазочных материалов. Расходы по полетам, связанным с обучением летчиков. Вознаграждение летному составу. Спецпитание. Специальная тара для каждого вида продукции (износ тары). |
| 16. | Обслуживание полетов | Содержание радиостанций, командно-диспетчерских пунктов, транспортных средств и спецаэродромного оборудования (бензозаправщиков, санитарных машин и др.) и заводского самолета-заправщика; - стоимость энергии, смазочных и обтирочных материалов, горючего, запасных частей и других материалов, израсходованных на их содержание; - основная и дополнительная заработная плата персонала радиостанций, командно-диспетчерских пунктов, шоферов и рабочих, обслуживающих спецмашины, летного состава, специалистов, служащих и рабочих аэродромов и полигонов, занятых подготовкой и обеспечением полетов; - отчисления на социальные нужды; - стоимость услуг других цехов; - стоимость услуг сторонних организаций. Содержание и ремонт взлетно-посадочной полосы и бетонированных дорог аэродрома (включая расходы на звуковую и световую сигнализацию и освещение, очистку аэродрома от снега). Амортизация (износ) заводского самолета-заправщика. Аренда средств связи, полигонов, технических средств спасения, аэродромов и помещений, предоставленных на обеспечение испытательных полетов. |
| 17. | Стендовые (наземные) испытания узлов и агрегатов | Расходы, связанные с проведением испытаний на ресурс деталей, узлов и агрегатов своего производства, а также расходы по проведению периодических испытаний их (режимные, типовые, климатические испытания, испытания на прочность, разрезка и т.д.), если расходы на проведение указанных периодических испытаний не включены в нормативные затраты основного производства; - стоимость горюче-смазочных, вспомогательных материалов и электроэнергии, израсходованных на проведение испытаний; - основная и дополнительная заработная плата рабочих, занятых подготовкой и проведением испытаний; - отчисления на социальные нужды; - стоимость услуг других цехов; - стоимость услуг сторонних организаций. |
| 18. | Статические испытания | Расходы по проведению статических (наземных) испытаний самолетов, фюзеляжей, узлов и деталей: - стоимость израсходованных материалов; - основная и дополнительная заработная плата рабочих, занятых подготовкой и проведением испытаний; - отчисления на социальные нужды; - транспортные расходы по перевозке к месту испытаний и обратно (транспортом вспомогательных цехов и хозяйств своего предприятия, сторонних организаций, железнодорожным транспортом). Расходы по подготовке планера к испытаниям и проведению статических испытаний: упаковка, транспортировка планера и его агрегатов к месту испытаний, стоимость планера за вычетом стоимости материалов, полученных после испытания, по цене возможного использования или реализации; стоимость израсходованных материалов, заработная плата рабочих, занятых подготовкой и проведением испытаний, отчисления на социальные нужды. Стоимость услуг сторонних организаций по подготовке и проведению испытаний. |
| 19. | Изготовление технической документации | Расходы по составлению и изданию технических описаний, альбомов, паспортов, справочников и другой технической документации по выпускаемому изделию и для экспертных изделий: - стоимость материалов; - стоимость услуг своей типографии; - стоимость услуг сторонних организаций. |
Общее примечание к номенклатуре специальных расходов:
Если стоимость испытуемого изделия и другие специальные расходы возмещаются заказчиком сверх цены на поставляемые ему изделия, то полученная от заказчика сумма обращается в уменьшение специальных расходов предприятия.
НОМЕНКЛАТУРА ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАСХОДОВ (СЧЕТ 25)
| N статьи | Наименование статей расходов | Характеристика и содержание расходов |
| 1 | 2 | 3 |
| А. Содержание и эксплуатация оборудования | ||
| 1. | Амортизация производственного оборудования и транспортных средств | Амортизация (износ) производственного оборудования, ценного инструмента и транспортных средств, начисляемая по действующим нормам с учетом повышающих и понижающих коэффициентов в установленных законодательством случаях. |
| 2. | Ремонт производственного оборудования и транспортных средств | Стоимость материалов и запасных частей, расходуемых на все виды ремонта (текущий и капитальный) производственного оборудования, ценного инструмента и транспортных средств. Основная и дополнительная заработная плата рабочих, занятых всеми видами ремонта (текущий и капитальный) производственного оборудования, ценного инструмента и транспортных средств. Отчисления на социальные нужды. Расходы на наладку и комплексное опробование оборудования после капитального ремонта. Стоимость работ по ремонту производственного оборудования, ценного инструмента и транспортных средств, выполняемых: - ремонтными и другими цехами предприятия; - обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия; - сторонними предприятиями и организациями. Отчисления в ремонтный фонд предприятия. |
| 3. | Эксплуатация оборудования | Стоимость смазочных, обтирочных материалов, эмульсии для охлаждения и других материалов, используемых для ухода за оборудованием и содержанием его в рабочем состоянии. Стоимость топлива, газа, электроэнергии, тепловой энергии (пара, горячей воды), сжатого воздуха, холода, других видов энергии и воды, потребленных на приведение в движение станков, кранов, насосов, подъемников, прессов и других механизмов. Основная и дополнительная заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование (наладчиков, смазчиков, шорников, электромонтеров, слесарей и других). Отчисления на социальные нужды. Стоимость работ и услуг других цехов (производств, хозяйств), связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования. |
| 4. | Внутризаводское перемещение грузов | Расходы на содержание и эксплуатацию собственных и привлеченных со стороны транспортных средств (грузовых автомашин, авто- и электрокаров, автопогрузчиков и других видов транспорта), занятых перемещением материалов, инструментов, деталей, заготовок и т.п. с базисных (центральных) складов предприятия в цехи, между цехами и доставкой готовой продукции на склады (внутризаводское перемещение грузов): - стоимость смазочных и обтирочных материалов, горючего, запасных частей и других материалов, израсходованных на содержание и эксплуатацию транспортных средств; износ шин; - основная и дополнительная заработная плата водителей автомобилей, авто- и электрокаров, машинистов, сцепщиков, стропильщиков, крановщиков, вспомогательных рабочих, занятых перемещением, погрузкой и выгрузкой материальных ценностей; - отчисления на социальные нужды. Стоимость внутризаводских перевозок, выполняемых: - транспортными и другими цехами предприятия; - обслуживающими производствами и хозяйствами; - сторонними предприятиями и организациями. |
| 5. | Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений | Начисление износа малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений общего назначения при выдаче их в эксплуатацию и при списании. Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений общего назначения, списываемых с учета при отпуске их в эксплуатацию. Расходы по ремонту, восстановлению и заточке малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений общего назначения: - стоимость израсходованных материалов; - основная и дополнительная заработная плата рабочих, занятых ремонтом, восстановлением и заточкой; - отчисления на социальные нужды. Оплата работ (услуг) по ремонту, восстановлению и заточке малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений общего назначения, выполняемых: - другими цехами предприятия; - обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия; - сторонними предприятиями и организациями. |
| Примечание. Износ специальных инструментов, приспособлений и оборудования (спецоснастка) и расходы по их ремонту относятся к калькуляционной статье "Специальные расходы". | ||
| 6. | Прочие расходы по содержанию и эксплуатации оборудования | Другие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования, не предусмотренные в предыдущих статьях, в частности: расходы по перестановке и перепланировке оборудования внутри цеха (кроме капитальных работ), не предусмотренные сметой расходов на освоение производств новых видов продукции и новых технологических процессов. Арендная плата по арендованному оборудованию и транспортным средствам. |
| Б. Общецеховые расходы | ||
| 7. | Содержание аппарата управления цеха | Основная и дополнительная заработная плата персонала управления цеха в соответствии с номенклатурой должностей, относящихся к аппарату управления. Отчисления на социальные нужды. Командировочные расходы цехового персонала, связанные с производственной деятельностью. Материально-техническое и транспортное обеспечение работников аппарата управления цеха, включая расходы на содержание служебного легкового автотранспорта и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (в пределах установленных законодательством норм). Расходы на содержание диспетчерской связи цеха, средств сигнализации, других технических средств управления. |
| 8. | Заработная плата прочего цехового персонала | Основная и дополнительная заработная плата специалистов, служащих и других работников цеха, кроме: - работников аппарата управления (см. ст. 7); - рабочих, специалистов и других работников, заработная плата которых относится непосредственно на себестоимость продукции как прямые расходы (см. приложение 5 к Инструкции, статьи 3 и 4); - вспомогательных рабочих, заработная плата которых относится в расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, зданий, сооружений и инвентаря и в другие статьи общепроизводственных расходов (см. ст. 2, 3, 4, 5, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 18). Отчисления на социальные нужды. |
| Примечания к статье 8: 1. Отдельные виды дополнительной заработной платы, выплаченные производственным рабочим, специалистам и служащим, заработная плата которых учитывается как прямые расходы (см. приложение 5 к Инструкции, 4)), а также выплаченные другим работникам цехов, заработная плата которых относится к различным статьям общепроизводственных расходов (см. ст. 2, 3, 4, 5, 7, 10 и др.), - если распределение их по соответствующим статьям вызывает затруднения или не обеспечивается экономически обоснованное распределение, такие дополнительные виды заработной платы могут относиться в статью 8 общепроизводственных расходов. 2. Резерв на оплату отпусков (если он образуется) и резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год относятся на те же статьи, где учитывается заработная плата соответствующих работников, либо на статью 8 в соответствии с пунктом 1 примечания к данной статье. В сумму резервов включаются также отчисления на социальные нужды. | ||
| 9. | Амортизация зданий, сооружений и инвентаря | Амортизация (износ) зданий, сооружений, ценного инвентаря и других основных средств цеха, кроме амортизации, включенной в расходы по содержанию и эксплуатации оборудования (см. ст. 1), начисляемая по действующим нормам (с учетом повышающих и понижающих коэффициентов в установленных законодательством случаях). |
| 10. | Ремонт зданий, сооружений и инвентаря | Стоимость ремонтно-строительных и других материалов, запасных частей, израсходованных на все виды ремонта (текущий и капитальный) зданий, сооружений и инвентаря цеха, включая отопительной и осветительной сети и арматуры, сетей водоснабжения, канализации, рельсовых путей, дорог, тротуаров и заборов, закрепленных за цехом. Основная и дополнительная заработная плата рабочих, занятых всеми видами ремонта (текущий и капитальный) зданий, сооружений и инвентаря цеха. Отчисления на социальные нужды. Оплата работ по ремонту зданий, сооружений и инвентаря цеха, выполняемых: - ремонтными и другими цехами предприятия; - обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия; - сторонними предприятиями и организациями. Отчисления в ремонтный фонд предприятия. |
| 11. | Содержание зданий, сооружений и инвентаря | Стоимость материалов, израсходованных на хозяйственные нужды цеха, а также на содержание электросети, отопительной сети, водоснабжения и канализации, на содержание в чистоте помещений и другие хозяйственные нужды. Стоимость топлива, газа, электроэнергии, тепловой энергии (пара, горячей воды), других видов энергии и воды, потребленных на отопление, освещение, водоснабжение и на другие хозяйственные нужды. Основная и дополнительная заработная плата рабочих, занятых на работах по содержанию и эксплуатации электросети, отопительной сети, водоснабжения, канализации, ассенизации, уборке помещений цеха, протирке, вставке и промазке стекол, очистке дымоходов, очистке крыш от снега, выноске и вывозке мусора, уборке территорий, дорог, проездов и тротуаров, закрепленных за цехом, и на других хозяйственных работах. Отчисления на социальные нужды. Оплата работ и услуг по содержанию зданий, сооружений и инвентаря: - других цехов предприятия; - обслуживающих производств и хозяйств предприятия; - сторонних предприятий и организаций. |
| 12. | Испытания, опыты, исследования цехового назначения | Стоимость материалов полуфабрикатов, изделий, инструмента (износ), топлива и электроэнергии, израсходованных на осуществление анализов, испытаний, опытов и исследований. Основная и дополнительная заработная плата работников цеховых лабораторий и других работников, занятых испытаниями, опытами и исследованиями. Отчисления на социальные нужды. Оплата работ и услуг по проведению испытаний, опытов и исследований: - других цехов предприятия; - обслуживающих производств и хозяйств предприятия; - сторонних предприятий и организаций (включая оплату консультаций и экспертизу). |
| 13. | Изобретательство и рационализаторство | Расходы по изобретательству, рационализаторству и техническим усовершенствованиям цехового назначения (кроме капитальных затрат), по внедрению в производство изобретений и рационализаторских предложений, на проведение опытно-экспериментальных работ, изготовление и испытание моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям: - стоимость материалов, полуфабрикатов, изделий, инструмента (износ), топлива и электроэнергии, израсходованные на эти цели; - основная и дополнительная заработная плата рабочих за эти работы; - отчисления на социальные нужды. Денежные выплаты (премии) за технические усовершенствования, за содействие изобретательству и рационализаторству. Выплата авторского вознаграждения, изобретателям и рационализаторам. Отчисления на социальные нужды. Расходы на техническую информацию, пропаганду и наглядную агитацию, организационно-массовые мероприятия. Оплата работ и услуг, связанных с изобретательством и рационализаторством: - других цехов предприятия; - обслуживающих производств и хозяйств предприятия; - сторонних предприятий и организаций (включая оплату консультаций, экспертиз, изготовления и испытания моделей и образцов). |
| 14. | Охрана труда | Расходы на устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, люков, отверстий, сигнализаций, прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности, приспособлений для быстрой остановки механизмов (блокировок), дублирующих средств и другие расходы по обеспечению безопасных условий труда. Расходы на устройство и содержание установок по борьбе с шумом, тепловых завес, воздушных душей, устройств по изоляции и герметизации вредных процессов производства. Расходы на устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых, бань и прачечных на производство (где предоставление этих услуг работникам связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором). Расходы по обслуживанию вентиляционных систем. Оборудование рабочих мест специальными устройствами (некапитального характера). Содержание установок по газированию воды, льдоустановок, кипятильников, баков, раздевалок, шкафчиков для спецодежды, сушилок, комнат отдыха. Износ спецодежды, спецобуви и индивидуальных защитных приспособлений; их ремонт, чистка и стирка. Стоимость спецмыла, других моющих и обезжиривающих средств, безвозмездно выдаваемых работникам в установленных законодательством случаях. Стоимость специального питания, молока, жиров и других нейтрализующих веществ, выдаваемых работникам горячих цехов и вредных производств в соответствии с законодательством. Расходы на приобретение медикаментов, перевязочных материалов и мелких инструментов для аптечек в цехах (подразделениях). Озеленение цехов. Дезинфекция (уничтожение микробов), дезинсекция (уничтожение насекомых), дератизация (уничтожение грызунов). Создание других условий, предусмотренных специальными требованиями. Приобретение справочников и плакатов по охране труда. Организация докладов, лекций по технике безопасности. |
| Примечание. В расходы по проведению указанных в настоящей статье мероприятий собственными силами и средствами включаются расходы материалов, заработная плата и отчисления на социальные нужды. В эту же статью включаются оплата работ и услуг по проведению указанных мероприятий: - других цехов предприятия; - обслуживающих производств и хозяйств предприятия; - сторонних предприятий и организаций. | ||
| 15. | Износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря | Начисление износа малоценного и быстроизнашивающегося хозяйственного инвентаря, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов, кроме указанных в статье 5, а также кроме специальных инструментов, приспособлений и оборудования (спецоснастки), износ которых учитывается по калькуляционной статье "Специальные расходы". Стоимость малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря, списываемого с учета при отпуске в эксплуатацию. Расходы по ремонту малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря: - стоимость израсходованных материалов; - основная и дополнительная заработная плата рабочих, занятых ремонтом; - отчисления на социальные нужды. Оплата работ и услуг по ремонту малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря, выполняемых: - другими цехами предприятия; - обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия; - сторонними предприятиями и организациями. |
| 16. | Улучшение качества изделий, совершенствование технологии и организации производства | Затраты предусмотрены в "Номенклатуре специальных расходов" (приложение 8 к Инструкции, статья 5). На предприятиях, не учитывающих расходы по калькуляционной статье "Специальные расходы", затраты по улучшению качества изделий, совершенствованию технологии и организации производства учитываются на счетах 25 и 26. |
| 17. | Прочие общецеховые, расходы | Арендная плата по арендованным основным средствам цехового назначения (текущая аренда). Амортизация нематериальных активов, используемых в цехе, кроме отнесенных непосредственно на себестоимость продукции. Другие расходы общецехового характера, не предусмотренные предыдущими статьями. |
| В. Непроизводительные расходы | ||
| 18. | Потери от простоев | Стоимость материалов, полуфабрикатов, топлива и энергии, непроизводительно израсходованных в период простоев по вине цеха. Основная и дополнительная заработная плата рабочих, выплаченная за время простоя и вынужденного прогула, имевших место по вине цеха. Доплаты рабочим, которые за время простоя были использованы на работах, требующих применения менее квалифицированного труда (на нижеоплачиваемых работах). Отчисления на социальные нужды. |
| 19. | Недостачи и потери от порчи материальных ценностей | Стоимость недостающих и испорченных (поврежденных, разрушенных) основных средств, МБП, материалов, полуфабрикатов, изделий (деталей, узлов, блоков) и других материальных ценностей при хранении их в цеховых кладовых и в незавершенном производстве (на производственных линиях цеха), списанных в установленном порядке. |
| 20. | Потери от недоиспользования деталей и спецоснастки | Стоимость деталей и узлов устаревших конструкций, списываемых из-за их непригодности для использования в производстве, если недоиспользование их произошло по вине цеха (за вычетом стоимости этих деталей и узлов по цене возможного использования их в других целях или реализации). Остаточная стоимость (т.е. стоимость по учетным ценам за вычетом начисленного износа) специальных инструментов и специальных приспособлений, списываемых с учета до полного износа в связи с невозможностью использования их в производстве (за вычетом стоимости этих специальных инструментов и специальных приспособлений по цене возможного использования их в других целях или реализации). |
| 21. | Прочие непроизводительные расходы | Непроизводительные расходы, не предусмотренные предыдущими статьями, в частности: пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, происшедших по вине цеха, выплачиваемые на основании судебных решений или заключений медико-социальной экспертной комиссии (МСЭК). |
1. Затраты на проведение модернизации оборудования и реконструкции объектов основных фондов, относящиеся к капитальным вложениям, в себестоимость продукции не включаются.
2. Отчисления в ремонтный фонд предприятия (образование ремонтного фонда) проводятся по дебету счета 25 и кредиту счета 89.
В случае образования ремонтного фонда все затраты по ремонту списываются за счет указанного фонда (дебет счета 89).
Примечания к статьям 18 - 21.
1. Стоимость испорченных (поврежденных, разрушенных) материальных ценностей определяется по учетным ценам за вычетом их стоимости по цене возможного использования или реализации, по которой они заново приходуются или приходуются материальные ценности, полученные от их разборки.
2. Стоимость недостачи и порчи основных средств и МБП, находящихся в эксплуатации, определяется за вычетом начисленного к моменту списания износа. Суммы износа списываются с учета одновременно со списанием соответствующих основных средств и МБП.
3. Если непроизводительные расходы, указанные в статьям 18 - 21 (или часть этих расходов) отнесены в установленным законодательством порядке ко взысканию с виновных лиц и организаций, суммы, подлежащие взысканию, обращаются в уменьшение соответствующих расходов.
Отчисления на социальные нужды во всех случаях определяются исходя из суммы заработной платы, отнесенной на соответствующую статью расходов, и установленной нормы отчислений.
НОМЕНКЛАТУРА ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ (СЧЕТ 26)
| N статьи | Наименование статей расходов | Характеристика и содержание расходов |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. | Заработная плата аппарата управления предприятием | Основная и дополнительная заработная плата персонала управления предприятием в соответствии с номенклатурой должностей, относящихся к аппарату управления. Отчисления на социальные нужды. |
| 2. | Командировочные расходы | Расходы на оплату командировок работников аппарата управления и других работников предприятия, связанных с производственной деятельностью, кроме командировок, отнесенных на общепроизводственные расходы и коммерческие расходы. |
| 3. | Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны | Основная и дополнительная заработная плата персонала вахтерской, пожарной, военизированной и сторожевой охраны. Отчисления на социальные нужды. Стоимость горючего, смазочных и других материалов для специального автотранспорта и противопожарных машин. Расходы на содержание и ремонт противопожарных приспособлений. Расходы на противопожарные мероприятия. Расходы на учебную подготовку и гражданскую оборону. Износ обмундирования, выдаваемого работникам охраны, дежурной спецодежды, малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Стоимость предметов, выдаваемых бесплатно работникам охраны (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам в соответствии с законодательством. Расходы, связанные с предоставлением жилищ работникам охраны. Расходы на командировки и перемещения работников охраны (в соответствии с установленными законодательством нормами). Оплата другим предприятиям и организациям за охрану. Прочие расходы, связанные с организацией охраны. Расходы на выполнение других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации предприятия, надзора и контроля за его деятельностью и режима. |
| 4. | Прочие расходы по управлению предприятием | Канцелярские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы управления предприятия (заводоуправления) и цехов (подразделений). Стоимость фоторабот, чертежных, стеклографических, переплетных работ, связанных с производственными нуждами. Стоимость бланков учета, отчетности и документации управления предприятия (заводоуправления) и цехов (подразделений). Расходы на издание и приобретение справочников, каталогов, проспектов, прейскурантов, инструкций и т.п. литературы (кроме рекламного характера), а также технической литературы для технической библиотеки. Расходы предприятия, возникающие в ходе его функционирования (деятельности) при реорганизациях и изменениях видов деятельности: переоформление учредительных и других документов, образцов подписей должностных лиц для представления в банк и другие учреждения, изготовление печатей, штампов и т.п. <*>. -------------------------------- <*> Предприятие, изменяющее форму собственности, указанные расходы производит за счет чистой прибыли. Подъемное (единовременное) пособие, суточные, оплата проезда, провоза багажа при перемещении работников предприятия и членов их семей (в соответствии с установленными законодательством нормами). Расходы на служебные разъезды в пункте нахождения предприятия. Расходы на содержание служебного легкового автотранспорта. Компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (в пределах установленных законодательством норм). Оплата сторонним организациям за предоставленный легковой автотранспорт. Оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг сторонних организаций. Оплата работ, выполняемых для аппарата управления вычислительными центрами, машиносчетными станциями, централизованными бухгалтериями, не состоящими на балансе предприятия. Оплата услуг раздатчиков (лиц, привлекаемых к выдаче заработной платы, премий, вознаграждений) в размерах, установленных предприятием. Оплата услуг сторонних организаций по управлению производством в тех случаях, когда штатным расписанием предприятия не предусмотрены те или иные функциональные службы. Представительские расходы, т.е. расходы по приему и обслуживанию представителей других предприятий, организаций и учреждений (включая иностранных), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) предприятия и ревизионной комиссии. К представительским расходам относятся: - затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы; - оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия. |
| Примечание к статье 4: Представительские расходы включаются в себестоимость продукции в пределах утвержденных советом (правлением) смет предприятия на отчетный год, разработанных исходя из установленных норм и нормативов <*>. Указанные расходы финансируются при наличии оправдательных первичных документов. -------------------------------- <*> По состоянию на 1 января 1995 года действуют нормативы для исчисления предельных размеров представительских расходов, установленные письмом Минфина РФ от 06.10.92 N 94, с изменениями, внесенными письмом Минфина РФ от 29.04.94 N 56. Кроме того, утверждены нормы расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц: письмом Минфина РФ от 08.08.94 N 103 (действовали в период с 01.07.94 по 31.12.94) и письмом Минфина РФ от 29.12.94 N 176 (введены в действие с 01.01.95). | ||
| 5. | Заработная плата прочего общехозяйственного персонала | Основная и дополнительная заработная плата общехозяйственного персонала неуправленческого характера (кроме предусмотренных в статьях 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 17). Отчисления на социальные нужды. |
| Примечания к статье 5: 1. Отдельные виды дополнительной заработной платы, выплаченные работникам предприятия, заработная плата которых относится к различным статьям общехозяйственных расходов (статьи 1, 7 - 15, 17), - если распределение их по соответствующим статьям вызывает затруднения или не обеспечивается экономически обоснованное распределение, такие дополнительные виды заработной платы могут относиться в статью 5 общехозяйственных расходов. 2. Резерв на оплату отпусков (если он образуется) и резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год относятся на те же статьи, где учитывается заработная плата соответствующих работников, либо на статью 5 в соответствии с пунктом 1 примечания к данной статье. В сумму резерва включаются отчисления на социальные нужды. | ||
| 6. | Амортизация основных средств | Амортизация (износ), начисляемая по действующим нормам (с учетом повышающих и понижающих коэффициентов в установленных законодательством случаях): - основных средств общехозяйственного (общезаводского) назначения, включая вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации, других технических средств управления; - основных средств (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы; - помещений и инвентаря, предоставляемых предприятием медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия. |
| Примечание к статье 6: Амортизация (износ) основных средств, состоящих на балансе (на учете) обслуживающих производств и хозяйств (предприятия общественного питания, жилищно-коммунальные хозяйства, детские учреждения и т.д., состоящие на балансе предприятия), относится в затраты соответствующих производств и хозяйств (дебет счета 29). | ||
| 7. | Ремонт основных средств | Стоимость ремонтно-строительных и других материалов, запасных частей, израсходованных на все виды ремонта (текущий и капитальный) зданий, сооружений, оборудования, инвентаря и других основных средств общехозяйственного назначения, включая отопительной и осветительной сети и арматуры, сетей водоснабжения, канализации, рельсовых путей, дорог, тротуаров и заборов, принадлежащих предприятию либо закрепленных за предприятием (кроме отнесенных к общепроизводственным расходам, а также к обслуживающим производствам и хозяйствам). Расходы на наладку и комплексное опробование после капитального ремонта оборудования общехозяйственного назначения: механизированных складов, вычислительных центров (станций), типографии и т.п. Основная и дополнительная заработная плата рабочих, занятых всеми видами ремонта (текущий и капитальный) основных средств, указанных в настоящей статье. Отчисления на социальные нужды. Расходы по текущему и капитальному ремонту зданий (помещений), предоставленных бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, и медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия. Стоимость ремонта основных средств, указанных в настоящей статье, выполняемых: - ремонтными и другими цехами предприятия; - обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия; - сторонними предприятиями и организациями. Отчисления и ремонтный фонд предприятия. |
| Примечания к статье 7: 1. Затраты на проведение модернизации оборудования и реконструкции объектов основных фондов, относящиеся к капитальным вложениям, в себестоимость продукции не включаются. 2. Отчисления в ремонтный фонд предприятия (образование ремонтного фонда) проводятся по дебету счета 26 и кредиту счета 89. В случае образования ремонтного фонда все затраты по ремонту списываются за счет указанного фонда (дебет счета 89). | ||
| 8. | Содержание зданий, сооружений, инвентаря, других основных средств и МБП | Стоимость смазочных и обтирочных материалов, горючего, запасных частей, других материальных ценностей, используемых на содержание и эксплуатацию (уход) зданий, сооружений, оборудования, инвентаря и других основных средств общехозяйственного назначения, включая содержание электросети, отопительной сети, водоснабжения и канализации. Стоимость топлива, газа, электроэнергии, тепловой энергии (пара, горячей воды), других видов энергии и воды, потребленных на отопление, освещение, водоснабжение и на другие хозяйственные нужды. Начисление износа и расходы по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся предметов общехозяйственного назначения (расходы аналогичны номенклатуре общепроизводственных расходов, ст. 5 - см. приложение 9 к Инструкции). Основная и дополнительная заработная плата рабочих, занятых на работах по содержанию и эксплуатации электросети, отопительной сети, водоснабжения, канализации, ассенизации, протирке, вставке и промазке стекол, очистке дымоходов, очистке крыш от снега, выноске и вывозке мусора, уборке зданий (помещений), территории, дорог, проездов, тротуаров, принадлежащих предприятию (закрепленных за предприятием) и на других хозяйственных работах. Отчисления на социальные нужды. Расходы, связанные с проведением технических осмотров основных средств, включая технический осмотр автотранспорта. Расходы на оформление специальных пропусков для автомобилей. Расходы на содержание зданий (помещений), предоставленных бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, включая расходы на освещение, отопление, водоснабжение, канализацию, электроснабжение, а также топливо для приготовления пищи. Расходы по содержанию помещений и инвентаря, предоставленных предприятием медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия, включая расходы на оплату электроэнергии, отопления, водоснабжения, канализации. Оплата работ и услуг по содержанию зданий, сооружений и других основных средств, указанных и настоящей статье, выполняемых: - цехами предприятия; - обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия; - сторонними предприятиями и организациями. |
| 9. | Испытания, опыты, исследования, содержание лабораторий | Затраты на испытания, опыты и исследования для определения качества материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поступающих на предприятие со стороны и собственного изготовления, для контроля за соблюдением установленных технологических процессов, для применения новых видов материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, новых технологических процессов и т.п.: - стоимость реактивов, других материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, использованных для лабораторных анализов, испытаний, опытов, проб, исследований (за вычетом стоимости возмещаемых по цене возможного использования или реализации); - начисление износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, используемых в лабораториях и при проведении испытаний, опытов, исследований, расходы на их ремонт (расходы аналогичны номенклатуре общепроизводственных расходов, ст. 5 - см. приложение 9 к Инструкции); - основная и дополнительная заработная плата работников общезаводских лабораторий и других работников, занятых испытаниями, опытами и исследованиями; - отчисления на социальные нужды. Расходы на изготовление моделей, образцов опытных установок для проведения испытаний, опытов и исследований. Оплата анализов, проб, испытаний, консультаций, экспертиз, проводимых сторонними предприятиями и организациями. |
| Примечание к статье 9: В настоящую статью не относятся затраты на работы, проводимые по планам НИОКР. | ||
| 10. | Изобретательство и рационализаторство | Мероприятия по внедрению технических усовершенствований, изобретений и рационализаторских предложений общезаводского характера. Расходы аналогичны номенклатуре общепроизводственных расходов (приложение 9 к Инструкции, статья 13). Организация выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализаторству. |
| 11. | Охрана труда | Расходы аналогичны номенклатуре общепроизводственных расходов (приложение 9 к Инструкции, статья 14). |
| 12. | Подготовка кадров | Выплата работникам предприятия средней заработной платы по основному месту работы за время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров. Оплата труда квалифицированных рабочих, освобожденных от основной работы, по обучению учеников и по повышению квалификации рабочих. Оплата труда специалистов, привлекаемых со стороны, за обучение и повышение квалификации работников предприятия (чтение лекции, проведение практических занятий и т.д.). Оплата отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, в вечерних (сменных) профессионально-технических училищах, а также поступающим в аспирантуру с отрывом и без отрыва от производства; оплата их проезда к месту учебы и обратно, предусмотренная законодательством. Выплата стипендий студентам и учащимся, успешно обучающимся в высших и средних специальных учебных заведениях по направлениям предприятия (в размерах, установленных законодательством. Плата за обучение работников предприятия на основе договоров с учебными заведениями за предоставление дополнительных услуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовке кадров, исходя из установленных законодательством норм и нормативов <*>: а) оплата за предоставление учебными заведениями в процессе подготовки специалистов услуг, не предусмотренных утвержденными учебными программами; б) оплата за обучение кадров, не прошедших конкурсных экзаменов и принятых на обучение по договору; в) оплата за переподготовку и повышение квалификации кадров. -------------------------------- <*> В соответствии с письмом Минфина РФ от 06.10.92 N 94 указанные расходы на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями не могут превышать двух процентов расходов на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Оплата труда специалистов и квалифицированных рабочих, освобожденных от основной работы, по руководству обучением в условиях производства и производственной практики учащихся общеобразовательных школ, профессионально-технических училищ и средних специальных учебных заведений, студентов высших учебных заведений. Стоимость материалов, деталей, полуфабрикатов и инструментов, израсходованных при обучении учеников (неквалифицированных рабочих) предприятий, а также при производственном обучении и прохождении практики учащимися и студентами общеобразовательных школ, профессионально-технических училищ, средних специальных и высших учебных заведений. Расходы по изготовлению и приобретению учебно-наглядных пособий и инвентаря. Отчисления на социальные нужды со всех видов заработной платы, включенных в настоящую статью. |
| Примечания к статье 12: 1. Заработная плата ученикам, состоящим в списочном составе предприятия, и вновь принятым на работу неквалифицированным рабочим за время их обучения непосредственно на производстве, относится: - выплачиваемая по нарядам или иным документам за выполнение производственных операций, сдельных и повременно оплачиваемых работ - в себестоимость продукции в общеустановленном на предприятии порядке; - остальная заработная плата - в общепроизводственные расходы. 2. Учащимся и студентам общеобразовательных школ, профессионально-технических училищ, средних специальных и высших учебных заведений заработная плата за время прохождения практики и производственного обучения выплачивается за фактически выполненные работы в порядке, установленном на данном предприятии. Фактически начисленная заработная плата включается в себестоимость продукции в общеустановленном порядке. 3. Расходы, связанные с содержанием учебных заведений и оказанием им бесплатных услуг, производятся за счет чистой прибыли или других специальных источников и в себестоимость продукции не включаются. 4. Расходы по подготовке кадров, относящиеся к затратам будущего года (лет), учитываются на счете 31 "Расходы будущих периодов". | ||
| 13. | Организованный набор рабочей силы | Расходы на организованный набор рабочей силы, предусмотренные законодательством: - основная и дополнительная заработная плата вербовщиков - работников данного предприятия; - отчисления на социальные нужды; - расходы на командировки работников предприятия, направленных на вербовку рабочей силы; - почтово-телеграфные и телефонные расходы, связанные с вербовкой рабочей силы; - оплата перевозки завербованных от мест вербовки до мест работы - железнодорожным, водным, автомобильным и другими видами транспорта; - подъемные и суточные за время нахождения в пути завербованных рабочих в соответствии с законодательством и заключенными контрактами; - возмещение местным организациям расходов по вербовке рабочей силы, по устройству конференций, содержанию вербовочных контор, рекламе, за объявления (в том числе по радио), медицинское освидетельствование в местах вербовки и т.п. Оплата выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшие и средние специальные учебные заведения, проезда к месту работы и отпуска перед началом работы. Оплата услуг биржи труда, бюро по трудоустройству и т.п. организаций по подбору кадров для предприятия. |
| 14. | Улучшение качества изделий, совершенствование технологии и организации производства | Затраты предусмотрены в "Номенклатуре специальных расходов" (приложение 8 к Инструкции, ст. 5). На предприятиях, не учитывающих расходы по калькуляционной статье "Специальные расходы", затраты по улучшению качества изделий, совершенствованию технологии и организации производства учитываются на счетах 25 и 26. |
| 15. | Прочие общехозяйственные расходы | Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов (расходы аналогичны приведенным в статьях 7 и 8). Расходы по захоронению экологически опасных отходов. Оплата услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов. Расходы по очистке сточных вод. Другие виды текущих природоохранных затрат. Плата за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов и другие виды вредного воздействия - предельно допустимые. |
| Примечание. Платежи за превышение предельно допустимых уровней (нормативов) относятся за счет чистой прибыли предприятия. | ||
| Затраты на рекультивацию земель (отчисления на рекультивацию земель и оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными предприятиями). Плата за древесину, отпускаемую на корню. Плата за воду, забираемую промышленным предприятием из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов. Затраты по транспортировке работников предприятия к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования (городским транспортом или транспортом других предприятий и организаций). Привлечение средств предприятия для покрытия расходов по перевозке работников предприятия маршрутами наземного городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта (по договору с местным органом власти). | ||
| Примечание. Оплату проезда по действующим тарифам производят сами работники предприятия или оплачивает предприятие за счет чистой прибыли. | ||
| Затраты собственного транспорта (транспортного цеха, гаража и других транспортных подразделений) предприятия: - по доставке поступающих в адрес предприятия материальных ценностей от станции (порта, пристани, аэропорта) назначения до складов предприятия; - по доставке материальных ценностей со склада поставщика до склада предприятия; - по перевозке работников предприятия к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования; - по другим перевозкам общехозяйственного назначения. Дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, в частности: а) заработная плата, выплачиваемая работникам за дни в пути от места нахождения предприятия (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортных организаций; б) отчисления на социальные нужды; в) расходы по доставке работников от места нахождения предприятия или пункта сбора до места работы и обратно, а также от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно; г) некомпенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового поселка. | ||
| Примечание. Расходы по сооружению вахтового поселка осуществляются за счет средств на капитальное строительство. | ||
| Платежи процентов по кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательством. | ||
| Примечания: 1. Проценты по кредитам банков, подлежащие уплате за соответствующий отчетный период (квартал, год), начисляются и отражаются в бухгалтерском учете в том же отчетном периоде (дебет счета 26, кредит счета 76). Списание с расчетного счета сумм процентов в этих случаях проводится по дебету счета 76 и кредиту счета 51. 2. Платежи процентов по кредитам банков сверх ставок, а также процентов по ссудам, полученным на пополнение собственных оборотных средств, и по всем просроченным ссудам относятся за счет чистой прибыли предприятия, а платежи процентов по кредитам, использованным на приобретение основных средств (на капитальные вложения) и нематериальных активов, присоединяются к стоимости основных средств и нематериальных активов соответственно. | ||
| Оплата услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) операций, по выдаче работникам предприятия заработной платы через учреждения банков, за перечисление денег телеграфом и других услуг банков. Арендная плата по арендованным основным средствам общехозяйственного назначения (текущая аренда). Амортизация нематериальных активов (кроме отнесенных к основному производству и общепроизводственным расходам). Платежи за полученную лицензию, право пользования патентом и т.п., производимые в виде периодических платежей, исчисляемых и уплачиваемых в порядке и сроки, определенные договором (когда они не учитываются в качестве нематериальных активов). Расходы на техническую информацию, стандартизацию и сертификацию. | ||
| Примечание. Если расходы на сертификацию могут относиться на конкретные изделия, они учитываются по калькуляционной статье "Прочие производственные расходы" (приложение 11 к Инструкции, статья 3). | ||
| Начисления на заработную плату и гонорар творческих работников, перечисляемые творческим союзам в их фонды в соответствии с установленным законодательством порядком. Другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции в соответствии с установленным законодательством порядком. | ||
| 16. | Налоги, сборы и отчисления | Налоги, подлежащие внесению в дорожные фонды (налог на пользователей автодорог и налог с владельцев транспортных средств). Транспортный налог. Плата за землю (земельный налог и арендная плата за землю). Платежи по обязательному страхованию имущества предприятия в соответствии с установленным законодательством порядком. Платежи по личному обязательному страхованию отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции (работ, услуг). Перечень профессий и размеры страховых платежей и возмещений определяются Госкомоборонпромом РФ по согласованию с Министерством труда РФ. Отчисления в специальные фонды, производимые в соответствии с порядком, установленным законодательством, и подлежащие отнесению на себестоимость продукции. Другие налоги, сборы и отчисления, устанавливаемые законодательством и подлежащие отнесению на себестоимость продукции. |
| Непроизводительные расходы | ||
| 17. | Потери от простоев | Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам (кроме отнесенных в общепроизводственные расходы): - стоимость материалов, полуфабрикатов, топлива и энергии, непроизводительно израсходованных в период простоев; - основная и дополнительная заработная плата рабочих, выплаченная за время простоя и вынужденного прогула; - доплаты рабочим, которые за время простоя, были использованы на работах, требующих применения менее квалифицированного труда (на нижеоплачиваемых работах); - отчисления на социальные нужды. |
| 18. | Недостачи и потери от порчи материальных ценностей | Стоимость недостающих и испорченных (поврежденных, разрушенных) основных средств, МБП, материалов, полуфабрикатов, изделий (деталей, узлов, блоков) и других материальных ценностей при хранении их на складах, в подразделениях и в других местах и нахождении в эксплуатации, списанных в установленном порядке (кроме отнесенных в общепроизводственные расходы). |
| 19. | Потери от недоиспользования деталей и спецоснастки | Потери от недоиспользования деталей, узлов и спецоснастки - кроме отнесенных в специальные и общепроизводственные расходы (расходы аналогичны номенклатуре общепроизводственных расходов, статья 20 - см. приложение 9 к Инструкции). |
| 20. | Прочие непроизводительные расходы | Пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений или МСЭК (кроме отнесенных в общепроизводственные расходы). Провозная плата по повышенным тарифам (сумма превышения против нормального тарифа); потери (расходы) по ошибочно засланным грузам. Плата за перерасход лимитов электроэнергии, газа, воды и др. сверх установленного тарифа. Выплата работникам, высвобождаемым с предприятия в связи с реорганизацией, сокращением численности работников и штатов. |
Примечания к статьям 17 - 20:
1. Стоимость испорченных (поврежденных, разрушенных) материальных ценностей определяется по учетным ценам за вычетом их стоимости по цене возможного использования или реализации, по которой они заново приходуются или приходуются материальные ценности, полученные от их разборки.
2. Стоимость недостачи и порчи основных средств и МБП, находящихся в эксплуатации, определяется за вычетом начисленного к моменту списания износа. Суммы износа списываются с учета одновременно со списанием соответствующих основных средств и МБП.
3. Если непроизводительные расходы (полностью или частично) отнесены в установленном законодательством порядке ко взысканию с виновных лиц и организаций, суммы, подлежащие взысканию, обращаются в уменьшение соответствующих расходов.
НОМЕНКЛАТУРА ПРОЧИХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАСХОДОВ
| N статьи | Наименование статей расходов | Характеристика и содержание расходов |
|---|---|---|
| 1 | 2 | 3 |
| 1. | Гарантийное обслуживание и ремонт продукции | Расходы предприятия на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт продукции, по которой установлены гарантийные сроки службы: - стоимость материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, запасных частей, инструментов (износ) и других материальных ценностей, использованных при гарантийном обслуживании и гарантийном ремонте продукции; - основная и дополнительная заработная плата работников предприятия, постоянно или эпизодически занятых гарантийным обслуживанием и ремонтом продукции; - отчисления на социальные нужды; - оплата командировочных расходов при выполнении работ по гарантийному обслуживанию и ремонту с выездом - при выполнении работ непосредственно у заказчиков (потребителей продукции); - расходы по содержанию мастерских гарантийного ремонта или специальных помещений для гарантийного обслуживания и ремонта (отопление, освещение, водоснабжение, канализация), а также оснащение необходимыми техническими средствами (инструменты, приборы и т.п.), включаемых в затраты по гарантийному обслуживанию и ремонту путем начисления износа. Оплата работ и услуг сторонних предприятий и организаций по гарантийному обслуживанию и ремонту продукции предприятия. Создание резерва на гарантийное обслуживание и ремонт продукции. |
| 2. | Технологические потери | Неизбежные технологические потери (технологический брак) в отдельных производствах, поименованных в п. 1.2.29 Инструкции, в пределах норм. Технологический брак может быть исправимый (когда исправление технически возможно и экономически целесообразно) и окончательный, т.е. неисправимый (когда исправление технически невозможно или экономически нецелесообразно). В стоимость исправимого брака включаются затраты, приведенные в п. 18.7 Инструкции. Стоимость окончательного брака определяется исходя из нормативной цеховой себестоимости изделий (деталей, полуфабрикатов) за вычетом стоимости забракованной продукции по цене возможного использования или реализации. Технологические потери сверх норм считаются браком и учитываются по счету 28 (см. п. 18.12 Инструкции). |
| 3. | Сертификация продукции | Оплата работ по сертификации продукции: - затраты, связанные с получением в установленном порядке сертификата или знака, удостоверяющего соответствие выпускаемой продукции международным стандартам и техническим условиям; - оплата услуг сторонних организаций, связанных с получением сертификата качества продукции. |
| 4. | Другие расходы | Другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции в соответствии с установленным законодательством порядком. |
НОМЕНКЛАТУРА КОММЕРЧЕСКИХ РАСХОДОВ (СЧЕТ 43)
Если предприятие, кроме готовой продукции, реализует материалы и МБП (счета 10, 12), расходы, связанные с реализацией таких материальных ценностей, так же учитываются на счете 43, но они не включаются в себестоимость готовой продукции предприятия.
Расходы, связанные с реализацией товаров (счет 41), учитываются на счете 44 "Издержки обращения".
НОМЕНКЛАТУРА причин отклонений от норм расхода материалов
Шифры причин отклонений и состав лиц, определяющих причины отклонений и решающих разногласия, определяются предприятием.
НОМЕНКЛАТУРА причин отклонений от норм по заработной плате
Шифры причин отклонений и состав лиц, определяющих причины отклонений и решающих разногласия, определяются предприятием.
Шифры причин и состав лиц, определяющих виновников и решающих разногласия, определяются предприятием.
1. Шифры причин простоя и состав лиц, определяющих виновников и решающих разногласия, определяются предприятием.
2. Отдельно шифруются простои: по внутренним причинам, по внешним причинам, по стихийным бедствиям.
НОМЕНКЛАТУРА РАСХОДОВ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫХ ЗА СЧЕТ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЙ И ЦЕЛЕВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ
1. За счет чистой прибыли и фондов, образованных из чистой прибыли
1.1. Затраты на капитальные вложения, не входящие в инвентарную стоимость основных средств (затраты, не увеличивающие стоимости основных средств).
1.2. Затраты на развитие и совершенствование производства (кроме капитальных затрат), не включаемые в себестоимость продукции и выполняемые за счет фонда накопления.
1.3. Расходы на мероприятия по охране природы, не включаемые в себестоимость продукции.
1.4. Плата за загрязнение окружающей среды, размещение отходов и другие виды вредного воздействия - за превышение предельно допустимых уровней (нормативов).
1.5 Уплата арендатором процентов по договору долгосрочной аренды.
1.6 Уплата процентов по кредитам банка:
сверх ставки, установленной законодательством;
по ссудам, полученным на пополнение собственных оборотных средств;
по ссудам, полученным на приобретение основных средств и нематериальных активов, если они не отнесены на стоимость соответствующих основных средств и нематериальных активов;
1.7 Расходы предприятия по выпущенным им ценным бумагам:
расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг;
проценты, причитающиеся покупателям облигаций и других ценных бумаг;
проценты (дивиденды) по акциям трудового коллектива и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия.
1.8. Штрафы, пени и неустойки, подлежащие внесению, в соответствии с законодательством, в бюджет, в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд занятости и фонды обязательного медицинского страхования.
1.9. Погашение убытков (превышения расходов над доходами) обслуживающих производств и хозяйств, состоящих на балансе предприятия (жилищно-коммунальные хозяйства, мастерские бытового обслуживания, подсобные сельские хозяйства, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения (детские сады и ясли), дома отдыха, санатории, клубы и другие учреждения оздоровительного и культурно-бытового назначения). Убытки определяются в конце квартала и года за вычетом полученных данным подразделением (хозяйством) доходов и прибылей.
1.10. Расходы на мероприятия по охране здоровья (оздоровительные мероприятия) и организации отдыха работников предприятия, по проведению культурно-просветительных и физкультурных мероприятий, не подлежащих включению в себестоимость продукции.
1.11. Расходы на приобретение медикаментов для медпунктов и других лечебно-профилактических учреждений (подразделений), находящихся на балансе предприятия или содержащихся на условиях долевого участия.
1.12. Расходы по содержанию (частично) общеобразовательных школ, профессионально-технических, средних специальных и высших учебных заведений, оказанию им материальной помощи и бесплатных услуг (кроме расходов, связанных с подготовкой и переподготовкой кадров, включаемых в себестоимость продукции - см. п. 1.2.11 Инструкции).
1.13. Отчисления средств предприятия своей профсоюзной организации и другим общественным организациям предприятия на цели, определенные коллективным договором.
1.14. Отчисления в негосударственные пенсионные фонды, на добровольное медицинское страхование и на другие виды добровольного страхования имущества и работников предприятия.
1.15 Выплаты работникам предприятия за счет фонда потребления (фонда премирования, фонда материальной помощи):
единовременные поощрения (премии) за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность, за активную общественную работу, в связи с праздниками, юбилейными датами, днями рождения; награды и призы победителям соревнований, смотров, конкурсов и другие единовременные поощрения (премии), не включаемые в фонд оплаты труда;
оплата отпусков, дополнительно предоставленных (сверх предусмотренной законодательством продолжительности) по решению предприятия;
единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, и надбавки к государственным пенсиям;
единовременная материальная помощь;
безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство;
компенсация работникам предприятия расходов на питание ("на удешевление питания");
погашение (списание) ссуд, выданных работникам предприятия на улучшение жилищных условий, приобретение садовых домиков и обзаведение домашним хозяйством;
материальная помощь малообеспеченным семьям и остронуждающимся, доплата к отпуску (на лечение) и другие виды материальной помощи;
пособия женщинам по уходу за ребенком, компенсации и пособия на детей сверх размеров, установленных законодательством;
командировочные расходы (суточные, оплата найма помещения и другие расходы, связанные со служебными командировками) сверх установленных законодательством норм;
компенсация за использование работниками предприятия личных легковых автомобилей для служебных поездок сверх установленных законодательством норм.
1.16 Дотации работникам предприятий и организаций, выплачиваемые из фонда потребления:
возмещение стоимости путевок (полное или частичное) для работников и их детей в санатории, дома отдыха, пансионаты, базы отдыха, туристических путевок и т.п.;
оплата или возмещение расходов (полное или частичное) на содержание детей работников предприятия в дошкольных детских учреждениях;
расходы по благоустройству садоводческих товариществ и строительству гаражей (строительство дорог, объектов энерго- и водоснабжения, осушение и другие расходы общего характера);
оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно - на предприятиях, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока;
компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах, профилакториях, либо предоставление питания по льготным ценам или бесплатно работникам, а также детям, находящимся в детских дошкольных учреждениях, санаториях, детских и оздоровительных лагерях (кроме стоимости молока и других нейтрализующих веществ, расходов на лечебно-профилактическое питание для работников вредных производств, в случаях, предусмотренных законодательством, относящихся на себестоимость продукции);
расходы по возмещению ценовой разницы на продукцию (работы, услуги), предоставляемую работникам предприятия или отпускаемую подсобными хозяйствами для общественного питания работников предприятия;
расходы по оплате услуг поликлиникам по договорам, заключенным органами здравоохранения на предоставление работникам предприятия медицинской помощи;
оплата жилья, квартирной платы, места в общежитии (кроме случаев, когда они относятся на себестоимость продукции в соответствии с законодательством);
оплата проезда работников предприятия к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, транспортом предприятия (кроме расходов, относимых на себестоимость продукции в соответствии с законодательством);
страховые платежи, уплачиваемые предприятием по договорам личного и имущественного страхования, заключенным предприятием в пользу своих работников;
оплата предприятием абонементов в группе здоровья, занятий в секциях, кружках, клубах;
оплата (возмещение расходов) работникам предприятия стоимости подписки на газеты и журналы, протезирования;
другие выплаты работникам предприятия (возмещение расходов), носящие индивидуальный характер, но не включаемые в себестоимость продукции.
1.17 Расходы сверх установленных норм:
расходы на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями;
1.18 Безвозмездное осуществление материальной помощи предприятиям и организациям в виде выдачи денежных средств;
вступительный членский взнос, взносы в создание объединенных инвестиционных фондов, совместных предприятий, акционерных обществ, ассоциаций и другие аналогичные взносы, не подлежащие возврату;
отчисления на содержание межотраслевых и отраслевых объединений, ассоциаций, концернов, корпораций и иных структур управления;
на пополнение фондов специального назначения и на увеличение прибыли;
на долевое участие в строительстве (без условия возврата денег и получения доли введенного в эксплуатацию объекта);
другие формы безвозмездной выдачи денежных средств.
1.19. Отчисления на социальные нужды (в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд занятости и на медицинское страхование) от сумм премий и других сумм, выданных работникам предприятия за счет чистой прибыли, по нормам и в порядке, установленном законодательством.
1. Выдача (отпуск) денежных средств и материальных ценностей другим предприятиям и организациям в качестве паевого (учредительного) взноса в уставный капитал этих предприятий и организаций или в виде займов, временной финансовой помощи, т.е. во всех случаях с условием возврата, такие средства учитываются как финансовые вложения (счета 06 и 58).
2. При безвозмездной передаче имущества, включая основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, выявленный на счетах учета реализации финансовый результат списывается предприятием в дебет счета 87 "Добавочный капитал", а при его недостаточности - в дебет счетов 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" или 81 "Использование прибыли".
При безвозмездной передаче, реализации и прочем выбытии имущества, относящегося к социальной сфере, выявленный на счетах реализации результат относится на счет 88, субсчет "Фонд социальной сферы".
3. Отдельные расходы, поименованные в настоящем приложении, могут относиться за счет средств целевых финансирования и поступлений (счет 96) при наличии таких средств.
4. Предприятием могут быть произведены за счет чистой прибыли и фондов, образованных из чистой прибыли, и другие, кроме поименованных в настоящем приложении, расходы.
2. За счет средств целевого финансирования и целевых поступлений
2.1. Затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции серийного и массового производства и новых технологических процессов (кроме предусмотренных в п. 1.2.4 Инструкции), - возмещаются за счет внебюджетных фондов НИОКР и других источников.
2.2. Затраты по созданию новых и совершенствование применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, связанные с проведением НИОКР, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства - осуществляются за счет внебюджетных фондов НИОКР и других средств, направляемых на развитие и совершенствование производства.
2.3. Затраты на мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе, - осуществляются за счет средств, выделяемых на социальные нужды, в том числе за счет чистой прибыли предприятия.
2.4. Расходы на консервацию и содержание мобилизационных мощностей, на социальные мероприятия, на возмещение увеличения себестоимости продукции в результате сокращения производства вооружения и военной техники.
2.5. Убытки, связанные со списанием незавершенного производства, инструмента, оснастки, приборов, предназначенных для производства гражданской продукции, которые не могут быть использованы по назначению, компенсируемые из средств республиканского или местного бюджета или заказчиком.
РАСЧЕТЫ ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ МАТЕРИАЛОВ РАЗЛИЧНЫМИ МЕТОДАМИ
1. Исходные данные по материалу "А"
2. Порядок списания материала в производство
В июне отпущено в производство 150 кг. Подлежит списанию по цене 20 руб. на сумму 3000 руб. независимо от того, какой метод применяется, т.к. было всего одно поступление. В июле также списывается по цене 20 руб., т.к. при определении цены предприятие исходит из остатков на начало месяца, ибо в день отпуска материала данные о всех поступивших в данном месяце партиях могут быть неизвестны. Если такие данные уже имеются, возможно применение соответствующего метода оценки материала с учетом поступлений в данном месяце.
Расчет себестоимости материала, отпущенного в августе (800 кг):
Выводятся остатки на конец месяца (на начало следующего месяца) по количеству и отдельно по сумме. Затем определяется средняя себестоимость (средняя цена) путем деления суммы на количество. В нашем примере средняя цена равна 23 руб. 73 коп. (26100: 1100).
Стоимость материала, подлежащего списанию в августе:
800 кг x 23 руб. 73 коп. = 18984 руб.
РАСЧЕТ ПЕРЕХОДЯЩЕГО ОСТАТКА РЕЗЕРВА НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ
| 1. Среднесписочная численность работников, для которых производится резервирование на оплату отпусков | 1000 чел. |
|---|---|
| 2. Не использовано работниками, указанными в п. 1, отпусков за проработанное в текущем году время | 6000 чел./дн. |
| 3. Начислена в отчетном году работникам, указанным в п. 1, заработная плата, включая премии из фонда премирования (счет 88) и пособий по социальному страхованию, учитываемых при исчислении отпускных | 1200000 тыс. руб. |
| 4. Среднемесячный заработок одного работника (1200000000 руб.: 1000 чел.: 12) |
100000 руб. |
| 5. Среднедневной заработок (100000: 25,4) |
3937 руб. |
| 6. Сумма резерва, необходимого на оплату отпусков (3937 руб. x 6000 чел./дн.) |
23622000 руб. |
| 7. Отчисления на социальные нужды (39%) | 9212580 руб. |
| 8. Итого общая сумма резерва | 32834580 руб. |
1. Если в течение отчетного года заработная плата была индексирована исходя из роста цен, среднемесячный и среднедневной заработки определяются с учетом последней индексации.
2. Для определения продолжительности неиспользованных работниками отпусков составляется список по следующей форме:
СПИСОК работников цеха N ___ (подразделения) со сведениями об использовании отпусков в 1994 году
Список используется не только для расчета переходящего остатка резерва на оплату отпусков, но и как справочный материал для предоставления отпусков в следующем году. В связи с этим при необходимости в нем могут отражаться и другие сведения (стаж работы на данном предприятии, месяц, в котором использован отпуск в отчетном году и т.д.).
Общее количество дней неиспользованного отпуска для включения в расчет переходящего остатка резерва (п. 2 расчета) определяется по итогам неиспользованного количества дней по всем подразделениям за вычетом количества дней, использованных авансом. В нашем примере это составляет 17 дней (25 - 8).
ВЕДОМОСТЬ N 12 ЗА _______ МЕСЯЦ 199_ ГОДА
Общепроизводственные расходы (счет 25) по цеху N __
НАКЛАДНАЯ N __ на передачу полуфабрикатов собственного производства
"__" ____________ 199_ г.
Цех-изготовитель
Получатель Первый вариант
НАКЛАДНАЯ N __ на передачу полуфабрикатов собственного производства
"__" ____________ 199_ г.
Цех-изготовитель
Получатель Второй вариант
ПОЯСНЕНИЯ ПО СОСТАВЛЕНИЮ НАКЛАДНЫХ НА ПЕРЕДАЧУ ПОЛУФАБРИКАТОВ СОБСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА
1. Накладная применяется на предприятиях, использующих полуфабрикатный вариант учета.
2. Накладная оформляется при передаче деталей, узлов, сборочных единиц, их комплектов, блоков, агрегатов и т.п. из одного цеха в другой или на центральный склад готовых деталей (комплектовочный склад).
3. Накладная оформляется по мере отпуска деталей по каждому цеху (складу)-получателю отдельно в 2-х экземплярах. Первый экземпляр остается в цехе-изготовителе, второй экземпляр выдается получателю.
4. Накладные нумеруются цехом-изготовителем порядковыми номерами с начала календарного года. Нумерация ведется отдельно по каждому цеху (складу)-получателю.
5. В графе 6 (во втором варианте накладной — в графе 5) указывается утвержденная внутризаводская цена детали, узла, сборочной единицы, комплекта, блока, агрегата и т.п.
Если детали отпускаются в укомплектованном виде, то в накладной указывается номер (наименование) комплекта, без перечисления деталей, входящих в комплект.
6. В накладной выводится итог по каждому заказу и общий итог по накладной.
7. Возможно применение многографной накладной (второй вариант), по которой отпуск производится в течение трех и более дней (но не более месяца).
При каждом отпуске указывается дата (в заголовках граф 6, 7, 8, 9 и т.д.) и фактически выданное количество. При закрытии накладной подсчитывается общее отпущенное количество и сумма.
8. Фактически отпущенное количество полуфабрикатов (деталей, сборочных единиц комплектов, блоков и т.п.) может определяться по данным оперативного учета передач другим цехам и складам. В этом случае на общее количество переданных полуфабрикатов за определенный период (но не более одного месяца) составляется одна накладная.
НАКЛАДНАЯ N __ на передачу изготовленных деталей
"__" ____________ 199_ г.
Цех-изготовитель
Получатель Первый вариант
НАКЛАДНАЯ N __ на передачу изготовленных деталей
"__" ____________ 199_ г.
Цех-изготовитель
Получатель Второй вариант
ПОЯСНЕНИЯ ПО СОСТАВЛЕНИЮ НАКЛАДНЫХ НА ПЕРЕДАЧУ ИЗГОТОВЛЕННЫХ ДЕТАЛЕЙ
1. Накладная оформляется при передаче деталей, узлов, сборочных единиц, их комплектов, блоков, агрегатов и т.п. из одного цеха в другой или на центральный склад готовых деталей (комплектовочный склад).
2. Накладная оформляется по мере отпуска деталей по каждому цеху-получателю отдельно в 2-х экземплярах. Первый экземпляр остается в цехе-изготовителе, второй экземпляр выдается получателю.
3. Накладные нумеруются цехом-изготовителем порядковыми номерами с начала календарного года. Нумерация ведется отдельно по каждому цеху-получателю.
4. Графы 6 и 8 накладной заполняются на основании нормативов затрат на изготовление деталей, а данные граф 7 и 9 определяются путем умножения граф 6 и 8 соответственно на количество отпущенных деталей (гр. 5).
В нормативы затрат по изготовлению деталей, узлов, блоков, агрегатов и т.п. включаются затраты по нормам данного цеха и затраты предыдущих по технологической цепочке цехов, т.е. нормативная стоимость деталей, полученных от других цехов (комплектовочных складов).
Если детали цехом отпускаются в укомплектованном виде, то в накладной указывается только номер (наименование) комплекта, без перечисления деталей, входящих в комплект.
5. В накладной по графам 7, 9, 10, 11, 12 выводятся итоги по каждому заказу и общий итог.
6. Графы 10, 11 и 12 заполняются не по каждой детали, а только по каждому заказу (по итогу) и по общему итогу накладной.
7. Возможно применение многографной накладной (второй вариант), по которой отпуск производится в течение трех и более дней (но не более месяца). При каждом отпуске указывается дата (в заголовке граф 7, 8, 9, 10, 11) и фактически выданное количество. При закрытии накладной подсчитывается общее количество. Стоимость определяется по соответствующим калькуляционным статьям (материалы, заработная плата, отчисления на социальные нужды, общепроизводственные расходы) в разрезе заказов после закрытия накладной, исходя из общего отпущенного количества (графа 12 накладной), для чего может использоваться бланк накладной первого варианта.
8. Накладная по приведенной форме оформляется на предприятиях, применяющих калькуляционный вариант учета. В случае применения полуфабрикатного варианта оформляется накладная по форме приложения 22 к Инструкции.
9. Фактически отпущенное количество полуфабрикатов (деталей, сборочных единиц, комплектов, блоков и т.п.) может определяться по данным оперативного учета передач их другим цехам и складам. В этом случае на общее количество переданных полуфабрикатов за определенный период (но не более одного месяца) составляется одна накладная по первому варианту.
СВОДНАЯ ВЕДОМОСТЬ на передачу полуфабрикатов собственного производства
за _______________ месяц 199_ года
ПОЯСНЕНИЯ ПО СОСТАВЛЕНИЮ СВОДНОЙ ВЕДОМОСТИ НА ПЕРЕДАЧУ ПОЛУФАБРИКАТОВ СОБСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА
1. Сводная ведомость составляется ежемесячно цехом-изготовителем путем свода всех накладных, по которым отпущены полуфабрикаты в данном месяце в разрезе каждого цеха (склада)-получателя.
В сводной ведомости выводятся итоги по каждому цеху (складу)-получателю и общий итог.
2. Цехи-получатели составляют сводную ведомость по той же форме и в том же порядке, что и цехи-изготовители (приложение 27 к Инструкции). В графе 2 указываются наименования цехов-изготовителей (или склада) и номера накладных, по которым получены полуфабрикаты.
3. Сводная ведомость цеха-изготовителя составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр после проверки и визирования представителем ПДО передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается в цехе.
Сводные ведомости цехов-получателей составляются в двух экземплярах. При этом могут использоваться данные сводных ведомостей соответствующих цехов-изготовителей. Данные сводных ведомостей включаются в ведомость затрат на производство. Второй экземпляр передается в бухгалтерию предприятия.
4. Сводные ведомости цехов-изготовителей сверяются со сводными ведомостями цехов (складов)-получателей.
5. На предприятиях, ведущих калькуляционный вариант учета, сводные ведомости составляются цехами-изготовителями - по форме приложения 25, цехами-получателями - по форме приложения 28.
СВОДНАЯ ВЕДОМОСТЬ на передачу изготовленных деталей
СВОДНАЯ ВЕДОМОСТЬ на передачу литья
1. Сводная ведомость составляется на основании накладных на отпуск литья.
2. Цехи-получатели стоимость полученного литья распределяют по заказам самостоятельно.
3. В аналогичном порядке передаются затраты гальванического цеха и других цехов, выполняющих работы (услуги) цехам (подразделениям) с соответствующим изменением формы сводной ведомости в зависимости от характера работ (услуг) и методов измерения их.
СВОДНАЯ ВЕДОМОСТЬ полученных полуфабрикатов
цехом N___ за_______ месяц 199_ года
СВОДНАЯ ВЕДОМОСТЬ полученных деталей
РЕЕСТР актов на списание материальных ценностей, числящихся в подотчете за исполнителями по цеху N ___ за ________ месяц 199_ года
1. Реестр составляется на основании актов на списание, оформленных и утвержденных в установленном порядке.
2. Итоговые данные реестра включаются в ведомости расхода материальных ценностей и в ведомость затрат на производство.
ВЕДОМОСТЬ расхода материальных ценностей по цеху N ___ за __________ месяц 199_ года
ПОЯСНЕНИЯ ПО СОСТАВЛЕНИЮ ВЕДОМОСТИ РАСХОДА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ ПО ЦЕХУ
1. Ведомость составляется цехом ежемесячно на основе первичных оправдательных расходных документов и их реестров (накопительных ведомостей). При механизированном учете составляется соответствующая табуляграмма.
В цехах, склады которых не являются самостоятельными учетными единицами, когда на отпускаемые в производство материальные ценности оправдательные документы не оформлялись, ведомость составляется на основе данных оперативного учета.
2. Расход материальных ценностей, числящихся в подотчете за исполнителями (п. 11.26 Инструкции), включается в ведомость на основании актов на списание либо реестра таких актов (приложение 29 к Инструкции).
3. В ведомости по каждому балансовому счету выводится итог, а затем общий итог по цеху в целом.
4. При условии обязательного составления ведомости затрат на производство, ведомость расхода материальных ценностей может не составляться. В этом случае в разделе II ведомости затрат на производство расход материалов показывается непосредственно на основании первичных оправдательных документов, данных оперативного учета и реестра актов на списание (п. п. 1 и 2 настоящих пояснений).
ВЕДОМОСТЬ распределения заработной платы по цеху N ___ за __________ месяц 199_ года
ПОЯСНЕНИЯ ПО СОСТАВЛЕНИЮ ВЕДОМОСТИ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
1. Ведомость составляется цехом на основании нарядов, лицевых счетов, производственных заданий, табелей учета рабочего времени и других первичных документов по начислению заработной платы, а также расчетных ведомостей и табуляграмм по начислению заработной платы.
Итог ведомости должен быть равен общей сумме начисленной за данный месяц заработной платы и других выплат.
2. Если один цех выполнял работы для другого цеха в порядке межцеховых услуг, которые цехом-исполнителем не подлежат включению в заказы (затраты) своего цеха, по таким работам составляется акт на расчеты за межцеховые услуги (приложение 32 к Инструкции). Эти суммы включаются в затраты цеха-заказчика.
3. Заработная плата, начисленная за работы и услуги, относящаяся к общехозяйственным расходам, расходам будущих периодов, на капитальное строительство, а также пособия, премии и другие выплаты, относящиеся на счет 69 (пособия по временной нетрудоспособности, другие пособия и компенсационные выплаты), 88, 96 (премии, материальная помощь и другие выплаты за счет фондов специального назначения, средств целевого финансирования и целевых поступлений и т.д.) - отражаются в отдельных строках ведомости.
АКТ на расчеты за межцеховые услуги за _______ месяц 199_ года
Основание (причина) выполнения работ _________________
______________________________________________________
Сдал: _____________________________ Принял: _____________________________ (должность, фамилия, подпись) (должность, фамилия, подпись) "__" ___________ 199_ г. "__" ___________ 199_ г.
Акт составляется в 2-х экземплярах. Один экземпляр передается цеху-заказчику, а другой остается у цеха-исполнителя.
ОПИСЬ незавершенного производства цеха N ___ по состоянию на «__» __________ 199_ года
ПОЯСНЕНИЯ ПО СОСТАВЛЕНИЮ ОПИСИ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА ЦЕХА
1. Опись НЗП составляется по каждому цеху на 1-е число каждого месяца.
2. В опись включаются все детали, узлы, блоки, комплекты, сборочные единицы и т.п. <*>, находящиеся в цехе в незавершенном производстве, как готовые, т.е. прошедшие все операции в данном цехе (100%-ная готовность), но не переданные другим цехам для дальнейшей обработки (сборки), так и не прошедшие все положенные операции. В графе 5 описи показывается процент готовности. Если имеются детали различной степени готовности, они показываются в отдельных строках.
<*> В дальнейшем для краткости они называются «детали».
3. В графе 7 показывается стоимость материалов на единицу детали по норме с учетом процента готовности (гр. 5), а в графе 8 - стоимость материалов на все количество — определяется путем умножения графы 7 на графу 6.
Возможно применение другого метода; в графе 7 показывается стоимость материалов на единицу готовой детали (по норме), а стоимость материалов на все количество (гр. 8) определяется путем умножения графы 7 на графу 6 с корректировкой на процент готовности.
4. В таком же порядке (п. 3) определяются затраты по заработной плате (графы 9 и 10).
5. Отчисления на социальные нужды (гр. 11) показываются по заказу в целом, исходя из итога по заработной плате (гр. 10) и установленного процента отчисления.
6. В графе 12 показываются общепроизводственные расходы, если оценка НЗП на предприятии производится по нормативной производственной себестоимости или по фактическим затратам (см. п. 26.5 Инструкции).
Общепроизводственные расходы показываются не по каждой детали, а только по заказу в целом (по итогу заказа). Они определяются исходя из норматива, установленного предприятием для данного цеха, который показывается в заголовке графы.
В случае оценки НЗП по фактическим затратам общепроизводственные расходы распределяются между изделиями (заказами) в порядке, установленном предприятием.
7. В графе 13 могут показываться другие суммы, числящиеся в незавершенном производстве.
8. По каждому заказу выводится итог, а в конце — общий итог по графам 8, 10, 11, 12, 13, 14. Сумма граф 8, 10, 11, 12, 13 должна быть равна графе 14.
9. Если в незавершенном производстве имеются детали, полученные от других цехов, они в описи показываются в отдельных строках, в разрезе каждого заказа. Суммы на единицу (графы 7 и 9) берутся из накладных на передачу изготовленных деталей. Затем определяется стоимость материалов и заработной платы на все количество деталей (гр. 8 и 10) и отчисления на социальные нужды исходя из сумм заработной платы и установленной нормы отчислений (гр. 11). Общепроизводственные расходы (гр. 12) определяются исходя из установленного норматива для цеха-изготовителя.
Если детали, полученные по тем или иным накладным, полностью остались в незавершенном производстве, они в опись НЗП могут включаться по итогу таких накладных без перечисления наименований деталей.
На предприятиях, ведущих полуфабрикатный вариант учета, показывается остаток полученных полуфабрикатов, как начатых обработкой, так и не начатых, в графе 13 описи.
10. При большом количестве видов (наименований) деталей и отсутствии механизированного учета опись может не составляться (если в данном месяце инвентаризация НЗП не проводится). В этом случае раздел IV ведомости затрат на производство (приложение 35 к Инструкции) составляется по данным оперативного учета деталей.
11. При проведении инвентаризации незавершенного производства составляется акт инвентаризации НЗП цеха. К акту прилагается опись НЗП цеха.
ОТЧЕТ ЦЕХА о наличии и движении материальных ценностей
Цех N ____ за _________ месяц 199_ года
ВЕДОМОСТЬ затрат на производство по цеху N _____ за __________ месяц 199_ года
| № п/п | Наименование заказа | № заказа | Содержание затрат | Количество | Материалы | Полуфабриката собственного производства | Заработная плата | Отчисления на социальные нужды | Расходы на освоение производства | Специальные расходы | Общепроизводственные расходы | Потери от брака | Прочие производственные расходы | Всего | Примечание | |||||
| по уч. ценам | ||||||||||||||||||||
| А | Б | В | Г | Д | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 |
| Раздел I. Остаток незавершенного производства на начало месяца | ||||||||||||||||||||
| Счет 20 | ||||||||||||||||||||
| 1. | Изделие А | 1005 | Собственные затраты Полуфабрикаты полученные Всего затрат | |||||||||||||||||
| 2. | Изделие Б | 1006 | Собственные затраты Полуфабрикаты полученные Всего затрат | |||||||||||||||||
| и т.д. | ||||||||||||||||||||
| Итого по счету 20 | Собственные затраты Полуфабрикаты полученные Всего затрат | |||||||||||||||||||
| Счет 23 | ||||||||||||||||||||
| ... | ... | |||||||||||||||||||
| Всего по цеху | Собственные затраты Полуфабрикаты полученные Всего затрат | |||||||||||||||||||
| Раздел IV. Остаток незавершенного производства на конец месяца (составляется по форме раздела I) | ||||||||||||||||||||
| Раздел II. Затраты за месяц | ||||||||||||||||||||
| Счет 20 | ||||||||||||||||||||
| 1. | Изделие А | 1005 | Собственные затраты Полуфабрикаты полученные Всего затрат | |||||||||||||||||
| 2. | Изделие Б | 1006 | Собственные затраты Полуфабрикаты полученные Всего затрат | |||||||||||||||||
| и т.д. | ||||||||||||||||||||
| Итого по счету 20 | Собственные затраты Полуфабрикаты полученные Всего затрат | |||||||||||||||||||
| Счет 23 | ||||||||||||||||||||
| ... | ... | |||||||||||||||||||
| Межцеховые услуги | Собственные затраты передаваемые | |||||||||||||||||||
| Всего по цеху | Собственные затраты Полуфабрикаты полученные Всего затрат | |||||||||||||||||||
| Раздел III. Выпуск продукции | ||||||||||||||||||||
| Счет 20 | ||||||||||||||||||||
| 1. | Изделие А | 1005 | Собственные затраты Полуфабрикаты полученные Нормативная себестоимость Отклонения (+, -) | |||||||||||||||||
| 2. | Изделие Б | 1006 | ||||||||||||||||||
| и т.д. | ||||||||||||||||||||
| Итого по счету 20 | Собственные затраты Полуфабрикаты полученные Нормативная себестоимость Отклонения (+, -) | |||||||||||||||||||
| Счет 23 | ||||||||||||||||||||
| ... | ... | |||||||||||||||||||
| Всего по цеху | Собственные затраты Полуфабрикаты полученные Нормативная себестоимость Отклонения (+, -) | |||||||||||||||||||
ПОЯСНЕНИЯ ПО СОСТАВЛЕНИЮ ВЕДОМОСТИ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПО ЦЕХУ
1. Ведомость составляется ежемесячно, отдельно по каждому цеху.
2. Ведомость состоит из четырех разделов:
I раздел - Остаток НЗП на начало месяца;
II раздел - Затраты на месяц;
III раздел - Выпуск продукции;
IV раздел - Остаток НЗП на конец месяца.
3. Раздел I составляется на основе раздела IV ведомости на прошлый месяц. Раздел I может не составляться. В этом случае используются материалы IV раздела ведомости за прошлый месяц.
4. В разделе II - «Затраты за месяц» отражаются все затраты цеха за отчетный месяц с разбивкой по изделиям (заказам). При этом на предприятиях, ведущих калькуляционный вариант учета, по каждому заказу показываются в отдельных строках:
-
полуфабрикаты (детали, узлы, блоки, агрегаты и т.п.), полученные от других цехов;
-
всего затрат, определяемые путем сложения собственных затрат и полуфабрикатов полученных.
Собственные затраты цеха определяются на основании ведомости расхода материальных ценностей (приложение 30 к Инструкции) и ведомости распределения заработной платы (приложение 31 к Инструкции), по которым заполняются графы 1, 2, 3 и 5. Графа 6 «Отчисления на социальные нужды» заполняется непосредственно по данным графы 5 ведомости, т.е. в установленном проценте от суммы заработной платы.
Общепроизводственные расходы (графа 9) распределяются по заказам непосредственно в разделе II ведомости. Общая сумма общепроизводственных расходов берется из ведомости 12 (приложение 20 к Инструкции).
Другие затраты (при наличии их в данном цехе) также распределяются в установленном порядке по заказам и записываются в соответствующих графах ведомости.
Вторая строка «Полуфабрикаты полученные» заполняется по данным сводной ведомости полученных деталей (приложение 28 к Инструкции).
На предприятиях, ведущих полуфабрикатный вариант учета, эти строки не вводятся. Полученные полуфабрикаты отражаются в графе 4 на основании сводной ведомости полученных полуфабрикатов (приложение 27 к Инструкции).
5. В разделе III «Выпуск продукции» отражается стоимость изготовленной данным цехом продукции, переданной другим цехам, комплектовочным складам, а если цех изготовил готовую продукцию — стоимость продукции, переданной на склад готовой продукции.
Стоимость продукции по каждому изделию (заказу) отражается в четырех строках:
Собственные затраты (первая строка) определяются путем сложения одноименных строк I-го и II-го разделов ведомости и вычитания суммы IV-го раздела. В таком же порядке определяется вторая строка («Полуфабрикаты полученные»). При этом необходимо рассмотреть реальность затрат, относящихся на выпускаемую продукцию.
На предприятиях, ведущих полуфабрикатный вариант учета, вместо указанных двух строк («Собственные затраты» и «Полуфабрикаты полученные») вводится одна строка — «Фактическая себестоимость». Стоимость полученных полуфабрикатов, вошедших в выпущенную продукцию цеха (определяется в таком же порядке: раздел I + раздел II - раздел IV по графе 4), отражается в графе 4.
Строка «Нормативная себестоимость» заполняется исходя из данных сводной ведомости на передачу изготовленных деталей (приложение 25 к Инструкции). На предприятиях, ведущих полуфабрикатный вариант учета, эта строка заполняется по данным сводной ведомости на передачу полуфабрикатов собственного производства (приложение 24 к Инструкции), итоговые данные которой записываются в графе 15 раздела III ведомости. Затем они распределяются по соответствующим графам ведомости (графы 1 - 14) в порядке (в размерах), установленном нормативной (плановой) себестоимостью соответствующих деталей (узлов, блоков, агрегатов и т.п.).
Если цехом изготовлена и сдана на склад готовая продукция, в этой строке показывается нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции.
В строке «Отклонения» отражаются отклонения фактической себестоимости (строка «Собственные затраты» плюс строка «Полуфабрикаты полученные») от нормативной себестоимости. Перерасход показывается со знаком «+» (плюс), экономия — со знаком «-» (минус).
6. В разделе IV «Остатки НЗП на конец месяца» показываются:
а) в массовом и серийном производстве — по нормативной (плановой) цеховой себестоимости;
б) при единичном производстве — по фактической цеховой себестоимости (раздел I + раздел II ведомости). При калькуляционном варианте учета в обоих случаях отдельно показываются собственные затраты и отдельно — полуфабрикаты полученные, а затем — общая сумма затрат. При полуфабрикатном варианте учета эти строки (графа «Г») не вводятся, суммы НЗП показываются по каждому заказу в одной строке.
Сведения об остатках НЗП берутся из описи НЗП (приложение 33 к Инструкции), а если в соответствии с п. 9 пояснений к описи НЗП такая опись в данном месяце не составляется, — по данным оперативного учета деталей.
7. На предприятиях, ведущих учет по калькуляционному варианту, могут применяться следующие варианты составления разделов I, II и IV ведомости затрат на производство:
а) строка «Всего затрат» по каждому заказу может не вводиться;
б) каждый раздел делится на два подраздела: «Собственные затраты» и «Полуфабрикаты полученные». В каждом подразделе отражаются соответствующие затраты по всем заказам. Графа «Г» не заполняется.
СВЕДЕНИЯ о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства
ПОЯСНЕНИЯ
1. Сведения составляются для контроля за правильностью ведения учета наличия и движения полуфабрикатов собственного производства, правильностью оприходования полученных полуфабрикатов цехами.
2. Сведения составляются предприятиями на основании сводных ведомостей на передачу и получение деталей (полуфабрикатов) и ведомостей затрат на производство (приложения 24, 25, 27, 28, 35).
3. В сведения полуфабрикаты включаются по нормативной стоимости, без разбивки по элементам затрат и заказам.
4. По каждому подразделению должно быть два равенства:
5. По итоговым цифрам должны быть следующие равенства:
СВОДНАЯ ВЕДОМОСТЬ расхода материальных ценностей за _________ месяц 199_ года
ПОЯСНЕНИЯ ПО СОСТАВЛЕНИЮ СВОДНОЙ ВЕДОМОСТИ РАСХОДА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
1. Сводная ведомость составляется ежемесячно на основе ведомостей расхода материальных ценностей по цехам (приложение 30), а материальные ценности, отнесенные на общехозяйственные расходы, на расходы будущих периодов и другие, - на основе соответствующих учетных регистров.
Если ведомость расхода материальных ценностей по цехам не составляется, соответствующие данные берутся из раздела II ведомости затрат на производство (приложение 35).
2. В сводной ведомости расход материалов по счетам 20 и 23 показывается в разрезе заказов, а по счетам 25, 26, 31 и другим - в разрезе статей расходов.
По каждому балансовому счету выводится итог, а затем общий итог по предприятию в целом.
3. Расход материалов в сводной ведомости показывается по учетным ценам. Затем в отдельной графе показывается ТЗР (отклонения в стоимости материалов) с разбивкой по заказам и статьям расходов соответственно. Распределение ТЗР (отклонений) производится непосредственно по сводной ведомости на основе расчета распределения ТЗР (отклонений) - см. приложение 4 к Инструкции.
4. Данные сводной ведомости переносятся в лицевые счета заказов (приложение 44). Если эти данные включены в сводную ведомость распределения затрат на производство (приложение 40), записи в лицевые счета заказов производятся по данным приложения 40.
СВОДНАЯ ВЕДОМОСТЬ распределения заработной платы за ____________ месяц 199_ года
ПОЯСНЕНИЯ ПО СОСТАВЛЕНИЮ СВОДНОЙ ВЕДОМОСТИ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
1. Сводная ведомость составляется на основании ведомостей распределения заработной платы по цеху (приложение 31 к Инструкции), данные граф 13 и 14 которых переносятся в сводную ведомость.
2. В сводной ведомости заработная плата по счетам 20 и 23 показывается в разрезе заказов, а по счетам 25, 26, 31 и другим - в разрезе статей расходов. По каждому балансовому счету выводится итог, а в конце - общий итог по сводной ведомости. При этом итоги выводятся лишь по графам "Всего по предприятию", а по цехам - переносятся соответствующие итоги из ведомостей распределения заработной платы по цеху (приложение 31 к Инструкции). После этого производится проверка: общая сумма цеховых итогов должна быть равна итогам по графе (графам) "Всего по предприятию". В случае расхождения ошибка должна быть найдена и исправлена.
3. Суммы отчислений на социальные нужды определяются непосредственно по сводной ведомости, исходя из общих сумм заработной платы по предприятию в целом и установленных норм отчислений.
4. Данные сводной ведомости переносятся в лицевые счета заказов (приложение 44). Если эти данные включены в сводную ведомость распределения затрат на производство (приложение 40), записи в лицевые счета заказов производятся по данным приложения 40.
СВОДНАЯ ВЕДОМОСТЬ распределения косвенных и прочих расходов за ____________ месяц 199_ года
ПОЯСНЕНИЯ ПО СОСТАВЛЕНИЮ СВОДНОЙ ВЕДОМОСТИ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ КОСВЕННЫХ И ПРОЧИХ РАСХОДОВ
1. Сводная ведомость служит для распределения по заказам всех расходов, кроме материалов и заработной платы, являющихся прямыми расходами, распределение которых производится по соответствующим сводным ведомостям (приложения 37 и 38).
2. В сводной ведомости отдельно отражаются расходы цехов и централизованные расходы, т.е. расходы, учитываемые непосредственно в бухгалтерии предприятия.
3. Раздел "Расходы цехов" (графы 4 - 10) заполняются путем свода данных раздела II ведомостей затрат на производство цехов предприятия (приложение 35 к Инструкции) по строке "Собственные затраты". В графах 5, 7, 9 показываются номера цехов, имевших соответствующие расходы (для справок).
4. Общехозяйственные расходы распределяются по заказам непосредственно по сводной ведомости. Для этого используются:
а) ведомость N 15 (на предприятиях, ведущих учет по журнально-ордерной форме) или иной учетный регистр, в котором учитываются общехозяйственные расходы (приложение 21 к Инструкции);
б) расчет распределения общехозяйственных расходов (приложение 43 к Инструкции);
в) сводная ведомость распределения заработной платы (приложение 38 к Инструкции) - берутся данные о заработной плате, отнесенной по заказам.
5. В сводной ведомости могут отражаться также прямые расходы (материалы и заработная плата). В этом случае она называется "Сводная ведомость распределения затрат на производство" (приложение 40 к Инструкции), при этом для удобства в работе можно составлять две такие сводные ведомости: одну - для затрат цехов и другую - для централизованных расходов. При этом расходы материалов и заработной платы берутся из "Сводной ведомости расхода материальных ценностей" (приложение 37 к Инструкции) и "Сводной ведомости распределения заработной платы" (приложение 38 к Инструкции), но без указания расходов по цехам.
6. Данные сводных ведомостей (приложение 39 или 40) переносятся в лицевые счета заказов (приложение 44 к Инструкции).
Предприятие __________________
СВОДНАЯ ВЕДОМОСТЬ распределения затрат на производство за ____________ месяц 199_ года
СВОДНАЯ ВЕДОМОСТЬ незавершенного производства за _____________ месяц 199_ года
ПОЯСНЕНИЯ ПО СОСТАВЛЕНИЮ СВОДНОЙ ВЕДОМОСТИ НЗП
1. Сводная ведомость НЗП составляется ежемесячно путем свода данных из раздела 4 цеховых ведомостей затрат на производство (приложение 35 к Инструкции) или описей незавершенного производства цехов (приложение 33 к Инструкции). Сюда добавляются также стоимость полуфабрикатов собственного производства, оставшихся в комплектовочных складах и, в необходимых случаях, другие расходы (см. ниже, п. п. 2 и 3).
2. При оценке НЗП по нормативной производственной себестоимости заполняются графы 1 - 6, 9 и 10 сводной ведомости, при оценке по прямым статьям расходов - графы 1 - 6. По остальным графам (7, 8, 11, 12) затрат, как правило, быть не должно, но если соответствующие затраты оставлены в НЗП, эти графы также заполняются. После этого подсчитывается общая сумма НЗП по каждому заказу и записывается в графу 15.
3. Если оценка НЗП производится по нормативной производственной себестоимости, в составе НЗП оставляются, кроме прямых статей расходов, косвенные расходы - общепроизводственные и общехозяйственные.
Общепроизводственные расходы определяются, как указано в п. 1 настоящих пояснений, путем свода соответствующих сумм из раздела 4 цеховых ведомостей затрат на производство или описей НЗП цехов.
Общехозяйственные расходы включаются в НЗП в фактически сложившихся размерах, но не более установленных нормативами. Нормативы устанавливаются, как правило, в процентах от заработной платы. Сумма общехозяйственных расходов, падающая на каждый заказ, определяется непосредственно по данным сводной ведомости НЗП, путем умножения вышеуказанного размера на сумму заработной платы (гр. 5).
4. Если оценка НЗП производится по фактическим производственным затратам, эти затраты проставляются в графах 1 - 15 сводной ведомости.
5. Методы оценки НЗП приведены в п. 26.5 Инструкции.
6. Данные сводной ведомости НЗП разносятся в лицевые счета заказов (приложение 44 к Инструкции).
Предприятие __________________
СВОДНАЯ ВЕДОМОСТЬ отклонений цеховых затрат от нормативов за ________________ месяц 199_ года
Сводная ведомость составляется на основании данных ведомостей затрат на производство цехов (раздел III, строка "Отклонения (+, -)" - итоги балансовых счетов и по цеху в целом).
РАСЧЕТ распределения общехозяйственных расходов за ____________ месяц 199_ года
| 199_ год ЛИЦЕВОЙ СЧЕТ ЗАКАЗА N __ Единица ________________________ измерения _______ (наименование изделия) Особые ________________________ | Шифр | Б/счет по затратам | Б/счет готовой продукции | Карточка N __ | Лист N __ |
|---|
Вид (группа) изделий ___________
ПОЯСНЕНИЕ ПО ВЕДЕНИЮ ЛИЦЕВОГО СЧЕТА ЗАКАЗА
1. Лицевой счет заказа служит для учета затрат на производство по предприятию в целом в разрезе заказов, а также для учета незавершенного производства и фактической себестоимости выпущенной продукции по соответствующим заказам.
Учет ведется на карточках либо в книге позаказного учета затрат.
2. На каждый открытый заказ учет ведется на отдельном лицевом счете.
На лицевом счете заказа указывается номер заказа, полное наименование изделия (работы, услуги), а в сводных лицевых счетах - соответствующее наименование. Например, "Итого по счету 20", "Итого по счету 23" и т.д.
3. В строке "Вид (группа) изделий" указывается наименование соответствующего вида (группы), которые приведены в п. 21.6 Инструкции.
4. В строке "Б/счет по затратам" указывается счет (20, 23 и т.д.), на котором учитываются затраты, а в строке "Б/счет готовой продукции" - соответствующий счет, а именно:
- готовая продукция, предназначенная для реализации, - счет 40;
- работы и услуги на сторону - счета 45, 46 или 37;
- изготовленные инструменты и другие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для собственного потребления - счет 12;
- изготовленные материалы и тара для собственного потребления - счет 10;
- выработанная тепловая энергия (пар, горячая вода), другие виды энергии для собственного потребления и реализации на сторону - счета 20, 45, 46 или 37;
- ремонт основных средств, транспортные услуги, охрана труда и техника безопасности и другие внутрипроизводственные работы и услуги (ВПУ) - счета 25 и 26;
- научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы - соответствующий источник финансирования (счета 96, 88, 62);
- капитальное строительство хозяйственным способом и изготовление нестандартизированного оборудования - счет 07 или 08;
- пусковые расходы, расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов - счет 31, и т.д.
5. Если лицевые счета ведутся на карточках, в строке "Карточка N __" указывается регистрационный номер карточки, а в строке "Лист N __" - номер листа данной карточки (1, 2, 3 и т.д.).
6. Если общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся в затраты данного заказа в заранее установленных плановых размерах, в заголовках граф 9 и 10 указываются эти размеры.
7. В лицевых счетах заказов сначала записываются остатки НЗП на 1 января. Эти данные берутся из лицевых счетов прошлого года.
Затем записываются затраты за отчетный месяц, относящиеся на данный заказ. Основанием для записей являются: сводная ведомость расхода материальных ценностей (приложение 37 к Инструкции), сводная ведомость распределения заработной платы (приложение 38 к Инструкции), сводная ведомость распределения косвенных и прочих расходов (приложение 39 к Инструкции) или вместо них единая сводная ведомость распределения затрат на производство (приложение 40 к Инструкции), а также другие учетные регистры, а в отдельных случаях - первичные оправдательные документы, не вошедшие в учетные регистры.
В свободных графах 2 и 3 могут показываться покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо и энергия на технологические цели, если для них открыты (введены) самостоятельные калькуляционные статьи (см. п. 4.2 Инструкции), а также в случаях, когда в сводных ведомостях расхода материальных ценностей они отражаются обособленно. В одной из этих граф показываются транспортно-заготовительные расходы (отклонения в стоимости материалов).
Графа 4 заполняется на предприятиях, ведущих полуфабрикатный вариант учета.
После разноски по лицевым счетам всех затрат за данный месяц выводится итог затрат за месяц (если затраты записаны по нескольким документам) по графам 1 - 14, а общая сумма - по графе 15.
8. После выведения итога затрат за месяц в лицевом счете заказа записываются следующие строки:
"Выпуск продукции" (при наличии выпуска продукции в данном месяце);
"Остаток НЗП на 1-е число следующего месяца".
Приведенные показатели отражаются в лицевом счете в следующем порядке:
сначала заполняется остаток НЗП на конец месяца - по данным сводной ведомости НЗП (приложение 41 к Инструкции);
затем в строке "Выпуск продукции" отражается фактическая себестоимость выпущенной в отчетном месяце продукции (работ, услуг), которая определяется арифметическим путем: остаток НЗП на начало месяца плюс итог затрат в месяц минус остаток НЗП на конец месяца.
Записи производятся по графам 1 - 14, а затем их общая сумма отражается: НЗП - в графе 15, выпуска продукции - в графе 16.
9. В бухгалтерии предприятия при необходимости могут вестись сводные лицевые счета заказов: по видам (группам) изделий, по балансовым счетам (20, 23 и т.д.). Они ведутся по тем же правилам, что и лицевые счета отдельных заказов. Затраты записываются из итогов соответствующих сводных ведомостей.
Данные сводных лицевых счетов должны равняться сумме данных лицевых счетов заказов (изделий), входящих в соответствующий вид (группу, бал. счет). Такую сверку можно делать по оборотной ведомости заказов (приложение 45 к Инструкции).
ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ ЗАКАЗОВ за __________ месяц 199_ года
Раздел I. Остаток НЗП на начало месяца
Раздел IV. Остаток НЗП на конец месяца
ПОЯСНЕНИЯ ПО СОСТАВЛЕНИЮ ОБОРОТНОЙ ВЕДОМОСТИ ЗАКАЗОВ
1. Оборотная ведомость заказов составляется на основании лицевых счетов заказов (приложение 44 к Инструкции).
2. Оборотная ведомость заказов состоит из четырех разделов:
раздел I - Остаток НЗП на начало месяца;
раздел II - Затраты за месяц;
раздел III - Выпуск продукции;
раздел IV - Остаток НЗП на конец месяца.
В каждом разделе отражаются соответствующие данные лицевых счетов заказов.
Раздел I может не вестись. В этом случае пользуются данными раздела IV оборотной ведомости за прошлый месяц.
3. В оборотной ведомости заказов сначала отражаются заказы, относящиеся к счету 20, затем к счету 23 и другие заказы. По каждому счету выводится итог, а затем общий итог по предприятию в целом.
При необходимости могут выводиться итоги по видам (группам) изделий, особенно в случаях, когда по таким видам (группам) ведутся сводные лицевые счета.
4. Общая сумма граф 1 - 14 должна равняться графе 15 оборотной ведомости, а в разделе III - графе 16.
5. По каждой графе оборотной ведомости должно быть следующее равенство: раздел I + раздел II - раздел III = раздел IV.
6. Итоговые данные оборотной ведомости заказов сверяются с данными соответствующих сводных ведомостей и других учетных регистров, на основании которых ведутся записи в лицевых счетах заказов.
КАЛЬКУЛЯЦИЯ себестоимости продукции
ПОЯСНЕНИЯ ПО СОСТАВЛЕНИЮ КАЛЬКУЛЯЦИИ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
1. В калькуляцию себестоимости продукции включаются калькуляционные статьи, применяемые на данном предприятии. Если на предприятии действуют, кроме предусмотренных в форме, другие калькуляционные статьи: "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия", "Топливо и энергия на технологические цели", "Полуфабрикаты собственного производства" (на предприятиях, ведущих полуфабрикатный вариант учета), "Контрагентские работы" (см. п. 4.2 Инструкции), они вписываются в свободных строках.
В статье "Материалы" отражаются расходы материалов, включая транспортно-заготовительные расходы (отклонения в стоимости материалов) и исключая стоимость возвратных отходов.
2. В графе 3 показывается плановая себестоимость продукции, скорректированная на фактический выпуск.
3. В графе 4 показываются фактические затраты на выпущенную продукцию. Эти данные берутся из лицевого счета заказа, а коммерческие расходы определяются расчетным путем в сумме, падающей на данное изделие.
4. Если на группу однородных изделий открыт один заказ (групповой заказ), к калькуляции прилагается перечень изделий с указанием выпущенного количества каждого изделия. В необходимых случаях на каждое наименование может составляться отдельная калькуляция, предварительно распределив среди них затраты, учтенные в групповом заказе, пропорционально нормативной себестоимости изделий.
5. Бланки для составления калькуляций могут быть многографными, для двух и более наименований продукции. В этом случае наименование продукции и единица измерения указываются над графами 3 и 4, и далее отводятся аналогичные графы для последующих изделий (две графы для каждого изделия).
СХЕМА БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК ПО УЧЕТУ БРАКА В ПРОИЗВОДСТВЕ
| N п/п | Содержание операций | Сумма | Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| А. Брак внутренний | ||||
| 1. | Расходы по исправлению брака: | |||
| а) стоимость покупных материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий (по учетным ценам) | 300 | 28 | 10 | |
| б) стоимость полуфабрикатов собственного производства, израсходованных на исправление брака (по цеховой себестоимости): | ||||
| - при полуфабрикатном варианте учета | 400 | 28 | 21 | |
| - при калькуляционном варианте учета | 400 | 28 | 10, 70, 69, 25 | |
| - при котловом варианте учета | 400 | 28 | 20 | |
| в) заработная плата производственных рабочих, начисленная на операции по исправлению брака | 500 | 28 | 70 | |
| г) отчисления на социальные нужды (39%) | 195 | 28 | 69 | |
| д) общепроизводственные расходы, падающие на работы по исправлению брака (в нашем примере - 50% от сумм заработной платы) | 250 | 28 | 25 | |
| Итого затрат по исправлению брака | 1645 | |||
| 2. | Стоимость внутреннего окончательного брака (по нормативной цеховой себестоимости): | |||
| а) при полуфабрикатном варианте учета | 1000 | 28 | 21 | |
| б) при калькуляционном варианте учета | 1000 | 28 | 10, 70, 69, 25 | |
| в) при котловом варианте учета | 1000 | 28 | 20 | |
| Б. Брак внешний (без возврата забракованной продукции поставщику) | ||||
| 3. | Расходы на исправление брака у потребителя (покупателя) продукции, выполненные силами и средствами предприятия - изготовителя продукции: | |||
| а) стоимость покупных материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий (по учетным ценам) | 300 | 28 | 10 | |
| б) стоимость полуфабрикатов собственного производства, израсходованных на исправление брака (по цеховой себестоимости): | ||||
| - при полуфабрикатном варианте учета | 400 | 28 | 21 | |
| - при калькуляционном варианте учета | 400 | 28 | 10, 70, 69, 25 | |
| - при котловом варианте учета | 400 | 28 | 20 | |
| в) заработная плата, начисленная за операции по исправлению брака и за время нахождения в командировке (в пути туда и обратно) | 500 | 28 | 70 | |
| г) отчисления на социальные нужды (39%) | 195 | 28 | 69 | |
| д) командировочные и другие расходы, связанные с исправлением брака | 150 | 28 | 50, 71 и др. | |
| е) услуги сторонних предприятий и организаций, связанные с исправлением брака | 250 | 28 | 51, 76 | |
| ж) НДС по подпунктам "д" и "е" (в установленных законодательством случаях) | 50 | 19 | 50, 71, 51, 76 и др. | |
| Итого затрат по исправлению брака | 1795 | |||
| 4. | Расходы по исправлению брака у потребителя (покупателя) продукции, выполненные потребителем (покупателем) собственными силами и средствами по согласованию с поставщиком продукции (проводка поставщика) | 1500 | 28 | 76 |
| 5. | При внешнем окончательном браке сторнируются все проводки по учету готовой продукции, по ее отгрузке и реализации, проведенные в отчетом году: | |||
| а) фактическая производственная себестоимость продукции | 600 | 40 | 20 | |
| б) отгрузка продукции | 600 | 45 | 40 | |
| в) транспортные расходы за доставку продукции покупателю | 80 | 45 | 76 | |
| г) коммерческие расходы | 10 | 45 | 43 | |
| д) реализация продукции | 690 | 46 | 45 | |
| е) НДС (20% от продажной цены - 800 руб.) | 160 | 46 | 68 | |
| ж) продажная цена, включая транспортные расходы и НДС, оплаченная покупателем | 1040 | 51 | 46 | |
| з) прибыль | 190 | 46 | 80 | |
| и) сумма, оплаченная покупателем, зачисляется на счет 62 или 76 | 1040 | 51 | 62, 76 | |
| Примечания к п. 5: 1. Если на предприятии учет фактической производственной себестоимости ведется на счете 37, а нормативная (плановая) себестоимость - на счете 40 (в нашем примере нормативная себестоимость составляет 550 руб.), то сторнируются фактически сделанные проводки, а именно: | ||||
| а) фактическая производственная себестоимость | 600 | 37 | 20 | |
| б) нормативная себестоимость | 550 | 40 | 37 | |
| в) разница между фактической и нормативной себестоимостью | 50 | 46 | 37 | |
| г) отгрузка продукции | 550 | 45 | 40 | |
| д) транспортные расходы (без изменений) | 80 | 45 | 76 | |
| е) реализация продукции | 630 | 46 | 45 | |
| Остальные проводки - такие, как и в подпунктах "д", "е", "ж", "з" пункта 5 | ||||
| 2. Если на предприятии учет реализации ведется по мере отгрузки продукции, сторнируются те проводки, которые были сделаны по забракованной продукции, т.е. вместо счета 45 - по счету 62. 3. Если продукция не была оплачена покупателем, отпадают проводки, связанные с оплатой (подпункты "г", "е", "ж", "з", "и" пункта 5). | ||||
| 6. | Одновременно относится на затраты по внешнему окончательному браку: | |||
| а) фактическая производственная себестоимость забракованной у покупателя продукции (см. п. 5а) | 600 | 28 | 20 | |
| б) транспортные расходы по доставке продукции покупателю (см. п. 5в) | 80 | 28 | 76 | |
| в) коммерческие расходы (см. п. 5д) | 10 | 28 | 43 | |
| Итого | 690 | |||
| 7. | Если внешний окончательный брак (п. 5) выявлен в следующем календарном году, сторнировочные проводки не делаются, а затраты по браку учитываются в следующем порядке: | |||
| Первый вариант - продукция не была оплачена покупателем: | ||||
| а) списывается сумма, числящаяся на счете 45 | 680 | 28 | 45 | |
| б) если на предприятии учет реализации ведется по мере отгрузки, списывается сумма задолженности, числящаяся на счете 62 | 1040 | 62 | ||
| Из них относятся: | ||||
| - на уменьшение НДС | 160 | 68 | ||
| - на уменьшение прибыли (проводится как убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году) | 190 | 80 | ||
| - на затраты по браку | 690 | 28 | ||
| Второй вариант - продукция была оплачена покупателем. Делаются проводки, приведенные в подпункте "б" первого варианта | ||||
| В. Списание затрат по браку (по подразделам А и Б) | ||||
| 8. | По внутреннему окончательному браку приходуется: | |||
| а) стоимость забракованной продукции (по цене возможного использования или реализации) | 300 | 10, 12 | 28 | |
| б) забракованная продукция подвергнута разборке, при этом приходуются полученные от разборки детали, узлы, блоки, приборы, материалы, металлолом: | ||||
| - годные для использования на производстве (по фактической цеховой себестоимости или по учетным ценам) | 100 | 10 | 28 | |
| - остальные - по ценам возможного использования или реализации | 140 | 10, 12 | 28 | |
| 9. | По внешнему окончательному браку - подлежит возмещению покупателем стоимость забракованной продукции, оставшейся у него (по цене, согласованной с покупателем) | 390 | 62, 76 | 28 |
| Примечание. Такая же проводка делается и по продукции, которую можно было бы считать исправимым браком, если поставщик продукции договорился с покупателем об оплате продукции по пониженной цене. | ||||
| 10. | Принято решение о взыскании с виновных лиц в возмещение ущерба, причиненного предприятию (с виновников брака) | 150 | 73 | 28 |
| 11. | Присуждено арбитражным судом (судом) ко взысканию с поставщика за поставку недоброкачественных материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, послуживших причиной брака. Аналогичная проводка делается в случаях, когда поставщик сам признал претензию предприятия и согласился возместить ущерб | 250 | 63 | 28 |
| 12. | Остальная сумма (сальдо по счету 28) считается как потеря от брака и списывается на издержки производства | 5300 | 20 | 28 |
| Примечание к п. 12. В случаях, когда внешний окончательный брак был выявлен в следующем календарном году и по дебету б/счета 28 проведено 680 руб. (см. п. 7, первый вариант), сальдо по б/счету 28 составит 5290 руб. | ||||
| Г. Возврат забракованного (некачественного) изделия на предприятие | ||||
| 13. | Поступило на склад изделие, возвращенное покупателем ввиду несоответствия стандарту, техническим условиям, условиям договора либо забракованное покупателем. Изделие принимается на оперативный учет (за балансом). Одновременно сторнируются все проводки по учету готовой продукции, по ее отгрузке и реализации, проведенные в отчетном году, и учитываются все расходы по браку (см. пп. 5 и 6), независимо от того, окончательный это брак или исправимый. Если изделие возвращено в следующем календарном году, делаются проводки, приведенные в п. 7 | |||
| 14. | Предприятием, возвратившим продукцию, предъявлены к оплате (кроме стоимости самой продукции) транспортные и другие расходы, связанные с возвратом недоброкачественной продукции, которые признаны поставщиком продукции (проводка поставщика) | 160 | 28 | 76, 62 |
| В зависимости от состояния возвращенного изделия оно исправляется, доводится до норм технических условий (стандарта, условий договора), либо доводится до рабочего состояния и реализуется, либо ликвидируется. | ||||
| 15. | Изделие доводится до норм технических условий или до рабочего состояния: | |||
| а) фактические расходы по исправлению изделия | 1400 | 28 | 10, 70, 69, 25 | |
| б) суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц и организаций (см. пп. 10 и 11) | 400 | 73, 63 | 28 | |
| в) исправленное изделие сдано на склад готовой продукции (по фактической себестоимости). В фактическую себестоимость включаются: | ||||
| - все суммы (числящиеся на счете 28 по данному изделию (пп. 13 + 14 + 15а - 15б) (690 + 160 + 1400 - 400) | 1850 | 20 | 28 | |
| - общехозяйственные расходы, падающие на исправленное изделие, исчисленные исходя из затрат по исправлению. | 300 | 20 | 26 | |
| Одновременно приходуется как готовая продукция | 2150 | 40 (37) | 20 | |
| г) изделие списывается с оперативного учета | ||||
| 16. | Если исправление изделия технически невозможно, либо экономически нецелесообразно, оно подлежит ликвидации: | |||
| а) расходы по ликвидации (разборке, разделке) | 50 | 28 | 10, 70, 69, 25 и др. | |
| б) приходуются полученные от разборки детали, узлы, агрегаты, материалы, металлолом: | ||||
| - годные для использования на производстве (по фактической цеховой себестоимости или по учетным ценам) | 150 | 10 | 28 | |
| - остальные - по цене возможного использования или реализации | 100 | 10, 12 | 28 | |
| в) суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц и организаций (см. пп. 10 и 11) | 400 | 73, 63 | 28 | |
| г) остальная сумма (сальдо по счету 28 по данному изделию) считается как потеря от брака и списывается на издержки производства: (пп. 13 + 14 + 16а + 16б - 16в) (690 + 160 + 50 - 150 - 100 - 400) | 250 | 20 | 28 | |
Общие примечания к приложению 47:
1. Если брак относится к продукции вспомогательных производств, вместо бал. счета 20 операции проводятся по бал. счету 23.
2. Цифровые примеры (гр. 3) условны и приведены только для показа взаимной связи (увязки) бухгалтерских проводок.
СХЕМА БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК ПО УЧЕТУ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ
| N п/п | Содержание операций | Сумма | Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| А. Учет готовой продукции без применения счета 37 | ||||
| 1. | Поступила готовая продукция из производства на склад готовой продукции (по фактической производственной себестоимости): | |||
| а) от основного производства | 500000 | 40 | 20 | |
| б) от вспомогательных производств | 80000 | 40 | 23 | |
| в) от обслуживающих производств и хозяйств | 20000 | 40 | 29, 79 | |
| ИТОГО | 600000 | |||
| Примечание к п. 1. Такие же проводки делаются и в том случае, когда в данном месяце не было выпуска готовой продукции (кроме единичных и мелкосерийных производств). В этом случае затраты присоединяются к фактической себестоимости ранее выпущенных изделий. Если в данном году аналогичные изделия не выпускались, затраты остаются в незавершенном производстве. | ||||
| Реализация готовой продукции | ||||
| Первый вариант - учет реализации ведется по оплате (пункты 2 - 7) | ||||
| 2. | Отгрузка (отпуск) готовой продукции покупателям: | |||
| а) фактическая производственная себестоимость готовой продукции (см. п. 1) | 600000 | 45 | 40 | |
| б) стоимость тары, подлежащая оплате покупателем: | ||||
| - тара возвратная | 3000 | 45 | 10-4 | |
| - тара прочая | 2000 | 45 | 10-4 | |
| в) транспортные расходы (перевозка от станции, порта, пристани отправления до станции, порта, пристани назначения): | ||||
| - подлежащие оплате покупателем сверх продажной цены продукции (включая НДС) | 10000 | 45 | 51, 55, 71 | |
| - не подлежащие оплате покупателем (всего оплачено 1200 руб., в т.ч. НДС 200 руб.) | 1000 | 43 | 51, 55, 71 | |
| 200 | 19 | 51, 55, 71 | ||
| Примечания к п. 2: 1. Стоимость тары, не подлежащая оплате покупателем отдельно (т.е. когда она входит в продажную цену продукции), проводится: дебет счета 43, кредит счета 10-4. 2. Транспортные расходы, оплаченные лимитированными чеками и списанные банком со специального счета предприятия, проводятся по дебету счета 45 и кредиту счета 55. Если расходы оплачены с расчетного счета или через подотчетных лиц, проводятся по кредиту счетов 51 и 71 соответственно. | ||||
| 3. | Списываются коммерческие расходы (в сумме, относящейся к отгруженной продукции) | 30000 | 45 | 43 |
| 4. | Предъявлены счета (расчетные документы) покупателям: | |||
| а) продажная цена продукции (без НДС) | 800000 | |||
| б) стоимость тары возвратной | 3000 | |||
| прочей | 2000 | |||
| в) транспортные расходы | 10000 | |||
| г) НДС (20% от суммы 800000 + 2000) | 160400 | |||
| Итого | 975400 | - | - | |
| 5. | Оплачены покупателями счета поставщика (перечислено на расчетный счет) | 975400 | 51 | 46 |
| 6. | Одновременно: | |||
| а) списывается со счета 45 (п. 2 + п. 3) | 645000 | 46 | 45 | |
| б) берется на учет НДС (см. п. 3г) | 160400 | 46 | 68 | |
| 7. | Остальная сумма (кредитовое сальдо по счету 46) зачисляется в прибыль (см. пункты 5 и 6) | 170000 | 46 | 80 |
| Если суммы, проведенные в пункте 6 по дебету счета 46 окажутся больше суммы выручки от реализации продукции (п. 5), то образовавшееся дебетовое сальдо по счету 46 списывается на убытки | - | 80 | 46 | |
| Второй вариант - учет реализации ведется по отгрузке (пункты 8 - 13) | ||||
| 8. | Отгрузка (отпуск) готовой продукции покупателям (расчетные документы покупателю предъявлены): | |||
| а) фактическая производственная себестоимость готовой продукции (см. п. 1) | 600000 | 46 | 40 | |
| б) стоимость тары, подлежащая оплате покупателем: | ||||
| - тара возвратная | 3000 | 46 | 10-4 | |
| - тара прочая | 2000 | 46 | 10-4 | |
| в) транспортные расходы (перевозка от станции, порта, пристани отправления до станции, порта, пристани назначения): | ||||
| - подлежащие оплате покупателем сверх продажной цены продукции (включая НДС) | 10000 | 46 | 51, 55, 71 | |
| - не подлежащие оплате покупателем (всего оплачено 1200 руб., в т.ч. НДС 200 руб.) | 1000 | 43 | 51, 55, 71 | |
| 200 | 19 | 51, 55, 71 | ||
| 9. | Предъявлены счета покупателям: | |||
| а) продажная цена продукции | 800000 | |||
| б) стоимость тары возвратной | 3000 | |||
| прочей | 2000 | |||
| в) транспортные расходы | 10000 | |||
| г) НДС (20% от суммы 800000 + 2000) | 160400 | |||
| Итого | 975400 | 62 | 46 | |
| 10. | Одновременно берется на учет НДС (см. п. 9г) | 160400 | 46 | 68 |
| 11. | Списываются коммерческие расходы | 30000 | 46 | 43 |
| 12. | Остальная сумма (кредитовое сальдо по счету 46) зачисляется в прибыль | 170000 | 46 | 80 |
| 13. | Оплачены покупателями счета поставщика (перечислено на расчетный счет) | 975400 | 51 | 62 |
| Б. Учет готовой продукции с применением счета 37 | ||||
| 14. | Выпущена готовая продукция (по фактической производственной себестоимости): | |||
| а) основным производством | 500000 | 37 | 20 | |
| б) вспомогательными производствами | 80000 | 37 | 23 | |
| в) обслуживающими производствами и хозяйствами | 20000 | 37 | 29, 79 | |
| Итого | 600000 | |||
| 15. | Та же продукция (п. 14) приходуется по складу готовой продукции (по нормативной себестоимости), поступившая: | |||
| а) от основного производства | 470000 | 40 | 37 | |
| б) от вспомогательных производств | 85000 | 40 | 37 | |
| в) от обслуживающих производств и хозяйств | 18000 | 40 | 37 | |
| Итого | 573000 | |||
| 16. | Отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (суммы по п. 14 минус п. 15): | |||
| а) по основному производству | +30000 | 46 | 37 | |
| б) по вспомогательным производствам | -5000 | 46 | 37 | |
| в) по обслуживающим производствам и хозяйствам | +2000 | 46 | 37 | |
| Итого | +27000 | |||
| Реализация готовой продукции | ||||
| Первый вариант - учет реализации ведется по оплате (пункты 17 - 22) | ||||
| 17. | Отгрузка (отпуск) готовой продукции покупателям: | |||
| а) нормативная себестоимость готовой продукции (см. п. 15) | 573000 | 45 | 40 | |
| б) стоимость тары, подлежащая оплате покупателем (см. п. 2б): | ||||
| - тара возвратная | 3000 | 45 | 10-4 | |
| - тара прочая | 2000 | 45 | 10-4 | |
| в) транспортные расходы (см. п. 2в): | ||||
| - подлежащие оплате покупателем | 10000 | 45 | 51, 55, 71 | |
| - не подлежащие оплате покупателем | 1000 | 43 | 51, 55, 71 | |
| НДС по ней | 200 | 19 | 51, 55, 71 | |
| 18. | Списываются коммерческие расходы (см. п. 3) | 30000 | 45 | 43 |
| 19. | Предъявлены счета (расчетные документы) покупателям (см. п. 4) | 975400 | - | - |
| 20. | Оплачены покупателями счета поставщика (см. п. 19) | 975400 | 51 | 46 |
| 21. | Одновременно: | |||
| а) списывается со счета 45 (п. 17 + п. 18) | 618000 | 46 | 45 | |
| б) берется на учет НДС (см. п. 4) | 160400 | 68 | ||
| 22. | Остальная сумма (кредитовое сальдо по счету 46) зачисляется в прибыль (см. пункты 16, 20, 21) | 170000 | 46 46 | 80 |
| Если по счету 46 образуется дебетовое сальдо, оно списывается на убытки | - | 80 | 46 | |
| Второй вариант - учет реализации ведется по отгрузке (пункты 23 - 28) | ||||
| 23. | Отгрузка (отпуск) готовой продукции покупателям: | |||
| а) нормативная себестоимость готовой продукции (см. п. 17) | 573000 | 46 | 40 | |
| б) стоимость тары, подлежащая оплате покупателем (см. п. 17б): | ||||
| - тара возвратная | 3000 | 46 | 10-4 | |
| - тара прочая | 2000 | 46 | 10-4 | |
| в) транспортные расходы (см. п. 17в): | ||||
| - подлежащие оплате покупателем | 10000 | 46 | 51, 55, 71 | |
| - не подлежащие оплате покупателем | 1000 | 43 | 51, 55, 71 | |
| НДС по ней | 200 | 19 | 51, 55, 71 | |
| 24. | Предъявлены счета (расчетные документы) покупателям (см. п. 19) | 975400 | 62 | 46 |
| 25. | Одновременно берется на учет НДС (см. п. 21) | 160400 | 46 | 68 |
| 26. | Списываются коммерческие расходы (см. п. 11) | 30000 | 46 | 43 |
| 27. | Остальная сумма (кредитовое сальдо по счету 46) зачисляется в прибыль (см. пункты 16, 23, 24, 25, 26) | 170000 | 46 | 80 |
| 28. | Оплачены покупателями счета поставщика (см. п. 24) | 975400 | 51 | 62 |
| В. Учет работ и услуг на сторону без применения счета 37 | ||||
| Первый вариант - учет реализации ведется по оплате (пункты 29 - 32) | ||||
| 29. | Законченные работы и услуги для других предприятий и организаций (расчетные документы предъявлены заказчикам): | |||
| а) фактическая производственная себестоимость работ (услуг), выполненных: | ||||
| - основным производством | 200000 | 45 | 20 | |
| - вспомогательными производствами | 60000 | 45 | 23 | |
| - обслуживающими производствами и хозяйствами | 30000 | 45 | 29 | |
| б) договорная цена этих работ (услуг) | 450000 | |||
| в) НДС (20%) | 90000 | |||
| г) предъявлен счет к оплате (450000 + 90000 = 540000) | 540000 | - | - | |
| 30. | Оплачено заказчиком (перечислено на расчетный счет) | 540000 | 51 | 46 |
| 31. | Одновременно: | |||
| а) списывается со счета 45 | 290000 | 46 | 45 | |
| б) берется на учет НДС | 90000 | 46 | 68 | |
| 32. | Остальная сумма (кредит счета 46) зачисляется в прибыль | 160000 | 46 | 80 |
| Если по счету 46 образуется дебетовое сальдо, оно списывается на убытки | - | 80 | 46 | |
| Второй вариант - учет реализации ведется по отгрузке (т.е. по предъявлении счетов заказчикам) (пункты 33 - 36) | ||||
| 33. | Фактическая производственная себестоимость законченных работ и услуг для других предприятий и организаций, выполненных: | |||
| - основным производством | 200000 | 46 | 20 | |
| - вспомогательными производствами | 60000 | 46 | 23 | |
| - обслуживающими производствами и хозяйствами | 30000 | 46 | 29 | |
| 34. | Предъявлен счет к оплате | 540000 | 62 | 46 |
| В том числе: | ||||
| - договорная цена | 450000 | |||
| - НДС (20%) | 90000 | 46 | 68 | |
| 35. | Сальдо счета 46 закрывается: | |||
| - кредитовое сальдо | 160000 | 46 | 80 | |
| - дебетовое сальдо | - | 80 | 46 | |
| 36. | Оплачено заказчиком | 540000 | 51 | 62 |
| Г. Учет работ и услуг на сторону с применением счета 37 | ||||
| Первый вариант - учет реализации ведется по оплате (пункты 37 - 43) | ||||
| 37. | Законченные работы и услуги для других предприятий и организаций (по фактической производственной себестоимости), выполненные: | |||
| а) основным производством | 200000 | 37 | 20 | |
| б) вспомогательными производствами | 60000 | 37 | 23 | |
| в) обслуживающими производствами и хозяйствами | 30000 | 37 | 29 | |
| Итого | 290000 | |||
| 38. | Те же работы и услуги (п. 37) по нормативной себестоимости, выполненные: | |||
| а) основным производством | 180000 | 45 | 37 | |
| б) вспомогательными производствами | 55000 | 45 | 37 | |
| в) обслуживающими производствами и хозяйствами | 32000 | 45 | 37 | |
| Итого | 267000 | |||
| 39. | Отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (суммы по п. 37 минус п. 38): | |||
| а) по основному производству | +20000 | 46 | 37 | |
| б) по вспомогательным производствам | +5000 | 46 | 37 | |
| в) по обслуживающим производствам и хозяйствам | -2000 | 46 | 37 | |
| Итого | +23000 | |||
| 40. | Предъявлен счет к оплате, в том числе: | 540000 | - | - |
| - договорная цена работ (услуг) | 450000 | |||
| - НДС (20%) | 90000 | |||
| 41. | Оплачено заказчиком | 540000 | 51 | 46 |
| 42. | Одновременно: | |||
| а) списывается со счета 45 (см. п. 38) | 267000 | 46 | 45 | |
| б) берется на учет НДС (см. п. 40) | 90000 | 46 | 68 | |
| 43. | Остальная сумма (кредит счета 46) зачисляется в прибыль (см. пп. 39, 41, 42) | 160000 | 46 | 80 |
| Если по счету 46 образуется дебетовое сальдо, оно списывается на убытки | - | 80 | 46 | |
| Второй вариант - учет реализации ведется по отгрузке (т.е. по предъявлении счетов заказчикам) (пункты 44 - 48) | ||||
| 44. | Законченные работы и услуги для других предприятий и организаций (по фактической производственной себестоимости), выполненные: | |||
| а) основным производством | 200000 | 37 | 20 | |
| б) вспомогательными производствами | 60000 | 37 | 23 | |
| в) обслуживающими производствами и хозяйствами | 30000 | 37 | 29 | |
| Итого | 290000 | |||
| 45. | Одновременно те же суммы (п. 44) списываются на счет реализации | 290000 | 46 | 37 |
| 46. | Предъявлен счет к оплате | 540000 | 62 | 46 |
| В том числе: | ||||
| - договорная цена | 450000 | - | - | |
| - НДС (20%) | 90000 | 46 | 68 | |
| 47. | Сальдо счета 46 закрывается: | |||
| - кредитовое сальдо | 160000 | 46 | 80 | |
| - дебетовое сальдо | - | 80 | 46 | |
| 48. | Оплачено заказчиком | 540000 | 51 | 62 |
| Д. Учет готовой продукции, работ и услуг, направленных на собственные нужды | ||||
| Первый вариант - (пункты 49 - 51) | ||||
| 49. | Приходуется готовая продукция и полуфабрикаты собственного производства, направленные на собственные нужды предприятия (по фактической производственной себестоимости) в качестве: | |||
| а) материалов | 1500 | 10 | 20, 23, 21 | |
| б) специальных инструментов и принадлежностей | 5000 | 12 | 20, 23 | |
| в) других малоценных и быстроизнашивающихся предметов | 2000 | 12 | 20, 23 | |
| г) нестандартизированного и иного оборудования | 100000 | 07 | 20, 23 | |
| 50. | Работы и услуги, выполненные для своего капитального строительства (по фактической производственной себестоимости): | |||
| а) основным производством | 15000 | 08 | 20 | |
| б) вспомогательными производствами | 10000 | 08 | 23 | |
| 51. | Работы и услуги, выполненные для обслуживающих производств и хозяйств предприятия (по фактической производственной себестоимости): | |||
| а) основным производством | 5000 | 29 | 20 | |
| б) вспомогательными производствами | 15000 | 29 | 23 | |
| Второй вариант - (пункты 52 - 60) | ||||
| Готовая продукция, работы и услуги, направленные на собственные нужды, могут учитываться по договорным (продажным) ценам, т.е. по ценам, по которым они реализуются на сторону. В этом случае делаются следующие проводки: | ||||
| А. По материальным ценностям: | ||||
| 52. | Приходуется готовая продукция (в т.ч. и полуфабрикаты собственного производства), предназначенная к направлению на собственные нужды предприятия (по фактической производственной себестоимости) (см. п. 49): | |||
| а) материалы | 1500 | 40 | 20, 23, 21 | |
| б) специальные инструменты и принадлежности | 5000 | 40 | 20, 23 | |
| в) другие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы | 2000 | 40 | 20, 23 | |
| г) нестандартизированное и иное оборудование | 100000 | 40 | 20, 23 | |
| Итого | 108500 | |||
| 53. | Готовая продукция (п. 52) отпущена на собственные нужды (по договорным ценам): | |||
| а) материалы | 1800 | 10 | 46 | |
| б) специальные инструменты и принадлежности | 6000 | 12 | 46 | |
| в) другие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы | 2500 | 12 | 46 | |
| г) нестандартизированное и иное оборудование | 115000 | 07 | 46 | |
| Итого | 125300 | |||
| 54. | Начисляется НДС (в установленных законодательством случаях) | 25060 | 19 | 68 |
| 55. | Списывается реализованная готовая продукция по фактической себестоимости | 108500 | 46 | 40 |
| 56. | Сальдо б/счета 46 зачисляется в прибыль | 16800 | 46 | 80 |
| Б. По работам и услугам: | ||||
| 57. | Списывается фактическая производственная себестоимость работ и услуг (см. пп. 50 и 51) | 25000 | 46 | 20, 23 |
| 20000 | 46 | 20, 23 | ||
| 58. | Те же работы и услуги (п. 57) берутся на затраты (по договорным ценам без НДС) | 30000 | 08 | 46 |
| 24000 | 29 | 46 | ||
| 59. | Начисляется НДС (в установленных законодательством случаях): | |||
| а) по работам и услугам для своего капитального строительства (20% от суммы 30000 руб.) | 6000 | 08 | 68 | |
| б) по работам и услугам для обслуживающих производств и хозяйств (20% от суммы 24000 руб.) | 4800 | 29 | 68 | |
| 60. | Сальдо счета 46 зачисляется в прибыль | 9000 | 46 | 80 |
1. Цифровые примеры (гр. 3) условны и приведены только для показа взаимной связи (увязки) бухгалтерских проводок. При этом:
- исходные данные для подразделов А и Б одинаковы;
- так же одинаковы исходные данные для подразделов В и Г;
- суммы НДС определены исходя из ставки 20%. В случае изменения ставки НДС и применения других аналогичных налогов (спецналог и т.д.) необходимо произвести соответствующие коррективы.
2. В схеме бухгалтерских проводок приведены все варианты учета готовой продукции, работ и услуг и учета их реализации.
Предприятие применяет один из вариантов, предусмотренный в учетной политике предприятия.
Финансовые результаты, расчеты с покупателями, заказчиками и бюджетом в конечном счете должны быть одинаковы независимо от применения того или другого варианта.
3. НДС по приобретенным ценностям (п. 54) списывается (дебет счета 68, кредит счета 19) в общеустановленном порядке.
СХЕМА УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО (В ЦЕХАХ)
<pre class="legal-pre"> ┌─────────────────────┐ ┌────────────┐ ┌────────────────────────┐
│ Первичные │ ┌──┤Реестр актов│ │ Первичные документы │
│ оправдательные │ │ └────────────┘ │по начислению заработной│
│документы по движению│ │ /\ │ платы и расчетные │
│ материалов и данные │ │ │ │ (расчетно-платежные) │
│ оперативного учета │ │ ┌──────┴─────────┐ │ ведомости │
└────┬──────────────┬─┘ │ │Акты на списание│ └─────┬──────────────────┘
\/ \/ \/│ материальных │ \/
┌────────────┐┌─────────────┐│ ценностей, │ ┌──────────┐┌────────────┐
│ Книги ││ Ведомость ││ числящихся │ │Ведомость ││Акт на │
│ (карточки) ││ расхода ││ в подотчете за │ ┌┤распреде- ││расчеты за │
│ учета ││материальных ││ исполнителем │ ││ления за- ││межцеховые │
│материальных││ ценностей │└────────────────┘ ││работной ││услуги, пе- │
│ ценностей ││ по цеху │ ││платы по ││редаваемые и│
└─────┬──────┘└────────────┬┘ ││цеху ││принимаемые │
│ /\ │ │└──────────┘└──────┬─────┘
\/ ┌────────┘ │ ┌────────────────┐ │┌──────────────────┘
┌────────┴───┐ ┌─────────┐│ │Ведомость затрат│ ││
│Отчет цеха о│ │Ведомость││ │ на производство│ ││ ┌─────────────────────┐
│ наличии и │ │ N 12 ││ │ по цеху │ ││ │Накладная на передачу│
│ движении │ └────────┬┘└>├────────────────┤ ││ │изготовленных деталей│
│ материальн.│ └──>│ Раздел II │<┘│ │ (полуфабрикатов) │
│ ценностей │ ┌──>│Затраты за месяц│<─┘ └──────────┬──────────┘
└────────────┘ │ ┌>├────────────────┤ \/
┌──────────────────────┐ │ │ │ Раздел III │<───┬──────────────────────┐
│Накладные на получение│ │ │ │Выпуск продукции│<──┐│Сводная ведомость на │</pre>
│изготовленных деталей │ │ │ ├────────────────┤<─┐││передачу изготовленных│
<pre class="legal-pre">│ (полуфабрикатов) │ │ │ │ Раздел IV │ │││деталей (полуфабрика- │
└──────────┬───────────┘ │ │ │ Остаток НЗП │ │││тов) собственного │
\/ │ │ │на конец месяца │ │││производства │
┌──────────────────────┐ │ │ └────────────────┘ ││└──────────────────────┘
│ Сводная ведомость │ │ │ /\ ││┌─────────────────┐
│ полученных деталей │ │ │ │ │└┤Сводная ведомость├──> Р
│ (полуфабрикатов) ├─┘ │ │ │ │на передачу литья│ е
│ от других цехов │ │ │ │ └─────────────────┘ а
└──────────────────────┘ │ ┌──────┴───┐ │ ┌─────────────────┐ л
┌──────────────────────┐ │ │Опись НЗП │ │ │ Накладная на │ и
│ Ведомость │ │ │ цеха │ └─┤ передачу готовой│ з
│ распределения │ │ └──────────┘ │ продукции на ├──> а
│ затрат цехов ├───┘ │ склад готовой │ ц
│ вспомогательных │ │ продукции │ и
│ производств │ └─────────────────┘ я</pre>
└──────────────────────┘
СХЕМА УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО (НА ПРЕДПРИЯТИИ)
<pre class="legal-pre"> ┌────────────┐ ┌──────────┐ ┌───────────────┐ ┌──────────────┐
│ Ведомость │ │Сводная │ │ Сводная │ │ Сведения │
│ расхода │ │ведомость │ │ ведомость │ │ о наличии │
│материальных│ │полученных│<─ ─>│ на передачу ├─>│ и движении │
│ ценностей │ │деталей │ │ изготовленных │ │полуфабрикатов│
│ по цеху. │ │(полуфаб- │ │ деталей │ │ собственного │
│ Раздел II. │ │рикатов) ├────┐│(полуфабрикатов│ │ производства │
│ Ведомости │ │ │ ││ собственного │ │ │
│ затрат на │ │ │ ││ производства) │ │ │
│производство│ └──────────┘ │└───────────────┘ └──────────────┘
│ по цеху │ ┌────────────┐ │ /\ /\
└────────┬───┘ │ Сводная │ └─────────────────────────┘ │
\/ │ ведомость │ │</pre>
┌───────┐ ┌─────────┐ │ на передачу├───────────────────────────────┘
<pre class="legal-pre">│Начис- │ │Сводная │ │ литья │ ┌─────────────────────────┐
│ление ├>│ведомость│ └────────────┘ │ Ведомость распределения │
│ТЗР │ │расхода ├─┐ ┌───────────────┐ │заработной платы по цеху.│
│(откл.)│ │матери- │ │ │ Лицевой │<───┐ │ Раздел II. Ведомости │
└───────┘ │альных │ └>│ счет заказа │ │ │ затрат на производство │
│ценностей│ ├───────────────┤ │ │ по цеху │
└─────────┘ │ Сводный │ │ └───────┬─────────────────┘
│ лицевой │<─┐ └─────┐ \/
│ счет заказов │ │ ┌─────┴───────┐ ┌───────────┐
└────────┬─────┬┘ │ │ Сводная │ │Отчисления │
┌──────────┐ ┌─────────┐ /\ \/ │ │ │ ведомость │ │на социаль-│
│Опись │ │ Сводная │ │┌─────────┐│ │ │распределения│<─┤ные нужды │
│НЗП цеха. ├─>│ведомость├──┘│Оборотная││ │ │ заработной │ │ │
│Раздел IV.│ │ НЗП │ │ведомость││ │ │ платы │ │ │
│Ведомости │ │ │ │ заказов ││ │ └─────────────┘ └───────────┘
│затрат │ │ │ └─────────┘│ │┌────────────┐ ┌─────────────┐
│на произ- │ └─────────┘ │ ││ Раздел II. │ │Ведомость │
│водство │ /\ \/ ││ Ведомости │ │распределения│
│по цеху │ ┌────┴─────┐ ┌─────────────┐││ затрат на │<─┤затрат вспо- │
└──────────┘ │Общехозяй-│ │ Калькуляция │││производство│ │могательных │
│ственные │ │себестоимости│││ по цеху │ │производств │
│расходы │ │ продукции ││└──────┬─────┘ └─────────────┘
└──────────┘ └─────────────┘└─┐ \/
┌────────────┐ ┌──────────┐ /\ ┌─────────┴─────────────┐ ┌───────────┐
│ Раздел III.│ │ Сводная │ │ │ Сводная ведомость │ │Расчет │
│ Ведомости │ │ ведомость│ │ │распределения косвенных│ │распределе-│
│ затрат на │─>│отклонений│ │ │ и прочих расходов или │<─┤ния общехо-│
│производство│ │ цеховых │ │ │ сводная ведомость │ │зяйственных│
│ по цеху │ │ затрат от│ │ │ распределения затрат │ │расходов │
└────────────┘ │нормативов│ │ │ на производство │ └───────────┘
└──────────┘ │ └───────────────────────┘
│ /\ /\ ┌─────────┐
│ │ │ │Ведомость│
│ ┌────┴──────────┐ └──┤ N 15 │
│ │ Ведомость │ └─────────┘</pre>
┌───────────┴─┐│ распределения │
│ План ││ затрат │
│себестоимости││вспомогательных│
│ продукции││ производств │
└─────────────┘└───────────────┘
СХЕМА УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРИ КОТЛОВОМ ВАРИАНТЕ УЧЕТА ПОЛУФАБРИКАТОВ
<pre class="legal-pre"> ┌────────────┐ ┌────────────┐ ┌─────────────┐ ┌──────────┐
│ Ведомость │ │ Сводная │ │ Ведомость │ │ Акт на │
│ расхода │ │ ведомость │ │распределения├───┤расчеты за│
│материальных├──>│ расхода │ │ заработной │ │межцеховые│
│ ценностей │ │материальных├────────┐ │платы по цеху│ │ услуги │
│ по цеху │ │ ценностей │ │ └──────┬──────┘ └──────────┘
└────────────┘ │ │ │ │ ┌─────────────┐
┌────────────┐ │ │ │ │ │Отчисления на│
│ Начисление ├──>│ │ │ │ │ социальные │
│ ТЗР │ └────────────┘ │ │ │ нужды │
│(отклонения)│ ┌─────────┐ │ │ └──────┬──────┘
└────────────┘ │ Сводная │ \/ │ \/
┌─────────┐ │ведомость│ ┌─────────────┐ │ ┌─────────────┐
│Опись НЗП├─────>│ НЗП ├─────>│ Лицевой счет│ └>│ Сводная │
│ цеха │ ┌───>└─────────┘ │ заказа ├────┤ ведомость │
└─────────┘ │ /\ ├─────────────┤ │распределения│
┌─────┘ │ │ Сводный │ │ заработной │
┌─────┴─────┐ ┌─────┴────┐ │лицевой счет │ │ платы │
│Общепроиз- │ │Общехозяй-│ │ заказов │ └─────────────┘
│водственные│ │ственные │ └─┬────┬──────┘<─┐┌─────────┐ ┌──────┐
│расходы │ │расходы │ ┌──────┘ \/ └┤Сводная │<──┤Ведо- │
└───────────┘ └──────────┘ │ ┌─────────────────┐│ведомость│ │мость │
┌────┘ │ Оборотная ││распре- │ │N 12 │
│ │ведомость заказов││деления │ └──────┘
\/ └─────────────────┘│косвенных│
┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐ │и прочих │
│ План │ │ Калькуляция │ │Расчет │ │расходов │ ┌──────┐
│себестоимости├─>│себестоимости│ │распределения│ └─────────┘ │Ведо- │
│ продукции │ │ продукции │ │общепроиз- │ /\ /\ /\ /\ │мость │
│ │ │ │ │водственных │ │ │ │ │ │N 15 │
│ │ │ │ │расходов ├────┘ │ │ └────┴──────┘
└─────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘ │ ┌┴──────────────┐
┌───────────────┐ │ │Расчет │
│ Ведомость ├───┘ │распределения │
│ распределения │ │общехозяйствен-│
│ затрат цехов │ │ных расходов │
│вспомогательных│ └───────────────┘
│ производств │</pre>
└───────────────┘