Инструкция Минфина СССР от 11.02.1991 № 12
Актуально на 07.11.2026.
Как цитировать: Инструкция Минфина СССР от 11.02.1991 N 12. 12. 11.02.1991. https://bukva.ai/docs/instruktsiya-12-1991
«По применению Положения о порядке исчисления и уплаты налога с продаж»
Внимание
Документ утратил силу на территории Российской Федерации в связи с изданием Приказа Минфина России от 30.04.2020 № 184.
ИНСТРУКЦИЯ
от 11 февраля 1991 г. № 12
ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПОЛОЖЕНИЯ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА С ПРОДАЖ
I. Общие положения
1. Настоящая инструкция издана в соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты налога с продаж, утвержденным постановлением Кабинета Министров СССР от 31 января 1991 г. № 17, и устанавливает порядок его применения.
2. Плательщиками налога с продаж являются:
а) предприятия, объединения, организации состоящие на хозяйственном расчете, имеющие самостоятельный баланс и являющиеся юридическими лицами, независимо от их ведомственной подчиненности и форм собственности, на которой они основаны, включая созданные на территории СССР совместные предприятия с участием советских юридических лиц и иностранных юридических лиц и граждан, а также их филиалы (отделения, другие обособленные подразделения), имеющие расчетные счета в учреждениях банков, производящие и реализующие продукцию производственно-технического назначения и товары народного потребления, выполняющие работы и оказывающие услуги;
б) организации, не состоящие на хозяйственном расчете, включая бюджетные организации, но производящие и реализующие продукцию, товары, работы, услуги;
в) действующие на территории СССР международные объединения и международные неправительственные организации (объединения), осуществляющие хозяйственную деятельность, иностранные юридические лица, а также филиалы совместных предприятий, созданных на территории других стран, с участием советских предприятий, производящие с участием советских предприятий, производящие и реализующие продукцию, товары, работы, услуги;
г) лица, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью.
Предприятия, объединения и организации, указанные в настоящем пункте, в дальнейшем именуются — предприятия.
3. По импортным товарам народного потребления, включая товары, приобретаемые в порядке товарообменных (бартерных) операций, плательщиками налога с продаж являются:
а) внешнеэкономические организации по закупаемым с их участием товарам вне зависимости от источника финансирования этих закупок, если расчеты производятся через указанные организации;
б) предприятия <*>, самостоятельно закупающие за рубежом товары или самостоятельно производящие расчеты по товарам, закупаемым за рубежом внешнеэкономическими организациями за счет собственных, привлеченных или выделенных из централизованных источников валютных средств.
<*> При образовании у предприятий разницы между суммами налога с продаж, полученными с покупателей, и суммами налога, уплаченными поставщикам импортных товаров, сумма разницы также подлежит внесению в бюджет.
II. Объект налогообложения
4. Налогом с продаж облагается реализация на сторону (другим предприятиям, объединениям, организациям, а также населению) продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления, в том числе импортных, выполненных работ (строительных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, глубокого бурения, проектно-изыскательских и других), а также платных услуг <> (бытовых, коммунальных, арендных <>, транспортных, аудиторских, рекламных, информационных, инновационных, услуг почтовой, телеграфной и телефонной связи, других видов услуг), кроме платы за обучение детей и подростков в кружках, секциях, студиях культурно-просветительных учреждений и спортивных сооружений, финансовых, включая реализацию ценных бумаг <***>, банковских и страховых операций, а также услуг, за оказание которых взимается государственная пошлина.
<**> Далее именуются — товары (работ, услуги).
<***> Арендная плата, уплачиваемая арендными предприятиями за сдачу им государственных предприятий, налогом с продаж не облагается.
<****> К ценным бумагам относятся акции, облигации, казначейские обязательства, векселя, лотерейные билеты.
5. Заготовительные, хлебоприемные, оптовые, снабженческо-сбытовые и другие организации, выполняющие функции по сбыту продукции (товаров), являются плательщиками налога с продаж по товарам (работам, услугам) собственного производства.
Предприятия розничной торговли уплачивают налог с продаж по товарам собственного производства, а по товарам, приобретаемым по свободным отпускным ценам, — разницу между налогом с цены реализации товара покупателям и налогам, уплаченным поставщикам по поступившим товарам.
Предприятия общественного питания уплачивают налог с продаж при реализации товаров собственного производства в розничную торговую сеть (магазины, палатки, ларьки, павильоны и т.п.). Остальную продукцию собственного производства предприятия общественного питания реализуют населению на основе калькуляции по полной себестоимости с учетом налога с продаж, уплаченного поставщикам за товары, материалы, топливо и услуги.
6. Предприятия, осуществляющие транспортировку (передачу) газа, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, уплачивают налог с продаж в виде разницы между суммой налога, предъявленной покупателям, и суммой налога, ранее оплаченной поставщикам указанной продукции и энергии.
III. Порядок исчисления налога с продаж
7. Плательщики уплачивают налог с продаж по ставке в размере 5 процентов от суммы реализации.
8. Налог с продаж на приобретаемые сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия на издержки производства и обращения не относится.
Сумма налога с продаж, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованную им продукцию, — товары — (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, топливо, работы и услуги, стоимость которых относится на издержки производства и обращения (пример исчисления налога приведен в приложении 1 к настоящей инструкции).
Не подлежит вычету налог с продаж, уплаченный по материально-техническим ресурсам (работам, услугам), использованным для нужд непроизводственного характера, а также по приобретенным средствам производства, относящимся к основным фондам.
При реализации, товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом с продаж, суммы налога, ранее уплаченные поставщикам, возмещаются за счет уменьшения исчисленных сумм налога по другим товарам, а при их недостаточности — из соответствующих бюджетов финансовыми органами по заключению налоговых инспекций за счет поступлений налога с продаж, ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.
9. Стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) для исчисления налога с продаж определяется по ценам, тарифам и расценкам, установленным в соответствии с действующим порядком ценообразования (закупочные, оптовые, сметные, розничные цены, а также тарифы и расценки, включая договорные и свободные цены, тарифы и расценки) <*>.
<*> Совместные предприятия, созданные с участием иностранного капитала, а также иностранные юридические лица, получающие выручку в иностранной валюте при реализации товаров (работ, услуг) на территории СССР, при уплате налога с продаж пересчитывают ее в советские рубли по коммерческому курсу Госбанка СССР на дату исчисления платежа.
Предприятия при реализации товаров (работ, услуг) по указанным ценам увеличивают их стоимость на сумму налога с продаж, которая в расчетных документах указывается отдельной строкой. В этих же расчетных документах указывается стоимость перевозки товаров (продукции), увеличенная на 5-процентный налог, сумма которого также выделяется отдельно.
Стоимость тары, включаемая в расчетные документы и предъявляемая к оплате при отгрузке продукции покупателям, не учитывается при исчислении налога с продаж.
По телевизорам и радиоприемным устройствам, в розничные и договорные (свободные) цены которых включена плата за организацию программ телевидения и радиовещания, исчисление налога с продаж производится с учетом этой платы.
Установленные размеры торговые и оптово-сбытовых скидок, торговых надбавок, наценок (накидок) применяются к ценам без учета налога с продаж.
Предприятия, изготовляющие товары, а также выполняющие работы и оказывающие услуги, не облагаемые налогом с продаж расчеты с покупателями (заказчиками) производят без этого налога.
В этих случаях в расчетных документах делается пометка «без налога с продаж».
10. По товарам, по которым взимается налог с оборота, сохраняется действующий порядок его уплаты. В этих случаях при исчислении налога с продаж облагаемая сумма реализации товаров не подлежит уменьшению на сумму налога с оборота.
11. Заготовительные, хлебоприемные, оптовые, снабженческо-сбытовые (кроме системы нефтепродуктообеспечения) и другие организации, выполняющие функции по сбыту, получающие товары по ценам, увеличенным на сумму налога с продаж, реализуют их по этим же ценам (с учетом налога с продаж).
При этом в расчетных документах оплата за транспортные перевозки предъявляется указанным организациям без увеличения на 5-процентный налог, сумма которого поставщиками зачитывается при уплате ими налога с продаж по реализованным товарам.
В тех случаях, когда товары, приобретенные у поставщиков по оптовым ценам, увеличенным на сумму налога с продаж, реализуются организациями по розничным (оптовым с повышающими коэффициентами) ценам в бюджет помимо налога с оборота вносится разница между суммой налога, предъявленной к оплате покупателям, и суммой налога с продаж, уплаченной поставщикам.
12. Торгующие предприятия (включая предприятия общественного питания) оплачивают поставщикам товаров народного потребления их стоимость по фиксированным и договорным розничным ценам за вычетом соответствующих скидок) с добавлением к ним налога с продаж, исчисленного исходя из указанных цен, а также по свободным отпускным ценам, увеличенным на сумму налога с продаж.
Продажа товаров населению в розничной торговой сети, кроме предприятий комиссионной и коммерческой торговли и при продаже товаров на аукционах, производится по действующим ценам с взиманием 5-процентного налога от суммы покупки.
Взимаемая сумма налога с продаж от 0,5 копейки и выше округляется до полной копейки, а до 0,5 копейки — отбрасывается.
13. Реализация проездных документов (в т.ч. льготных) на пассажирские перевозки производится по ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога с продаж (кроме указанных в подпункте «г» пункта 29 настоящей инструкции).
При продаже проездных документов в международном железнодорожном сообщении налогом с продаж облагается стоимость билетов, провоза багажа и товаробагажа только по территории СССР и полностью освобождается выручка от продажи плацкарт.
14. Оказание платных услуг, в том числе и населению, производится по действующим ценам (тарифам) с взиманием 5-процентного налога с продаж от стоимости услуг.
15. Предприятия, оказывающие услуги, при оформлении заказа указывают в квитанции (или другом платежном документе) по свободной строке в разделе «Стоимость работы» сумму взимаемого с заказчика налога с продаж по оказанной услуге. При этом не учитывается стоимость товаров, материалов, запасных частей и других изделий в тех случаях, когда они оплачиваются заказчиками отдельно по установленным ценам, увеличенным на сумму налога с продаж.
При использовании для оказания платных услуг товаров, материалов, запасных частей и других изделий, полученных по свободным отпускным ценам в бюджет уплачивается разница между суммами налога с продаж, полученными за них с заказчика и суммами налога, уплаченными поставщикам.
При оказании платных услуг, по которым стоимость товаров, материалов, запасных частей и других изделий (без увеличения на сумму налога с продаж) входит в прейскурантную стоимость услуг, а также в случае выполнения услуг без оформления квитанции при договорных формах организации труда с заказчика взимаются стоимость услуги (включая запчасти и другие изделия), увеличенная на 5-процентный налог. По таким услугам уплата налога с продаж производится предприятиями в порядке, предусмотренном пунктом 8 настоящей инструкции.
Выручка от реализации услуг по ремонту и техническому обслуживанию бытовой радиоэлектронной аппаратуры, а также бытовых машин и приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей и деталей, налогом с продаж не облагается.
16. Строительные, строительно-монтажные и ремонтные организации при расчетах с заказчиками уплачивают налог с продаж со всей сметной стоимости выполненных строительно-монтажных и ремонтных работ.
17. Налог с продаж от реализации нефти уплачивается при поставке нефти нефтеперерабатывающим предприятиям и другим потребителям, которые получают нефть по лимитам, выделенным в установленном порядке.
18. При обложении налогом с продаж стоимости реализуемых нефтепродуктов в системе неФтепродуктообеспечения следует иметь в виду, что расчеты за них между нефтебазами, нефтеналивными пунктами и комбинатами автообслуживания одного управления (объединения, предприятия) нефтепродуктообеспечения производятся без начисления налога с продаж.
19. Без налога с продаж осуществляется реализация:
а) драгоценных металлов и драгоценных камней из государственного фонда специализированным предприятиям по перечню, согласованному с Министерством финансов СССР;
б) угля (сланца), передаваемого для дальнейшего обогащения и переработки на обогатительные и брикетные фабрики;
г) продукции, выполненных работ и услуг одними структурными единицами предприятия для промышленно-производственных нужд другим структурным единицам этого же предприятия;
д) путевок в санаторно-курорные учреждения Всеобщей конфедерации профсоюзов СССР, приобретаемым за счет средств социального страхования.
20. Уплата налога с продаж при взимании с населения платы за жилищные (наем и аренда жилых помещений и др.), коммунальные (отопление, горячее и холодное водоснабжение, канализация, газо- и энергоснабжение, очистка выгребных ям и др.) и приравненные к ним (абонементное обслуживание радиоточек, телевизоров, техническое обслуживание телеантенн и др.) услуги производится в следующем порядке.
Предприятия и организации, занимающиеся эксплуатацией зданий и помещений (РЭУ, ДЭЗы, ЖЭКи и др.), а также оказывающие коммунальные и приравненные к ним услуги, уведомляют население извещениями об увеличении, начиная с 1 февраля 1991 г. платы за оказываемые услуги на 5%.
В случае использования квартиросъемщиками единых расчетных книжек предприятия и организации, занимающиеся эксплуатацией зданий и помещений, указывают в извещениях ежемесячную сумму платы за услуги (квартирная плата, коммунальные услуги, целевые сборы и др.) с добавлением налога с продаж, кроме электро- и теплоэнергии.
Для потребителей электро- и теплоэнергии налог с продаж начисляется в момент оплаты стоимости потребленной энергии сбербанками или кассами предприятий и организаций, принимающих платежи от населения.
Суммы налога с продаж, поступившие от населения за оказанные ему жилищные услуги, вносятся в бюджет предприятиями и организациями, занимающимся эксплуатацией зданий и помещений.
Налог с продаж за коммунальные и приравненные к ним услуги вносится в бюджет предприятиями и организациями, оказывающими эти услуги, по получении сумм налога от предприятий и организаций, занимающихся эксплуатацией зданий и помещений, а также других организаций.
IV. Порядок и сроки уплаты налога
21. Уплата налога с продаж в бюджет производится непосредственно предприятиями, производящими и реализующими товары (работы, услуги).
В исключение из этого правила налог с продаж уплачивается централизованно по доходам (с зачетом налога, уплаченного поставщикам за товары, работы, услуги), получаемым:
а) от перевозок грузов и пассажиров железнодорожным транспортом системы Министерства путей сообщения СССР — железными дорогами или по поручению дорог их отделениями;
б) эксплуатационными предприятиями и объединениями связи от потребителей их услуг — Министерством связи СССР и министерствами связи союзных республик;
в) от эксплуатационной деятельности гражданской авиации — Министерством гражданской авиации СССР.
22. Моментом продажи считается поступление средств на счета в банке на товары (работы, услуги), а при расчетах наличными деньгами — день поступления выручки в кассу, в случаях, когда для плательщика установлен порядок, при котором реализованными считаются отгруженные товары, днем совершения продажи является день сдачи расчетных документов в учреждения банка.
По нефтепродуктам, отпускаемым предприятиями системы нефтепродуктообеспечения автозаправочным станциям для реализации потребителям по предварительно оплаченным талонам и населению за наличный расчет, моментом продажи считается их отпуск на автозаправочные станции.
По согласованию с налоговыми органами может применяться иной порядок определения момента продажи.
23. При уплате налога с продаж исчисленные суммы округляются 10 полных рублей, причем 50 копеек и больше принимается за 1 рубль, а суммы меньше 50 копеек в расчет не принимаются.
24. При возврате покупателями в установленном порядке продукции, товаров, проездных документов (билетов) либо возмещения заказчикам стоимости работ и услуг, по которым ими был уплачен налог с продаж, суммы этого налога подлежат возврату покупателям (заказчикам) за счет уменьшения предприятиями очередных платежей в бюджет налога с продаж.
25. Налог о продаж уплачивается:
а) при среднемесячной сумме налога с продаж от 50 тыс. руб. и более — исходя из фактической реализации за каждую истекшую декаду 13, 23-го числа текущего месяца соответственно за I и II декады, 3-го числа следующего месяца — за остальные дни отчетного месяца.
Энергоснабжающие организации системы Минэнерго СССР, объединения по обеспечению нефтепродуктами и управления объединения магистральных нефтепродуктопроводов уплачивают налог с продаж один раз в декаду исходя из реализации за предыдущий месяц. Декадные суммы налога в указанные выше сроки (13, 23 и 3-го числа) вносятся в бюджет в размере одной трети суммы по расчету за предыдущий месяц. В тех случаях, когда месячный расчет представляется после первого или второго срока уплаты налога, плательщик в каждый из этих сроков (до представления расчета) вносит в бюджет авансовые платежи в размере одной трети суммы налога, исчисленной по расчету за предыдущий месяц. В остальные сроки плательщик уплачивает равными долями разницу между суммами налога, показанными в расчете, и суммами, внесенными в истекшие сроки;
б) при среднемесячной сумме налога с продаж от 20 по 50 тыс. руб. — исходя из фактической реализации за каждый истекший месяц не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. В этот же срок независимо от суммы ежемесячного платежа вносится налог с продаж предприятиям Министерства путей сообщения СССР, Министерством связи СССР и министерствами связи союзных республик, Министерством гражданской авиации СССР;
в) при среднемесячной сумме налога с продаж до 20 тыс. руб. — исходя из фактической реализации за каждый истекший квартал не позднее 15-го числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом.
26. Налог с продаж зачисляется в бюджеты республик в размере 70 процентов и в союзный бюджет — 10 процентов от суммы поступления.
Порядок распределения налога с продаж между республиканскими и местными бюджетами определяется республиканским законодательством.
27. Налог с продаж вносится плательщиками в доход союзного бюджета — «балансовый счет 09» и в доход республиканского бюджета «балансовый счет 10» — по разделу 26 «Налог с продаж (символы отчетности Госбанка СССР по союзному бюджету 07 и по республиканскому бюджету союзной республики 07) классификации доходов и расходов бюджетов.»
Для перечисления в бюджет налога с продаж плательщики представляют в банк по месту своего нахождения два поручения для зачисления в союзный бюджет (30 процентов) и в республиканский бюджет (70 процентов).
28. Плательщики налога с продаж представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по налогу с продаж по форме согласно приложению 2 к настоящей инструкции;
а) при уплате декадными или месячными платежами — ежемесячно применительно к срокам, установленным для представления квартальных бухгалтерских балансов;
б) при уплате налога один раз в квартал ежеквартально — в сроки, установленные для представления квартальных бухгалтерских балансов.
V. Льготы по налогу с продаж
29. Налогом с продам не облагается:
а) реализация населению лекарственных средств и изделий медицинского назначения через государственную аптечную сеть, а также товаров специального назначения для инвалидов и престарелых <*>;
<*> К товарам специального назначения для престарелых и инвалидов относятся средства передвижения, приобретаемые инвалидами на льготных условиях в соответствии с установленным законодательством, запасные части к ним, протезно-ортопедические изделия и аппараты, ортопедическая обувь, костыли, трости, специальная мебель, другие средства и товары, предназначенные для социальной и медицинской реабилитации инвалидов и престарелых.
б) реализация товаров на экспорт, а также драгоценных металлов и драгоценных камней в государственный фонд;
в) реализация специальной продукции по перечню, согласованному с Министерством финансов СССР;
г) оказание услуг городским пассажирским транспортом (кроме такси), а также услуг от перевозок пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;
д) оказание услуг по уходу за детьми, больными и престарелыми, ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ, крематориев;
е) реализация билетов на мероприятия, проводимые театрально-зрелищными, спортивными, культурно-просветительными учреждениями и кинотеатрами (киноустановками).
30. Правительства республик могут предоставлять дополнительные льготы по налогу с продаж по социально значимым товарам народного потребления.
VI. Порядок ведения бухгалтерского учета по налогу с продаж
31. Учет расчетов с бюджетом по налогу с продаж должен осуществляться на счете 68 «Расчеты с бюджетом» по отдельному субсчету «Расчеты по налогу с продаж».
32. Суммы налога с продаж по относимым на издержки производства и обращения приобретенным материальным ресурсам (сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, покупная энергия, малоценные предметы, тара и др.), выполненным сторонними предприятиями работам и услугам, выделяемые в расчетных документах отдельной строкой, покупателями (заказчиками), отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 68 и кредиту счетов по расчетам с поставщиками товаров и услуг (60, 76 и др.).
Сумма налога с продаж, полученная от покупателей, по реализованным товарам (работам, услугам) и учтенная по счету реализации в составе выручки, поставщиком (подрядчиком) отражается в учете по дебету счета 46 «Реализация» и кредиту счета 68.
33. Операции по налогу с продаж заказчиком отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке.
На выполненный подрядчиком и хозяйственным способом объем строительно-монтажных работ, купленное заказчиком оборудование, как требующее, так и не требующее монтажа, налог с продаж учитывается по дебету счета 68 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Одновременно сумма налога с продаж отражается по дебету счета 33 «Капитальные вложения», субсчета 5 «Затраты не увеличивающие стоимости основных фондов» и кредиту счета 68. Учтенная сумма налога с продаж на счете 33, субсчета 5 списывается на счет 93 «Финансирование капитальных вложений».
34. Кредитовое сальдо (разница между полученной и уплаченной суммами налога с продаж) перечисляется в соответствующие бюджеты и отражается в учете по дебету счета 68 и кредиту счета 51 «Расчетный счет».
35. В журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах по заготовке материалов и реализации продукции, работ и услуг сумма налога с продаж должна выделяться в отдельную графу на основании расчетных документов.
VII. Особенности уплаты налога с продаж гражданами, занимающимися индивидуальной трудовой деятельностью
36. Налог с продаж уплачивается гражданами, занимающимися индивидуальной трудовой деятельностью по регистрационным удостоверениям и патентам.
Граждане, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью по регистрационному удостоверению, уплачивают налог с продаж в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары, работы и услуги, и суммами налога, уплаченными за приобретенные сырье, материалы и оказанные услуги работы.
В течение года исходя из показанных в декларации предполагаемых доходов налоговый орган исчисляет авансовую сумму налога с продаж, подлежащую уплате в текущем году. На уплату этого налога выписывается отдельное платежное извещение.
Авансовые платежи уплачиваются ежеквартально в размере четверти годовой суммы налога с продаж, исчисленной по предполагаемому доходу, к 15 марта, к 15 мая, к 15 августа и к 15 ноября.
Если гражданин начинает индивидуальную трудовую деятельность с начала года, уплата налога производится по срокам, наступающим после представления гражданином декларации об ожидаемых в текущем году доходах.
По истечении года сумма налога с продаж определяется из фактически полученного дохода, а также фактически произведенных расходов. При этом сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, уточняется на сумму налога, уплаченную в виде аванса в течение года, и разница между этими суммами подлежит взысканию с плательщика или возврату ему не позднее 15 марта следующего года, при прекращении источника дохода — в 15-дневный срок.
При этом подоходный налог при возникновении источника дохода в течение года исчисляется на основании деклараций из предположительного дохода за минусом исчисленного налога с продаж, а по окончании года — на основании деклараций о фактически полученных за год доходах.
Пример исчисления налога с продаж для граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью по регистрационному удостоверению, приведен в приложении 3 (не приводится).
37. Граждане, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью по патенту, уплачивают налог с продаж, исчисленный налоговым органом с суммы дохода, исходя из которой определялась плата за патент. Для определения суммы доходов в этих случаях необходимо руководствоваться письмом Министерства финансов СССР от 1 октября 1987 г. № 191 «Об организации работы финорганов по выполнению указаний Министерства финансов СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС „О порядке определения доходов граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью по патентам“.»
Поскольку в указанном письме приведенные суммы доходов рассчитаны без 5-процентного увеличения стоимости услуг и работ, то налог с продаж определяется путем увеличения этого дохода на 5 процентов.
Налоговый орган обязан выписать гражданину, работающему по патенту, платежное извещение на уплату налога с продаж. Сроки уплаты исчисленного налога применяются те же, что и для лиц, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью по регистрационному удостоверению.
Гражданин за 1991 год приобрел патент на занятие индивидуальной трудовой деятельностью, плата за который составила 1000 рублей, что соответствует доходу в сумме 5335 рублей. Налог с продаж составит 266 руб. 75 коп. (5335 x 5 : 100).
В случае если налоговый орган при проведении проверок или иным путем документально установил, что доходы гражданина, занимающегося индивидуальной трудовой деятельностью по патенту, значительно превышают доходы, исходя из которых определена плата за патент, то налог с продаж должен быть пересчитан из фактически полученных доходов. Для целей исчисления налога с продаж гражданин обязан представить документально подтвержденные сведения о расходах, в составе которых был уплачен налог с продаж, понесенных при изготовлении продукции (оказании услуг, работ). В случае, если такие сведения не представлены, налог с продаж исчисляется исходя из полной суммы фактически полученного дохода.
В случаях, когда в соответствии с установленным законодательством об индивидуальной трудовой деятельности порядком граждане занимаются такой деятельностью без выборки регистрационных удостоверений или патентов, уплата налога с продаж должна осуществляться в таком же порядке, как и при выборке регистрационных удостоверений.
VIII. Порядок ведения в налоговых инспекциях карточек лицевых счетов
38. Учет налога с продаж по предприятиям-плательщикам ведется на карточках лицевых счетов по форме № 6 применительно к порядку, установленному для ведения лицевых счетов по налогу с оборота.
По получении от учреждений банков платежных документов в графе 6 лицевого счета записываются суммы налога, уплаченные плательщиком за истекшую декаду.
При получении месячного расчета в графе 4 лицевого счета отражается сумма налога с продаж, подлежащая внесению в бюджет за отчетный месяц. Указанная сумма сравнивается с итогом поступивших сумм за истекший месяц, после чего выводится сальдо расчетов.
39. По каждому гражданину, занимающемуся индивидуальной трудовой деятельностью, — плательщику налога с продаж открывается карточка лицевого счета по форме № 1, установленной для учета платежей подоходного налога.
IX. Обязанности и ответственность плательщиков
40. Ответственность за правильность исчисления, своевременность уплаты налога в бюджет и соблюдение действующего законодательства о налоге с продаж возлагается на плательщиков налога и их должностных лиц.
41. Плательщики налога с продаж обязаны:
а) вести учет сумм уплаченного и полученного налога с продаж и представлять налоговым органам в установленные сроки расчеты налога и другие необходимые документы и сведения, связанные с его исчислением и уплаты;
б) своевременно и в полном размере уплачивать в бюджет причитающиеся суммы налога;
в) допускать должностных лиц налоговых органов для проверок по вопросам исчисления и уплаты налога с продаж.
42. Руководители и соответствующие должностные лица предприятий обязаны подписать акт проверки, произведенной налоговым органом, а в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, представить письменные пояснения мотивов несогласия. Они также обязаны выполнять требования налогового органа об устранении выявленных проверкой нарушений.
43. За нарушение законодательства о налоге с продаж к плательщикам применяются финансовые санкции и административные штрафы, предусмотренные Законом СССР от 21 мая 1990 г. «О правах, обязанностях и ответственности государственных налоговых инспекций».
44. Суммы налога, не внесенные в установленные сроки, а также штраф за сокрытие (занижение) налога взыскиваются за все время уклонения по распоряжению налоговых органов в бесспорном порядке.
Своевременно не уплаченная сумма налога взыскивается за все время задолженности бюджету с начислением пени в размере 0,05 процента с суммы недоимки за каждый день просрочки (включая день уплаты).
45. Суммы налога с продаж, излишне поступившие в результате неправильного их исчисления либо нарушения установленного порядка взимания, подлежат возврату либо зачету в счет других причитающихся с плательщика сумм, если не истек годичный срок со дня их поступления.
Подача заявления о возврате излишне поступивших сумм платежей прерывает течение указанного срока.
Возврат неправильно уплаченного налога из бюджета производится не более чем за один год до обнаружения неправильности уплаты.
X. Контроль налоговых органов и обжалование плательщиками действий их должностных лиц
46. Контроль за правильностью применения законодательства о налоге с продаж осуществляется налоговыми органами в соответствии с Законом СССР «О правах, обязанностях и ответственности государственных налоговых инспекций».
47. Жалобы на действия должностных лиц налоговых органов подаются в тот орган, которому эти лица непосредственно подчинены. Жалобы рассматриваются и решения по ним выносятся не позднее месячного срока с момента поступления жалоб.
Решения по жалобам могут быть обжалованы в месячный срок в вышестоящий налоговый орган. При несогласии граждан с принятым решением действия должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке. Подача жалобы не приостанавливает взыскания налогов и финансовых санкций. Орган, рассматривающий жалобы, имеет право приостановить взимание причитающейся суммы налога до разрешения жалобы.
| Предприятия, производящие и реализующ. продукцию, товары, работы и услуги | Стоимость приобретения сырья, материалов, товаров, работ и услуг | Относится на себестоимость | Стоимость реализации продукции, товаров, работ, услуг | Налог с продаж (гр. 4 x 5%) ------------ 100% | Выставляется счет покупателю | Вычитается ранее уплаченный налог | Налог с продаж вносится в бюджет по месту нахождения предприятия |
| I | 300 | 15 | 315 | 0 | 15 | ||
| II | 315 | 300 | 700 | 35 | 735 | 15 | 20 |
| III | 735 | 700 | 1200 | 60 | 1260 | 35 | 25 |
| Стоимость товаров по розничным ценам в торговле | Продается розничной торговлей населению | ||||||
| Розничная | 1140 <1> | - | 1200 | 60 | 1260 | - | - |
<1> При торговой скидке в размере 10% розничная торговля получает товар от промышленности 1200 — 120 (10%) + 60 (налог с продаж) = 1140.
Штамп или отметка налогового органа
Получено __________________________
"__" ______________ 199_ г.
В _______________ государственную налоговую инспекцию по
(полное наименование предприятия)
Фамилия ответственного лица (исполнителя) тел. ______________________
РАСЧЕТ по налогу с продаж за ____________________ 199_ г. (месяц, квартал)
| Стоимость приобретенных сырья, материалов, комплектующих и др. изделий, топлива, товаров, работ, услуг, относимых на издержки произ-ва (обращения) | Сумма налога с продаж по материальным ресурсам работам, услугам (гр. 1 x 5%) ------------ 100% | Стоимость реализованных продукции, товаров, работ, услуг | Сумма налога с продаж по облагаемой реализации (5 x 5) ------- 100% | Сумма налога с продаж, подлежащая взносу в бюджет (гр. 6 - гр. 2) | ||
| всего | в том числе | |||||
| не облагаемых налогом | облагаемых налогом | |||||
II. Итоги перерасчета налога
1. Суммы, уплаченные в счет причитающихся платежей за отчетный месяц декадными платежами.
2. Суммы доплаты по настоящему отчету (сумма налога по графе 7 минус сумма, показанная в пункте 1 перерасчета).
3. Подлежит зачету переплата (сумма, показанная в пункте 1 перерасчета, минус сумма налога по графе 7 отчета).
4. Сальдо расчетов с бюджетом по балансу на конец последнего месяца каждого квартала:
"__" ______________ 199_ г.
(Дата высылки расчета)
Руководитель подпись
Главный бухгалтер подпись
1. В тех случаях, когда у предприятий за отдельные месяцы суммы налога с продаж, уплаченные поставщикам по сырью, материалам, топливу, комплектующим и другим изделиям (работам, услугам), будут повышать суммы налога с продаж по реализованным товарам (работам, услугам), возникающая разница засчитывается при уплате налога с продаж в последующие периоды.
2. По такой же форме составляется расчет на получение из соответствующих бюджетов сумм налога с продаж по товарам (работам, услугам), не облагаемым этим налогом (пункт 8 настоящей инструкции), с указанием в графе 7 отрицательного результата.