---
title: "Общая инструкция Минфина СССР от 31.03.1967 N 100"
number: "100"
issuer: "Министерство финансов СССР"
issued_on: 1967-03-31
status: утратил силу
canonical: "https://bukva.ai/docs/instruktsiya-100-1967"
---
## Общая инструкция Минфина СССР от 31.03.1967 N 100
# Общая инструкция Минфина СССР от 31.03.1967 N 100
"О налоге с оборота"
> [!WARNING]
> Документ утратил силу с [01.07.1976](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-123#p100335) в связи с изданием Общей [инструкции](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-123#p100392) Минфина СССР от 31.12.1975 N 123.
> В соответствии с [п. 72](#p100406) данный документ вступил в силу с 01.04.1967.
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ СССР**
**ОБЩАЯ ИНСТРУКЦИЯ**
**от 31 марта 1967 г. N 100**
**О НАЛОГЕ С ОБОРОТА**
### I. Общие положения
1. Государственные предприятия и организации, предприятия кооперативных (кроме колхозов) и других общественных организаций, действующие на основе хозяйственного расчета, имеющие самостоятельный баланс, а также расчетный счет в учреждении банка, уплачивают в бюджет налог с оборота по реализации товаров собственного производства или собственных закупок.
2. Налог с оборота исчисляется в виде разницы между розничными ценами, за вычетом соответствующих скидок, и оптовыми ценами предприятий (без налога с оборота) или в виде разницы между оптовыми ценами промышленности (с налогом с оборота), за вычетом сбытовых скидок (если они установлены) и оптовыми ценами предприятий (без налога с оборота), также по ставкам в процентах к обороту или в твердых суммах с единицы товара. При наличии специального указания Министерства финансов СССР по товарам, на которые оптовые цены установлены франко-станция отправления и не имеется сбытовых скидок, налог с оборота исчисляется в виде разницы между розничными ценами, за вычетом торговых скидок, и оптовыми ценами, увеличенными на сумму фактических транспортных расходов по перевозке товаров от станции (пристани) отправления (поставщика) до станции (пристани) назначения (покупателя).
3. Плательщики налога с оборота несут полную ответственность за правильное исчисление и своевременную уплату налога в бюджет. Они обязаны представлять финансовым органам установленную налоговую отчетность, составляемую на основе бухгалтерских данных, и предъявлять финансовым органам по их требованию документы, необходимые для проверки правильности исчисления сумм налога и своевременности его уплаты.
В случае неполноты или неясности представленных отчетов плательщик, по требованию финансового органа, обязан в десятидневный срок представить необходимые объяснения и дополнительные материалы.
Отчеты, составленные не по установленной форме или не имеющие подписей руководителя или главного (старшего) бухгалтера, считаются непредставленными и возвращаются плательщикам для исправления.
4. Суммы налога с оборота, не внесенные в установленные сроки (недоимка), уплачиваются с начислением пени в размере 0,05% с суммы недоимки за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после наступления срока платежа по день уплаты включительно.
5. Взыскание не внесенных в срок сумм налога с оборота, отсрочка и рассрочка платежей налога, а также зачет и возврат неправильно поступивших сумм налога производится финансовыми органами в соответствии с [инструкцией](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-122-1963) Министерства финансов СССР о порядке взыскания не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей.
6. Предприятия и организации имеют право обжаловать неправильные действия и распоряжения должностных лиц, допущенные ими при взыскании налога с оборота. Жалобы подаются в тот финансовый орган, которому эти лица непосредственно подчинены или по распоряжению которого производится взыскание. Жалобы рассматриваются и решения по ним выносятся не позже пятидневного срока со дня поступления жалобы. Решения эти могут быть обжалованы в месячный срок в вышестоящий финансовый орган.
Подача жалобы не приостанавливает взыскания сумм налога с оборота в бюджет, если об этом не имеется решения соответствующего финансового органа.
### II. Плательщики налога с оборота
7. Плательщиками налога с оборота являются государственные предприятия и организации, предприятия кооперативных (кроме колхозов) и других общественных организаций (фабрики, заводы, производственные объединения, фирмы, оптово-сбытовые организации, организации потребительской кооперации и др.), действующие на основе хозяйственного расчета, имеющие самостоятельный баланс и расчетный счет в учреждении банка.
В тех случаях, когда предприятие или организация не имеет расчетного счета в кредитном учреждении, уплата налога с оборота производится вышестоящей организацией, в ведении которой находится данное предприятие или организация.
Если за предприятиями, вошедшими в состав производственного объединения или фирмы, сохранен законченный бухгалтерский учет и расчетный счет в кредитном учреждении, то плательщиком налога с оборота должно являться каждое предприятие, вошедшее в состав объединения или фирмы.
8. Как правило, предприятия и организации ведут расчеты с бюджетом по налогу с оборота в децентрализованном порядке. Ходатайства предприятий и организаций, уплачивающих налог в децентрализованном порядке, об установлении централизованного порядка уплаты через вышестоящую организацию (правление, трест и т.п.) рассматриваются:
а) Министерством финансов СССР - по предприятиям союзного подчинения, а также по тем организациям республиканского и местного подчинения, предприятия которых находятся в разных союзных республиках;
б) министерствами финансов союзных республик - по предприятиям республиканского подчинения, а также по тем организациям местного подчинения, предприятия которых находятся в разных областях (краях) или автономных республиках данной союзной республики;
в) министерствами финансов автономных республик, краевыми, областными и окружными финансовыми отделами - по предприятиям местного подчинения;
г) городскими финансовыми отделами (в городах с районным делением) - по предприятиям городского подчинения.
Вопрос о децентрализации уплаты налога с оборота для организаций, уплачивающих налог в централизованном порядке, разрешается теми финансовыми органами, которые имеют право устанавливать для данной организации централизованный порядок расчетов.
Предприятия, имеющие самостоятельный баланс и имеющие расчетный счет в учреждении банка, за которые налог с оборота уплачивает вышестоящая хозяйственная организация, ежегодно не позднее января представляют финансовому органу по месту своего нахождения справку вышестоящей хозяйственной организации (в соответствии с указаниями Министерства финансов СССР о порядке ведения учета организаций и предприятий, производящих платежи в бюджет) о том, что обороты данного предприятия учитываются в составе оборотов этой вышестоящей организации.
Справки представляются в тех случаях, когда предприятие расположено отдельно от основной (вышестоящей) организации, т.е. находится в другом городе или районе (в том числе городском).
Впредь до представления указанных справок эти предприятия обязаны уплачивать налог с оборота по месту своего нахождения. По представлении справок уплаченные ими суммы налога засчитываются в счет платежей тех хозяйственных организаций, которые уплачивают налог по оборотам этих предприятий.
9. Государственные промышленные предприятия являются плательщиками налога с оборота, как правило, по товарам собственного производства, отпуск которых, в соответствии с установленным порядком, производится ими покупателям, включая оптово-сбытовые организации, по розничным ценам, за вычетом торговых, а в соответствующих случаях и сбытовых скидок, или по оптовым ценам промышленности (с налогом с оборота).
Государственные предприятия местной промышленности, общественные (в том числе кооперативные) организации являются плательщиками налога с оборота не только по товарам, реализуемым на широкий рынок и внерыночным потребителям, но также и по товарам, отпускаемым оптово-сбытовым организациям.
10. Оптово-сбытовые организации промышленности, снабженческо-сбытовые организации, а также оптово-сбытовые организации министерств торговли союзных республик (на которые возложена уплата налога с оборота) являются плательщиками налога по продаже товаров, получаемых ими в соответствии с установленным порядком от промышленности по оптовым ценам (без налога с оборота) и реализуемым по розничным ценам, за вычетом торговых скидок, а в соответствующих случаях - по оптовым ценам промышленности (с налогом с оборота).
Указанные организации уплачивают налог с оборота также по товарам, отгружаемым промышленными предприятиями в адрес покупателей транзитом с выпиской счетов от имени этих организаций.
*Примечание.* В тех случаях, когда стоимость товаров по оптовым ценам предприятий превышает стоимость этих товаров по розничным ценам, за вычетом торговых, а в соответствующих случаях также сбытовых скидок, отпуск товаров промышленными предприятиями оптово-сбытовым организациям производится, как правило, по розничным ценам, за вычетом торговых, а в соответствующих случаях также и сбытовых скидок.
11. Розничные торговые организации (местные торги, ОРСы и др.) уплачивают налог с оборота по продаже товаров собственного производства и закупок (если они в установленном порядке разрешены).
12. Государственные организации, на которые возложена заготовка сельскохозяйственных продуктов, уплачивают налог с оборота по реализации непосредственно торгующим организациям, предприятиям общественного питания и другим покупателям продуктов своей закупки, а также продуктов закупки других организаций, переданных им для реализации по розничным ценам, по оптовым ценам промышленности (с налогом с оборота) или по льготным ценам, превышающим оптовые цены предприятий (без налога с оборота).
13. Предприятия и организации потребительской кооперации являются плательщиками налога с оборота:
- по реализации товаров собственного производства;
- по реализации товаров, закупленных у колхозов, колхозников и других лиц, за исключением сельскохозяйственных продуктов, передаваемых в соответствии с действующими положениями государственным заготовительным организациям, указанным в [пункте 12](#p100033) настоящей инструкции, а также за исключением товаров, закупленных в соответствии с [постановлением](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-176-1961) ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 25 февраля 1961 года N 176 у колхозников и других граждан по ценам согласно договоренности с ними, у колхозов - на действующих комиссионных началах.
14. Предприятия общественных организаций являются плательщиками налога с оборота по реализации товаров собственного производства.
### III. Облагаемый оборот
15. Облагаемым является оборот по реализации на сторону товаров собственного производства или собственной закупки, а также по отпуску некоторых товаров в случаях, указанных в [пункте 26](#p100112) настоящей инструкции.
К товарам собственного производства относятся:
- товары, выработанные из сырья собственного производства и из покупного сырья как в своих производственных предприятиях, так и по заказам на стороне, если сырье и материалы для выработки этих товаров передавались исполнителю заказа без оплаты (на давальческих началах);
- товары, добытые на своих промыслах и разработках.
К товарам собственных закупок относятся:
- сельскохозяйственные продукты, закупленные в установленном порядке по закупочным ценам;
- товары, полученные по ценам без налога с оборота для дальнейшей реализации.
16. Оборотами по реализации товаров на сторону считаются:
а) у промышленных предприятий - все обороты по продаже товаров (за исключением оборотов по отпуску товаров потребителям, имеющим право по установленному порядку получать товары по ценам без налога с оборота);
б) у оптово-сбытовых организаций промышленности и министерств торговли союзных республик, а также снабженческо-сбытовых организаций - обороты по продаже товаров (приобретенных по ценам без налога с оборота) всем покупателям, кроме сбытовых организаций своей системы и кроме потребителей, которым по установленному порядку отпуск товаров производится по ценам без налога с оборота;
в) у государственных заготовительных организаций - обороты по продаже товаров за пределы своей системы;
г) у государственных розничных торгующих организаций - обороты по продаже товаров собственного производства или собственной закупки всем покупателям, а также по отпуску указанных товаров в свою торговую сеть и в свои предприятия общественного питания;
д) у предприятий общественного питания и подсобных предприятий при них - обороты по отпуску кухонной и буфетной продукции в торговую сеть (кроме отпуска в свою торговую сеть), а также обороты по реализации алкогольных напитков собственного производства, независимо от того, кому производится отпуск этих напитков.
*Примечание.* Своей торговой сетью предприятий общественного питания считаются торговые предприятия (магазины, палатки, ларьки и т.п.) как находящиеся в непосредственном подчинении у предприятий общественного питания, так и подчиненные торгам, орсам и трестам столовых и др., в состав которых входят эти предприятия общественного питания.
К подсобным предприятиям относятся производственные предприятия, подчиненные непосредственно столовой, фабрике-кухне, ресторану либо конторе или тресту столовых и ресторанов, отделу общественного питания торга и т.п.
Обороты предприятий общественного питания потребительской кооперации по реализации кухонной и буфетной продукции в торговую сеть других потребительских обществ (сельпо или райпотребсоюзов), в состав которых не входят эти предприятия общественного питания, считаются реализацией на сторону и облагаются налогом с оборота на общих основаниях;
е) у производственных предприятий потребительской кооперации - обороты по продаже промышленных и продовольственных товаров своего производства, независимо от того, кому эти товары реализованы.
У организаций потребительской кооперации - обороты по продаже товаров своей закупки, кроме оборотов по продаже сельскохозяйственных продуктов (без переработки) вышестоящим и равнозначащим организациям своей системы и оборотов по продаже товаров государственным заготовительным организациям, а также кроме товаров, закупленных в соответствии с [постановлением](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-176-1961) ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 25 февраля 1961 г. N 176 у колхозников и других граждан по ценам согласно договоренности с ними, у колхозов - на действующих комиссионных началах.
*Примечание.* При определении оборотов организаций потребительской кооперации по продаже ими товаров на сторону следует иметь в виду, что:
- главные управления Центросоюза по заготовкам, переработке и сбыту сельскохозяйственных продуктов (их конторы и базы, независимо от местонахождения) являются равнозначащими по отношению одного к другому и вышестоящими по отношению ко всем прочим организациям потребительской кооперации;
- потребсоюзы автономных республик, а также краевые и областные потребсоюзы являются равнозначащими между собой;
- в Алтайском, Краснодарском, Красноярском, Ставропольском и Хабаровском краях облпотребсоюзы автономных областей являются нижестоящими как по отношению к крайпотребсоюзам своего края, так и по отношению к другим областным и краевым потребсоюзам;
- республиканские потребсоюзы союзных республик являются равнозначащими между собой и вышестоящими по отношению к республиканским АССР, краевым и областным потребсоюзам;
ж) У предприятий общественных организаций (кроме кооперативных) - обороты по продаже продукции собственного производства торгующим организациям и другим покупателям.
17. В случаях, когда товары, поступившие от поставщиков по ценам без налога с оборота для промышленного потребления или промышленной переработки, реализуются на широкий рынок или внерыночным потребителям, не имеющим права на получение товаров по этим ценам, предприятия и организации, изменившие направление товаров, обязаны применять по таким товарам розничные цены (а в соответствующих случаях оптовые цены промышленности с налогом с оборота) и уплачивать налог с оборота в порядке и размерах, установленных для поставщиков этих товаров.
Если товары поступили по ценам без налога с оборота от предприятий и неизвестны порядок и нормы обложения этих товаров налогом с оборота, установленные для поставщика, предприятия и организации, изменившие направление товаров, уплачивают в бюджет налог с оборота в виде разницы между суммой выручки от продажи товаров и суммой, уплаченной поставщику, увеличенной на сумму расходов, связанных с реализацией этих товаров, включая фасовку.
В тех случаях, когда товары, полученные для промышленной переработки или промышленного потребления по розничным ценам I пояса, за вычетом торговых скидок (в том числе товары, полученные в этом порядке торгующими организациями для своих нехозрасчетных производственных предприятий), направляются для продажи по рыночному фонду или внерыночным потребителям по более высокой розничной цене, сумма разницы между розничными ценами (за вычетом торговых скидок), действующими в месте реализации, и розничными ценами (за вычетом торговых скидок), установленными для I пояса, уплачивается в бюджет.
В случаях, если товары, полученные для продажи по льготным ценам сдатчикам сельскохозяйственного сырья, передаются в установленном порядке для реализации по рыночному фонду или внерыночным потребителям с применением действующих розничных цен, суммы разницы между розничными ценами (за вычетом торговых скидок) и льготными ценами (за вычетом торговых скидок) вносятся в бюджет.
18. В тех случаях, когда торгующие организации и оптово-сбытовые организации министерств торговли союзных республик переотправляют товары, полученные ими по розничным ценам соответствующего пояса, в местности, где действуют иные (поясные) розничные цены, а также в случаях, когда товары, полученные с одной торговой скидкой, реализуются покупателям с предоставлением иной торговой скидки, расчеты с бюджетом производятся в соответствии с [инструкцией](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-0167590-1954) о порядке предоставления торговых скидок.
19. Днем совершения оборота считается:
- при расчетах в порядке инкассо - день поступления денег на расчетный счет (а в соответствующих случаях спецссудный счет);
- при расчетах наличными - день поступления денег в кассу;
- при расчетах путем плановых платежей и чеками из лимитированных книжек - день отпуска товаров потребителю.
В случаях, когда при расчетах в порядке децзачетов результатом зачета взаимных требований является дебитовое сальдо и денежные средства от реализации товаров на расчетный счет поставщика не поступают, днем совершения оборота считается день отражения учреждением Госбанка на расчетном счете дебитового сальдо.
20. Облагаемый оборот по реализации товаров исчисляется исходя из цен, установленных на данный товар (как правило розничных или оптовых с налогом с оборота), с учетом условий применения действующих ставок налога с оборота в порядке, предусмотренном в соответствующих инструкциях и инструктивных указаниях Министерства финансов СССР ([пункт 71](#p100399) настоящей инструкции).
По товарам, реализация которых отдельными предприятиями и организациями - плательщиками налога с оборота производится по полным розничным ценам (например по лесоматериалам, реализуемым лесоторговыми складами министерств торговли союзных республик; по изделиям индивидуального заказа, реализуемым заказчикам, и т.д.), облагаемый оборот исчисляется в полных розничных ценах.
21. По товарам, реализованным по ценам ниже установленных, облагаемый оборот исчисляется в установленных ценах. Этот порядок распространяется и на те случаи, когда отдельные промышленные предприятия (с разрешения Советов Министров союзных республик) произведут уценку имеющихся в остатке товаров народного потребления, снятых с производства.
В изъятие из этого правила исчисление облагаемого оборота в пониженных ценах производится:
а) в случаях реализации товаров по пониженным ценам в соответствии с понижением сорта этих товаров;
б) в случаях отпуска, на основании решений Совета Министров СССР и Советов Министров союзных республик, нестандартной продукции по пониженным ценам для внерыночного потребления, в том числе промышленной переработки или в торговую сеть для реализации через специальные магазины уцененных товаров;
*Примечание.* Если предприятиями, в нарушение действующего порядка отпуска нестандартной продукции, производится реализация этой продукции по ценам ниже установленных, то облагаемый оборот исчисляется в ценах, предусмотренных действующими прейскурантами. Если при этом розничные цены установлены по сортам, то облагаемый оборот исчисляется исходя из цен низшего сорта, предусмотренных в прейскуранте розничных цен;
в) по товарам, выработанным кооперативными предприятиями и организациями из закупленных сельхозпродуктов и реализованным ими по пониженным ценам, в сравнении с едиными государственными ценами; в этом случае облагаемый оборот исчисляется в ценах фактической продажи товаров.
В случаях продажи товаров по ценам выше установленных облагаемый оборот исчисляется в установленных ценах, а разница от превышения цен изымается в доход государственного бюджета в порядке, предусмотренном в разделе V письма Министерства финансов СССР от 20 августа 1966 г. N 266 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет прочих государственных доходов".
22. Обороты по продаже товаров предприятиями-плательщиками налога через свою розничную торговую сеть и свои предприятия общественного питания подлежат обложению налогом по мере отпуска этих товаров в розничную торговую сеть и предприятия общественного питания.
Днем совершения оборота в этом случае считается:
а) при отпуске товаров в свою розничную торговую сеть и свои предприятия общественного питания, имеющие расчетные счета в кредитных учреждениях, - день зачисления стоимости товаров на расчетный счет поставщика или день поступления денег в кассу поставщика наличными;
б) при отпуске товаров в свою розничную торговую сеть и в свои предприятия общественного питания, не имеющие расчетного счета в кредитном учреждении, - день отпуска товаров.
23. В облагаемый оборот всех предприятий и организаций включаются также суммы (за товары, подлежащие обложению налогом с оборота), поступающие:
а) на основании решений Госарбитража и судебных органов по искам к покупателям;
б) в порядке частичной оплаты счетов (за исключением сумм, поступающих в порядке частичной оплаты счетов за сахар и текстильные товары, по которым налог с оборота уплачивается по каждому оплаченному счету);
в) от организаций железнодорожного, водного, воздушного и автомобильного транспорта по претензиям за потери, недостачи и порчу как отечественных, так и импортных товаров при перевозках.
Организации железнодорожного, водного, воздушного и автомобильного транспорта несут ответственность за утерянные или испорченные при перевозках товары в ценах с налогом с оборота.
Указанные транспортные организации обязаны возмещать грузоотправителям или грузополучателям стоимость утерянных или испорченных товаров на основании счета грузоотправителя, а в тех случаях, когда расчет за товары между грузоотправителем и грузополучателем через Госбанк не производится, - на основании другого документа, заменяющего счет. Когда грузоотправитель или грузополучатель обязан по утерянным или испорченным товарам уплатить в бюджет налог с оборота, а счет грузоотправителя выписан по ценам без налога с оборота, к сумме счета заявителем претензии добавляется соответствующая сумма налога с оборота, подтвержденная справкой финоргана о размере налога с оборота, причитающегося по данному товару. По просьбе грузоотправителя или грузополучателя финансовые органы обязаны выдавать указанные справки.
При внутрисистемных перевозках товаров (хлебопродуктов, нефтепродуктов и др., по реализации которых в бюджет уплачивается налог с оборота), расчеты по которым между грузоотправителями и грузополучателями производятся по оптовым ценам предприятий (а по зерновым культурам и маслосеменам - по единым расчетным ценам), грузополучатели могут представлять транспортным организациям по месту назначения (или перевалки) грузов вместо справок финансовых органов выписки из прейскурантов розничных цен (а в соответствующих случаях - оптовых цен промышленности), заверенные подписью главного (старшего) бухгалтера и печатью организации.
При этом транспортные организации несут ответственность за утерянные или испорченные товары по ценам с налогом с оборота как в случаях, когда налог с оборота по реализации данной конкретной партии товаров уплачивает грузоотправитель, так и в случае, когда в соответствии с действующими положениями налог уплачивает грузополучатель после реализации товаров.
В случаях отгрузки товаров для промышленной переработки или промышленного потребления предприятиям, имеющим право на получение данных товаров по оптовым ценам (без налога с оборота), транспортные организации несут ответственность за стоимость товаров в оптовых ценах предприятий (без налога с оборота).
24. В облагаемый оборот по реализации товаров включаются также суммы надбавок к розничным ценам (к оптовым ценам с налогом с оборота), предусмотренных соответствующими прейскурантами за дополнительную обработку или качественные улучшения товаров.
Этот порядок не распространяется на трикотажные изделия и текстильную галантерею, облагаемые налогом с оборота по ставкам в процентах к обороту, если при реализации указанных товаров надбавка к розничным ценам, установленная за дополнительную обработку или качественное улучшение товаров, выделяется в счетах платежных требованиях отдельной строкой. Выделенные в счетах суммы надбавок по названным товарам в облагаемый оборот не включаются.
Суммы дополнительных скидок, предоставляемых поставщиками (сверх установленных торговых скидок) оптовым базам розничных торговых организаций на покрытие транспортных расходов по доставке товаров розничным торговым организациям, относятся за счет поставщиков и из облагаемого оборота не исключаются, кроме случаев, предусмотренных отдельными указаниями Министерства финансов СССР.
*Примечание.* В тех случаях, когда промышленные предприятия отпускают товары оптовым торговым организациям, находящимся с ними в одном и том же населенном пункте, и в соответствии с прейскурантами розничных цен предоставляют им дополнительные (сверх торговых) скидки на переотправку товаров железнодорожным (водным) транспортом розничным торговым организациям, эти промышленные предприятия при уплате налога с оборота по разнице в ценах удерживают в свою пользу установленную оптово-сбытовую скидку в размере 0,1% с розничной цены, а также дополнительные скидки, предоставляемые ими оптовым базам в размерах, предусмотренных инструкцией Госплана СССР "О порядке применения торговых и оптово-сбытовых скидок на товары народного потребления" или в особых условиях поставки товаров, утвержденных Госарбитражем СССР. Общий размер скидки (0,1% плюс дополнительная) не должен превышать установленной оптово-сбытовой скидки, предоставляемой при отпуске товаров со складов оптово-сбытовых баз.
25. Не подлежат обложению налогом обороты:
а) по реализации товаров, в отношении которых не установлено обложения налогом с оборота;
б) по отпуску товаров для экспорта внешнеторговым и другим (кроме кооперативных) организациям, на которые возложено осуществление внешнеторговых операций, а также по отпуску товаров организациям Главного управления государственных материальных резервов при Совете Министров СССР (по ценам без налога с оборота) и другим покупателям, имеющим право на получение товаров по ценам без налога или по льготным ценам, не превышающим оптовых цен без налога с оборота.
*Примечание.* В тех случаях, когда часть приобретенных для экспорта товаров реализуется на территории СССР по розничным ценам или по оптовым ценам с налогом с оборота, налог по реализации этих товаров уплачивается в бюджет на общих основаниях;
в) Всесоюзно-кооперативного внешнеторгового объединения Центросоюза по реализации на экспорт товаров, закупаемых организациями потребительской кооперации в порядке и по ценам, предусмотренным [постановлением](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-176-1961) ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 25 февраля 1961 г. N 176;
г) по реализации товаров, по которым розничные цены, за вычетом установленных скидок, не превышают оптовых цен без налога с оборота;
д) по продаже товаров после произведенной дообработки их (крашение, отбелка, вышивка, полировка, шлифовка и т.п.), а также после приведения их в ликвидное состояние (расфасовка, упаковка и т.п.), если эти товары приобретены по утвержденным в установленном порядке розничным ценам, за вычетом торговых скидок, или оптовым ценам с налогом с оборота;
е) по отпуску кухонной и буфетной продукции предприятиями общественного питания и подсобными предприятиями при них другим предприятиям общественного питания, а также в свою торговую сеть;
ж) по отпуску тканей, штучных изделий, нетканых текстильных материалов, искусственного меха и трикотажного полотна предприятиям для дальнейшей дообработки (набивки, окраски, разрисовки, вытяжки готовой ткани и т.п.) по ценам без налога с оборота, если эти предприятия в своих требованиях (заказах, нарядах), а поставщики - в счетах-платежных требованиях указывают, что товары покупаются и продаются для дообработки их;
з) по реализации отходов, получаемых при переработке товаров, обложенных налогом с оборота;
и) суммы авансов, полученные в соответствии с действующим порядком, от покупателей без выписки поставщиками товарных счетов и суммы, полученные от заказчиков обуви, трикотажных и других изделий в виде задатка;
к) суммы, выделяемые поставщиками в счетах отдельной строкой, не относящиеся к стоимости товаров (стоимость тары и др.);
л) суммы, взысканные по растратам и хищениям товаров. Предприятиями и организациями, понесшими убытки, предъявляется иск к виновным, исходя из стоимости товаров по розничным ценам, а суммы разницы между розничной ценой и ценой по которой товары учитывались по балансу, перечисляются в союзный бюджет на раздел 12, § 25 (прочие поступления) классификации доходов.
26. По отдельным товарам налог с оборота должен уплачиваться не только при отпуске их одним предприятием другому предприятию, но и при передаче этих товаров из одного цеха в другой цех того же предприятия для промышленного потребления или промышленной переработки. [Перечень](#p100630) этих товаров приведен в приложении N 5 к настоящей инструкции.
Днем совершения оборота в случаях передачи товаров из одного цеха в другой цех того же предприятия считается день передачи товаров.
### IV. Порядок исчисления налога с оборота
27. Налог с оборота исчисляется по реализации товаров в виде разницы в ценах или по товарным ставкам в порядке, предусмотренном в соответствующих инструкциях и инструктивных указаниях Министерства финансов СССР ([пункт 71](#p100399) настоящей инструкции). Исчисляемые суммы платежей в бюджет с копейками округляются в [порядке](#p100717), предусмотренном в приложении N 7 к настоящей инструкции.
По нестандартным товарам, реализуемым в соответствии с решениями Совета Министров СССР или Советов Министров союзных республик по пониженным розничным ценам, для исчисления налога с оборота по разнице в ценах, оптовые цены (без налога с оборота) принимаются пониженными на тот же процент, что и розничные цены. По реализации остатков уцененных товаров, снятых с производства, а также товаров, не пользующихся спросом покупателей, налог с оборота исчисляется в виде разницы между прейскурантными розничными ценами, за вычетом торговой, а в соответствующих случаях и сбытовой скидок, и оптовыми ценами без учета суммы уценки.
При исчислении налога с оборота в виде разницы в ценах принимаются утвержденные в установленном порядке розничные (или оптовые цены с налогом с оборота) и оптовые цены (без налога с оборота). В случаях же реализации отдельных товаров, на которые оптовых цен (без налога с оборота) не установлено, налог с оборота по таким товарам, впредь до утверждения на них этих цен, уплачивается в виде разницы между розничными ценами, за вычетом установленных скидок, и утвержденной на этот товар для данного предприятия плановой себестоимостью с добавлением прибыли в размере 15% к плановой (полной) себестоимости.
28. В тех случаях, когда стоимость отдельных товаров по оптовым ценам предприятий (без налога с оборота) превышает стоимость этих товаров по розничным ценам, за вычетом торговых (а в соответствующих случаях и сбытовых) скидок, разница за счет бюджета плательщику налога с оборота не возмещается, если возмещение этой разницы не предусмотрено особыми указаниями Министерства финансов СССР.
29. Предприятиям и организациям, уплачивающим налог с оборота в виде разницы в ценах или по нескольким товарным ставкам, предоставлено право исчислять в течение месяца платежи налога (ежедневные, пятидневные и декадные) по средним расчетным ставкам, сложившимся по данным последнего месячного налогового отчета. Средняя расчетная ставка налога определяется как отношение суммы налога с оборота по последнему месячному отчету к сумме облагаемого оборота, а в необходимых случаях полного оборота по этому же отчету.
*Примечание.* Оптово-сбытовые базы текстильторгов министерств торговли союзных республик определяют средние расчетные ставки налога для исчисления декадных платежей по отчетным данным за каждый истекший квартал, а в отдельных случаях, по согласованию с финорганами, за истекший месяц.
Указанный порядок исчисления сумм налога с оборота не распространяется на оптово-сбытовые базы обувьторгов и торгодежды министерств торговли союзных республик.
30. Уплата налога с оборота производится предприятиями и организациями-поставщиками после полной или частичной оплаты товаров покупателями по предъявленным им счетам-платежным требованиям независимо от времени фактической отгрузки товаров.
31. Налог с оборота по суммам, получаемым в порядке частичной оплаты счетов за товары, подлежащие обложению налогом с оборота в виде разницы в ценах или по различным ставкам, впредь до полной оплаты счета, исчисляется исходя из фактически полученной суммы и средней расчетной ставки налога ([пункт 29](#p100119) настоящей инструкции).
В том же порядке исчисляется налог с оборота по суммам, полученным в оплату частично акцептованных счетов, если при акцепте не указано, к каким именно товарам относится акцептованная сумма.
32. В случаях возврата товаров покупателями после оплаты счетов налог с оборота по этим товарам исключается из сумм, подлежащих уплате в бюджет за тот отчетный период, в котором имел место возврат покупателям сумм за товары. При этом сумма налога, подлежащая возврату поставщику, исчисляется в размерах, действующих в момент возврата товаров покупателями.
При последующей реализации возвращенных товаров налог с оборота уплачивается в общеустановленном порядке.
33. В случаях, когда между поставщиками и покупателями возникают перерасчеты за товары после оплаты их покупателями (например, когда товары уцениваются у покупателя в связи с пониженной сортностью их, в случаях недогруза товаров, выявленного после оплаты счета, и др.), сумма разницы в налоге с оборота возвращается поставщику из бюджета или засчитывается ему в очередные платежи налога лишь после возврата покупателю причитающихся сумм при условии, если заявление о возврате сумм налога подано финансовому органу до истечения годичного срока со дня поступления в бюджет.
34. В тех случаях, когда организация не ведет раздельного учета оборотов по продаже товаров, подлежащих и не подлежащих обложению налогом с оборота, обложение производится по поступлению товаров на склады, а при поступлении товаров непосредственно в магазины - по поступлению товаров в магазины. Никакие поправки на разрыв между суммой налога, исчисленной по поступлению товаров и по реализации товаров, не допускаются.
Этот порядок применяется и в том случае, когда организация не ведет раздельного учета оборотов по продаже товаров, подлежащих обложению по различным ставкам.
### V. Сроки уплаты налога с оборота
35. Налог с оборота уплачивается:
а) по каждому оплаченному счету путем перечисления учреждениями Госбанка ежедневно в доход бюджета сумм налога, выделяемых в счетах поставщиков отдельной строкой; в этом порядке налог уплачивается оптово-сбытовыми организациями министерств торговли союзных республик и промышленными предприятиями по реализации сахара и текстильных товаров (тканям, кроме льняных, штучным изделиям, хлопчатобумажным ниточным изделиям и ниткам), а также предприятиями сахарной промышленности по сахару, отпускаемому по льготной цене сдатчикам свеклы, по кормовой патоке, а также по рафинадной патоке, отпускаемой предприятиям спиртовой промышленности по ценам, установленным на кормовую патоку;
б) ежедневно, на третий день по совершении оборота, а именно, с оборота за 1-ое число - 3-го числа, с оборота за 2-е число - 4-го числа и т.д.; в эти сроки налог с оборота уплачивают: хлебоприемные предприятия, находящиеся в одном населенном пункте с учреждениями Госбанка, среднемесячные платежи которых по налогу с оборота в течение предыдущего года превышали 2000 рублей, предприятия спиртовой и ликерно-водочной промышленности - по ликерно-водочной продукции и спирту, оптово-сбытовые базы (конторы) министерств торговли союзных республик по реализации товаров трикотажной, кожобувной и валяльно-войлочной промышленности (кроме фетровых колпаков и капелинов); Московский завод "Красный Богатырь", Ленинградское производственное объединение "Красный треугольник", Томский завод резиновой обуви Министерства нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности СССР, а также Пензенский часовой завод.
Министерства финансов союзных республик могут устанавливать для отдельных промышленных предприятий с крупными размерами платежей, по согласованию с соответствующими министерствами и ведомствами, порядок ежедневной уплаты налога с оборота;
в) с фактического оборота каждой истекшей пятидневки в следующие сроки:
10-го числа - по счетам, оплаченным в первой пятидневке;
15-го числа - по счетам, оплаченным во второй пятидневке;
20-го числа - по счетам, оплаченным в третьей пятидневке;
25-го числа - по счетам, оплаченным в четвертой пятидневке;
30-го числа (а в феврале - в последний день месяца) - по счетам, оплаченным в пятой пятидневке;
5-го числа следующего месяца - по счетам, оплаченным за остальные дни отчетного месяца.
В эти сроки налог с оборота уплачивают базы бакалеи министерств торговли союзных республик по реализации табачных изделий, а также сахара (разница между суммой налога с оборота, исчисленной в действующем порядке, и суммой налога, исчисленной по средним платежным ставкам, поступающей в бюджет по месту оплаты счета). Кроме того, по товарам табачной промышленности 30 декабря уплачивается налог с оборота еще за 3 календарных дня шестой пятидневки;
г) с фактического оборота каждой истекшей декады в следующие сроки:
13-го числа текущего месяца - за первую декаду;
23-го числа текущего месяца - за вторую декаду;
3-го числа следующего месяца - за остальные дни отчетного месяца.
Платежи налога с оборота за декабрь производятся в следующие сроки:
13-го числа текущего месяца - по обороту за первую декаду;
23-го числа текущего месяца - за вторую декаду;
29-го числа текущего месяца - за семь дней третьей декады;
3-го числа следующего месяца за остальные дни отчетного месяца.
В эти сроки налог с оборота уплачивается всеми предприятиями и организациями, кроме предусмотренных в [литерах "а"](#p100132), ["б"](#p100133), ["в"](#p100135), ["д"](#p100159) и ["е"](#p100160) настоящего пункта, а также торговыми и выходными базами текстильторгов по тканям и штучным изделиям (кроме льняных) и по хлопчатобумажным ниткам (разница между суммой налога с оборота, исчисленной в действующем порядке, и суммой налога, исчисленной по средним платежным ставкам).
Предприятиям и организациям, которые до издания настоящей инструкции исчисляли и уплачивали налог подекадно по обороту предыдущего месяца, если они сочтут целесообразным сохранить этот порядок расчетов на будущее время, Министерство финансов СССР на основании [п. 3](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1245-1956#p100016) постановления Совета Министров СССР от 5 сентября 1956 г. N 1245 разрешает сохранить порядок уплаты налога по обороту предыдущего месяца.
Эти предприятия и организации вносят в бюджет декадные суммы налога в указанные выше три срока (13, 23 и 3 числа) по одной трети суммы, определившейся по отчету предыдущего месяца, а за декабрь - 13 и 23 декабря по одной трети месячного платежа, 29 декабря - 70% трети месячного платежа и 3 января - остальную часть декабрьской суммы платежа.
В тех случаях, когда установленный срок представления месячного отчета наступает после первого или второго срока уплаты налога, предприятие в каждый из этих сроков (до представления отчета) вносит в бюджет по 1/3 суммы налога, исчисленной по отчету предыдущего месяца. В остальные сроки (при своевременном представлении отчета) предприятия уплачивают разницу между суммой, исчисленной по месячному отчету, и суммами, исчисленными к уплате в истекшие сроки исходя из 1/3 платежа, исчисленного в предыдущем месяце.
Пример.
Срок представления месячного отчета по налогу с оборота за февраль 14 марта. Сумма платежа налога со сроком 13 марта исчисляется в размере одной трети месячного платежа по отчету за январь, что составляет 1000 руб.; по поступившему отчету за февраль месячная сумма налога с оборота определилась в 3200 руб. Следовательно, сумма последующих платежей за март составит 3200 - 1000 = 2200 руб., или по 1100 руб. со сроками 23 марта за II декаду и 3 апреля - за III декаду месяца.
Указанный выше порядок подекадной уплаты налога по обороту предыдущего месяца Министерство финансов СССР разрешает применять также в отношении предприятий (если они сочтут это целесообразным), уплачивающих налог помесячно [(лит. "д")](#p100159), и переводимых на порядок уплаты налога подекадно, в связи с изменившимися размерами среднемесячных платежей налога;
д) с фактического оборота каждого истекшего месяца, не позднее 23-го числа следующего месяца, - предприятиями и организациями, среднемесячные платежи которых по налогу с оборота в течение предыдущего года составили более 100 рублей, но не превышали 2000 руб. В этот же срок уплачивается налог с оборота предприятиями и организациями, у которых среднемесячные платежи превысили 2000 руб., однако эти платежи носили случайный характер;
е) с фактического оборота каждого истекшего квартала, не позднее 23 числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом, - предприятиями и организациями, среднемесячные платежи которых по налогу с оборота в течение предыдущего года не превышали 100 руб.;
ж) суммы налога с оборота, начисленные в результате месячных перерасчетов при составлении плательщиком месячных отчетов (см. [п. 58](#p100351)), уплачиваются в бюджет не позднее срока, установленного для представления месячного отчета по налогу с оборота;
з) суммы налога с оборота, доначисленные в результате проверки месячных (квартальных) налоговых отчетов, пятидневных справок и декадных расчетов по налогу с оборота, уплачиваются в бюджет в пятидневный срок со дня вручения плательщику акта проверки.
36. Общевыходные и праздничные дни при определении срока уплаты налога с оборота в расчет не принимаются. Сроки уплаты налога с оборота в связи с выходными и праздничными днями переносятся в следующем порядке:
- если срок ежедневного, пятидневного, декадного, месячного или квартального платежа приходится на выходной (нерабочий) день, этот срок переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) дня;
- если срок ежедневного, пятидневного или декадного платежа (кроме предприятий, переведенных на работу с двумя выходными днями) приходится на первый рабочий день после выходного дня или день, следующий за праздничным (нерабочим) днем, то срок платежа переносится на второй рабочий день.
В тех случаях, когда срок ежедневного, пятидневного, декадного, месячного или квартального платежа налога с оборота у предприятий, перешедших на пятидневную рабочую неделю с двумя выходными днями, приходится на выходной день - воскресенье или на первый рабочий день недели, то указанный срок переносится с первого рабочего дня на следующий рабочий день. Если же срок ежедневного, пятидневного, декадного, месячного или квартального платежа налога с оборота у названных предприятий приходится на выходной день - субботу, то срок платежа переносится на первый рабочий день недели.
37. В случаях изменения размеров среднемесячного платежа налога с оборота, определившегося за истекший год по предприятиям и организациям, указанным в [литерах "д"](#p100159) и ["е" пункта 35](#p100160) настоящей инструкции, перевод их на новый порядок уплаты производится районными (городскими) финансовыми отделами с начала следующего года. В отдельных случаях, с разрешения министерств финансов союзных республик, в республиках, не имеющих областного деления, министерств финансов автономных республик, краевых и областных финансовых отделов, указанный перевод предприятий и организаций на новый порядок уплаты налога с оборота может быть произведен в течение данного года.
При определении размера среднемесячного платежа в расчет должны приниматься лишь суммы налога с оборота, исчисленные за истекший календарный год. Суммы, начисленные по перерасчетам налога за прошлые годы, а также суммы начисленной пени в расчет не принимаются.
Вновь возникшие предприятия уплачивают налог с оборота по фактическому обороту каждого истекшего месяца. Перевод этих предприятий на иные сроки уплаты налога может быть произведен районными (городскими) финансовыми отделами по истечении трехмесячного срока со дня возникновения предприятия, в зависимости от размера среднемесячного платежа по налогу с оборота, определившегося в течение указанного срока.
### VI. Льготы по налогу с оборота
#### Льготы для отдельных отраслей хозяйства, отдельных предприятий и организаций
38. Освобождены от уплаты в бюджет налога с оборота:
а) предприятия государственной промышленности и общественных (в том числе кооперативных) организаций - по реализации лекарственного сырья ([постановление](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-43-1930-5) ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 года N 43/365а);
б) аптеки - по продаже изготовляемых в них лекарств ([постановление](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-73-1936) ЦИК и СНК СССР от 17 сентября 1936 года N 73/1701);
в) предприятия и организации - по реализации витаминов (постановление Совета Министров СССР от 2 апреля 1960 года N 347);
г) колхозы по продаже ими сельскохозяйственных продуктов через ларьки, палатки и лавки, а также по продаже товаров, вырабатываемых их подсобными промышленными предприятиями (распоряжение Совнаркома СССР от 5 мая 1941 г. N 354-64);
д) совхозы и другие сельскохозяйственные предприятия государственных, кооперативных и общественных организаций - по реализации ими сельскохозяйственных продуктов, в том числе хлебопродуктов и маслосемян, своего производства (постановление Совета Министров СССР от 25 марта 1953 г. N 880) <*>;
---
<*> Действие [лит. "д"](#p100177) не распространяется на совхозы, учебные и учебно-опытные хозяйства научно-исследовательских организаций и учебных заведений в случаях реализации выработанного ими вина торгующим организациям и другим покупателям.
е) подсобные сельские хозяйства и мастерские домов инвалидов, интернатов и профшкол-интернатов для инвалидов Отечественной войны министерств социального обеспечения РСФСР, Украинской ССР, Армянской ССР, Эстонской ССР, Казахской ССР по реализации продукции своего производства (распоряжения Совета Министров СССР от 19 июля 1954 г. N 6662-р, от 27 июня 1956 г. N 3811-р, от 22 декабря 1962 г. N 3448-р), а также подсобные сельские хозяйства и мастерские домов инвалидов и профтехучилищ для инвалидов Министерства социального обеспечения Узбекской ССР, подсобные сельские хозяйства и мастерские домов инвалидов Министерства социального обеспечения Литовской ССР (распоряжения Совета Министров СССР от 31 августа 1964 г. N 1827-р и 26 августа 1966 г. N 2016-р);
ж) райпищекомбинаты - по реализации в непереработанном виде зерновой и незерновой сельскохозяйственной продукции своих сырьевых баз, а также по использованию этой продукции (как в переработанном, так и в непереработанном виде) в своем производстве (постановление Совета Министров СССР от 25 марта 1953 г. N 880);
з) предприятия общественного питания и подсобные предприятия при них:
- по отпуску кухонной и буфетной продукции предприятиям общественного питания (своим и чужим) или в свою торговую сеть (постановления Совета Министров СССР от 24 марта 1947 г. [N 682](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-682-1947) и от 17 мая 1948 г. [N 1644](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1644-1948));
- по реализации в розничную торговую сеть кондитерских изделий, вырабатываемых предприятиями общественного питания государственной торговли и потребительской кооперации ([постановление](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-198-1967) ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 7 марта 1967 г. N 198);
и) предприятия Министерства обороны СССР - по всей реализуемой ими продукции (постановление Совнаркома СССР от 9 февраля 1943 г. N 139), кроме продукции Военного издательства Министерства обороны СССР, реализуемой через торговую сеть (распоряжение Совета Министров СССР от 10 марта 1948 г. N 2660-р), и продукции Главного управления торговли Министерства обороны СССР;
к) предприятия и организации:
- Архитектурного фонда СССР ([постановление](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-267-1935) Совнаркома СССР от 20 февраля 1935 г. N 267);
- Литературного фонда СССР ([постановление](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-269-1935) Совнаркома СССР от 20 февраля 1935 г. N 269);
- Музыкального фонда ([постановление](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1511-1939) Совнаркома СССР от 20 сентября 1939 г. N 1511);
- Художественного фонда СССР ([постановление](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-659-1944) Совнаркома СССР от 3 июня 1944 г. N 659);
л) Бюро пропаганды советского киноискусства Союза работников кинематографии СССР ([постановление](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1044-1959) Совета Министров СССР от 8 сентября 1959 г. N 1044);
м) Союз журналистов СССР и его предприятия и организации (постановление Совета Министров СССР от 9 апреля 1964 г. N 282).
39. В соответствии с [постановлением](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1176-1959) ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 13 октября 1959 г. N 1176 и [постановлением](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1210-1963) Совета Министров СССР от 7 декабря 1963 г. N 1210 предприятия государственной промышленности, в течение первого года серийного производства новых видов товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода, освобождаются от уплаты налога с оборота по реализации этих товаров, если рентабельность производства их (по плановой калькуляции на начало серийного производства) не превышает 15% к полной себестоимости по каждому новому виду изделий.
Эта льгота применяется по новым изделиям культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода, образцы которых утверждены экспертным советом Всесоюзного постоянного павильона лучших образцов товаров народного потребления Министерства торговли СССР (в том числе его филиалами).
Начало серийного выпуска предприятиями новых видов товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода по образцам, утвержденным в указанном выше порядке, определяется вышестоящей организацией.
40. В соответствии с [постановлением](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-600-1964) Совета Министров СССР от 18 июля 1964 г. N 600 предприятия государственной промышленности освобождаются от уплаты налога с оборота по реализации товаров народного потребления, изготовленных из промышленных отходов, при рентабельности производства этих товаров до 15% к полной себестоимости.
41. В соответствии с [постановлением](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-717-1964) Совета Министров СССР от 31 августа 1964 г. N 717 предприятия освобождаются от уплаты налога с оборота в течение первого года серийного производства, по реализации новых видов товаров бытовой химии (независимо от уровня рентабельности).
Эта льгота применяется по новым видам товаров бытовой химии, образцы которых утверждены Министерством химической промышленности СССР (распоряжение Совета Министров СССР от 17 октября 1966 г. N 2469-р).
По остальным товарам бытовой химии ставки налога с оборота устанавливаются при рентабельности производства этих товаров свыше 15%.
42. В соответствии с постановлениями Совета Министров СССР от 24 января 1964 г. N 76 и от 19 февраля 1965 г. N 97 и распоряжением Совета Министров СССР от 10 сентября 1964 г. N 1920 не облагаются налогом с оборота обороты предприятий легкой промышленности по реализации товаров народного потребления и изделий производственного назначения при условии, если на изготовление этих изделий использовано в качестве основных сырья и материалов исключительно нестандартное кожевенное, шубно-меховое и пушно-меховое сырье.
Указанная льгота по налогу с оборота предоставляется предприятиям при условии обеспечения раздельного учета производства и реализации товаров, изготовленных из этого сырья, а также при наличии в счетах поставщиков или заменяющих их документах, от которых получено это сырье, указания о том, что оно является нестандартным.
43. В соответствии с [постановлением](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1644-1954) Совета Министров СССР от 7 августа 1954 г. N 1644 и [ст. 20](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-43-1930-5#p100048) Положения о налоге с оборота предприятий обобществленного сектора, утвержденного ЦИК и СНК СССР 2 сентября 1930 г. N 43/365-а предоставляются следующие льготы по налогу с оборота:
а) предприятиям районной и городской местной, в том числе пищевой, промышленности и общественных (в том числе кооперативных) организаций, находящимся в отдаленных и горных районах, а также в районах Крайнего Севера, предоставляется скидка в размере 50% с сумм налога с оборота, исчисляемого по установленным ставкам.
На предприятия местной промышленности областного (кроме Сахалинской области), краевого и республиканского АССР подчинения, расположенные в указанных районах, упомянутая льгота не распространяется;
б) предприятиям районной местной, в том числе пищевой, промышленности и общественных (в том числе кооперативных) организаций, находящимся в городах районного подчинения, поселках городского типа (в том числе рабочих поселках) и сельских местностях (кроме предприятий, находящихся в населенных местностях, указанных в [лит. "а"](#p100203) и в Московской области), предоставляется скидка в размере 25% с сумм налога с оборота, исчисляемого по установленным ставкам.
На предприятия местной промышленности городского (кроме городов районного подчинения), областного, краевого и республиканского АССР подчинения, расположенные в указанных населенных пунктах, упомянутая льгота не распространяется;
в) предприятиям районной, городской, областной, краевой и республиканской АССР местной промышленности и общественных (в том числе кооперативных) организаций, по перечисленным ниже товарам, предоставляются следующие скидки с сумм налога, исчисляемых по установленным ставкам:
по хлопчатобумажным тканям и штучным изделиям ручного ткачества:
| по тканям | 30%, |
| --- | --- |
| по штучным изделиям | 20%; |
по шерстяным и полушерстяным тканям и штучным изделиям ручного ткачества:
| по штучным изделиям, кроме одеял | 40%, |
| --- | --- |
| по тканям и одеялам | 10%; |
по льняным и полульняным тканям и штучным изделиям ручного ткачества - 30%;
по хлопчатобумажным, шерстяным и полушерстяным, шелковым и полушелковым, льняным и полульняным тканям и штучным изделиям, вырабатываемым полностью из пряжи ручного прядения или из шелка-сырца ручной размотки коконов, - 100%;
по трикотажным изделиям, кружевам и кружевным изделиям ручной вязки, штучным кружевным изделиям, пошитым из обложенных налогом кружев и метражного тюля, - 100%;
по ниткам и ниточным изделиям, вырабатываемым полностью из утильного сырья, - 10%;
по трикотажным изделиям, изготовленным исключительно из бракованных пряжи и шелка-сырца, а также из утильного сырья всех видов, - 10%. Указанная скидка предоставляется и в тех случаях, когда в качестве материалов используются фондовые ткани (для заделки швов), нитки, пуговицы, крючки, пряжки и т.п.;
по кожаной обуви, изготовленной исключительно из бракованной кожи и утиля, - 20%. Обороты по реализации прочих изделий из указанного сырья налогом с оборота не облагаются;
г) предприятиям, вырабатывающим чулочно-носочные изделия на ручных вязальных машинах, с установленных ставок налога с оборота предоставляется скидка в размере 10 единиц. Эта льгота предоставляется и в том случае, если кетлевка, подшивка, окраска и отделка чулочно-носочных изделий производится механизированным способом;
д) предприятиям общественных (в том числе кооперативных) организаций по перечисленным ниже товарам предоставляются следующие скидки с сумм налога с оборота, исчисленных по установленным ставкам:
по ниткам и ниточным изделиям, вырабатываемым полностью из текстильных отходов, - 10%;
по трикотажным изделиям, изготовленным исключительно из отходов пряжи и шелка-сырца, из отходов трикотажного производства - 10%. Указанная скидка предоставляется и в тех случаях, когда в качестве материалов используются фондовые ткани (для заделки швов), нитки, пуговицы, крючки, пряжки и т.п.;
по кожаной обуви, изготовленной исключительно из отходов, - 20%. Обороты по реализации прочих изделий из указанного сырья налогом с оборота не облагаются.
Предприятия и организации по отпуску своим работникам на индивидуальное жилищное строительство строительных товаров и инструментов свободны от уплаты налога с оборота <*>.
---
<*> В соответствии с распоряжением Совета Министров СССР от 22 февраля 1951 г. N 1996-р отпуск предприятиями и организациями своим работникам на индивидуальное жилищное строительство товаров и инструментов, на которые установлены розничные цены, должен производиться по розничным ценам (письмо Министерства финансов СССР от 23 июля 1959 г. N 214).
При исчислении платежей налога с оборота с учетом скидок в первую очередь определяется конечная (с учетом снижения) ставка налога, а затем применяются последовательно скидки с оставшихся (а не первоначальных) сумм налога.
Пример:
Производственное предприятие, расположенное в сельской местности и вырабатывающее хлопчатобумажные ткани на ручных ткацких станках, исчисляет налог с оборота в следующей последовательности:
| а) | облагаемый оборот | 50000 руб. |
| --- | --- | --- |
| б) | установленная ставка налога 25% уменьшается на 5 единиц в связи с применением неполноценной рабочей силы и для исчисления налога применяется конечная ставка в размере | 20% |
| в) | сумма налога по ставке 20% | 10000 руб. |
| г) | скидка 25% с суммы налога в связи с нахождением предприятия в сельской местности | 2500 руб. |
| д) | сумма налога с учетом этой скидки | 7500 руб. |
| е) | скидка 30% по тканям ручного ткачества $\frac{7500\text{руб}. \times 30}{100}$ | 2250 руб. |
| ж) | сумма налога, подлежащая внесению в бюджет (7500 - 2250) | 5250 руб. |
При исчислении налога с оборота с учетом установленных скидок в процентах к суммам налога очередность применения установленных скидок не влияет на конечную сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
В тех случаях, когда районная местная (в том числе пищевая) промышленность или общественные (в том числе кооперативные) организации имеют производственные предприятия в городах и сельской местности, скидка в размере 25% с сумм налога с оборота, исчисленного по установленным ставкам, предоставляется только по товарам, вырабатываемым предприятиями, расположенными в городах районного подчинения, поселках городского типа и в сельских местностях, при условии обеспечения раздельного (по предприятиям) учета производства и реализации товаров.
При отсутствии такого учета указанная скидка с сумм налога с оборота предоставляться не должна.
Исчисление налога с оборота может производиться с применением одновременно скидок со ставок или с сумм налога с оборота, надбавок к установленным ставкам. Надбавки к ставкам налога, в частности, установлены по некоторым промтоварам (ткани, обувь и др.), отпускаемым всеми предприятиями (кроме предприятий, уплачивающих налог в виде разницы в ценах) для реализации сбытовым организациям министерств торговли союзных республик.
В этих случаях для предоставления предприятиям полагающихся им скидок с сумм налога с оборота сначала определяется платежная ставка налога с оборота (с учетом всех факторов, влияющих на ее изменение), и только после этого с исчисленных по этой платежной ставке сумм налога исключаются суммы причитающихся скидок.
Так, например, оборот предприятия по продаже тканей базе текстильторга составил (в полных розничных ценах) 50 тыс. руб. Действующая ставка налога с оборота - 40%. Надбавка к ставке налога по тканям, реализуемым базам текстильторга, установлена в размере 3-х единиц. Предприятие имеет право на льготу (скидка со ставки налога в размере 5 единиц) в связи с применением неполноценной рабочей силы. Кроме того, это предприятие расположено в сельской местности и пользуется скидкой с сумм налога с оборота в размере 25%.
В указанных условиях платежи в бюджет должны быть исчислены следующим образом:
| платежная ставка налога с оборота (40 + 3 - 5) | 38% | | |
| --- | --- | --- | --- |
| сумма налога по исчисленной платежной ставке $\frac{50,0 \times 38}{100}$ | 19 | тыс. | руб. |
| скидка с суммы налога с оборота в размере 25% $\frac{19,0 \times 25}{100}$ | 4,75 | тыс. | руб. |
| сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (19 - 4,75) | 14,25 | тыс. | руб. |
Если предприятие союзного и республиканского подчинения передается в местное подчинение и это изменение подчиненности произошло в середине года, а в финансовые планы, в связи с этим, изменений за этот год не внесено, то до конца года сохраняется порядок налоговых расчетов и размеры налога, действовавшие для предприятий до перехода их в новое подчинение. Налог с оборота в размерах, установленных соответственно новой подчиненности, должен уплачиваться только с начала следующего бюджетного года.
Аналогичный порядок должен применяться и в отношении предприятий, перешедших из местного подчинения в союзное или республиканское.
44. На основании [ст. 20](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-43-1930-5#p100048) положения о налоге с оборота предприятий обобществленного сектора, утвержденного ЦИК и СНК СССР 2 сентября 1930 г. N 43/365-а, Министерством финансов СССР освобождены от уплаты налога с оборота:
а) предприятия системы Министерства путей сообщения, Министерства связи СССР, Министерства охраны общественного порядка СССР и Комитета государственной безопасности при Совете Министров СССР по продаже ими товаров собственного производства другим предприятиям, входящим в систему данного министерства (комитета) <*>;
---
<*> Действие [лит. "а"](#p100280) не распространяется на предприятия ОРСов Министерства путей сообщения.
б) предприятия и организации главных аптечных управлений министерств здравоохранения союзных республик, предприятия и организации системы зооветеринарного снабжения Министерства сельского хозяйства СССР и министерств сельского хозяйства союзных республик, а также предприятия и организации конторы "Трансмедснабторг" Министерства путей сообщения - по реализации этилового (винного) спирта (сырца и ректификата), денатурированного спирта, питьевой соды, нафталина, дустов "ДДТ" и "Гексахлоран", медного купороса и других товаров, получаемых от поставщиков в нерасфасованном виде по оптовым ценам без налога с оборота и реализуемых по розничным ценам;
в) аптеки - по реализации солнцезащитных очков;
г) организации потребительской кооперации по продаже сельскохозяйственных продуктов, принятых на комиссию от колхозов, и по продаже сельскохозяйственных продуктов, закупленных у колхозников и других граждан по ценам согласно договоренности в соответствии с [постановлением](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-176-1961) ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 25 февраля 1961 г. N 176;
д) комиссионные магазины - по реализации вещей, в том числе автомобилей и антикварных предметов, принятых на комиссию <*>;
---
<*> Порядок уплаты в бюджет комиссионными магазинами разницы в ценах по легковым автомобилям сохраняет силу (письмо Министерства финансов СССР от 15 апреля 1963 г. N 105).
е) организации государственной торговли и потребительской кооперации - по реализации вещей, принятых от финансовых органов, судебных исполнителей, органов милиции и таможен;
ж) подсобные хозрасчетные предприятия при бюджетных учреждениях - по реализации товаров своего производства бюджетным учреждениям, в ведении которых находятся эти предприятия;
з) специальные зоомагазины, открываемые зоопарками по реализации декоративной рыбы и специального корма для нее, птиц, пресмыкающихся (ящерицы, черепахи и др.), зверьков и животных, а также разных энтомологических товаров;
и) вновь организованные предприятия местной районной и городской государственной промышленности, вырабатывающие товары широкого потребления из утиля, освобождаются от уплаты в бюджет налога с оборота в течение двух лет со дня их ввода в действие. Эта льгота предоставляется в порядке, предусмотренном [пунктами 45](#p100294) - [47](#p100305).
#### Льготы для вновь организованных предприятий, вырабатывающих товары из местного сырья и отходов
45. Вновь организованные предприятия местной районной и городской государственной промышленности, вырабатывающие товары широкого потребления из местного сырья и отходов, освобождаются от уплаты в бюджет налога с оборота в течение двух лет со дня ввода их в действие (постановление Совнаркома СССР и ЦК ВКП(б) от 7 января 1941 г. N 54).
Эта льгота применяется также по продовольственным товарам, изготовляемым из продовольственного сырья, закупленного в установленном порядке по закупочным ценам и по ценам согласно договоренности, а также из продовольственного сырья, полученного от подсобных сельских хозяйств (как своих, так и чужих) и от подсобных отраслей совхозов не в счет централизованного (фондового) снабжения.
Указанная льгота предоставляется также и вновь организованным предприятиям (цехам, мастерским) при действующих комбинатах (предприятиях) районной и городской государственной промышленности при условии обеспечения раздельного учета производства и реализации продукции.
Указанная льгота не распространяется на вновь организованные предприятия, вырабатывающие водку, водочные изделия, пиво, алкогольную брагу, табак (кроме изготовляемого из отходов табачной промышленности, а также из табачной пыли), вино (сухое, крепленое спиртом или изготовленное с добавлением сахара) и парфюмерно-косметические товары с содержанием спирта.
Для освобождения вновь организованных предприятий от уплаты в бюджет налога с оборота необходимо, чтобы в счетах поставщиков, от которых получены промышленное сырье и материалы, имелось указание о том, что эти сырье и материалы являются отходами, а по продовольственному сырью - что оно закуплено по закупочным ценам или по ценам согласно договоренности. При отсутствии в счетах поставщиков таких указаний предприятия уплачивают по вырабатываемым ими товарам налог с оборота на общем основании. Другие документы (кроме счетов поставщиков) не могут служить подтверждением неполноценности сырья и материалов.
46. Льготы, указанные в [пункте 45](#p100294) настоящей инструкции, распространяются на вновь организуемые предприятия:
а) районной, городской, областной, краевой и республиканской АССР государственной промышленности всех отраслей, находящиеся в ведении соответствующих местных Советов депутатов трудящихся, Советов Министров АССР и входящие в систему республиканских и союзно-республиканских министерств;
б) потребительской кооперации;
в) ОРСов всех министерств и ведомств;
г) обществ глухонемых РСФСР, Украинской ССР и Армянской ССР;
д) подсобные предприятия системы министерств торговли союзных республик.
47. Льготы по налогу с оборота, предусмотренные в [пункте 45](#p100294) настоящей инструкции, предоставляются предприятиям местной промышленности также по промышленным и продовольственным товарам, для выработки которых использовано полноценное сырье и материалы, если стоимость этого сырья и материалов не превышает 25% стоимости всего сырья и материалов, использованных на изготовление данного товара ([постановление](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-2139-1945) Совнаркома СССР от 22 августа 1945 г. N 2139).
Указанная льгота применяется и по товарам, изготовляемым с применением сельскохозяйственного сырья, приобретенного по закупочным ценам или ценам, согласно договоренности, если стоимость этого сырья составляет не менее 75% стоимости всего сырья и материалов, использованных на изготовление данного товара.
Для определения доли участия этого сырья и материалов в общей стоимости сырья и материалов, пошедших на изготовление товаров, вновь организованные предприятия (цехи, мастерские) обязаны вести раздельный учет сырья и материалов, поступающих к ним из различных источников, по примерной [форме](#p100648), предусмотренной в приложении N 6 к настоящей инструкции.
В зависимости от соотношения поступающих в предприятия утиля, отходов, местного сырья ([гр. 2](#p100655) примерной формы) и остального сырья и материалов ([гр. 3](#p100656) примерной формы), с учетом переходящих остатков, разрешается вопрос о предоставлении данному предприятию льготы по налогу с оборота. Если в общей стоимости сырья и материалов, поступивших за месяц, с учетом остатков на начало того же месяца по графе 3 значится сырья и материалов не более 25% (по стоимости), то по всей реализованной в следующем месяце продукции предприятие освобождается от уплаты налога с оборота.
Если же по [графе 3](#p100656) сырья и материалов, поступивших в течение месяца, с учетом остатков на начало того же месяца, окажется более 25% (по стоимости), то по всей реализованной в следующем месяце продукции предприятие обязано уплачивать налог с оборота по установленным ставкам.
Указанный в настоящем пункте порядок предоставления льготы по товарам, изготовляемым из смешанного сырья и материалов, применяется в отношении предприятий, перечисленных в [пункте 46](#p100299) настоящей инструкции за исключением предприятий областной, краевой, республиканской АССР и городской в городах республиканского подчинения государственной промышленности, входящих в систему союзно-республиканских министерств, а также предприятий ОРСов, входящих в систему союзно-республиканских министерств, которым эта льгота предоставляется лишь при условии, если товары вырабатываются ими только из местного сырья, отходов и утиля без применения иного сырья и материалов.
#### Льготы для предприятий, пользующихся неполноценной рабочей силой
48. Для предприятий, пользующихся неполноценной рабочей силой, установлены следующие льготы по налогу с оборота:
а) детские учреждения и специальные школы, находящиеся в ведении министерств просвещения (народного образования) союзных республик, а также детские учреждения, находящиеся в ведении министерств здравоохранения, социального обеспечения союзных республик, приемники-распределители, детские трудовые колонии и трудовые воспитательные колонии министерств охраны общественного порядка союзных республик, мастерские учебных заведений Государственного комитета Совета Министров СССР по профессионально-техническому образованию, специальные профессионально-технические училища органов профессионально-технического образования союзных республик, лечебно-производственные мастерские психоневрологических больниц, психиатрических колоний и диспансеров, лечебно-трудовые мастерские противолепрозных учреждений и противотуберкулезных учреждений освобождены от уплаты налога с оборота, независимо от применения в них полноценной рабочей силы;
б) учебно-производственные предприятия обществ слепых, а также учебно-производственные предприятия для слепых, находящиеся в ведении органов социального обеспечения, освобождаются от уплаты налога с оборота при условии привлечения полноценной рабочей силы в количестве не более 50% общего числа лиц, работающих в этих предприятиях;
в) учебно-производственные предприятия профессиональных союзов, учебных и воспитательных заведений (кроме указанных в [литере "а"](#p100313)), органов социального обеспечения (кроме указанных в [литере "б"](#p100314)) и обществ глухонемых, лечебно-трудовые производственные предприятия и профилактории органов здравоохранения и лечебных заведений (кроме указанных в литере "а") пользуются льготами по налогу с оборота при условии привлечения полноценной рабочей силы в количестве не выше норм, установленных законодательством соответствующей союзной республики, но во всяком случае не более 25% общего числа обслуживающих данное предприятие работников.
Указанным в настоящей [литере ("в")](#p100315) предприятиям предоставляются следующие льготы:
- по продовольственным товарам налог с оборота уплачивается по ставкам на три единицы ниже установленных для них ставок;
- по промышленным товарам налог с оборота уплачивается по ставкам на пять единиц ниже установленных для них ставок.
49. Льгота по налогу с оборота, указанная в [литере "в" пункта 48](#p100315), не распространяется на следующие товары: крепкие напитки, пиво, табак и табачные изделия (в том числе жевательный табак), махорку, гильзы, спички, парфюмерно-косметические изделия, нефтепродукты, олифу, краски всякие, чернила, свечи, мази всякие (в том числе гуталин), дрожжи, сахар, соль, чай натуральный, крахмало-паточные товары и все зерновые продукты (в том числе крупу, рис и бобовые), а также муку и макаронные изделия.
Указанная льгота не применяется также в случаях, когда предприятия, пользующиеся неполноценной рабочей силой, занимаются расфасовкой товаров, приобретенных по оптовым ценам от других предприятий. По реализации таких товаров после их расфасовки налог с оборота уплачивается в порядке, предусмотренном [пунктом 17](#p100063) настоящей инструкции.
50. При определении права предприятия на льготу по налогу с оборота, указанную в [литере "в" пункта 48](#p100315) настоящей инструкции, необходимо исходить из штатного (списочного) состава лиц, работающих на первое число месяца, следующего за отчетным.
Норма участия полноценной рабочей силы принимается в расчет в целом по предприятию, которое является плательщиком налога с оборота, независимо от соотношения полноценной и неполноценной рабочей силы в отдельных цехах, не являющихся самостоятельными плательщиками налога.
В случаях нарушения предприятиями предусмотренной для них нормы участия полноценной рабочей силы, уплата налога с оборота производится на общих основаниях, без применения льготы за тот отчетный период, в котором допущено нарушение.
### VII. Порядок и сроки представления отчетности по налогу с оборота
51. Плательщики налога с оборота представляют финансовым органам следующую отчетность о суммах налога, подлежащих уплате в бюджет <*>:
---
<*> Предприятия и организации системы Министерства обороны (кроме предприятий и организаций Главного управления торговли), Министерства охраны общественного порядка СССР и Комитета государственной безопасности при Совете Министров СССР освобождены от представления финансовым органам отчетов по налогу с оборота.
а) предприятия сахарной промышленности, уплачивающие налог с оборота по каждому оплаченному счету по сахару, отпускаемому по льготной цене сдатчикам свеклы, а также по кормовой и рафинадной патоке, реализуемой предприятиям спиртовой промышленности по ценам, установленным на кормовую патоку, представляют только месячные [отчеты](#p100548) (по форме согласно приложению N 3), в сроки, установленные вышестоящей организацией для представления балансов;
б) предприятия и организации, уплачивающие налог с оборота ежедневно, представляют в последний день пятидневки (5, 10, 15, 20, 25-го числа и в последний день месяца) [справки](#p100421) о суммах налога, подлежащих уплате в каждый из дней пятидневки, по форме согласно приложению N 1 к настоящей инструкции;
в) предприятия и организации, уплачивающие налог с оборота за каждую истекшую пятидневку или декаду по ставкам в процентах к обороту, представляют в сроки, установленные для уплаты налога, расчеты о суммах, подлежащих уплате за истекшую пятидневку или декаду, по форме месячного [отчета](#p100432) согласно приложению N 2 к настоящей инструкции. Плательщики, уплачивающие налог с оборота за каждую истекшую пятидневку или декаду в виде разницы между суммой оборота в розничных ценах, за вычетом установленных скидок, и суммой оборота в оптовых ценах предприятий (или в виде разницы между суммой оборота в оптовых ценах промышленности и суммой оборота в оптовых ценах предприятий), представляют в сроки, установленные для уплаты налога с оборота, расчеты о суммах, подлежащих уплате за истекшую пятидневку или декаду, по форме месячного [отчета](#p100548), согласно приложению N 3 к настоящей инструкции.
Плательщики, которые в соответствии с [пунктом 29](#p100119) настоящей инструкции исчисляют пятидневные, декадные платежи налога с оборота по средним ставкам, представляют в сроки, установленные для уплаты, расчеты, предусмотренные в [пункте 10](#p100542) приложения N 2 и в [пункте 11](#p100607) приложения N 3.
Кроме пятидневных справок о ежедневных платежах и расчетов о пятидневных и декадных платежах, предприятия и организации, указанные в [литерах "б"](#p100329) и ["в"](#p100330) настоящего пункта, представляют месячные [отчеты](#p100432) по налогу с оборота по форме, согласно приложению N 2, а в соответствующих случаях - по [форме](#p100548), согласно приложению N 3 в сроки, установленные вышестоящей организацией для представления балансов.
В эти же сроки месячные отчеты должны представляться также предприятиями и организациями, уплачивающими налог по обороту предыдущего месяца ([литера "г" пункта 35](#p100143) настоящей инструкции);
г) предприятия и организации, уплачивающие налог с оборота по фактическому обороту каждого истекшего месяца (а в соответствующих случаях каждого истекшего квартала), представляют месячные (или квартальные) отчеты по формам, согласно [приложениям N 2](#p100432) или [N 3](#p100548) в следующие сроки: месячные - 23-го числа следующего за отчетным месяца <*>, квартальные - 23-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
---
<*> В этот же срок месячные отчеты должны представляться и теми предприятиями (организациями), являющимися плательщиками налога с оборота, которые освобождены от представления месячных бухгалтерских отчетов и балансов.
По производственным объединениям и фирмам, в состав которых входят предприятия, не имеющие законченного бухгалтерского учета и расчетного счета в кредитном учреждении, налоговые отчеты должны составляться самими объединениями или фирмами и представляться финорганам по месту нахождения этих объединений, фирм.
Если производственные объединения, фирмы являются плательщиками налога с оборота, а учет отгрузки и реализации товаров в ассортиментном разрезе, а также ведение накопительных ведомостей на отгрузку и реализацию товаров возложены на предприятия, находящиеся в разных городах, то последние наряду с представлением отчетов и расчетов своему объединению, представляют копии их финансовому органу по месту своего нахождения.
52. Отчеты по налогу с оборота за декабрь (в соответствующих случаях за IV квартал) должны представляться плательщиками не позднее срока, установленного вышестоящей организацией для представления годового бухгалтерского отчета и баланса.
В случаях, когда для предприятий и организаций, уплачивающих налог с оборота по фактической реализации каждого истекшего месяца или каждого истекшего квартала, срок представления годового бухгалтерского отчета и баланса установлен позднее 23 января, суммы налога, причитающиеся к уплате 23 января, уплачиваются в размерах, исчисленных по реализации за ноябрь (а в соответствующих случаях за III квартал), с последующим перерасчетом исчисленных сумм по отчетам за декабрь (за IV квартал).
53. Если срок представления пятидневной справки, пятидневного, декадного расчета, месячного или квартального отчета по налогу с оборота приходится на выходной (нерабочий день), этот срок переносится на первый рабочий день.
В случаях, когда срок представления пятидневной справки, пятидневного или декадного расчета приходится на первый день после выходного дня или день, следующий за праздничным (нерабочим) днем, этот срок переносится на второй рабочий день.
В тех случаях, когда срок представления пятидневной справки, пятидневного, декадного расчета, месячного или квартального отчета по налогу с оборота у предприятий, перешедших на пятидневную рабочую неделю с двумя выходными днями, приходится на выходной день - воскресенье или на первый рабочий день недели, то указанный срок переносится с первого рабочего дня на следующий рабочий день. Если же указанный срок приходится на выходной день - субботу, то он переносится на первый рабочий день недели.
При представлении плательщиками отчетов (расчетов) по почте датой представления следует считать дату сдачи отчета на почту.
54. В тех случаях, когда вышестоящими организациями устанавливаются для подчиненных им предприятий различные сроки представления месячных и квартальных бухгалтерских отчетов и балансов, отчеты по налогу с оборота за третий месяц квартала должны представляться в сроки, установленные для представления квартальных бухгалтерских отчетов и балансов.
55. В случае, когда ведомствами предоставляются отсрочки представления бухгалтерских отчетов и балансов, эти отсрочки для представления отчетов по налогу с оборота имеют силу лишь в пределах крайних сроков, предусмотренных [Положением](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-3447#p100013) о бухгалтерских отчетах и балансах, и если решение об отсрочке вынесено ведомством до истечения предельного срока представления бухгалтерского отчета и баланса.
56. Если за истекший период (пятидневку, декаду, месяц, квартал) у предприятия, организации-плательщика не было реализации товаров, по которым в бюджет уплачивается налог с оборота, то за этот период плательщик представляет финансовому органу (в сроки, установленные для уплаты налога) справку за подписями руководителя предприятия и главного (старшего) бухгалтера об отсутствии в данном периоде оборотов, облагаемых налогом.
В тех случаях, когда реализация товаров, по которым в бюджет уплачивается налог с оборота, носит случайный характер, предприятия и организации представляют финорганам установленную отчетность лишь за период, в течение которого у них была такая реализация. За время, когда предприятия и организации такой реализации не имеют, они ежеквартально представляют об этом справку финоргану.
Если реализация товаров, по которым в бюджет уплачивается налог с оборота, имеет сезонный характер, предприятия и организации представляют финорганам отчетность лишь за период, в течение которого у них была реализация таких товаров. По окончании сезонной реализации товаров предприятия и организации сообщают об этом финоргану с указанием, когда именно сезонная реализация будет возобновлена. Каких-либо справок за период отсутствия сезонной реализации товаров финоргану не представляется.
57. Предприятия и организации, не представившие финансовым органам к установленному сроку пятидневных справок, пятидневных, декадных расчетов или месячного (квартального) отчета о суммах налога с оборота, причитающихся к уплате за истекшую пятидневку, декаду (месяц, квартал), или справки об отсутствии реализации соответствующих товаров (предусмотренной в [первом абзаце пункта 56](#p100347) настоящей инструкции), впредь до представления расчета (отчета) или указанной справки, уплачивают налог в размере, равном 110% суммы, исчисленной за предыдущую пятидневку, декаду (месяц, квартал). По представлении плательщиком соответствующего расчета (отчета) или указанной выше справки, с ним производится перерасчет.
58. Если исчисленная по месячному отчету сумма налога с оборота превысит сумму, исчисленную к уплате ежедневными (начиная с 3-го числа отчетного месяца по 2-е число следующего за отчетным месяца включительно), пятидневными, декадными платежами, а также по каждому оплаченному счету, соответствующая сумма разницы вносится плательщиком в бюджет (см. [литеру "ж" пункта 35](#p100161)).
В случаях же, когда сумма налога с оборота, исчисленная по месячному отчету, окажется меньше суммы, исчисленной к уплате в указанном выше порядке, сумма разницы засчитывается плательщику в очередные платежи или возвращается по его письменному заявлению.
### VIII. Обязанности и права финансовых органов
59. Финансовые органы осуществляют контроль за правильным исчислением и своевременной уплатой государственными и кооперативными предприятиями и организациями и предприятиями других общественных организаций сумм налога с оборота, причитающихся бюджету, а также за выполнением ими плана поступлений налога с оборота.
Непосредственный систематический контроль за правильным и своевременным выполнением плательщиками обязательств перед бюджетом осуществляется работниками по государственным доходам районных и городских финансовых отделов по месту нахождения плательщиков.
Работники по государственным доходам министерств финансов союзных республик, не имеющих областного деления, и автономных республик, краевых, областных, окружных и городских (в городах, имеющих районное деление) финансовых отделов, наряду с контролем за работой нижестоящих финорганов по обеспечению предприятиями и организациями выполнения обязательств перед бюджетом, должны также, в необходимых случаях, осуществлять непосредственно проверку правильности и своевременности выполнения обязательств перед бюджетом теми плательщиками, суммы платежей которых являются решающими в отношении выполнения плана поступления налога с оборота.
60. Для осуществления указанных функций по контролю финансовые органы обязаны:
а) в соответствии с указаниями Министерства финансов СССР о порядке ведения учета организаций и предприятий, производящих платежи в государственный бюджет, вести учет всех находящихся в районе (городе) предприятий и организаций, являющихся плательщиками налога с оборота, контролировать соответствие фактической их деятельности тем функциям, которые предусмотрены их уставами или положениями;
б) требовать от предприятий и организаций, являющихся плательщиками налога с оборота, представления плановых расчетов поступления этих платежей в бюджет в порядке и по формам, предусмотренным в указаниях Министерства финансов СССР по планированию поступлений государственных доходов; составлять проекты планов поступления налога, изучать экономику предприятий, условия производства и сбыта товаров и проявлять инициативу по выявлению дополнительных возможностей к увеличению поступлений в бюджет налога с оборота;
в) вести таблицы (паспорта) ставок, по которым исчисляются платежи налога с оборота каждым контролируемым предприятием или организацией. Примерная форма [таблицы (паспорта)](#p100614) ставок приведена в приложении N 4 к настоящей инструкции;
г) вести лицевые счета плательщиков, отражающие начисленные и уплаченные суммы налога с оборота, в порядке, предусмотренном указаниями Министерства финансов СССР о ведении в финансовых органах оперативно-бухгалтерского учета государственных доходов;
д) получать от плательщиков установленную отчетность о суммах налога с оборота в порядке и сроки, предусмотренные в [разделе VII](#p100324) настоящей инструкции, и проверять соответствие этих отчетов данным бухгалтерского учета и первичным документам, а также правильность исчисления сумм налога и своевременность их уплаты.
61. В целях осуществления контроля за выполнением предприятиями и организациями плана поступлений в бюджет налога с оборота финансовые органы обязаны систематически проверять выполнение ими планов производства, отгрузки и реализации товаров в установленном объеме и ассортименте, своевременность оформления расчетных и платежных документов на реализованные товары и проведение расчетов с поставщиками и покупателями (в соответствии с методическими указаниями Министерства финансов СССР по планированию поступлений государственных доходов от 17 ноября 1966 г. N 371).
62. Правильность определения сумм налога с оборота контролируется финансовыми органами путем проверки отчетов плательщиков и соответствия этих отчетов данным бухгалтерского учета и первичным документам (см. [приложение N 9](#p100755) к настоящей инструкции).
63. Документальной проверке отчетности по налогу с оборота должна предшествовать предварительная проверка, которая производится экономистом (инспектором) госдоходов (без выхода на предприятие) не позднее дня, следующего за днем получения этой отчетности от плательщика. По окончании предварительной проверки отчеты (расчеты) передаются в бухгалтерию по государственным доходам для отражения в лицевых счетах плательщиков.
При предварительной проверке отчетов (расчетов) экономист (инспектор) выясняет, соблюдается ли установленная форма отчета (расчета), правильны ли размеры показанных ставок налога, проверяет правильность арифметического исчисления сумм по отчету (расчету), обоснованность освобождения от уплаты налога с оборота по товарам, а также правильность отражения плательщиком результатов по перерасчетам налога за отчетный месяц.
Одновременно экономист (инспектор) обязан проверить, перечислена ли в бюджет сумма налога, указанная в отчете (расчете).
Если при предварительной проверке отчетности, представленной плательщиком, окажется, что за данный период плательщик исчислил меньшую или большую сумму налога с оборота, чем с него причитается, то финансовый орган извещает об этом плательщика. Исчисленная финансовым органом разница либо вносится плательщиком в бюджет в пятидневный срок по получении извещения, либо засчитывается плательщику в очередной платеж. В случаях, когда сумма очередного платежа меньше суммы переплаты, разница в этих суммах может быть возвращена плательщику по его заявлению.
64. Документальная проверка отчетов по налогу с оборота производится по данным бухгалтерского учета и первичным документам в следующие сроки:
а) месячных отчетов:
- у предприятий и организаций, среднемесячные платежи которых в течение предыдущего года превысили 10000 руб., - не реже одного раза в квартал, но не позднее месячного срока со дня получения отчета за последний месяц истекшего квартала;
- у предприятий и организаций, среднемесячные платежи которых в течение предыдущего года составили более 500 руб., но не превышали 10000 руб., - не реже одного раза в полугодие, но не позднее двухмесячного срока со дня получения отчета за последний месяц каждого полугодия;
- у предприятий и организаций, среднемесячные платежи которых в течение предыдущего года составили более 100 руб., но не превышали 500 руб., - один раз в год в течение двух месяцев со дня поступления отчета за декабрь;
б) квартальных отчетов (у предприятий и организаций, среднемесячные платежи которых в течение предыдущего года не превышали 100 руб.) - один раз в год в течение двух месяцев со дня поступления отчета за IV квартал.
65. Одновременно с документальной проверкой месячных отчетов производится также документальная проверка пятидневных справок о ежедневных платежах, пятидневных и декадных расчетов по налогу с оборота.
66. При выявлении случаев занижения сумм платежей по пятидневным справкам или пятидневным, декадным расчетам экономист (инспектор) должен в последующем проводить выборочные проверки указанных справок (расчетов), не дожидаясь получения месячных отчетов, принимая необходимые меры к усилению ответственности руководителей и главных (старших) бухгалтеров предприятий и организаций за состояние расчетов с бюджетом, а в необходимых случаях - к устранению недочетов в постановке бухгалтерского учета в предприятиях и организациях.
67. О результатах проверки отчетов составляется акт. Примерная [форма](#p100726) акта проверки отчета хозяйственных организаций по налогу с оборота приведена в приложении N 8 к настоящей инструкции. Акт проверки отчета составляется в двух экземплярах, подписывается экономистом (инспектором) государственных доходов, руководителем и главным (старшим) бухгалтером предприятия-плательщика. Один экземпляр акта немедленно по составлении передается экономистом (инспектором) плательщику. Второй экземпляр акта представляется экономистом (инспектором) руководителю финансового органа или начальнику инспекции, старшему экономисту (инспектору) государственных доходов для рассмотрения и передачи акта в бухгалтерию для внесения соответствующих записей в лицевой счет плательщика.
По производственным объединениям, фирмам, в состав которых входят предприятия, не имеющие расчетного счета в кредитном учреждении, проверка налоговых отчетов производится финорганами по месту нахождения объединений, фирм.
Если производственные объединения, фирмы являются плательщиками налога с оборота, а учет отгрузки и реализации товаров возложены на предприятия, находящиеся в разных городах, то финорганы по месту нахождения предприятия обязаны производить в установленные сроки документальную проверку отчетов (расчетов) предприятий, входящих в состав производственных объединений, фирм. В случае выявления расхождений между данными проверки и сведениями, показанными в налоговых отчетах (расчетах), финорганы по месту нахождения предприятий должны высылать акты документальной проверки финоргану по месту нахождения производственного объединения, фирмы.
Финансовые органы по месту нахождения предприятия также должны осуществлять контроль за тем, чтобы в пятидневные, декадные расчеты и месячные отчеты полностью были включены обороты по реализации товаров за все календарные дни отчетной пятидневки, декады или месяца.
По всем нарушениям, выявленным при проверке отчета, руководитель предприятия и главный (старший) бухгалтер обязаны дать исчерпывающие объяснения.
Указанные объяснения (или возражения) могут быть изложены в акте проверки или письменно сообщены финансовому органу.
При проверке отчета экономистом (инспектором) должно быть проверено осуществление предложенных финансовым органом мероприятий по ранее произведенным проверкам.
В тех случаях, когда при проверке отчета по налогу с оборота никаких нарушений в исчислении и уплате налога с оборота не установлено, акт проверки не составляется. В этих случаях на проверяемом отчете по налогу с оборота (на двух экземплярах) должна быть сделана запись:
"Проверкой ________ счетов на реализованные товары, а также бухгалтерских документов _________ в исчислении и уплате налога с оборота нарушений не установлено".
*Примечание.* При одновременной проверке нескольких налоговых отчетов указанную запись с отметкой, какие именно отчеты проверялись, следует делать только на последнем отчете за проверяемый период.
| Подписи: | Экономист (инспектор)
государственных доходов _____________________________ |
| Главный (старший) бухгалтер _________________________ |
| Проверка произведена "__" ____________ 196_ г. |
68. На начальника инспекции (старшего экономиста или старшего инспектора) государственных доходов возложена обязанность контролировать качество проверки отчетов экономистами (инспекторами) государственных доходов. Для этого он должен в трехдневный срок рассмотреть материалы проверки, дать экономисту (инспектору) указания об устранении имеющихся недочетов, а в случае надобности - о повторной проверке отчетов.
Кроме того, начальник инспекции (старший экономист или старший инспектор) государственных доходов совместно с экономистом (инспектором) периодически производит непосредственно в предприятиях документальную проверку отчетов, ранее проверенных экономистом (инспектором).
Начальник инспекции (старший экономист или инспектор) госдоходов систематически проверяет правильность ведения экономистом (инспектором) таблиц (паспортов) ставок налога с оборота, установленных по товарам каждого контролируемого предприятия или организации.
69. Финансовые органы осуществляют систематический контроль за своевременным внесением предприятиями и организациями причитающихся с них платежей в бюджет по налогу с оборота и применяют меры бесспорного взыскания сумм, не внесенных в установленные сроки, с начислением пени за просрочку платежей.
Финансовые органы проверяют в кредитных учреждениях своевременность выполнения последними поручений предприятий и организаций по перечислению с их счетов платежей в бюджет, а также выполнение кредитными учреждениями поручений финансовых органов о бесспорном взыскании недоимок по налогу с оборота.
### IX. О направлении 50% налога с оборота от реализации товаров народного потребления на погашение кредита Госбанка СССР, выданного на затраты по увеличению их производства
70. Порядок погашения кредита за счет налога с оборота предусмотрен в письме Министерства финансов СССР от 23 марта 1966 г. N 116.
### X. О применении настоящей инструкции
71. Настоящая инструкция предусматривает общие вопросы уплаты в бюджет налога с оборота по реализации товаров.
По вопросам исчисления и уплаты налога с оборота по реализации товаров, вырабатываемых предприятиями отдельных отраслей промышленности, необходимо руководствоваться инструкциями и инструктивными указаниями Министерства финансов СССР:
- о порядке уплаты налога с оборота по реализации товаров легкой, нефтяной, сахарной, табачной, чайной, кондитерской, соляной, парфюмерно-косметической, маргариновой, рыбной, хлебопекарной, маслобойно-жировой, спиртовой и ликерно-водочной, винодельческой, пивоваренной и безалкогольной, крахмалопаточной промышленности, хлебопродуктов, лесотоваров, электроэнергии и др.;
- о порядке уплаты налога с оборота по реализации отдельных товаров;
- об оптовых ценах предприятий на товары отдельных отраслей промышленности (сроки введения и порядок применения этих цен);
- о порядке предоставления торговых скидок;
- о порядке применения сбытовых скидок.
72. Настоящая инструкция вводится в действие с 1 апреля 1967 г. С этого же срока считать утратившими силу нормативные документы Министерства финансов СССР согласно [приложению N 10](#p100799) к настоящей инструкции.
Приложения:
N 1 - форма [справки](#p100421) о суммах налога с оборота, подлежащих уплате ежедневными платежами в течение пятидневки.
N 2 - форма месячного [отчета](#p100432) по налогу с оборота для предприятий и организаций, уплачивающих налог с оборота по товарным ставкам.
N 3 - форма месячного [отчета](#p100548) по налогу с оборота для предприятий и организаций, уплачивающих налог с оборота в виде разницы в ценах.
N 4 - форма [таблицы (паспорта)](#p100614) ставок налога с оборота.
N 5 - [перечень](#p100630) товаров (к [пункту 26](#p100112) инструкции), налог с оборота по которым уплачивается при передаче из цеха в цех.
N 6 - примерная [форма](#p100648) раздельного учета сырья и материалов (к [пункту 47](#p100305) инструкции).
N 7 - [порядок](#p100717) округления сумм платежей в бюджет и выплат из бюджета (к [пункту 27](#p100115) инструкции).
N 8 - примерная [форма](#p100726) акта проверки отчета по налогу с оборота (к [пункту 67](#p100377) инструкции).
N 9 - примерная [схема](#p100755) документальной проверки отчетов по налогу с оборота (к [п. 62](#p100364) инструкции).
N 10 - [перечень](#p100799) нормативных документов Министерства финансов СССР, утративших силу с 1 апреля 1967 г.
Заместитель министра
финансов СССР
В.ДЕМЕНЦЕВ
Начальник Управления
государственных доходов
С.МИРОЩЕНКО
Приложение N 1
к инструкции
Министерства финансов СССР
от 31 марта 1967 г. N 100
В _________________________________ Составляется плательщиком и
__________________ финансовый отдел представляется финансовому органу
Полное наименование предприятия ___ 5, 10, 15, 20, 25 числа и в
___________________________________ последний день месяца.
| Адрес предприятия _________________ ___________________________________ Фамилия ответственного лица (исполнителя) _____________________ | Штамп или отметка финоргана Получено ________________ Ф.О. "__" _____________ 196_ г. Подпись ___________ |
| --- | --- |
СПРАВКА
о суммах налога с оборота, подлежащих уплате ежедневными
платежами в течение ________ пятидневки _________ месяца 196_ г.
| Срок платежа (числа месяца) за отчетную пятидневку | Сумма, подлежащая уплате в каждый срок | Дата поручения Госбанку о перечислении на счет госбюджета |
| --- | --- | --- |
| 1. ____________________ | | |
| 2. ____________________ | | |
| 3. ____________________ | | |
| 4. ____________________ | | |
| 5. ____________________ | | |
Руководитель предприятия (подпись)
Главный (старший) бухгалтер (подпись)
"__" _____________ 196_ г.
(дата высылки справки)
Приложение N 2
к инструкции
Министерства финансов СССР
от 31 марта 1967 г. N 100
В _________________________________
__________________ финансовый отдел
Полное наименование предприятия ___
___________________________________
| Адрес предприятия _________________ ___________________________________ Фамилия ответственного лица (исполнителя)______________________ | Штамп или отметка финоргана Получено ________________ Ф.О. "__" _____________ 196_ г. Подпись ___________ |
| --- | --- |
ОТЧЕТ
по налогу с оборота за __________ месяц 196_ г. для предприятий
и организаций, уплачивающих налог с оборота по товарным ставкам
I
| Наименование товарных групп и товаров | Обороты | Ставки налога с оборота для данного товара или группы товаров | Сумма налога с оборота |
| всего | в том числе: |
| необлагаемые налогом | облагаемые налогом |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Посуда чугунная черная | 10000 | 1000 | 9000 | 6% | 540 |
| 2. | Мясорубки хозяйственные | 20000 | 3000 | 17000 | 10% | 1700 |
| 3. | Товары собственного производства, своей заготовки и закупки, на которые ставок налога с оборота не установлено | 30000 | 30000 | - | - | - |
| 4. | Товары по счетам, частично оплаченным за отчетный месяц | 1000 | - | 1000 | 5% | 50 |
| 5. | Исключаются суммы по счетам, частично оплаченным за истекший период | 500 | - | 500 | - | 40 |
| Итого | 60500 | 34000 | 26500 | - | 2250 |
| Суммы, возмещаемые за счет налога с оборота | - | - | - | - | - |
| Итого к уплате в бюджет | - | - | - | - | 2250 |
## II. Итоги перерасчета налога
| 1. | Сумма платежей, исчисленная за отчетный месяц по пятидневным справкам или декадным, пятидневным расчетам | 2230 |
| --- | --- | --- |
| 2. | Сумма доплаты по настоящему отчету (сумма налога по [графе 6](#p100447) отчета минус сумма, показанная в [пункте 1](#p100502) перерасчета) | 20 |
| 3. | Подлежит зачету переплата (сумма, показанная в [пункте 1](#p100502) перерасчета, минус сумма налога по [графе 6](#p100447) отчета) | - |
| 4. | Сальдо расчетов с бюджетом по балансу на конец последнего месяца каждого квартала:
недоимка -
-----------
переплата - | |
Руководитель предприятия (подпись)
Главный (старший) бухгалтер (подпись)
"__" _____________ 196_ г.
(дата высылки справки)
Примечания:
1. К настоящему отчету прилагается расшифровка сумм выручки, показанной в [гр. 3](#p100444) отчета и относящейся к товарам, на которые установлены ставки налога с оборота.
2. По этой форме представляются пятидневные, декадные расчеты предприятиями, уплачивающими налог с оборота за каждую истекшую пятидневку, декаду, с заполнением только первого раздела отчета (кроме [граф 2](#p100443) и [3](#p100444)), а также квартальные отчеты предприятиями, уплачивающими налог с оборота за каждый истекший квартал.
Отметки и замечания экономиста (инспектора) госдоходов
В результате предварительной проверки настоящего отчета внесены
следующие исправления _____________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
Экономист (инспектор) госдоходов (подпись)
"__" __________________ 196_ г.
(дата предварительной проверки)
Справка бухгалтерии по госдоходам
По настоящему отчету в лицевом счете плательщика начислено:
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
Бухгалтер госдоходов (подпись)
"__" __________________ 196_ г.
(дата проводки)
### Указания о порядке составления плательщиками месячного отчета по налогу с оборота, уплачиваемому по товарным ставкам
Отчеты по налогу с оборота составляются на основании данных накопительных ведомостей (журналов) по реализации товаров, а также данных об оборотах по продаже товаров, отраженных на счете "Реализация".
Накопительные ведомости (журналы) реализации товаров, по которым уплачивается налог с оборота, ведутся плательщиками по товарам и группам товаров, для которых установлены отдельные ставки налога. Реализация товаров, по которым налог не уплачивается, учитывается в отдельных накопительных ведомостях (журналах).
Составление отчетов по налогу с оборота производится в следующем порядке:
1. В [графе 1](#p100442) отчета указываются наименования товарных групп и отдельных товаров (с различными ставками налога с оборота) собственного производства и своей закупки, кроме товаров, приобретенных розничными торговыми предприятиями (всех систем) у промышленных предприятий и оптово-сбытовых организаций по установленным розничным ценам, за вычетом торговых скидок, или по оптовым ценам промышленности (с налогом с оборота).
После наименований товарных групп и товаров, на которые установлены различные ставки налога с оборота, в этой графе делается запись: "Товары собственного производства и своей закупки, на которые ставок налога не установлено".
Для отражения оборотов и налога с оборота, относящихся к суммам, поступающим при частичной оплате счетов за реализованные товары, по которым налог уплачивается по различным ставкам, а также при частичной оплате счетов, выписанных за различные товары (когда по одним из них должен уплачиваться налог, а по другим налог не уплачивается и когда не представляется возможным установить, к каким именно товарам относятся поступившие суммы), в [графе 1](#p100442) отчета делается следующая запись: "Товары по счетам, частично оплаченным за отчетный месяц".
Если часть счетов из числа ранее оплаченных частично в отчетном месяце оплачены полностью, суммы оборотов и налога с оборота по этим счетам показываются в соответствующих строках отчета (по товарам и группам товаров) полностью, а суммы выручки и налога, указанные в предыдущих отчетах по частично оплаченным счетам, отражаются в следующей дополнительной строке отчета с записью: "Исключаются суммы по счетам, частично оплаченным за истекший период".
2. В [графе 2](#p100443) отчета показываются полные суммы оборотов (облагаемых и необлагаемых) по реализации товаров, указанных в [графе 1](#p100442) отчета. В [графе 3](#p100444) отчета показываются суммы необлагаемых, а в [графе 4](#p100445) - суммы облагаемых оборотов. При этом суммы оборотов указываются по каждому в отдельности товару или группе товаров в тех ценах, к которым применяются ставки налога, т.е. в полных розничных ценах, либо в розничных ценах, за вычетом торговых скидок, либо в оптовых ценах с налогом с оборота.
Суммы, поступившие по частично оплаченным счетам за реализованные товары, показываются в [графах 2](#p100443) и [4](#p100445) отчета в размерах фактического поступления.
3. В [графе 5](#p100446) отчета указываются ставки налога, установленные на отдельные товары или группы товаров.
В [строке](#p100469) "Товары по счетам, частично оплаченным за отчетный месяц" указывается средняя ставка налога, сложившаяся по последнему месячному налоговому отчету.
[Строка](#p100476) "Исключаются суммы по счетам, частично оплаченным за истекший период" по [графе 5](#p100446) отчета прочеркивается.
4. В [графе 6](#p100447) отчета указываются суммы налога с оборота, исчисленные по суммам выручки, указанным в [графе 4](#p100445) отчета, с применением ставок, предусмотренных в [графе 5](#p100446).
5. За итогом суммы налога с оборота, указанной в [графе 6](#p100447) отчета, показываются суммы, возмещаемые плательщику за счет налога с оборота.
6. После исчисления суммы налога, причитающейся за отчетный месяц (итог [графы 6](#p100447)), определяется сумма, подлежащая уплате в бюджет или зачету в счет текущих платежей, путем сопоставления сумм по отчету с суммами, исчисленными по пятидневным справкам или пятидневным, декадным расчетам за отчетный месяц.
Общая сумма платежей, исчисленная по пятидневным справкам, пятидневным или декадным расчетам за отчетный месяц, показывается в [пункте 1 раздела II](#p100502) отчета "Итоги перерасчета налога".
В тех случаях, когда сумма налога, определившаяся по месячному отчету [(графа 6)](#p100447), превысит сумму, исчисленную по пятидневным справкам, пятидневным или декадным расчетам за отчетный месяц, сумма разницы записывается в [пункт 2 раздела II](#p100505) отчета "Итоги перерасчета налога".
Если же сумма, исчисленная по месячному отчету [(графа 6)](#p100447), окажется меньше, то сумма разницы показывается в [пункте 3](#p100508) того же раздела.
7. В [пункте 4 раздела II](#p100511) отчета за последний месяц квартала показывается сальдо расчетов с бюджетом по балансу плательщика на конец отчетного месяца.
8. К месячному отчету прилагается расшифровка сумм выручки, показанных в [графе 3](#p100444) отчета по тем товарам, на которые установлены ставки налога. В расшифровке указывается основание (по каждому товару или группе товаров) для включения этих сумм в графу 3 отчета.
Выручка по тем же товарам, на которые ставок налога не установлено (показанная в отчете общей суммой в отдельной строке), не расшифровывается.
9. Пятидневные и декадные расчеты о суммах налога, причитающихся к уплате по фактической реализации товаров за истекшую пятидневку, декаду, и исчисляемых по установленным товарным ставкам, составляются по форме согласно приложению N 2 к настоящей инструкции с заполнением только раздела I отчета. При этом [графы 2](#p100443) и [3](#p100444) отчета не заполняются.
10. Плательщики, которые в соответствии с [пунктом 29](#p100119) настоящей инструкции исчисляют пятидневные, декадные платежи налога с оборота по средним ставкам, представляют финансовым органам расчеты о суммах, подлежащих уплате по реализации за истекшую пятидневку, декаду, в которых указываются:
- сумма облагаемого оборота за истекшую пятидневку, декаду;
- средняя ставка налога, определившаяся по последнему месячному налоговому отчету;
- сумма налога, исчисленная исходя из сумм облагаемого оборота и средней ставки налога.
Начальник Управления
государственных доходов
С.МИРОЩЕНКО
Приложение N 3
к инструкции
Министерства финансов СССР
от 31 марта 1967 г. N 100
В _________________________________
__________________ финансовый отдел
Полное наименование предприятия ___
___________________________________
| Адрес предприятия _________________ ___________________________________ Фамилия ответственного лица (исполнителя)______________________ | Штамп или отметка финоргана Получено ________________ Ф.О. "__" _____________ 196_ г. Подпись ___________ |
| --- | --- |
ОТЧЕТ
по налогу с оборота за _____________ месяц 196_ г. для предприятий
и организаций, уплачивающих налог с оборота в виде разницы в ценах
I
| Наименование товарных групп | Сумма всего оборота | Стоимость товаров, по которым уплачивается налог с оборота | Сумма скидок в пользу сбыта | Сумма превышения стоимости отдельных товаров в оптовых ценах предприятий над стоимостью этих товаров в розничных ценах, за вычетом торговых и сбытовых скидок | Сумма налога с оборота (гр. 3 - гр. 4 - гр. 5 + гр. 6) |
| по розничным ценам, за вычетом торговых скидок (оптовым с налогом с оборота) | по оптовым ценам предприятий (без налога с оборота) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| | | | | | |
| Итого | | | | | | |
## II. Итоги перерасчета налога
| 1. | Сумма платежей, начисленная за отчетный месяц по пятидневным справкам, пятидневным или декадным расчетам | |
| 2. | Сумма доплаты по настоящему отчету (сумма налога по графе 7 отчета минус сумма, показанная в пункте 1 перерасчета) | |
| 3. | Подлежит зачету переплата (сумма, показанная в пункте 1 перерасчета, минус сумма налога по графе 7 отчета) | |
| 4. | Сальдо расчетов с бюджетом по балансу на конец последнего месяца каждого квартала | |
недоимка
---------
переплата | |
Руководитель предприятия (подпись)
Главный (старший) бухгалтер (подпись)
"__" __________________ 196_ г.
Отметки и замечания экономиста (инспектора) госдоходов
В результате предварительной проверки настоящего отчета внесены
следующие исправления _____________________________________________________
Экономист (инспектор) госдоходов (подпись)
"__" __________________ 196_ г.
(дата предварительной проверки)
Справка бухгалтерии по госдоходам
По настоящему отчету в лицевом счете плательщика начислено:
___________________________________________________________________________
Бухгалтер госдоходов (подпись)
"__" __________________ 196_ г.
(дата проводки)
Примечания:
К настоящему отчету (прилагается расшифровка сумм разницы между выручкой, показанной в [гр. 2](#p100569), и выручкой, показанной в [гр. 3](#p100571), с указанием соответствующих оснований.
По этой же форме представляются пятидневные или декадные расчеты предприятиями, уплачивающими налог с оборота за каждую истекшую декаду или пятидневку (с заполнением только первого раздела отчета без [графы 2](#p100569)).
### Указания о порядке составления плательщиками месячного отчета по налогу с оборота, уплачиваемому в виде разницы в ценах
Отчеты по налогу с оборота составляются на основании данных накопительных ведомостей (журналов) по реализации товаров, а также данных об оборотах по продаже товаров, отраженных на счете "Реализация".
В накопительных ведомостях (журналах) по реализации товаров должны содержаться, помимо других необходимых реквизитов, данные о количестве реализованных товаров отдельно по каждому наименованию, приведенному в счете-платежном требовании, розничные и оптовые цены, а также суммы торговых и сбытовых скидок отдельно по каждому наименованию товара. Количественные данные приводятся в ведомостях реализации на основе счетов-платежных требований.
Стоимость товаров в оптовых и розничных ценах по каждому наименованию исчисляется путем умножения количественных итогов за тот или иной отчетный период на соответствующие цены. Подсчет ведомостей реализации производится в сроки, установленные для уплаты налога с оборота.
В тех случаях, когда на данные товары установлены поясные розничные цены или применяются различные размеры торговых скидок для отдельных категорий покупателей, ведомости реализации (журналы) ведутся по каждой соответствующей группе покупателей отдельно.
Накопительные ведомости (журналы) реализации ведутся раздельно по товарам, по которым налог уплачивается, и по товарам, по которым налог не уплачивается. При этом в накопительную ведомость (журнал) реализации товаров, по которым налог с оборота не уплачивается, должны включаться также товары, на которые оптовые цены предприятий превышают розничные цены, за вычетом торговых и сбытовых скидок.
Составление отчетов по налогу с оборота производится в следующем порядке:
1. В [графе 1](#p100558) отчета указываются наименования товарных групп, объединяющих все товары, реализованные в отчетном месяце.
Для отражения оборотов и налога с оборота, относящихся к суммам, поступающим при частичной оплате счетов за реализованные товары (когда не представляется возможным установить, к каким именно товарам относятся поступившие суммы), в [графе 1](#p100558) отчета делается следующая запись: "Товары по счетам, частично оплаченным за отчетный месяц".
В связи с тем, что часть счетов из числа ранее оплаченных частично, в отчетном месяце может быть оплачена полностью, суммы оборота и налога с оборота по этим счетам показываются в соответствующих строках отчета (по группам товаров) полностью, а суммы оборота и налога с оборота, указанные в отчетах по частично оплаченным счетам за предыдущие месяцы, отражаются в дополнительной строке отчета: "Исключаются суммы по счетам, частично оплаченным за истекший период".
2. В [графе 2](#p100559) показывается полная сумма оборота по каждой группе товаров в тех ценах, в которых счета оплачены покупателями.
3. В [графе 3](#p100560) записывается сумма оборота по реализации товаров (в розничных ценах, за вычетом торговых скидок, а в соответствующих случаях в оптовых ценах промышленности), по которым в бюджет уплачивается налог с оборота. В этой графе показываются также суммы, поступившие за отчетный месяц по частично оплаченным счетам.
4. В [графе 4](#p100561) показывается стоимость в оптовых ценах предприятий тех товаров, обороты по которым указаны в [графе 3](#p100560) отчета. Суммы, относящиеся к частично оплаченным счетам, в этой графе не показываются.
5. В [графе 5](#p100562) показывается сумма сбытовых скидок, предоставляемых плательщику за счет налога с оборота.
6. [Графа 6](#p100563) отчета предусматривает сумму превышения стоимости отдельных товаров в оптовых ценах предприятий (без налога с оборота) над стоимостью этих товаров в розничных ценах, за вычетом установленных торговых и сбытовых скидок, а в соответствующих случаях - стоимостью в оптовых ценах промышленности (с налогом с оборота).
7. В [графе 7](#p100564) показывается сумма налога с оборота, исчисляемая в виде разницы между суммой выручки, показанной в [графе 3](#p100560), за вычетом сбытовых скидок [(графа 5)](#p100562), и суммой выручки в оптовых ценах предприятий [(графа 4)](#p100561) с добавлением к этой разнице суммы, показанной в [графе 6](#p100563) отчета.
В [этой графе](#p100564) показываются также суммы налога с оборота:
- причитающиеся по счетам, частично оплаченным в отчетном месяце; эти суммы исчисляются по средней ставке, определившейся по последнему месячному отчету;
- ранее уплаченные по счетам, частично оплаченным за период до отчетного месяца, и подлежащие исключению из суммы налога, исчисленной за отчетный месяц.
8. Сумма, подлежащая уплате в бюджет или зачету в счет текущих платежей, определяется путем сопоставления суммы налога, определившейся по отчету, с суммами налога, исчисленными по пятидневным справкам или по пятидневным, декадным расчетам за отчетный месяц.
Общая сумма налога с оборота, исчисленная по пятидневным справкам, пятидневным и декадным расчетам за отчетный месяц, показывается в [пункте 1 раздела II](#p100567) отчета "Итоги перерасчета налога".
В тех случаях, когда сумма налога, определившаяся по месячному отчету [(графа 7)](#p100564), превысит сумму, исчисленную по пятидневным справкам или пятидневным, декадным расчетам за отчетный месяц, сумма разницы записывается в [пункте 2](#p100569) того же раздела отчета.
Если сумма, исчисленная по месячному отчету [(графа 7)](#p100564), окажется меньше, то сумма разницы показывается в [пункте 3](#p100571) того же раздела.
9. В [пункте 4 раздела II](#p100573) отчета за последний месяц квартала показывается сальдо расчетов с бюджетом по балансу плательщика на конец отчетного месяца.
10. К отчету прилагается расшифровка сумм разницы между выручкой, показанной в [гр. 2](#p100559), и выручкой, показанной в [гр. 3](#p100560) отчета, с указанием соответствующих оснований.
11. Пятидневные, декадные расчеты о суммах налога, причитающихся к уплате по фактической реализации товаров за истекшую пятидневку или декаду, составляются по форме, согласно приложению N 3 к настоящей инструкции, с заполнением только раздела I отчета. При этом [графа 2](#p100559) отчета не заполняется.
Плательщики, которые в соответствии с [п. 29](#p100119) настоящей инструкции, исчисляют пятидневные или декадные платежи налога по средним ставкам, представляют финансовым органам расчеты о суммах, подлежащих уплате по реализации за истекшую пятидневку, декаду, в которых указываются:
- сумма облагаемого оборота за истекшую пятидневку или декаду;
- средняя ставка налога, определившаяся по последнему месячному налоговому отчету;
- сумма налога, исчисленная исходя из сумм облагаемого оборота и средней ставки.
Начальник Управления
государственных доходов
С.МИРОЩЕНКО
Приложение N 4
к инструкции
Министерства финансов СССР
от 31 марта 1967 г. N 100
Таблица (паспорт)
ставок налога с оборота по реализации товаров по ___________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
(полное наименование предприятия)
____________________________________________________________
(вышестоящая организация, которой непосредственно
подчинено предприятие)
____________________________________________________________
(ведомство, в систему которого входит предприятие)
| Подробные наименования товаров (или товарных групп), на которые установлены ставки налога с оборота, с указанием в соответствующих случаях, из какого сырья вырабатываются товары (полноценное, утиль, отходы, фондовое, нефондовое и т.д.) | Действующие ставки налога с оборота | Скидки со ставок или с сумм налога с оборота |
| размеры ставок | с какого времени введены в действие | основания (даты и документов) | размеры скидок | с какого времени введены скидки и срок их действия | основания (даты и N документов) |
| | | | | | |
"__" _____________ 196_ г.
(дата составления таблицы)
Экономист (инспектор) госдоходов (подпись)
Отметка старшего экономиста (инспектора) госдоходов о проверке таблицы
(паспорта) ставок налога с оборота.
*Примечание.* В делах по предприятиям и организациям, уплачивающим налог с оборота в виде разницы в ценах, в паспорте указываются номера прейскурантов розничных и оптовых цен.
Приложение N 5
к инструкции
Министерства финансов СССР
от 31 марта 1967 г. N 100
**ПЕРЕЧЕНЬ**
**ТОВАРОВ, НАЛОГ С ОБОРОТА ПО КОТОРЫМ УПЛАЧИВАЕТСЯ НЕ ТОЛЬКО**
**ПРИ ОТПУСКЕ ЭТИХ ТОВАРОВ ОДНИМ ПРЕДПРИЯТИЕМ ДРУГОМУ**
**ПРЕДПРИЯТИЮ, НО И ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ИХ ИЗ ОДНОГО ЦЕХА В ДРУГОЙ**
**ЦЕХ ТОГО ЖЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ДЛЯ ПРОМЫШЛЕННОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ**
**ИЛИ ПРОМЫШЛЕННОЙ ПЕРЕРАБОТКИ ([ПУНКТ 26](#p100112) ИНСТРУКЦИИ)**
- растительное масло, кроме отпускаемого по оптовым ценам предприятий (без налога с оборота) в соответствии с решениями правительства СССР;
- рыба и рыботовары, передаваемые на изготовление кулинарных изделий;
- патока кормовая (меласса), передаваемая на изготовление спирта, глицерина, лимонной кислоты и дрожжей;
- соевая мука, вырабатываемая предприятиями и организациями всех систем, кроме предприятий и организаций консервной и маслобойно-жировой промышленности, используемая в своем производстве;
- винно-водочные изделия, используемые на производство безалкогольных напитков и ликерно-водочных изделий;
- ферментированный табак;
- ткани, вата (одежная и мебельная), ковры и ковровые изделия, тюль, гардинное и кружевное полотно, нетканые текстильные материалы, ватилин, нитки, клеенка и калька, искусственный мех; вертелочное трикотажное полотно из капронового шелка или из капронового шелка в сочетании с искусственным шелком, отпускаемое из одного цеха в другой для отделки трикотажных изделий;
- плетельно-басонные и ленто-ткацкие изделия, в том числе резина-продержка (кроме шпура, отпускаемого для выработки штучных ботиночных шнурков), шнурки с наконечниками для обуви, застежки "Молния";
- дубильный экстракт и синтетические дубители;
- меховые выделанные и крашеные шкурки;
- техническая и одежно-галантерейная кожа;
- фотобумага, идущая на изготовление фотоснимков;
- зеркала, передаваемые на изготовление мебели (шкафов, диванов, трюмо, трельяжей и др.);
- товары, передаваемые предприятиям и организациям бытового обслуживания, в том числе телевизионным ателье, телевизионным трестам и другим ремонтно-бытовым предприятиям для ремонта вещей (одежды, обуви, велосипедов, швейных машин, музыкальных инструментов, радиотоваров и т.д.).
По тем товарам, по которым налог с оборота уплачивается в случаях отпуска их внерыночным потребителям, налог должен уплачиваться и при отпуске их предприятиями и организациями своему капитальному строительству.
Начальник Управления
государственных доходов
С.МИРОЩЕНКО
Приложение N 6
к инструкции
Министерства финансов СССР
от 31 марта 1967 г. N 100
ПРИМЕРНАЯ ФОРМА
раздельного учета сырья и материалов, полученных в течение
месяца вновь организованным предприятием (в том числе цехом,
мастерской), пользующимся льготой по налогу с оборота
в порядке, предусмотренном в [пункте 47](#p100305) настоящей инструкции
| Поступление, расход, остатки сырья и материалов | Утиль, отходы, местное сырье | Остальное сырье и материалы | Всего |
| --- | --- | --- | --- |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Остаток сырья и материалов на 1 сентября по соотношению поступлений за август | 14,0 | 6,0 | 20,0 |
| Поступило в сентябре | 60,0 | 50,0 | 110,0 |
| Итого | 74,0 | 56,0 | 130,0 |
| В процентах к общей стоимости | 57% | 43% | 100% |
| Израсходовано в сентябре | - | - | 110,0 |
| Остаток сырья и материалов на 1 октября по соотношению согласно итогу за сентябрь (57% и 43%) | 11,4 | 8,6 | 20,0 |
| Поступило в октябре | 180,0 | - | 180,0 |
| Итого | 191,4 | 8,6 | 200,0 |
| В процентах к общей стоимости | 95,7% | 4,3% | 100% |
| Израсходовано в октябре | - | - | 80,0 |
| Остаток сырья и материалов на 1 ноября по соотношению согласно итогу за октябрь (95,7% и 4,3%) | 114,84 | 5,16 | 120,0 |
| Поступило в ноябре | 20,16 | 20,84 | 41,0 |
| Итого | 135,0 | 26,0 | 161,0 |
| В процентах к общей стоимости | 83,9% | 16,1% | 100% |
| и т.д. | | | |
Документами, на основании которых предприятия заполняют ведомость с показателями о движении сырья и материалов, являются счета поставщиков ([пункт 45](#p100294) настоящей инструкции).
Приложение N 7
к инструкции
Министерства финансов СССР
от 31 марта 1967 г. N 100
**ПОРЯДОК**
**ОКРУГЛЕНИЯ СУММ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ И ВЫПЛАТ**
**ИЗ БЮДЖЕТА (К [ПУНКТУ 27](#p100115) ИНСТРУКЦИИ)**
Исчисление платежей налога с оборота предприятиями и организациями производится с округлением сумм (с копейками) до полных 10 копеек, причем 5 копеек и больше принимается за 10 копеек, а суммы меньше 5 копеек в расчет не принимаются. Например, сумма исчисленного налога за декаду 6527 руб. 64 коп. округляется до 6527 руб. 60 коп., а сумма 6527 руб. 65 коп. округляется до 6527 руб. 70 коп.
Округление сумм производится по каждому платежу, начисляемому и вносимому в бюджет в установленные сроки. Например, предприятия и организации, уплачивающие налог с оборота по каждому оплаченному счету (товары текстильной и сахарной промышленности, сахар, отпускаемый для продажи свеклосдатчикам, кормовая патока), округляют суммы налога по итогу каждого счета; предприятия и организации, уплачивающие налог ежедневно, округляют суммы платежей по итогу за каждый день; базы обувьторгов и торгодежды министерств торговли союзных республик округляют суммы налоговой разницы к доплате или к зачету по итогу за каждую пятидневку, предприятия и базы, уплачивающие налог с оборота подекадно, округляют суммы платежей по итогу за каждую декаду и т.д.
Наряду с текущими платежами в бюджет, округлению подлежат также суммы платежей по допричислениям, суммы уменьшения платежей налога с оборота по перерасчетам и суммы пени.
Кроме того, округлению подлежат: суммы разницы в ценах по хлебопродуктам и нефтепродуктам, поясной разницы в ценах и разницы в торговых скидках (исчисляемые к уплате в бюджет или к выплатам из бюджета), суммы всех видов выплат из бюджета, производимых за счет поступлений налога с оборота.
Представляемые финансовым органам отчеты, расчеты и справки о причитающихся бюджету суммах платежей и суммах выплат из бюджета составляются предприятиями и организациями также с округлением сумм в указанном выше порядке.
Записи начислений сумм платежей и пени в лицевых счетах плательщиков (на карточках и в книгах) ведутся с округлением до 10 коп., а поступившие суммы, если они перечислены в бюджет по каким-либо причинам в рублях и копейках, без округления, записываются в фактически поступивших размерах.
Начальник Управления
государственных доходов
С.МИРОЩЕНКО
Приложение N 8
к инструкции
Министерства финансов СССР
от 31 марта 1967 г. N 100
ПРИМЕРНАЯ ФОРМА
АКТА ПРОВЕРКИ ОТЧЕТА ПО НАЛОГУ С ОБОРОТА
АКТ
проверки отчета по налогу с оборота за ____________________________ 196_ г.
(месяц, квартал)
(подробно указать наименование предприятия, отчет которого проверяется, его
подчиненность).
"__" _______________ 196_ г.
Документальная проверка отчета по налогу с оборота произведена
экономистом (инспектором) госдоходов ______________________________________
(указать фамилию, инициалы)
финансового отдела в присутствии руководителя предприятия _________________
______________________ и главного (старшего) бухгалтера ___________________
(указать фамилию,
______________________
инициалы)
1. При проверке отчета использованы данные балансовых счетов (указать
N этих счетов), журналы-ордера ____________________________________________
2. Выявлены следующие расхождения между суммами, показанными в отчете,
и суммами, установленными при проверке:
| Сумма, показанная в отчете | Установлено проверкой | Разница (+ или -) |
| а) | по общей сумме оборота | | | |
| б) | по необлагаемому обороту | | | |
| в) | по облагаемому обороту | | | |
| г) | по сумме налога с оборота | | | |
3. Проверкой пятидневных справок о ежедневных платежах, пятидневных и декадных расчетов выявлены следующие расхождения между данными о суммах налога с оборота, заявленными плательщиком, и данными, установленными финорганом.
| За какой отчетный период выявлены расхождения (пятидневный, декадный, ежедневный платеж) | Сумма налога с оборота | С какого времени начисляется пеня |
| заявленная плательщиком | установленная финорганом | разница (+ или -) |
| | | | |
4. Причины расхождений в суммах оборота и налога с оборота ____________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
5. В выборочном порядке проверено ____ счетов на реализованные товары в
отношении правильности применения цен и торговых скидок.
6. Доначисленный по настоящему акту налог с оборота в сумме _____ руб.
подлежит уплате в бюджет не позднее 196_ г. с зачислением на раздел I, § __
___, статью ______ бюджетной классификации.
Экономист (инспектор) госдоходов (подпись)
Руководитель предприятия (подпись)
Главный (старший) бухгалтер (подпись)
7. Объяснения руководителя предприятия и главного (старшего) бухгалтера
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
(подпись)
Один экземпляр акта получил:
Главный (старший) бухгалтер (подпись)
8. Замечания старшего экономиста (инспектора) госдоходов по акту ______
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
9. В соответствии с актом в лицевом счете плательщика:
исчислено к уплате ______________ руб.
уменьшены платежи на ___________ руб.
Бухгалтер госдоходов (подпись)
"__" ____________ 196_ г.
(дата проводки)
Приложение N 9
к инструкции
Министерства финансов СССР
от 31 марта 1967 г. N 100
**ПРИМЕРНАЯ СХЕМА**
**ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ ОТЧЕТОВ ПО НАЛОГУ С ОБОРОТА**
**(К [П. 62](#p100364) ИНСТРУКЦИИ)**
Документальная проверка отчетов по налогу с оборота производится работниками по государственным доходам в предприятиях и организациях по данным бухгалтерского учета и отчетности, с использованием необходимых документов, имеющихся у плательщиков налога.
Проверке должны быть подвергнуты все данные, показанные в налоговом отчете: перечень товаров, которые вырабатываются и реализуются предприятием; общий оборот по каждому виду товара; облагаемый и необлагаемый обороты в разрезе товарных групп или по видам товаров; ставки налога с оборота; суммы налога с оборота.
У предприятий, уплачивающих налог с оборота по разнице в ценах, проверяются суммы показанных оборотов в розничных ценах, за вычетом торговых скидок, и оптовых ценах без налога с оборота, а также суммы сбытовой скидки и другие показатели.
У предприятий, уплачивающих налог с оборота по ставкам, установленным в рублях с единицы товара, наряду с оборотами в суммарном выражении проверяется также количество проданных товаров в течение отчетного месяца (квартала).
Проверка отчетов по налогу с оборота производится в следующем, примерно, порядке.
1. Проверка перечня товаров, реализованных предприятием и показанных в первой графе отчета, имеет своей целью установить, по всем ли вырабатываемым товарам имеются обороты в налоговом отчете и не указаны ли в отчете такие товары, которые плательщиком не вырабатываются; если такие товары имеются, то необходимо выяснить, когда они приобретены и должны ли быть привлечены к обложению налогом с оборота. Это касается, главным образом, товаров, которые облагаются при реализации их на широкий рынок и не облагаются в случаях отпуска для промышленного потребления.
2. Для проверки общего оборота, показанного плательщиком в налоговом отчете, используются: выписки из расчетного счета предприятия (организации) в учреждении Госбанка, выписки из лицевого счета по зачету взаимных требований, осуществляемому в децентрализованном порядке, выписки из спецссудного счета, банковские и кассовые документы, ведомость (журнал) реализации товаров, карточки аналитического учета, счета-платежные требования, оплаченные покупателями, главная книга и другие бухгалтерские документы.
В первую очередь должно быть проверено соответствие показанной в отчете суммы оборота данным бухгалтерского учета. Для этого указанная сумма оборота сличается с суммой, записанной по кредиту счета "Реализация". Сумма оборота, показанная в отчете, проверяется также по ведомости (журналу) реализации товаров.
3. Имея в виду, что через учреждения Госбанка поступают денежные средства не только за проданные товары, но и средства, не имеющие отношения к реализации товаров, очень важно проверить, какие суммы денежных поступлений отражены не по счету реализации, а по другим бухгалтерским счетам, и не являются ли эти суммы выручкой от продажи товаров. Для этого используется ведомость по разработке банковских документов, в которой указано, с какими счетами корреспондирует расчетный счет предприятия в учреждении Госбанка. Те же данные используются и в отношении кассовых документов.
4. Вопросу рассмотрения данных разработочной ведомости должно быть уделено особое внимание, так как в случаях неотражения по счету реализации сумм выручки от продажи товаров снижаются суммы оборота, а следовательно и суммы налога с оборота. Путем детального рассмотрения разработочной ведомости представляется возможным выявить, в частности, такие случаи, когда суммы, поступившие по предъявленным счетам за товары, не вывезенные со склада поставщика, или суммы, поступившие по частично оплаченным счетам, относятся предприятиями не на счет "Реализация", а на счета расчетов с покупателями.
5. На расчетный счет предприятия поступают денежные средства за отгруженные товары не только от покупателей, но и от других организаций (например, от транспортных организаций за утерянные или досрочно выгруженные товары в пути их следования). Экономист (инспектор) госдоходов должен проверить, все ли такие поступления денежных средств отражены по ведомости (журналу) реализации товаров.
6. При расчетах, основанных на зачете взаимных требований в децентрализованном порядке, часть выручки от реализации (путем зачета) товаров направляется на оплату встречных требований. В связи с этим на расчетный счет предприятия-поставщика поступает выручка в уменьшенных суммах, а иногда и вовсе не поступает. Независимо от этого в ведомости реализации товаров и других бухгалтерских документах должна быть отражена полная сумма оборота на основании выписок из лицевого счета по децзачету и приложенных к ним документов. Если при проверке будет обнаружено, что предприятие отразило по счету "Реализация" сумму, фактически поступившую с лицевого счета по децзачету, а не сумму по оплаченным (путем децзачета) счетам, соответствующая сумма оборота должна быть допричислена.
7. Проверяя правильность показанного в отчете оборота, экономист (инспектор) госдоходов обязан внимательно рассмотреть все сторнировочные записи в ведомости реализации товаров с целью предотвращения неправильного снижения оборотов, например, в связи с возвратом товаров покупателями после оплаты счетов. При этом надо иметь в виду, что исключение из оборота сумм по возвращенным товарам допускается лишь после того, как будут возвращены деньги покупателям.
8. Проверка полноты оборота (в том числе облагаемого) должна производиться не только по счетам бухгалтерского учета, связанным с реализацией готовой продукции, вырабатываемой данным предприятием, но и по другим счетам, на которых учитывается движение материальных ценностей. Например, сырье и материалы, как правило, направляются в производство, однако, некоторое количество их может быть использовано для иных целей; проверяющий должен проследить, с какими счетами корреспондирует счет "Сырье и материалы" и выяснить направление материальных ценностей.
Экономист (инспектор) госдоходов обязан проверить также счета-платежные требования, оплаченные покупателями, используя для этого соответствующие прейскуранты.
По указанным документам проверяется правильность применения плательщиком розничных цен, оптовых цен промышленности (с налогом с оборота) и оптовых цен предприятий (без налога с оборота), правильность применения надбавок к этим ценам и скидок с цен (скидки за пониженное качество товаров, торговые и дополнительные скидки, сбытовые скидки и др.). Неправильное применение цен, надбавок к ценам и скидок с цен, часто оказывает существенное влияние на суммы оборота и платежей налога с оборота. Поэтому проверке счетов-платежных требований должно быть уделено большое внимание. Если невозможно осуществить сплошную проверку счетов-платежных требований, то допускается проверка счетов выборочно, в количестве, определяемом руководителем финоргана. На каждом проверенном счете экономист (инспектор) госдоходов ставит свою подпись и указывает дату проверки.
9. Действующие ставки налога с оборота дифференцированы по группам и видам товаров. Отнесение товаров к той или иной товарной группе производится, как правило, в соответствии с действующими прейскурантами розничных цен на товары. В налоговых отчетах обороты показываются раздельно по установленным ставкам. Проверяющий обязан уделить особое внимание проверке правильности расчленения предприятием оборота соответственно ставкам, имея при этом в виду, что неправильное увеличение оборотов, облагаемых по пониженным ставкам, за счет уменьшения оборотов, облагаемых по более высоким ставкам, вызовет недопоступление в бюджет налога с оборота.
Проверка правильности расчленения оборотов производится с использованием ведомости (журнала) реализации товаров и счетов-платежных требований, оплаченных покупателями.
10. Проверяя необлагаемые обороты, необходимо иметь в виду, что освобождение от обложения оборотов по реализации товаров допускается лишь в случаях, когда об этом имеются соответствующие указания Министерства финансов СССР или если по каким-либо товарам не установлено обложения налогом. Поэтому каждая сумма необлагаемого оборота должна быть проверена не только с точки зрения ее размера, но и с точки зрения обоснованности. В этой связи необходимо учитывать, что согласно [п. 16](#p100046) инструкции обороты, совершаемые между предприятиями, в том числе между предприятиями одной системы, подлежат обложению налогом с оборота, если не имеется указаний Министерства финансов СССР об освобождении их от обложения. По ряду же товаров, перечисленных в [приложении N 5](#p100630) к настоящей инструкции, налог с оборота взимается не только при отпуске их другим предприятиям, но и в случаях передачи из одного цеха в другой цех того же предприятия.
11. Большое внимание должно быть уделено проверке правильности освобождения от уплаты налога с оборота вновь организованных предприятий местной промышленности, других предприятий, пользующихся этой льготой. Проверяющий обязан установить, действительно ли предприятие является вновь организованным и использует ли в производстве местное сырье, утиль и отходы, а также соблюдает ли норму использования полноценного (фондового) сырья при выработке товаров из смешанного сырья и материалов ([п. п. 45](#p100294) - [47](#p100305) инструкции).
12. Правильность расчленения необлагаемого оборота по группам и видам товаров соответственно ставкам налога с оборота имеет большое значение, поскольку это связано с определением сумм облагаемого оборота. Для проверки налогового отчета в этой части необходимо иметь подробную расшифровку необлагаемых оборотов в разрезе товарных групп и отдельных товаров.
13. Если общий оборот и необлагаемый оборот хорошо проверены, то облагаемый оборот определяется путем вычитания необлагаемого оборота из общей суммы оборота.
14. Проверка налогового отчета в части правильности применения ставок обложения осуществляется с использованием паспорта, имеющегося в деле по обложению налогом с оборота, а также соответствующих указаний Министерства финансов СССР о ставках налога с оборота.
Если для проверяемого предприятия установлены скидки со ставок налога, то необходимо проверить правильность применения этих скидок и конечных ставок, определившихся с учетом этих скидок.
В налоговом отчете отдельной строкой показываются обороты, представляющие собой суммы, поступившие в порядке частичной оплаты счетов, а также суммы по частично акцептованным счетам.
Как правило, налог с этих оборотов, до полной оплаты счетов, исчисляется по средним расчетным ставкам, определяемым по последнему месячному отчету, как отношение суммы налога к сумме облагаемого оборота, а в соответствующих случаях полного оборота.
Проверка средних расчетных ставок производится счетным порядком по данным отчета за предыдущий месяц (квартал).
Особо тщательной проверке должны быть подвергнуты обороты и суммы налога, показанные в строке отчета с записью: "Исключаются суммы по счетам, частично оплаченным за истекший период", если эти суммы собраны по ряду счетов за несколько месяцев, имея при этом в виду, что за отдельные месяцы средние расчетные ставки были различны. В этом случае проверка должна производиться по налоговым отчетам и актам проверки за истекший период с использованием соответствующих счетов-платежных требований.
15. Суммы налога с оборота, показанные в налоговом отчете, проверяются путем умножения облагаемого оборота на ставку налога и деления полученного произведения на 100.
16. У предприятий, уплачивающих налог с оборота по ставкам в абсолютных суммах с единицы товара, при проверке налоговых отчетов необходимо выявить количество проданных товаров. Данные отчета о количестве реализованных товаров могут быть проверены по ведомости реализации и путем деления суммы оборота (в розничных ценах или в оптовых ценах с налогом с оборота) по отдельно взятому товару на цену этого товара. Если выявленное таким путем количество товаров не совпадет с количеством, показанным в налоговом отчете, то необходимо выяснить причины расхождения.
Проверка заявленного в отчете количества товаров не исключает необходимости выявления фактической суммы оборота в денежном выражении, так как в случае довыявления облагаемого оборота увеличивается и количество реализованных товаров в натуральном выражении.
Проверка оборотов в денежном выражении может быть осуществлена методом, изложенным в [п. п. 2](#p100762) - [13](#p100777), а ставки налога с оборота в порядке, указанном в [п. 14](#p100778) настоящего приложения.
17. У предприятий, уплачивающих налог с оборота по разнице между розничными ценами (или оптовыми ценами с налогом) и оптовыми ценами предприятий (без налога с оборота), налоговые отчеты проверяются как по оборотам в розничных ценах, за вычетом торговых скидок (оптовых ценах с налогом), так и по оборотам в оптовых ценах предприятий (без налога с оборота). Обороты в розничных ценах, за вычетом торговых скидок, и обороты в оптовых ценах с налогом с оборота проверяются, примерно, в том же порядке, как это указано выше в отношении предприятий, уплачивающих налог по товарным ставкам.
Вопросу проверки оборотов по оптовым ценам (без налога с оборота) должно быть уделено особое внимание, так как применение этих цен покупателями не контролируется и в случаях их завышения причитающиеся бюджету суммы соответственно уменьшаются.
Проверка правильности применения оптовых цен должна производиться по оплаченным покупателями счетам с использованием накопительных ведомостей (журналов) реализации товаров.
18. Имея в виду, что при уплате налога с оборота по разнице в ценах на суммы торговой и сбытовой скидок уменьшаются платежи в бюджет, проверка общего и облагаемого оборотов должна быть расширена за счет проверки правильности применения скидок. В этом случае широко используются счета-платежные требования, оплаченные покупателями.
19. При проверке правильности показанной в отчете суммы сбытовых скидок необходимо проследить, не имеется ли случаев начисления по одногородним оборотам сбытовых скидок в повышенных размерах, установленных для иногородних оборотов.
Кроме того, необходимо убедиться, что показанная в отчете сумма сбытовой скидки исчислена с облагаемого оборота и что в этой сумме не содержится сумм сбытовой скидки, начисленной по необлагаемому обороту.
Проверка производится по ведомости реализации товаров и счетам-платежным требованиям, оплаченным покупателями.
20. Сумма налога проверяется путем вычитания из облагаемого оборота в розничных ценах (за вычетом торговой и сбытовой скидок) или в оптовых ценах промышленности (с налогом с оборота) суммы оборота в оптовых ценах (без налога с оборота).
21. Изложенная выше примерная схема документальной проверки месячных и квартальных отчетов по налогу с оборота применима и в отношении пятидневных справок, пятидневных и декадных налоговых расчетов, если они проверяются отдельно от месячного налогового отчета.
Начальник Управления
государственных доходов
С.МИРОЩЕНКО
Приложение N 10
к инструкции
Министерства финансов СССР
от 31 марта 1967 г. N 100
**ПЕРЕЧЕНЬ**
**НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ СССР,**
**УТРАТИВШИХ СИЛУ С 1 АПРЕЛЯ 1967 Г. (К [ПУНКТУ 72](#p100406) ИНСТРУКЦИИ)**
| N п/п | Наименование документов | N документов | Дата |
| --- | --- | --- | --- |
| 1 | [Инструкция](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-250-1960) Министерства финансов СССР "О налоге с оборота" | 250 | 20 июля 1960 г. |
| 2 | 2 последних абзаца (стр. 3) письма Министерства финансов СССР "О дополнительных мероприятиях по усилению борьбы с туберкулезом" | 17 | 18 января 1963 г. |
| 3 | Пункт 1 письма Министерства финансов СССР "Об улучшении организации работы финансовых органов по государственным доходам" | 60 | 5 марта 1963 г. |
| 4 | Письмо Министерства финансов СССР "Об изменении сроков уплаты налога с оборота для хлебоприемных предприятий" | 295 | 9 октября 1963 г. |
| 5 | Письмо Министерства финансов СССР "О налоге с оборота и учете прибыли от реализации товаров народного потребления из нестандартного кожевенного и шубно-мехового сырья", кроме первых двух и шести последних абзацев | 49 | 19 февраля 1964 г. |
| 6 | Письмо Министерства финансов СССР "Об освобождении Союза журналистов СССР, его организаций и предприятий от уплаты налогов и сборов" | 117 | 6 мая 1964 г. |
| 7 | Письмо Министерства финансов СССР "О порядке оформления результатов проверки отчетов по налогу с оборота" | 171 | 30 июня 1964 г. |
| 8 | Письмо Министерства финансов СССР "Об отмене льгот по налогу с оборота для некоторых предприятий" | 191 | 20 июля 1964 г. |
| 9 | Абзацы 4 и 5 раздела второго (стр. 6) письма Министерства финансов СССР "О преобразовании воспитательных колоний для несовершеннолетних в специальные школы и специальные профессионально-технические училища" | 262 | 9 сентября 1964 г. |
| 10 | Письмо Министерства финансов СССР "О сроках уплаты налога с оборота для предприятий и организаций, у которых платежи налога с оборота носят случайный характер" | 397 | 15 декабря 1964 г. |
| 11 | Письмо Министерства финансов СССР "О частичном изменении инструкции Министерства финансов СССР от 20 июля 1960 г. N 250" | 479 | 3 декабря 1965 г. |
Начальник Управления
государственных доходов
С.МИРОЩЕНКО
---